Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần xây dựng Sông Hồng – Hoàng Mai – Hà Nội

LỜI MỞ ĐẦU Cùng với sự chuyển đổi của nền kinh tế từ cơ chế kế hoạch hoá tập trung bao cấp sang cơ chế thị trường là sự ra đời của nhiều thành phần kinh tế và các loại hình doanh nghiệp như ở nước ta hiện nay. Với xu thế hội nhập quốc tế thì việc cạnh tranh gay gắt để tồn tại giữa các doanh nghiệp, giữa các sản phẩm cùng loại trên thị trường là không thể tránh khỏi. Để tồn tại và phát triển, các doanh nghiệp phải thiết kế một cơ chế quản lý chặt chẽ và hệ thống thông tin có hiệu quả. Vì thế các doanh nghiệp đã sử dụng một trong những công cụ quan trọng nhất, hiệu quả nhất là hạch toán kế toán. Kế toán là nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp trên cơ sở các dữ liệu của hoạt động sản xuất kinh doanh và thông tin cho các nhà quản trị một cách chính xác, đầy đủ và kịp thời nhất. Trong đó, kế toán nguyên vật liệu được xác định là khâu trọng yếu trong toàn bộ công tác kế toán trong doanh nghiệp sản xuất. Nguyên vật liệu là yếu tố chính của quá trình sản xuất, có tác động trực tiếp đến chất lượng sản phẩm của doanh nghiệp. Đây còn là chỉ tiêu chất lượng tổng hợp quan trọng phản ánh trình độ sử dụng vật tư, trình độ tổ chức công nghệ sản xuất sản phẩm và là cơ sở để tính giá thành sản phẩm. Công tác kế toán nguyên vật liệu được thực hiện một cách khoa học, hợp lý, phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là một mục tiệu quan trọng giúp doanh nghiệp hạ giá thành sản phẩm và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động. Sau một thời gian thực tập tại Công ty cổ phần xây dựng Sông Hồng, nhận thức được tầm quan trọng của nguyên vật liệu trong doanh nghiệp em đã đi sâu nghiên cứu và chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần xây dựng Sông Hồng – Hoàng Mai – Hà Nội” * Mục tiêu nghiên cứu. - Đánh giá kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty cổ phần xây dựng Sông Hồng – Hoàng Mai - Hà Nội. - Tìm hiểu tình hình công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty. - Đề xuất một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu của Công ty. * Đối tượng nghiên cứu - Phạm vi về thời gian: + Tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty trong 3 năm (2008 – 2010). + Tình hình công tác kế toán nguyên vật liệu của Công ty trong quý IV năm 2008. - Phạm vi về không gian: Nghiên cứu tại Công ty cổ phần cơ xây dựng Sông Hồng - Hoàng Mai - Hà Nội. * Phương pháp nghiên cứu: - Phương pháp ngoại nghiệp: + Phương pháp kế thừa có chọn lọc những tài liệu đã có. + Phương pháp tiến hành điều tra, thu thập tài liệu và số liệu có sẵn thông qua sổ sách của công ty. + Phương pháp phỏng vấn để thu thập thông tin. + Phương pháp quan sát hiện trường. - Phương pháp nội nghiệp: + Phương pháp thống kê phân tích. + Phương pháp chuyên gia. + Phương pháp phân tích bảng biểu, sơ đồ thể hiện. * Kết cấu của khoá luận: Phần I: Cơ sở lý luận về công tác kế toán nguyên vật liệu. Phần II: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại về Công ty cổ phần xây dựng Sông Hồng – Hoàng Mai - Hà Nội. Phần III: Giải pháp hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần xây dựng Sông Hồng – Hoàng Mai – Hà Nội.

LỜI MỞ ĐẦU Cùng với chuyển đổi kinh tế từ chế kế hoạch hoá tập trung bao cấp sang chế thị trường đời nhiều thành phần kinh tế loại hình doanh nghiệp nước ta Với xu hội nhập quốc tế việc cạnh tranh gay gắt để tồn doanh nghiệp, sản phẩm loại thị trường tránh khỏi Để tồn phát triển, doanh nghiệp phải thiết kế chế quản lý chặt chẽ hệ thống thơng tin có hiệu Vì doanh nghiệp sử dụng công cụ quan trọng nhất, hiệu hạch toán kế toán Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp sở liệu hoạt động sản xuất kinh doanh thông tin cho nhà quản trị cách xác, đầy đủ kịp thời Trong đó, kế tốn nguyên vật liệu xác định khâu trọng yếu tồn cơng tác kế tốn doanh nghiệp sản xuất Nguyên vật liệu yếu