Trình bày và phân tích kế toán KBNN trong mối quan hệ với luật NSNN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC KẾ TỐN CƠNG CHUN ĐỀ TRÌNH BÀY VÀ PHÂN TÍCH KẾ TỐN KHO BẠC NHÀ NƯỚC TRONG MỐI QUAN HỆ VỚI LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 2015 GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Khóa: Cao học K26 Lớp : Ths.Kế tốn –T7 NHĨM 3: LÊ THỊ NGÂN TÂM PHẠM THỊ HUYỀN ĐỖ HƯƠNG GIANG NGÔ THÙY TRANG BÙI TRẦN ĐAN TIÊN Thành phố Hồ Chí Minh - Năm 2017 MỤC LỤC Sự cần thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu .1 Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Tổng quan kế toán kho bạc nhà nước 5.1 Sơ lược Kho bạc nhà nước (KBNN) .2 5.1.1 Chức KBNN: 5.1.2 Nhiệm vụ KBNN 5.1.3 Cơ cấu tổ chức 5.2 Sơ lược Kế toán KBNN 5.2.1 Đối tượng kế toán ngân sách nhà nước hoạt động nghiệp vụ KBNN (Điều – thông tư 77/2017/TT-BTC ngày 27/07/2017) 5.2.2 Đặc điểm kế toán KBNN 5.2.3 Nhiệm vụ kế toán KBNN 5.2.4 Phương pháp ghi chép .6 5.2.5 Tổ chức cơng tác kế tốn 5.2.6 Nguyên tắc hạch toán tổ hợp tài khoản: 5.2.7 Các loại bút toán Tổng quan luật ngân sách nhà nước 2015 (Luật NSNN SỐ: 83/2015/QH13 ngày 25/06/2015) 11 6.1 Kết cấu luật: 11 6.2 Nội dung luật NSNN 2015 .11 6.2.1 Quy định khoản thu - chi ngân sách 11 6.2.2 Quy định sử dụng Quỹ dự trữ tài chính, dự phòng ngân sách 12 6.2.3 Quy định việc công khai Ngân sách nhà nước .12 6.2.4 Quy định cộng đồng giám sát Ngân sách nhà nước 13 6.2.5 Quy định việc phân cấp, phân quyền .13 6.2.6 Quy định việc bổ sung cân đối bổ sung có mục tiêu ngân sách cấp cho ngân sách cấp 14 6.2.7 Về hành vi bị cấm lĩnh vực NSNN 14 Kế toán kho bạc nhà nước mối quan hệ với luật Ngân sách NN 2015 .15 Các vấn đề liên quan đến cơng tác kế tốn Kho bạc Nhà nước 19 8.1 Tổng quan mục lục NSNN, cải cách, hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu Luật NSNN 2015 văn quy phạm pháp luật liên quan 19 8.1.1 Sự cần thiết cải cách, hoàn thiện Hệ thống mục lục NSNN 20 8.1.2 Nguyên tắc xây dựng hệ thống mục lục NSNN .21 8.2 Một số điểm quy định Luật NSNN 2015, Nghị định số 163/2016/NĐCP, Thông tư số 342/2016/TT-BTC hướng dẫn Nghị định số 163/2016/NĐ-CP liên quan đến chế độ kế toán nhà nước áp dụng cho TABMIS 21 8.2.1 Phạm vi ngân sách nhà nước 21 8.2.1.1 Phạm vi thu NSNN 21 8.2.2.2 Phạm vi chi NSNN 22 8.2.3 Quy định nhiệm vụ chi NSTW, NSĐP 22 8.2.4 Phân cấp nguồn thu NSNN cấp 23 8.2.5 Quy định thực báo cáo; hạch toán khoản thu, chi NSNN; NHTM nơi KBNN mở tài khoản 23 8.2.6 Quy định ứng trước dự toán NSNN năm sau 24 8.2.7 Quy định chi chuyển nguồn 25 8.2.8 Quy định xử lý kết dư ngân sách nhà nước .27 8.2.9 Một số nội dung khác 27 PHẦN KẾT LUẬN .29 HẠN CHẾ CỦA ĐỀ TÀI .29 ĐỀ XUẤT NGHIÊN CỨU TRONG TƯƠNG LAI 29 TRÌNH BÀY VÀ PHÂN TÍCH KẾ TOÁN KHO BẠC NHÀ NƯỚC TRONG MỐI QUAN HỆ VỚI LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 2015 Sự cần thiết đề tài Ngày 25/6/2015, Kỳ họp thứ 9, Quốc hội khố XIII thơng qua Luật Ngân sách nhà nước (sửa đổi) Đây đạo luật quan trọng tạo bước ngoặt quản lý ngân sách nhà nước theo hành lang pháp lý đầy đủ đồng hơn, phù hợp với tình hình thực tế nay, xu hướng hội nhập quốc tế, góp phần quan trọng vào tiến trình cải cách tài công theo hướng đại Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu: Phân tích kế tốn kho bạc Nhà nước mối quan hệ với luật Ngân sách Nhà nước 2015 Câu hỏi nghiên cứu: Kế tốn kho bạc nhà nước có quan hệ với Luật Ngân sách Nhà nước năm 2015 hay không ? Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Mối quan hệ kế toán kho bạc Luật Ngân sách Nhà nước năm 2015 Phạm vi nghiên cứu: TT 77/2017/TT-BTC ngày 28 tháng năm 2017 : Hướng dẫn chế độ kế toán NSNN hoạt động nghiệp vụ KBNN; Luật Ngân sách Nhà nước năm 2015 Phương pháp nghiên cứu - Nghiên cứu tài liệu - Phiếu khảo sát cán bộ, công chức,viên chức Kho bạc Nhà nước - Phân tích - So sánh Tổng quan kế toán kho bạc nhà nước 5.1 Sơ lược Kho bạc nhà nước (KBNN) Kho bạc nhà nước quan trực thuộc Bộ Tài chính, thực chức tham mưu, giúp Bộ trưởng Bộ Tài quản lý nhà nước quỹ ngân sách nhà nước, quỹ tài nhà nước quỹ khác Nhà nước giao quản lý; quản lý ngân quỹ; tổng kế toán nhà nước; thực việc huy động vốn