tố q trình sản xuất, có tác động trực tiếp đến chất lượng sản phẩm doanh nghiệp Đây tiêu chất lượng tổng hợp quan trọng phản ánh trình độ sử dụng vật tư, trình độ tổ chức công nghệ sản xuất sản phẩm sở để tính giá thành sản phẩm Cơng tác kế tốn nguyên vật liệu thực cách khoa học, hợp lý, phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mục tiệu quan trọng giúp doanh nghiệp hạ giá thành sản phẩm nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động Sau thời gian thực tập Công ty cổ phần xây dựng Sông Hồng, nhận thức tầm quan trọng nguyên vật liệu doanh nghiệp em sâu nghiên cứu chọn đề tài: “Hoàn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty cổ phần xây dựng Sơng Hờng – Hồng Mai – Hà Nội” Sinh viên: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh * Mc tiêu nghiên cứu - Đánh giá kết sản xuất kinh doanh Công ty cổ phần xây dựng Sông Hồng – Hồng Mai - Hà Nội - Tìm hiểu tình hình cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty - Đề xuất số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty * Đối tượng nghiên cứu - Phạm vi thời gian: + Tình hình sản xuất kinh doanh Công ty năm (2008 – 2010) + Tình hình cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty quý IV năm 2008 - Phạm vi không gian: Nghiên cứu Công ty cổ phần xây dựng Sơng Hồng - Hồng Mai - Hà Nội * Phương pháp nghiên cứu: - Phương pháp ngoại nghiệp: + Phương pháp kế thừa có chọn lọc tài liệu có + Phương pháp tiến hành điều tra, thu thập tài liệu số liệu có sẵn thông qua sổ sách công ty + Phương pháp vấn để thu thập thông tin + Phương pháp quan sát trường - Phương pháp nội nghiệp: + Phương pháp thống kê phân tích + Phương pháp chuyên gia + Phương pháp phân tích bảng biểu, sơ đồ th hin Sinh viên: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh * Kết cấu khoá luận: Phần I: Cơ sở lý luận cơng tác kế tốn ngun vật liệu Phần II: Thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty cổ phần xây dựng Sông Hồng – Hoàng Mai - Hà Nội Phần III: Giải pháp hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Cơng ty cổ phần xây dựng Sơng Hồng – Hồng Mai H Ni Sinh viên: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh Phần I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu (NVL) đối tượng lao động, thể dạng vật hoá Trong doanh nghiệp vật liệu sử dụng phục vụ cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm thực dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng, cho quản lý doanh nghiệp - Đặc điểm nguyên vật liệu + Toàn NVL xác định tài sản lưu động dự trữ cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đây phận thuộc danh mục hàng tồn kho doanh nghiệp dự trữ kho yếu tố cấu thành chi phí doanh nghiệp tham gia vào trình sản xuất kinh doanh + Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Khi tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, vật liệu bị biến dạng tiêu hao hoàn toàn 1.2 Phân loại nguyên vật liệu Nguyên vật liệu sử dụng doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò cơng dụng khác q trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện đó, đòi hỏi doanh nghiệp phải phân loại NVL tổ chức tốt việc quản lý hạch toán NVL Phân loại NVL nghiên cứu, xếp, bố trí loại NVL có tiêu thức phân loại (như: nội dung, cơng dụng, tính chất thương phẩm) thành thứ, nhóm, loại khác - Căn vào nội dung kinh tế công dụng NVL người ta chia NVL thnh cỏc loi sau: Sinh viên: Đỗ Ngun ThÞ Kim Anh + Ngun liệu vật liệu chính: Là NVL mà sau q trình gia cơng chế biến cấu thành hình thái vật chất sản phẩm Danh từ NVL dùng để đối tượng lao động chưa qua chế biến công nghiệp + Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất kinh doanh sử dụng kết hợp với NVL để hồn thiện nâng cao tính năng, chất lượng sản phẩm sử dụng để bảo đảm cho công cụ dụng cụ hoạt động bình thường dùng để phục vụ vào nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý + Nhiên liệu: Là thứ dùng để tạo nhiệt than đá, than bùn, củi, xăng, dầu… nhiên liệu doanh nghiệp thực chất loại vật liệu phụ nhiên tách thành loại riêng việc sản xuất tiêu dùng nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn đóng vao trò quan trọng kinh tế quốc dân, nhiên liệu có u cầu kỹ thuật quản lý hồn tồn khác với loại vật liệu phụ thơng thường + Phụ tùng thay thế: Là loại vật tư sử dụng cho hoạt động sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ (là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc thiết bị phương tiện vận tải…) + Thiết bị vật liệu xây dựng bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu tư cho xây dựng + Phế liệu: Là loại vật liệu thu trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán ngồi (phơi bào, vải vụn, gạch…) + Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu lại ngồi thứ chưa kể bao bì, vật đóng gói, loại vật tư đặc chủng… Phân loại theo tiêu thức này, doanh nghiệp nắm bắt nội dung kinh tế loại để có kế hoạch bảo quản phù hợp công tác quản lý kế toán chi tiết loại NVL - Căn vào nguồn gốc hình thành NVL chia thành: + Ngun vật liệu mua ngồi Sinh viªn: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh + Nguyờn vt liu gia cơng + Ngun vật liệu hình thành từ nguồn khác Phân loại theo tiêu thức doanh nghiệp nắm bắt nguồn cung cấp vật tư xác định xác trị giá vốn thực tế vật tư (mức chi phí NVL, tổng giá thành sản phẩm) - Căn vào mục đích sử dụng nơi sử dụng NVL chia thành: + Nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất + Nguyên vật liệu dùng sản xuất Theo cách phân loại này, doanh nghiệp nắm mục đích sử dụng vật tư phân bổ xác chi phí NVL cho đối tượng chịu chi phí 1.3 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Nguyên vật liệu yếu tố thiếu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, giá trị NVL thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất kinh doanh Vì u cầu quản lý NVL phải quản lý khâu từ thu mua, bảo quản, sử dụng đến dự trữ đồng thời quản lý chặt chẽ hai tiêu vật giá trị - Khâu thu mua: để sản xuất sản phẩm phải sử dụng nhiều loại NVL Các doanh nghiệp thường tiến hành thu mua NVL để đáp ứng nhu cầu sản xuất, chế tạo sản phẩm nhu cầu khác doanh nghiệp Do loại NVL có đặc tính cơng dụng riêng nên khâu thu mua phải quản lý khối lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua Đảm bảo kế hoạch thu mua kịp thời với tiến độ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Khâu bảo quản: khâu quan trọng, ảnh hưởng lớn đến chất lượng NVL mua Nếu khâu bảo quản thực tốt NVL đảm bảo chất lượng tốt Do cần phải quan tâm đến việc tổ chức tốt kho tàng bến bãi, trang bị đầy đủ phương tiện cân đo, kiểm tra, thực chế độ bảo quản loại vật liệu tránh hư hỏng mát, hao hụt đảm bảo an tồn Sinh viªn: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh - Khõu d tr: doanh nghiệp phải xác đính mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại NVL để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh diễn bình thường, không bị ngừng trệ, gián đoạn việc cung ứng, thu mua khơng kịp thời gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều Như công tác quản lý NVL quan trọng, thực tế nhiều doanh nghiệp để thất thoát hư hỏng nhiều NVL khơng có quản lý tốt khâu, không xây dựng định mức tiêu hao có xây dựng khơng thực Do cần phải cải tiến công tác quản lý NVL cho phù hợp với thực tế sử dụng doanh nghiệp Nguyên vật liệu thành phần quan trọng vốn lưu động đặc biệt vốn dự trữ Doanh nghiệp cần phải dự trữ cách hợp lý phù hợp với điều kiện sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mình, dự trữ khơng q nhiều khơng q Đó sở để hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp diễn bình thường, đạt hiệu kinh tế cao 1.4 Tính giá nguyên vật liệu Tính giá NVL thực chất việc xác định giá trị ghi sổ NVL Theo quy định NVL tính theo giá thực tế (giá gốc) tức NVL nhập kho hay xuất kho phản ánh sổ sách theo giá thực tế 1.4.