cho ngân sách nhà nước cho đầu tư phát triển thơng qua hình thức phát hành trái phiếu Chính phủ theo quy định pháp luật Kho bạc nhà nước có tư cách pháp nhân, dấu có hình Quốc huy, mở tài khoản Ngân hàng Nhà nước ngân hàng thương mại theo quy định pháp luật Có trụ sở thủ Hà Nội 5.1.1 Chức KBNN: + Tham mưu, giúp Bộ trưởng Bộ Tài quản lý nhà nước quỹ NSNN, quỹ tài nhà nước + Quản lý ngân quỹ nhà nước + Tổng kế toán nhà nước + Thực việc huy động vốn: trái phiếu phủ 5.1.2 Nhiệm vụ KBNN Kho bạc Nhà nước có nhiệm vụ quản lý quỹ ngân sách nhà nước, quỹ tài nhà nước giao theo quy định pháp luật Cụ thể, tổ chức thực việc thu nộp vào quỹ ngân sách nhà nước khoản tiền tổ chức cá nhân nộp hệ thống Kho bạc Nhà nước; thực hạch toán số thu ngân sách nhà nước cho cấp ngân sách theo quy định Luật Ngân sách nhà nước quan nhà nước có thẩm quyền; kiểm soát, toán, chi trả khoản chi ngân sách nhà nước nguồn vốn khác giao theo quy định pháp luật; quản lý quỹ ngoại tệ tập trung ngân sách nhà nước, định kỳ cơng bố tỷ giá hạch tốn phục vụ cho việc hạch toán khoản thu chi ngân sách nhà nước ngoại tệ; quản lý, kiểm soát thực nhập, xuất quỹ tài nhà nước Kho bạc Nhà nước quản lý; quản lý khoản tạm thu, tạm giữ, tịch thu, ký cược, ký quỹ, chấp theo định quan nhà nước có thẩm quyền Đồng thời, Kho bạc Nhà nước thực tổ chức thực kế toán ngân sách nhà nước; tổ chức quản lý, điều hành ngân quỹ nhà nước tập trung, thống toàn hệ thống; tổ chức huy động vốn cho ngân sách nhà nước đầu tư phát triển thông qua việc phát hành trái phiếu Chính phủ; tra chuyên ngành, kiểm tra, kiểm toán nội bộ, giải khiếu nại, tố cáo; xử lý theo thẩm quyền kiến nghị cấp có thẩm quyền xử lý theo quy định pháp luật hành vi vi phạm pháp luật phạm vi quản lý nhà nước Kho bạc Nhà nước; phòng, chống tham nhũng, tiêu cực thực hành tiết kiệm, chống lãng phí việc sử dụng tài sản, kinh phí giao theo quy định pháp luật + Hạch toán kế toán ngân sách nhà nước + Quản lý quỹ NSNN, quỹ tài nhà nước quỹ khác + Thực huy động vốn nước cho NSNN đầu tư phát triển + Thực số tín dụng nhà nước + Tổ chức kiểm tra, kiểm soát việc thực chức năng, nhiệm vụ đơn vị thuộc hệ thống KBNN 5.1.3 Cơ cấu tổ chức Tổ chức máy hệ thống kho bạc nhà nước: Theo nguyên tắc tập trung, thống nhất, thành hệ thống dọc từ trung ương đến địa phương, theo đơn vị hành Kho bạc Nhà nước tổ chức thành hệ thống dọc từ Trung ương đến địa phương theo đơn vị hành chính, bảo đảm nguyên tắc tập trung, thống Cơ quan Kho bạc Nhà nước Trung ương gồm: Vụ Tổng hợp - Pháp chế; Vụ Kiểm soát chi; Vụ Kho quỹ; Vụ Hợp tác quốc tế; Vụ Thanh tra - Kiểm tra; Vụ Tổ chức cán bộ; Vụ Tài vụ - Quản trị; Văn phòng; Cục Kế toán nhà nước; Cục Quản lý ngân quỹ; Cục Công nghệ thông tin; Sở Giao dịch Kho bạc Nhà nước; Trường Nghiệp vụ Kho bạc; Tạp chí Quản lý Ngân quỹ Quốc gia Cơ quan Kho bạc Nhà nước địa phương gồm: Kho bạc Nhà nước cấp tỉnh Kho bạc Nhà nước cấp huyện 5.2 Sơ lược Kế toán KBNN Kế toán NSNN hoạt động nghiệp vụ KBNN việc thu thập, xử lý, kiểm tra, giám sát, phân tích cung cấp thơng tin cách kịp thời, đầy đủ, xác, trung thực, liên tục có hệ thống về: Tình hình phân bổ dự tốn kinh phí NSNN; Tình hình thu, chi NSNN; Tình hình vay trả nợ vay NSNN; Các loại tài sản nhà nước KBNN quản lý hoạt động nghiệp vụ KBNN 5.2.1 Đối tượng kế toán ngân sách nhà nước hoạt động nghiệp vụ KBNN (Điều – thông tư 77/2017/TT-BTC ngày 27/07/2017) - Tiền khoản tương đương tiền; - Các khoản thu, chi NSNN theo cấp ngân sách, khoản thu, chi quỹ tài khác Nhà nước; - Các khoản vay tình hình trả nợ vay NSNN; - Các khoản tốn ngồi hệ thống KBNN; - Tiền gửi đơn vị, tổ chức, cá nhân KBNN; - Kết dư NSNN cấp; - Dự tốn tình hình phân bổ dự tốn kinh phí cấp; - Các khoản đầu tư tài ngắn hạn dài hạn; - Các tài sản nhà nước quản lý KBNN; 5.2.2 Đặc điểm kế toán KBNN Thơng tin kế tốn có tính tổng hợp cao Q trình kế tốn ngân sách hoạt động nghiệp vụ KBNN đồng thời trình xử lý NV kế toán Chứng từ, sổ kế toán nhiều loại, khối lượng lớn gắn liền với NSNN phân cấp quản lý NSNN 5.2.3 Nhiệm vụ kế toán KBNN Thu thập, ghi chép, xử lý quản lý liệu tập trung tồn hệ thống tình hình quản lý, phân bổ dự toán chi ngân sách cấp; Tình hình thực thu, chi NSNN cấp; Các khoản vay tình hình trả nợ vay NSNN; Các loại tài sản KBNN quản lý hoạt động nghiệp vụ KBNN, bao gồm: a) Dự toán chi NSNN; b) Các khoản thu, chi NSNN cấp; c) Các khoản vay tình hình trả nợ vay NSNN; d) Các quỹ tài chính, nguồn vốn có mục đích; đ) Tiền gửi tổ chức, cá nhân đứng tên cá nhân (nếu có); e) Các loại vốn tiền: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, khoản tương đương tiền; g) Các khoản tạm ứng, cho vay, thu hồi vốn vay vốn khác KBNN; h) Các tài sản quốc gia, kim khí quí, đá quí tài sản khác thuộc trách nhiệm quản lý KBNN; i) Các hoạt động giao dịch, tốn ngồi hệ thống KBNN; k) Các hoạt động nghiệp vụ khác KBNN Kiểm soát việc chấp hành chế độ quản lý tài chính, chế độ tốn chế độ, quy định khác Nhà nước liên quan đến thu, chi NSNN, vay, trả nợ vay NSNN hoạt động nghiệp vụ KBNN phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn KBNN Chấp hành chế độ báo cáo tài chính, báo cáo quản trị theo quy định; Cung cấp đầy đủ, kịp thời, xác số liệu, thơng tin kế toán cần thiết, theo yêu cầu việc khai thác thơng tin, sở liệu kế tốn TABMIS theo phân quyền quy định khai thác liệu, trao đổi, cung cấp thông tin đơn vị ngành Tài với đơn vị liên quan theo quy định; Đảm bảo cung cấp kịp thời thơng tin kế tốn phục vụ việc quản lý, điều hành, tốn NSNN, cơng tác quản lý nợ điều hành hoạt động nghiệp vụ quan tài hệ thống KBNN 5.2.4 Phương pháp ghi chép + Phương pháp ghi sổ đơn áp dụng trường hợp cụ thể theo hướng dẫn Tổng giám đốc KBNN + Đơn vị tiền tệ sử dụng Đồng Việt Nam (VNĐ) Kế toán ngoại tệ phải ghi theo nguyên tệ quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá Bộ Tài quy định thời điểm hạch tốn + Ghi sổ kép + Kỳ kế toán gồm tháng, quý năm 5.2.5 Tổ chức cơng tác kế tốn a/ Quy trình xử lý chứng từ Mã Mã Phân Mã TK đoạn quỹ kế toán Mã đơn Mã nội Mã vị có địa dung cấp quan bàn kinh NS hệ hành với tế Mã chương cấp quản lý Mã ngành kinh tế Mã chương Mã trình,mục KBNN tiêu dự án Mã Mã nguồn thống NS kê NS Số ký tự 10 11 12 4 3 2 - Lập, tiếp nhận, phân loại chứng từ KT - KTV kiểm tra, định khoản, ghi sổ KT, ký tên vào chỗ quy định - KT trưởng kiểm tra, ký vào chỗ quy định chứng từ, QĐ việc ghi sổ KT - Trình lãnh đạo ký - Sắp xếp, lưu trữ, bảo quản chứng từ KT b/ Hệ thống tổ hợp tài khoản kế toán: - Là tổ hợp tài khoản kế toán gồm 12 phân đoạn mã Bộ Tài quy định phục vụ cho việc hạch toán kế toán chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo yêu cầu quản lý, điều hành - Tổ hợp kế toán gồm đoạn mã bắt buộc - Mã quỹ - Mã tài khoản kế toán - Mã KBNN b) Tồn khoản phí thu từ hoạt tài chính, chế độ tốn chế độ, động dịch vụ quan nhà nước thực hiện, quy định khác Nhà nước liên quan đến … thu, chi NSNN, vay, trả nợ vay NSNN Chi ngân sách nhà nước bao gồm: hoạt động nghiệp vụ KBNN phạm a) Chi đầu tư phát triển; vi nhiệm vụ, quyền hạn KBNN b) Chi dự trữ quốc gia; TT180/2013/TT-BTC: Quy định rõ c) Chi thường xuyên; khoản chi thường xuyên … Nguyên tắc quản lý ngân sách nhà nước Tổ chức máy kế toán NSNN hoạt (Điều 8) động nghiệp vụ KBNN (Điều 6) Ngân sách nhà nước quản lý thống Kho bạc Nhà nước cấp tổ chức máy nhất, tập trung dân chủ, hiệu quả, tiết kiệm, kế tốn thực cơng tác kế tốn; Cơ cơng khai, minh bạch, cơng bằng; có phân quan tài cấp, đơn vị dự tốn cơng, phân cấp quản lý; gắn quyền hạn với cấp tham gia TABMIS chịu trách nhiệm tổ trách nhiệm quan quản lý nhà nước chức máy để thực cơng việc kế tốn cấp theo quy trình nghiệp vụ TABMIS phù hợp với chức năng, nhiệm vụ giao … Phân bổ giao dự toán ngân sách nhà Nội dung kế toán NSNN hoạt động nước (Điều 49) nghiệp vụ KBNN (Điều 5) Sau Chính phủ, Ủy ban nhân dân Kế tốn NSNN hoạt động nghiệp vụ giao dự toán ngân sách, đơn vị dự toán KBNN việc thu thập, xử lý, kiểm tra, cấp I trung ương địa phương thực giám sát, phân tích cung cấp thơng tin phân bổ giao dự tốn ngân sách cho cách kịp thời, đầy đủ, xác, trung đơn vị sử dụng ngân sách trực thuộc đơn thực, liên tục có hệ thống về: Tình hình vị thuộc ngân sách cấp trường phân bổ dự tốn kinh phí NSNN; Tình hình hợp có ủy quyền thực nhiệm vụ chi thu, chi NSNN; Tình hình vay mình, gửi quan tài cấp, đồng trả nợ vay NSNN thời