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho Giá thực tế NVL bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có NVL địa điểm trạng thái Giá thực tế NVL nhập kho xác định tuỳ theo nguồn nhập - Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá thực tế (giá gốc) ghi sổ gồm trị giá mua NVL thu mua [là giá mua ghi hoá đơn người bán trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hưởng, cộng (+) chi phí gia cơng, hồn thiện cộng (+) loại thuế khơng hồn lại (nếu có)] chi phí thu mua thực tế (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí bao bì, chi phí ca b Sinh viên: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh phận thu mua độc lập; chi phí vận thuê kho, thuê bãi, tiền phạt lưu kho, lưu hàng, lưu bãi…) Như giá thực tế NVL doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ khơng bao gồm thuế GTGT đầu vào khấu trừ mà bao gồm khoản thuế khơng hồn lại thuế nhập khẩu, thuế TTĐB (nếu có) - Đối với nguyên vật liệu doanh nghệp tự sản xuất: Giá thực tế ghi sổ giá thành sản xuất thực tế NVL doanh nghiệp sản xuất, kiểm nhận, nhập kho - Đối với nguyên vật liệu thuê gia công, chế biến: Giá thực tế ghi sổ nhập kho gồm giá thực tế NVL xuất thuê chế biến với chi phí liên quan đến việc th ngồi gia cơng, chế biến (tiền th gia cơng, chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức…) - Đối với nguyên vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn: Giá thực tế ghi sổ giá thoả thuận bên xác định (hoặc tổng giá toán ghi hoá đơn GTGT bên tham gia liên doanh lập) cộng (+) với chi phí tiếp nhận mà doanh nghiệp phải bỏ (nếu có) - Đối với phế liệu: Giá thực tế ghi sổ giá ước tính sử dụng hay với giá trị thu hồi tối thiểu - Đối với nguyên vật liệu tặng thưởng: Giá thực tế ghi sổ giá thị trường tương đương cộng (+) chi phí liên quan đến việc tiếp nhận (nếu có) - Đối với nguyên vật liệu vay, mượn tạm thời đơn vị khác: Giá thực tế nhập kho tính theo giá thị trường số NVL ú Sinh viên: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh 1.4.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất kho Việc lựa chọn phương pháp tính giá thực tế NVL xuất kho phải vào đặc điểm doanh nghiệp số lượng danh điểm; số lần nhập xuất NVL; trình độ nhân viên kế toán, thủ kho; điều kiện kho tàng doanh nghiệp… Có thể sử dụng phương pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán, thay đổi phương pháp phải giải thích rõ ràng - Phương pháp giá đơn vị bình quân Theo phương pháp này, giá thực tế NVL trị giá mua hàng hoá xuất kho kỳ tính theo cơng thức: Giá thực tế loại xuất kho = Số lượng x loại xuất kho Giá đơn vị bình qn Trong đó, giá đơn vị bình qn tính theo cách sau: Cách 1: Giá thực tế loại tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ = Lượng thực tế loại tồn đầu kỳ nhập kỳ Cách tính đơn giản, dễ làm độ xác khơng cao Hơn nữa, cơng việc tính tốn dồn vào cuối tháng gây ảnh hưởng đến công tác tốn nói chung Cách 2: Giá đơn vị bình qn cuối kỳ = trước Giá thực tế loại tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) Lượng thực tế loại tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước) Cách đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động loại NVL kỳ nhiên khơng xác khơng tính đến biến động giá NVL giỏ sn phm k ny Sinh viên: Đỗ Nguyễn ThÞ Kim Anh Cách 3: Giá đơn vị bình qn sau lần = nhập Giá thực tế loại tồn kho sau lần nhập Lượng thực tế loại tồn kho sau lần nhập Cách tính theo giá đơn vị bình quân sau lần nhập lại khắc phục nhược điểm phương pháp vừa xác, vừa cập nhật Nhược điểm phương pháp tốn nhiều cơng sức, tính tốn nhiều lần - Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) Theo phương pháp này, giả thiết số NVL nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phương pháp giá thực tế NVL nhập kho trước dùng làm giá để tính giá thực tế NVL xuất trước giá trị NVL tồn kho cuối kỳ giá thực tế số NVL nhập kho sau Phương pháp thích hợp trường hợp giá ổn định có xu hướng giảm - Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) Phương