gửi Kho bạc Nhà nước nơi giao dịch để 15 thực Tạm cấp ngân sách (Điều 51) Nội dung kế toán NSNN hoạt động Trong trường hợp vào đầu năm ngân sách, nghiệp vụ KBNN (Điều 5) dự toán ngân sách phương án phân bổ Kế toán NSNN hoạt động nghiệp vụ ngân sách chưa Quốc hội, Hội đồng KBNN việc thu thập, xử lý, kiểm tra, nhân dân định, quan tài giám sát, phân tích cung cấp thông tin quan Kho bạc Nhà nước cấp theo chức cách kịp thời, đầy đủ, xác, trung thực tạm cấp ngân sách cho thực, liên tục có hệ thống về: Tình hình nhiệm vụ chi khơng thể trì hỗn cho phân bổ dự tốn kinh phí NSNN; Tình hình đến dự tốn ngân sách cấp có thẩm thu, chi NSNN; Tình hình vay quyền định: trả nợ vay NSNN a) Chi lương khoản có tính chất tiền lương b) Chi nghiệp vụ phí cơng vụ phí; c) Chi bổ sung cân đối cho ngân sách cấp dưới; d) Một số khoản chi cần thiết khác để bảo đảm hoạt động máy nhà nước, trừ khoản mua sắm trang thiết bị, sửa chữa; đ) Chi cho dự án chuyển tiếp thuộc chương trình mục tiêu quốc gia, dự án quan trọng quốc gia; dự án đầu tư chuyển tiếp quan trọng, cấp bách khác để khắc phục hậu thiên tai, thảm họa, dịch bệnh Tổ chức thu ngân sách nhà nước (Điều 55) Nhiệm vụ kế toán NSNN hoạt 4.Kho bạc Nhà nước mở tài khoản động nghiệp vụ KBNN (Điều 7) Ngân hàng Nhà nước Việt Nam ngân 3.Chấp hành chế độ báo cáo tài chính, báo hàng thương mại để tập trung khoản thu cáo quản trị theo quy định; Cung cấp đầy 16 ngân sách nhà nước; hạch tốn đầy đủ, đủ, kịp thời, xác số liệu, thông tin kịp thời khoản thu vào ngân sách, điều kế toán cần thiết, theo yêu cầu việc khai tiết khoản thu cho ngân sách cấp thác thơng tin, sở liệu kế tốn theo quy định TABMIS theo phân quyền quy định khai thác liệu, trao đổi, cung cấp thơng tin đơn vị ngành Tài với đơn vị liên quan theo quy định Kế tốn, tốn ngân sách nhà nước Nội dung cơng việc toán hoạt động (Điều 63.) nghiệp vụ KBNN (Điều 65.) Các quan, tổ chức, đơn vị, cá nhân có Quyết tốn hoạt động nghiệp vụ KBNN liên quan đến thu, chi ngân sách nhà nước việc tổng hợp, phân tích số liệu kế tốn liên phải tổ chức hạch toán kế toán, báo cáo quan đến m ặt hoạt động nghiệp vụ toán ngân sách nhà nước theo KBNN sau niên độ kế toán Nội dung chế độ kế toán nhà nước quy định của toán hoạt động nghiệp vụ KBNN Luật gồm: Kiểm tra, đối chiếu, tổng hợp, phân tích số liệu kế tốn, lập nộp báo cáo Kho bạc Nhà nước tổ chức hạch toán kế toán toán ngân sách nhà nước; tổng hợp số liệu Tổ chức máy kế toán NSNN hoạt thu, chi ngân sách nhà nước, báo cáo động nghiệp vụ KBNN (Điều 6.) quan tài cấp, quan có liên Kho bạc Nhà nước cấp tổ chức máy quan theo chế độ quy định kế toán thực cơng tác kế tốn; Cơ quan tài cấp, đơn vị dự toán cấp tham gia TABMIS chịu trách nhiệm tổ chức máy để thực công việc kế tốn theo quy trình nghiệp vụ TABMIS phù Xử lý thu, chi ngân sách nhà nước cuối hợp với chức năng, nhiệm vụ giao … Mở sổ, ghi sổ, khóa sổ kế tốn (Điều 50.) năm (Điều 64.) 4.Đơn vị kế toán tương ứng với sổ Kết thúc năm ngân sách, quan, tổ kế tốn phải khóa sổ kế tốn vào cuối kỳ kế 17 chức, đơn vị, cá nhân có liên quan đến thu, tốn tháng, năm theo quy trình hệ thống chi ngân sách thực khóa sổ kế tốn trước lập báo cáo tài Việc khóa lập báo cáo tốn ngân sách nhà nước sổ kế tốn phải đảm bảo tính đồng bộ, thống phạm vi sổ toàn hệ thống Các trường hợp khóa sổ kế tốn vào thời điểm khác thực theo quy định pháp luật hướng dẫn cụ thể Tổng Giám đốc KBNN Yêu cầu toán ngân sách nhà nước Đối chiếu thống số liệu (Điều 64.) (Điều 65.) 1.Đối chiếu với quan Tài chính, Thuế, Số liệu toán ngân sách đơn vị sử Hải quan dụng ngân sách, chủ đầu tư ngân … sách cấp phải đối chiếu, xác nhận 2.Đối chiếu với đơn vị có giao dịch với với Kho bạc Nhà nước nơi giao dịch KBNN Duyệt toán ngân sách nhà nước … (Điều 66.) Nội dung cơng việc tốn hoạt động Việc xét duyệt toán năm thực nghiệp vụ KBNN (Điều 65.) theo nội dung sau: Trước khoá sổ kế toán ngày 31/12, đ) Các chứng từ thu, chi phải hợp pháp, số KBNN tiến hành kiểm tra, đối chiếu, xác liệu sổ kế toán báo cáo toán nhận tất số liệu kế toán hạch toán phải khớp với chứng từ khớp với số liệu thuộc nghiệp vụ phát sinh năm Kho bạc Nhà nước hành với đơn vị, quan có liên quan Thẩm định toán ngân sách nhà Đối chiếu thống số liệu (Điều 64.) nước (Điều 67.) 1.Đối chiếu với quan Tài chính, Thuế, Cơ quan tài cấp thẩm định Hải quan toán năm đơn vị dự toán cấp I thuộc 18 … ngân sách cấp theo nội dung sau: 2.Đối chiếu với đơn vị có giao dịch với a) Kiểm tra tính đầy đủ khớp KBNN số liệu toán theo quy định; bảo … đảm khớp số liệu toán Nội dung cơng việc tốn hoạt động đơn vị dự tốn cấp I với thơng báo duyệt nghiệp vụ KBNN (Điều 65.) toán quan, đơn vị trực thuộc Trước khoá sổ kế toán ngày 31/12, xác nhận số liệu Kho bạc Nhà nước; KBNN tiến hành kiểm tra, đối chiếu, xác nhận tất số liệu kế toán hạch toán thuộc nghiệp vụ phát sinh năm hành với đơn vị, quan có liên quan Các vấn đề liên quan đến cơng tác kế tốn Kho bạc Nhà nước 8.1 Tổng quan mục lục NSNN, cải cách, hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu Luật NSNN 2015 văn quy phạm pháp luật liên quan Ngày 25/6/2015, Quốc hội thông qua Luật Ngân sách nhà nước (NSNN) năm 2015, có hiệu lực từ năm ngân sách 2017 Sự đời Luật NSNN 2015 số văn quy phạm pháp luật khác đòi hỏi yêu cầu rà soát, thay đổi đồng văn hướng dẫn Luật, có quy định Mục lục NSNN Trong bối cảnh đó, KBNN trình Bộ ban hành Thông tư quy định hệ thống mục lục ngân sách nhà nước (MLNS) để áp dụng cho năm ngân sách 2017 từ năm ngân sách 2018 8.1.1 Sự cần thiết cải cách, hoàn thiện Hệ thống mục lục NSNN a) Một số yêu cầu quản lý tài chính, ngân sách quy định Luật NSNN 2015 văn quy phạm pháp luật liên quan tác động đến MLNS 19 - Tuân thủ quy định Hiến pháp: Các khoản thu, chi NSNN phải dự toán luật định - Cách tính bội chi NSNN: Tất khoản địa phương vay theo quy định pháp luật tính vào bội chi ngân sách gồm khoản Chính phủ vay cho tỉnh vay lại - Phạm vi NSNN: Đối với khoản thu: Các khoản lệ phí nộp tồn vào NSNN; khoản phí sau trừ phần để lại chi phí thu nộp vào NSNN; khoản vay khơng tính vào thu NSNN Đối với khoản chi: Chi trả nợ gốc khơng tính vào chi NSNN tăng thu, tiết kiệm chi sử dụng trả nợ gốc; nhiên, vay trả nợ gốc vay thuộc phạm vi NSNN Đây nội dung có tác động lớn đến việc xây dựng hệ thống mục lục NSNN, chi phối thiết kế mã mục, tiểu mục, loại, khoản b) Khắc phục hạn chế mục lục NSNN hành - Về không thống tiêu dự toán Quốc hội, Hội đồng nhân dân giao cho đơn vị dự toán cấp I, với tiêu đơn vị dự toán cấp I giao đơn vị sử dụng NS trực thuộc - Rà soát, cập nhật tên chương phản ánh tính trách nhiệm quan chủ quản - Rà soát mục, tiểu mục để phản ánh đầy đủ sách thu, chi ngân sách - Rà soát mã số chương trình mục tiêu - Rà sốt mã số nguồn kinh phí 8.1.2 Nguyên tắc xây dựng hệ thống mục lục NSNN - Đảm bảo phù hợp với yêu cầu quản lý Luật NSNN 2015, văn quy phạm pháp luật khác Luật thuế, Luật Phí Lệ phí, Luật Xử lý vi phạm hành chính… - Đảm bảo tính đầy đủ, tồn diện, rõ ràng, không chồng chéo, vừa phục vụ công tác lập chấp hành, kế toán, toán NSNN, vừa phục vụ cơng tác phân tích sách tài nhà nước - Sửa đổi theo hướng đơn giản, thống từ khâu lập, chấp hành toán NSNN, tạo thuận lợi cho việc so sánh, đánh giá suốt chu trình quản lý NSNN - Đảm bảo cung cấp thơng tin báo cáo theo yêu cầu hội nhập quốc tế 20 - Đảm bảo tính “mở”, tạo điều kiện thuận lợi cho việc cập nhật áp dụng chế độ, sách ban hành - Đảm bảo tính khả thi, giảm thiểu tác động đến hệ thống ứng dụng công nghệ thông tin quản lý tổ chức thực ngân sách quan tổ chức có nhiệm vụ thu chi NSNN cấp, đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước 8.2 Một số điểm quy định Luật NSNN 2015, Nghị định số 163/2016/NĐ-CP, Thông tư số 342/2016/TT-BTC hướng dẫn Nghị định số 163/2016/NĐ-CP liên quan đến chế độ kế toán nhà nước áp dụng cho TABMIS Ngày 25/6/2015, Quốc hội thông qua Luật Ngân sách nhà nước (Luật NSNN 2015) Đây đạo luật quan trọng góp phần cải cách quản lý, điều hành NSNN để phù hợp với tình hình thực tế nay, đồng thời rà sốt, khắc phục tồn trình thực Luật NSNN 2002 Ngày 21/12/2016, Chính phủ ban hành Nghị định số 163/2016/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều Luật NSNN 2015 Đối với công tác kế toán nhà nước áp dụng cho TABMIS, Luật NSNN 2015, Nghị định số 163/2016/NĐ-CP, Thơng tư 342/2016/TT-BTC có số điểm 8.2.1 Phạm vi ngân sách nhà nước 