pháp giả định NVL nhập kho sau xuất trước tiên, ngược lại với phương pháp nhập trước, xuất trước Phương pháp thích hợp trường hợp lạm pháp - Phương pháp trực tiếp Theo phương pháp giá thực tế NVL xác định theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất kho (trừ trường hợp điều chỉnh) Khi xuất kho lơ (hay nào) tính theo giá thực tế lơ hay Do vậy, phương pháp có tên gọi phương pháp đặc điểm riêng hay phương pháp giá thực tế đích danh thường sử dụng doanh nghiệp có loại NVL NVL ổn định có tính tách bit v nhn din c 10 Sinh viên: Đỗ Nguyễn ThÞ Kim Anh Nợ TK 627: xuất cho sửa chữa máy móc thiết bị Nợ TK 642: xuất cho nhu cầu quản lý doanh nghiệp Có TK 152: giá thực tế vật liệu xuất dùng Sau định khoản xong kế toán vào chứng từ ghi sổ, sổ Để hiểu rõ quy trình hạch tốn giảm NVL Cơng ty, ta xét ví dụ sau Ví dụ: Căn vào phiếu xuất kho số 22406 ngày 31/12/2009 việc xuất 52.000 kg xi măng PC40 phục vụ cho việc thi cơng cơng trình Pleipai theo giá xuất 1.212,40 đ/kg Mẫu sổ 3.5 Mẫu số: 02 - VT PHIẾU XUẤT KHO Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Số: 22406 - Họ tên người nhận hàng: Ông Nguyễn Duy Cường - Địa chỉ: Cơng trình Pleipai - Lý xuất kho: dùng vào việc thi cơng cơng trình Thủy điện Pleipai - Xuất kho: số Tên, nhãn hiệu, quy STT cách phẩm chất vật tư, dụng cụ sản Mã số phẩm, hàng hóa Xi măng PC 40 Số lượng Đơn 001.001 vị Theo Thực tính chứng từ xuất kg 52.000 52.000 Cộng thành tiền Đơn giá Thành tiền 1.212,40 63.044.821 63.044.821 Số tiền viết chữ: Sáu mươi ba triệu, khơng trăm bốn mươi bốn nghìn, tám trăm hai mươi mốt đồng Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho KT Trưởng Tổng GĐ Căn vào phiếu xuất kế toán tiến hành định khoản ghi sổ sau: Nợ TK 62104 Có TK 15204 : 63.044.821 : 63.044.821 54 Sinh viên: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh Sau định khoản xong, kế toán tiến hành ghi sổ Mẫu sổ 3.6 Trích chứng từ ghi sổ số 1220 CHỨNG TỪ GHI SỔ Tháng 12 năm 2009 Số 1220 Đơn vị tính: VNĐ Chứng từ Diễn giải Số Ngày X22406 31/12/2009 Xuất xi măng PC40 … Tài khoản đối ứng Nợ Có 62104 1520 … … Cộng Người lập Số phát sinh Nợ 63.044.821 Mẫu sổ 3.7 Trích sổ vật tư cơng trình Pleipai tháng 12 nm 2009 55 Sinh viên: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh 63.044.821 … … 1.260.896.42 1.260.896.420 Ngày tháng năm 2009 Kế toán trưởng Sau vào chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ tài khoản: SỔ CÁI Có Tháng 12 năm 2009 Tài khoản 152 – Vật tư Số hiệu: 04 - Vật tư cơng trình Pleipai Đơn vị tính: VNĐ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu 02/12/2009 N22404 02/12/2009 … … … 05/12/2009 N22416 05/12/2009 …… … … 31/12/2009 X22404 31/12/2009 31/12/2009 X22406 31/12/2009 … … Diễn giải Ngày tháng … Số dư đầu kì Nhập đá Lơ ca Nhập đá x … Mua xi măng PC40 …… Xuất dầu HD50 Xuất xi măng PC40 ……… Số tiền TK đối ứng Nợ 112 112 3.005.507.776 79.285.715 216.528.571 331 66.255.412 … 62104 Có …… 62104 … 41.491.324 63.044.821 … ………… Phát sinh kì 6.176.911.379 1.209.913.103 Số dư cuối kì 7.972.506.052 Người lập … Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán trưởng Từ sổ tài khoản chi tiết vật liệu, kế toán tổng hợp thành Sổ tổng hợp TK 152 sổ tổng hợp tài khoản 152 (Mẫu sổ 3.8) Và từ sổ tổng hợp, sổ chi tiết vật tư tháng kế toán lập Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn vật tư vào cui quý (Mu s 3.9) 56 Sinh viên: Đỗ Nguyễn ThÞ Kim Anh Mẫu sổ 3.8 CƠNG TY CỔ PHẦN & XÂY DỰNG SÔNG HỒNG SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN 152 Tháng 12 – 2009 Đơn vị tính: VNĐ SHTK 152 15201 15202 15203 15204 15205 Tên tài khoản Vật tư Vật tư VPCT Vật tư cơng trình Đăkrtin Vật tư cơng trình Sê San Vật tư cơng trình Pleipai Vật tư xí nghiệp SX VLXD Số dư đầu kỳ Nợ 6.316.398.49 Số phát sinh Có Số dư cuối kỳ Nợ 11.315.296.292 Có 9.457.600.393 Nợ 8.174.094.398 70.214.922 1.514.975.167 756.320.083 3.005.507.77 3.271.733.924 1.545.236.090 6.176.911.379 