8.2.1.1 Phạm vi thu NSNN - Lệ phí nộp tồn vào NSNN; Phí nộp tồn vào NSNN trừ phần để lại chi phí thu (Khốn chi phí hoạt động): Khơng thực kế tốn GTGC phí, lệ phí - Luật NSNN quy định thu từ hoạt động xổ số kiến thiết thu tiền sử dụng đất đưa vào cân đối NSNN (Luật NSNN 2002 không đưa vào) -> Thay đổi công thức báo cáo thu NSNN) 8.2.2.2 Phạm vi chi NSNN Bao gồm chi đầu tư phát triển; chi dự trữ quốc gia; chi thường xuyên: chi trả nợ lãi: chi viện trợ: khoản chi khác không bao gồm chi trả nợ vay vào chi NSNN Chi trả nợ lãi theo phân loại chi thường xuyên NSNN 21 Tách chi dự trữ quốc gia riêng biệt, không nằm chi ĐTPT-> Dẫn đến thay đổi tài khoản kế toán, bổ sung PPHT kế toán chi dự trữ, thay đổi mẫu biểu báo cáo chi NSNN Cụ thể: Bổ sung nhóm TK dự toán, chi, tạm ứng cho nhiệm vụ chi dự trữ; bổ sung tiêu chi dự trữ riêng báo cáo chi NSNN - Chi NSNN không gồm chi trả nợ gốc; tăng thu, tiết kiệm chi sử dụng trả nợ gốc (khoản 2, Điều 59) 8.2.3 Quy định nhiệm vụ chi NSTW, NSĐP Theo quy định Điều 36, 38 Luật NSNN 2015: quy định nhiệm vụ chi NSTW, NSĐP (Điều 14, 16 Nghị định 163/2016/NĐ-CP) có tác động đến cơng tác kế toán dự toán cấp 0, cấp quan tài chính, Bộ, ngành, KBNN (dự tốn ngân sách xã) Theo Tiết c khoản Điều 39 Luật NSNN 2015, nguyên tắc phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi ngân sách cấp địa phương quy định “Ngân sách cấp huyện, ngân sách cấp xã nhiệm vụ chi nghiên cứu khoa học cơng nghệ” Hiện nay, KBNN trình Bộ ký ban hành Thông tư quy định hệ thống mục lục NSNN thay Quyết định 33/2008/QĐ-BTC danh mục mã nhiệm vụ chi NSNN định 63/2008/QĐ-BTC để phù hợp với quy định Luật NSNN 2015 xử lý vướng mắc hành Do vậy, ngày 30/12/2016 KBNN trình Bộ ban hành Cơng văn số 18899/BTC-KBNN hướng dẫn chế độ kế toán nhà nước (KTNN) áp dụng cho TABMIS liên quan đến số điểm Luật NSNN 2015, để kịp thời hướng dẫn Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ, UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW, Sở Tài chính, KBNN tỉnh, thành phố trực thuộc TW, đó: - Hướng dẫn bổ sung nhập dự toán cấp 0, cấp quan tài chính, Bộ, ngành, KBNN (dự toán ngân sách xã); - Bổ sung số tài khoản chi dự trữ quốc gia (TK dự toán, TK chi); - Bổ sung mã nhiệm vụ chi dự phòng, cải cách tiền lương 22 8.2.4 Phân cấp nguồn thu NSNN cấp Điều 35, 37, 39 Luật NSNN 2015 Điều 13, 15, 17 Nghị định số 163/2016/NĐ-CP, Thông tư số 326/2016/TT-BTC ngày 23/12/2016 Bộ Tài chính, quy định tổ chức thực dự toán NSNN năm 2017, quy định nguồn thu ngân sách trung ương, ngân sách địa phương, nguyên tắc phân cấp nguồn thu cấp NS địa phương (liên quan đến tỷ lệ điều tiết) 8.2.5 Quy định thực báo cáo; hạch toán khoản thu, chi NSNN; NHTM nơi KBNN mở tài khoản - Khoản Điều 63 Luật NSNN 2015 quy định “Kho bạc Nhà nước tổ chức hạch toán kế toán ngân sách nhà nước; tổng hợp số liệu thu, chi ngân sách nhà nước, báo cáo quan tài cấp, quan có liên quan theo chế độ quy định.” - Khoản Điều 65 Luật NSNN 2015 quy định “số liệu toán ngân sách đơn vị sử dụng ngân sách, chủ đầu tư ngân sách cấp phải đối chiếu, xác nhận với Kho bạc Nhà nước nơi giao dịch.” - Khoản Điều 55 Luật NSNN 2015 quy định KBNN hạch toán, điều tiết thu NSNN “Kho bạc Nhà nước mở tài khoản Ngân hàng Nhà nước Việt Nam ngân hàng thương mại để tập trung khoản thu ngân sách nhà nước; hạch toán đầy đủ, kịp thời khoản thu vào ngân sách, điều tiết khoản thu cho ngân sách cấp theo quy định” Với quy định này, mở rộng thêm phạm vi ngân hàng thương mại nơi KBNN mở tài khoản so với hệ thống NHTM có vốn nhà nước Định hướng: Sẽ mở rộng tốn song phương với NHTM có uy tín ủy nhiệm thu với tất NHTM, tạo điều kiện tối đa cho người nộp thuế 8.2.6 Quy định ứng trước dự toán NSNN năm sau Để đảm bảo đảm kỷ cương tài Điều 57 Luật NSNN 2015 quy định việc ứng trước dự toán năm sau: “1 Ngân sách trung ương, ngân sách cấp tỉnh ngân sách cấp huyện ứng trước dự toán ngân sách năm sau để thực dự án quan trọng quốc gia, dự án cấp 23 bách trung ương địa phương thuộc kế hoạch đầu tư trung hạn nguồn ngân sách nhà nước cấp có thẩm quyền định Mức ứng trước khơng q 20% dự toán chi đầu tư xây dựng năm thực cơng trình xây dựng thuộc kế hoạch đầu tư trung hạn nguồn ngân sách nhà nước phê duyệt Khi phân bổ dự tốn ngân sách năm sau, phải bố trí đủ dự toán để thu hồi hết số ứng trước; khơng ứng trước dự tốn năm sau chưa thu hồi hết số ngân sách ứng trước Chính phủ quy định chi tiết nguyên tắc, tiêu chí điều kiện ứng trước dự tốn ngân sách năm sau.” Tại Điều 37 Nghị định 163/2016/NĐ-CP quy định chi tiết nguyên tắc, tiêu chí, điều kiện thẩm quyền định ứng trước dự toán năm sau Cụ thể: “1 Nguyên tắc ứng trước dự toán năm sau: a) Khi phân bổ dự toán năm sau, quan có thẩm quyền giao dự tốn phải bố trí đủ để thu hồi số vốn ứng trước; trường hợp khơng bố trí bố trí khơng đủ để thu hồi hết số ngân sách ứng trước, quan, đơn vị khơng ứng tiếp dự toán năm sau; b) Mức ứng trước dự toán ngân sách năm sau tối đa không vượt 20% dự toán chi đầu tư xây dựng năm thực dự án, cơng trình xây dựng thuộc kế hoạch đầu tư công trung hạn nguồn ngân sách nhà nước cấp có thẩm quyền phê duyệt; Tiêu chí ứng trước dự tốn năm sau: a) Các dự án quan trọng quốc gia; b) Các dự án, cơng trình xây dựng cấp bách trung ương địa phương Điều kiện ứng trước dự toán ngân sách năm sau: a) Phải đảm bảo cân đối quỹ ngân sách cấp; b) Dự án, cơng trình xây dựng phải có đủ điều kiện thực theo quy định pháp luật đầu tư công xây dựng, thuộc kế hoạch đầu tư công trung hạn nguồn ngân sách nhà nước cấp có thẩm quyền phê duyệt, cần đẩy nhanh tiến độ; c) Không số dư ứng trước dự tốn ngân sách; 24 d) Chủ đầu tư dự án, cơng trình xây dựng ứng trước dự toán năm sau phải có hồ sơ, báo cáo thuyết minh cần thiết phải ứng trước dự toán Thẩm quyền định ứng trước dự toán ngân sách năm sau: a) Theo phân cơng Chính phủ sở đề nghị bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ, quan khác trung ương Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch Đầu tư chủ trì trình Chính phủ định ứng trước dự toán ngân sách trung ương năm sau; định kỳ tháng báo cáo Ủy ban thường vụ Quốc hội, báo cáo Quốc hội kỳ họp gần b) Ủy ban nhân dân cấp tỉnh, Ủy ban nhân dân cấp huyện định ứng trước dự toán ngân sách năm sau cấp mình; định kỳ tháng báo cáo Thường trực Hội đồng nhân dân, báo cáo Hội đồng nhân dân cấp kỳ họp gần nhất.” Như vậy, Khơng ứng trước dự tốn NSNN năm sau chi thường xuyên, áp dụng cho chi đầu tư xây dựng Đối với số dư dự toán ứng trước chi thường xuyên năm 2016 xử lý theo Công văn Công văn số 18300/BTC-KBNN ngày 23/12/2016 hướng dẫn cơng tác khóa sổ kế toán niên độ 2016 TABMIS, phép chuyển năm sau Vấn đề tác động đến việc sửa văn hướng dẫn chế độ kế toán nhà nước áp dụng cho TABMIS, nội dung ứng trước dự toán chi thương xuyên áp dụng cho năm ngân sách 2017 8.2.7 Quy định chi chuyển nguồn Khoản Điều 64 Luật NSNN 2015: Để hạn chế chi chuyển nguồn, Luật NSNN 2015 quy định rõ số khoản chi phép chuyển nguồn: Các khoản dự toán chi, bao gồm khoản bổ sung năm, đến hết năm ngân sách, kể thời gian chỉnh lý toán ngân sách theo quy định khoản Điều chưa thực chưa chi hết phải hủy bỏ, trừ số khoản chi chuyển nguồn sang năm sau để thực hạch toán toán vào ngân sách năm sau: a) Chi đầu tư phát triển thực chuyển nguồn sang năm sau theo quy định Luật đầu tư công; 25 b) Chi mua sắm trang thiết bị đầy đủ hồ sơ, hợp đồng mua sắm trang thiết bị ký trước ngày 31 tháng 12 năm thực dự toán; c) Nguồn thực sách tiền lương; d) Kinh phí giao tự chủ đơn vị nghiệp công lập quan nhà nước; đ) Các khoản dự tốn cấp có thẩm quyền bổ sung sau ngày 30 tháng năm thực dự tốn; e) Kinh phí nghiên cứu khoa học Nội dung chuyển nguồn nêu quy định cụ thể thêm Khoản Điều 43 Nghị định 163/2016/NĐ-CP sau: Các khoản dự toán chưa thực chưa chi hết, khoản tạm ứng dự toán, số dư tài khoản tiền gửi đến hết thời gian chỉnh lý toán chưa thực chưa sử dụng hết, chuyển sang năm sau tiếp tục sử dụng gồm: a) Chi đầu tư phát triển thực chuyển sang năm sau theo quy định Luật Đầu tư cơng Trường hợp đặc biệt, Thủ tướng Chính phủ định việc cho phép chuyển nguồn sang năm sau nữa, không thời hạn giải ngân dự án nằm kế hoạch đầu tư công trung hạn; (Đối với vốn thuộc NSTW, thực theo quy định Điều 76 Luật Đầu tư công kéo dài sang năm sau Tuy nhiên, theo quy định Khoản 3, Điều 46, Nghị định số 77/2015/NĐ-CP ngày 10/9/2015 Chính phủ kế