4.786.709.091 2.245.990.725 1.209.913.103 70.214.922 55.565.448 7.972.506.052 969.380.551 321.414.899 1.214.987.474 75.807.976 Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lập biểu Kế toán trng Mu s 3.9 Sinh viên: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh 57 Giám đốc cơng ty Có Tr ích bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn vật tư quý IV năm 2009 BẢNG TỔNG HỢP NHẬP - XUẤT - TỜN VẬT TƯ Q IV năm 2009 Đơn vị tính: VNĐ STT Tên vật tư Cát Xi măng PC 40 …… Tổng cộng Tồn đầu kì Nhập Xuất Ghi Tồn cuối kì Lượng 7.000 Tiền 931.000.000 Lượng 15.000 Tiền 3.900.000.000 Lượng 5000 Tiền 1.290.000.000 Lượng 17.000 Tiền 3.541.000.000 150.000 181.200.000 325.000 430.660.750 240.000 290.976.000 235.000 320.884.750 … …… …… …… …… …… …… …… 9.474.597.748 13.972.944.438 15.273.447.488 8.174.094.398 Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2009 Người lp biu Sinh viên: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh K tốn trưởng 58 Giám đốc cơng ty … * Kiểm kê nguyên vật liệu Công ty cổ phần xây dựng Sơng Hồng tiến hành cơng tác kiểm kê tồn Công ty vào thời điểm ngày 31 tháng 12 hàng năm Tại thời điểm cuối năm Tổng giám đốc Công ty đưa định thành lập Ban kiểm kê Công ty Hội đồng kiểm kê đơn vị Các đơn vị tiến hành kiểm kê gửi biên kiểm kê ban kiểm kê (Phụ biểu 05) * Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu Trong quý IV năm 2009 Công ty không trích dự phòng giảm giá NVL Ngun nhân cơng ty khơng có hàng chậm ln chuyển, thị trường giá đầu vào NVL có xu hướng tăng Sinh viên: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh59 Phn III GII PHÁP HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG SÔNG HỒNG - HOÀNG MAI HÀ NỘI 3.1 Đánh giá khái quát thực trạng cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty cổ phần xây dựng Sông Hồng 3.1.1 Về tổ chức máy kế toán Ưu điểm: Với đặc điểm tổ chức quy mô sản xuất kinh doanh Cơng ty, với tình hình phân cấp quản lý, khối lượng cơng việc nhiều, máy kế tốn Cơng ty tổ chức theo hình thức kế tốn tập trung, tồn cơng việc kế tốn tập trung phòng kế tốn Phòng kế tốn Cơng ty gồm người bố trí cách gọn nhẹ với đội ngũ nhân viên có trình độ, có lực nhiệt tình nên cơng việc kế tốn tiến hành khẩn trương, đặn, có phối hợp chặt chẽ phần, phần hành sau kiểm tra phần hành trước tránh sai sót chẳng hạn việc theo dõi thuế GTGT, bên cạnh kế toán vật liệu vừa theo dõi trị giá vật liệu vừa theo dõi thuế GTGT đầu vào Như việc theo dõi thuế xác tránh nhầm lẫn việc kê khai thuế, nộp thuế với quan thuế Tại phân xưởng bố trí nhân viên kinh tế làm nhiệm vụ hướng dẫn hạch toán ban đầu: thu thập, kiểm tra chứng từ ghi chép vào sổ sách nghiệp vụ kinh tế phát sinh phạm vi phân xưởng Định kỳ chuyển chứng từ báo cáo phòng kế tốn để xử lý tiến hành cơng việc kế tốn tồn Cơng ty Vận dụng hình thức bảo đảm lãnh đạo tập trung cơng tác kế tốn Cơng ty, đảm bảo chức cung cấp thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh đầy đủ, kịp thời, xác Sinh viªn: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh60 Bờn cnh i ng nhõn viên có trình độ Cơng ty ứng dụng tin học vào cơng tác kế tốn, nên thơng tin, định đưa nhanh chuẩn xác Nhìn chung máy kế tốn tổ chức phù hợp với hình thức tổ chức cơng tác kế tốn thích hợp với điều kiện cụ thể Cơng ty tổ chức sản xuất, tính chất, quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh, phân cấp quản lý Cơng tác kế tốn Cơng ty Cổ phần xây dựng Sông Hồng thực cách có hiệu đảm bảo tuân thủ theo chế độ kế toán hành, phù hợp với điều kiện thực tế Công ty, hệ thống sổ sách kế toán đầy đủ, chi tiết rõ ràng, đáp ứng u cầu quản lý, giúp cho cơng tác kế tốn nói chung kế tốn NVL nói riêng ngày hồn thiện Nhược điểm: - Hiện Cơng ty áp dụng việc ghi sổ kế tốn theo hình thức chứng từ ghi sổ, có nhược điểm: Việc tổng hợp số liệu báo cáo không kịp thời phân cơng cơng tác cán kế tốn khơng hợp lý Cho nên nhân viên kế toán Công ty cần thực chức để lúc cần