hoạch đầu tư công trung hạn hàng năm quy định việc kéo dài không đương nhiên chuyển năm sau mà phải Bộ Kế hoạch & Đầu tư, phối hợp với Bộ Tài xét chuyển trước ngày 30/4 năm sau) b) Chi mua sắm trang thiết bị đầy đủ hồ sơ, hợp đồng mua sắm trang thiết bị ký trước ngày 31 tháng 12 năm thực dự toán; chi mua tăng, mua bù hàng dự trữ quốc gia; c) Nguồn thực sách tiền lương, phụ cấp, trợ cấp khoản tính theo tiền lương sở, bảo trợ xã hội; d) Kinh phí giao tự chủ đơn vị nghiệp công lập quan nhà nước; khoản viện trợ khơng hồn lại xác định cụ thể nhiệm vụ chi; 26 đ) Các khoản dự toán cấp có thẩm quyền bổ sung sau ngày 30 tháng năm thực dự tốn, khơng bao gồm khoản bổ sung đơn vị dự toán cấp điều chỉnh dự toán giao đơn vị dự tốn trực thuộc; e) Kinh phí nghiên cứu khoa học bố trí cho đề tài, dự án nghiên cứu khoa học cấp có thẩm quyền định thời gian thực Theo quy định nêu có tác động đến quy định mã tính chất nguồn kinh phí chi thường xuyên, đầu tư liên quan đến kinh phí chuyển nguồn sang năm sau Do vậy, ngày 30/12/2016 KBNN trình Bộ ban hành Cơng văn số 18899/BTC-KBNN hướng dẫn chế độ kế toán nhà nước (KTNN) áp dụng cho TABMIS liên quan đến số điểm Luật NSNN 2015, để kịp thời hướng dẫn Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ, UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW, Sở Tài chính, KBNN tỉnh, thành phố trực thuộc TW việc phân bổ dự toán theo quy định Luật NSNN 2015 8.2.8 Quy định xử lý kết dư ngân sách nhà nước - Khoản Điều 72 Luật NSNN 2015 quy định xử lý kết dư NSNN: “Kết dư ngân sách trung ương, ngân sách cấp tỉnh sử dụng để chi trả nợ gốc lãi khoản vay NSNN Trường hợp kết dư ngân sách trích 50% vào quỹ dự trữ tài cấp; trích 50% lại vào thu ngân sách năm sau; trường hợp quỹ dự trữ tài đủ mức 25% dự tốn chi ngân sách năm số kết dư lại hạch toán vào thu ngân sách năm sau.” 8.2.9 Một số nội dung khác - Khoản Điều 56 Luật NSNN 2015 quy định: Cơ quan tài cấp thực rút số bổ sung từ ngân sách cấp KBNN Như vậy, chế độ kế toán hướng dẫn cho trường hợp chi chuyển giao ngân sách cấp cho ngân sách cấp hình thức rút dự tốn, khơng trường hợp chi chuyển giao cho ngân sách cấp lệnh chi tiền - Thời gian chỉnh lý toán NSNN hết ngày 31/01 năm sau (Khoản 2, Điều 64 Luật NSNN 2015) 27 PHẦN KẾT LUẬN HẠN CHẾ CỦA ĐỀ TÀI - Chỉ nghiên cứu theo luật NSNN năm 2015 TT 77/2017/TT-BTC ngày 28 tháng năm 2017 : Hướng dẫn chế độ kế toán NSNN hoạt động nghiệp vụ KBNN - Chưa đưa phát phiếu khảo sát lấy ý kiến công chức viên chức công tác hệ thống KBNN - Chưa xây dựng thang đo - Chưa thu thập số liệu để thực phân tích phần mềm thống kê - Chưa phân tích sâu vào chất hoạt động kế toán kho bạc ĐỀ XUẤT NGHIÊN CỨU TRONG TƯƠNG LAI Hồn thiện cơng tác kế tốn Kho bạc Nhà nước đáp ứng hiệu với Luật Ngân sách nhà nước 2015 28 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật NSNN 2015 NĐ 163/2017/TT-BTC Hướng dẫn thi hành số điều Luật ngân sách nhà nước TT 77/2017/TT-BTC: Hướng dẫn chế độ kế toán NSNN hoạt động nghiệp vụ KBNN TT 324/2016/TT-BTC: Quy định hệ thống Mục lục NSNN CV 7080/BTC-KBNN: Hướng dẫn thực số nội dung Mục lục NSNN TT 336/2017/TT-BTC: Quy định vê tơ chức thực dự tốn ngân sách nhà nước năm 2017 TT13/2017/TT-BTC: Qui định quản lý thu, chi tiền mặt qua hệ thống KBNN QĐ số 54/2013/QĐ-TTg ngày 19/9/2013 Thủ tướng Chính phủ việc ban hành chế quản lý tài biên chế Kho bạc Nhà nước; TT180/2013/TT-BTC: Quy định thực chế quản lý tài biên chế KBNN 10 Những điểm Luật Ngân sách năm 2015-THS NGUYỄN MINH TÂN – P VỤ TRƯỞNG VỤ TÀI CHÍNH - NGÂN SÁCH VĂN PHỊNG QUỐC HỘI 29 ... lương 22 8.2.4 Phân cấp nguồn thu NSNN cấp Điều 35 , 37 , 39 Luật NSNN 2015 Điều 13, 15, 17 Nghị định số 1 63/ 2016/NĐ-CP, Thông tư số 32 6/2016/TT-BTC ngày 23/ 12/2016 Bộ Tài chính, quy định tổ chức thực... mục lục NSNN thay Quyết định 33 /2008/QĐ-BTC danh mục mã nhiệm vụ chi NSNN định 63/ 2008/QĐ-BTC để phù hợp với quy định Luật NSNN 2015 xử lý vướng mắc hành Do vậy, ngày 30 /12/2016 KBNN trình Bộ ban... nợ gốc (khoản 2, Điều 59) 8.2 .3 Quy định nhiệm vụ chi NSTW, NSĐP Theo quy định Điều 36 , 38 Luật NSNN 2015: quy định nhiệm vụ chi NSTW, NSĐP (Điều 14, 16 Nghị định 1 63/ 2016/NĐ-CP) có tác động đến