lập báo cáo thuận lợi - Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn tập trung có nhược điểm lớn: Địa bàn hoạt động Công ty rải rác, việc trang bị phương tiện kỹ thuật tính tốn ghi chép xử lý thơng tin chưa nhiều, việc kiểm tra giám sát Kế toán trưởng Lãnh đạo doanh nghiệp cơng tác kế tốn hoạt động sản xuất kinh doanh khơng kịp thời 3.1.2 Về hình thức sổ kế tốn Cơng ty sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ để hạch tốn Đây hình thức ghi sổ phù hợp với Công ty lớn Các chứng từ bảng, biểu kế toán thực đầy đủ, ghi chép cẩn thận, hệ thống, rõ ràng, hạch toán theo chế độ quy định Bộ Tài Nhà nước ban hành Sinh viên: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh61 3.1.3 V cụng tỏc hạch tốn ngun vật liệu Ngun vật liệu mà Cơng ty sử dụng phong phú đa dạng Chi phí cho NVL chiếm phần lớn việc thi cơng lắp đặt cơng trình việc tổ chức hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty đặc biệt quan tâm Cụ thể sau: - Về công tác thu mua nguyên vật liệu: Các kế hoạch thu mua lên đặn thực tốt sở tiêu quy định Chính cần khối lượng vật liệu lớn đa dạng chủng loại Công ty đáp ứng đầy đủ, phục vụ kịp thời cho việc thi công cơng trình khơng bị gián đoạn - Về cơng tác dự trữ, bảo quản nguyên vật liệu: Vì việc thi cơng cơng trình diễn điều kiện ngồi trời chịu ảnh hưởng lớn yếu tố khách quan như: mưa, lũ lụt…cho nên việc dự trữ, bảo quản vật tư Công ty thực cách hiệu Cơng ty có hệ thống kho bãi phù hợp với đặc tính lý hóa loại vật tư sử dụng để nhằm cho việc bảo quản tốt - Phương pháp hạch toán tổng hợp: Cơng ty hạch tốn tổng hợp NVL theo phương pháp kê khai thường xun Nhờ đó, tình hình nhập - xuất NVL phản ánh thường xuyên, liên tục Bất kỳ thời điểm nào, nhà quản lý có thơng tin cụ thể, chi tiết xác NVL 3.1.4 Về việc sử dụng phần hành kế toán ANA 4.0 Với đóng góp tích cực hiệu hệ thống máy vi tình cơng tác kế tốn nói chung kế tốn NVL nói riêng năm gần đây, từ Công ty ứng dụng công nghệ vào HTKT, phần mềm kế toán ANA 4.0 tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kế tốn Hiện nay, hầu hết phận Công ty áp dụng hệ thống máy vi tính, góp phần làm cho cơng tác kế tốn cơng tác quản lý trở nên tốt Số lượng máy vi tính trang bị đầy đủ cho nhân viên Mỗi nhân viên phòng kế tốn trang bị máy vi tính giúp cho việc, nhập, cung cấp, xử lý thơng tin số liệu kế tốn nhanh Sinh viên: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh62 chúng, y đủ, kịp thời Từ việc áp dụng máy vi tính vào xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh nên thông tin lưu trữ chặt chẽ, việc cộng số phát sinh tháng bị nhầm lẫn làm kế tốn thủ cơng, dễ dàng kiểm tra số liệu cần thiết, thống từ khâu nhập đến khâu xuất 3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty Cổ phần xây dựng Sông Hồng Qua thời gian thực tập Công ty Cổ phần xây dựng Sông Hồng, sở kiến thức thức học qua thực tiễn tìm hiểu Công ty, em xin đưa số ý kiến đề xuất chủ quan nhằm làm hồn thiện cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn NVL Cơng ty Cổ phần xây dựng Sông Hồng 3.2.1 Về lập bảng kê giao nhận chứng từ Tại Công ty Cổ phần xây dựng Sông Hồng, kế toán xuống kho lấy phiếu nhập phiếu xuất kho, đối chiếu với thẻ kho Nếu thấy khớp ký vào thẻ mà khơng lập “Phiếu giao nhận chứng từ” kế toán vật liệu thủ kho Điều dẫn đến trường hợp xảy thất lạc, mát phiếu nhập kho thẻ kho việc kiểm tra, xác định lại nhiều thời gian Vậy theo em, kế toán NVL cần lập “Phiếu giao nhận chứng từ nhập nguyên vật liệu” “Phiếu giao nhận chứng từ xuất nguyên vật liệu” Vì nhận chứng từ, kế tốn kiểm tra tính giá theo chứng từ, cộng số tiền ghi vào cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ phiếu sở để ghi vào “Bảng lũy kế nhập - xuất - tồn” Hơn nữa, phiếu để đối chiếu với thẻ kho 3.2.2 Công tác lập chứng từ ban đầu Do đặc điểm ngành xây dựng, sản phẩm xây dựng nên Công ty tổ chức hai kho Công ty kho bố trí cơng trình, hạng mục cơng trình Trong Cơng ty lại tổ chức thi cơng nhiu cụng trỡnh, hng mc Sinh viên: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh63 cơng trình lớn nhỏ khác nhau, địa điểm khác nhu cầu sử dụng vật tư cơng trình thường xun Do việc theo dõi vật tư xuất dùng hàng ngày theo phiếu xuất vật tư kho công trình lên phòng kế tốn Cơng ty khó khăn phức tạp Chính lẽ đó, phòng kế tốn Cơng ty khơng nên quản lý phiếu xuất kho cơng trình, mà dành cho đội cơng trình quản lý 3.2.3 Về việc đổi tên tài khoản 152 Ở Cơng ty tài khoản 152 có tên ”Vật tư” để theo dõi nguyên vật liệu, điều không tránh khỏi nhầm lẫn cho người xem khơng quy định BTC Chính để việc hạch tốn NVL rõ ràng, xác, tránh gây nhầm lẫn Cơng ty sửa lại tên tài khoản 152 theo định số 15 Lúc tài khoản 152 có tên TK 152 ”Nguyên liệu, vật liệu” chi tiết thành : TK 15201: Nguyên liệu, vật liệu văn phòng cơng ty TK 15202: Ngun liệu, vật liệu cơng trình Đăcktih TK 15203: Ngun liệu, vật liệu công trường Sê San TK 15204: Nguyên liệu, vật liệu cơng trình Pleipai TK 15205: Ngun liệu, vật liệu xí nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng 3.2.4 Về việc sửa đổi chứng từ ghi sổ Hiện mẫu chứng từ ghi sổ mà Công ty sử dụng khơng theo QĐ số 15 mà Công ty nên thay đổi theo quy nh theo mu sau: Sinh viên: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh64 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: Ngày tháng năm Trích yếu Cộng Số hiệu TK Nợ Có x x Sinh viên: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh65 S tiền Ghi x x KẾT LUẬN Kế toán vật liệu chiếm vị trí quan trọng cơng tác kế tốn Việc hạch tốn xác vật liệu khơng sở để tính giá thành rõ ràng, xác mà điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý tài sản lưu động công ty chặt chẽ Làm tốt công tác kế toán vật liệu tạo điều kiện tiết kiệm chi phí, hạ giá thành, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Công ty cổ phần xây dựng Sông Hồng hiểu rõ vai trò nguyên vật liệu đưa việc hạch toán nguyên vật liệu dần vào nề nếp Để kế tốn nói chung kế tốn ngun vật liệu nói riêng thực trở thành công cụ quản lý kinh tế, Công ty cần kiện tồn tổ chức cơng tác kế tốn cách xác khoa học đảm bảo chế độ kế tốn ban hành Bộ tài Sau thời gian nghiên cứu lý luận học hỏi cơng tác kế tốn ngun vật liệu Công ty cổ phần xây dựng Sông Hồng hướng dẫn tận tình giáo ThS.Kiều Thị Thu Hiền giúp đỡ mặt cán công nhân viên Công ty mà đặc biệt phòng Tài kế tốn mà em hồn thành chuyên đề tốt nghiệp Mặc dù cố gắng trình độ thời gian nghiên cứu có hạn nên chun đề khơng tránh khỏi thiếu xót Do vậy, em mong đóng góp thầy cô để chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 03 tháng 05 năm 2010 Sinh viên thực hin ụ Nguyn Th Kim Anh Sinh viên: Đỗ Nguyễn ThÞ Kim Anh66 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ CÁI VIẾT TẮT STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 Từ viết tắt BCTC BTC BH & CCDV ĐVT GTGT GTCL HĐQT NVL KKĐK KKTX SL STT SX QLDN TĐPTBQ TNHH TNDN TSCĐ TT TTĐB XD –LH Giải thích Báo cáo tài Bộ tài Bán hàng cung cấp dịch vụ Đơn vị tính Giá trị gia tăng Giá trị lại Hội đồng quản trị Nguyên vật liệu Kiểm kê định kỳ Kê khai thường xuyên Số lượng Số thứ tự Sản xuất Quản lý doanh nghiệp Tốc độ phát triển bình quân Trách nhiệm hữu hạn Thu nhập doanh nghiệp Tài sản cố định Trung tâm Tiêu thụ đặc biệt Xây dựng Tốc độ phát triển liên hồn Sinh viªn: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh67 TAI LIU THAM KHO Trần Ngọc Bình (2002), Quản trị tài chính, NXB Nơng nghiệp, Hà Nội Nguyễn Văn Công (2006), Lý thuyết thực hành kế tốn tài chính, NXB Đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội Nguyễn Văn Đệ (2002), Phân tích hoạt động kinh doanh, NXB Nơng nghiệp, Hà Nội Nguyễn Thị Đơng (2008), Hạch tốn kế tốn doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội Nguyễn Văn Tuấn - Trần Hữu Dào (2002), Quản lý doanh nghiệp, NXB Nông nghiệp, Hà Nội Một số khố luận tốt nghiệp có liên quan đến đề ti Sinh viên: Đỗ Nguyễn Thị Kim Anh68