TRÌNH BÀY, PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CÔNG Ở VIỆT NAM QUA CÁC THỜI KỲ VÀ HIỆN NAY TRONG MỐI QUAN HỆ VỚI LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC  Đề tài 8: TRÌNH BÀY, PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG KẾ TỐN CƠNG Ở VIỆT NAM QUA CÁC THỜI KỲ VÀ HIỆN NAY TRONG MỐI QUAN HỆ VỚI LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC GVHD: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH LỚP : Cao học Kế tốn K26 – Thứ MƠN : Kế tốn cơng NHĨM: 08 Phạm Thị Bé Tý Võ Ngọc Hồng Phúc Trần Thị Phúc Thư Nguyễn Đỗ Thư Hương TP Hồ Chí Minh, 12/2017 MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CPI- Chỉ số già tiêu dùng NSNN - Ngân sách Nhà nước HCSN- Hành nghiệp IMF - Quỹ tiền tệ quốc tế NSĐP - Ngân sách địa phương BTC- Bộ Tài NSTW – Ngân sách trung ương NSĐP- Ngân sách địa phương HĐND – Hội đồng nhân dân TNDN- Thu nhập doanh nghiệp BHXH – Bảo hiểm xã hội KBNN – Kho bạc Nhà nước TABMIS- Hệ thống thông tin quản lý ngân sách nghiệp vụ kho bạc PHẦN MỞ ĐẦU 1.TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Lạm phát tăng lên theo thời gian mức giá chung kinh tế Trong kinh tế, lạm phát giá trị thị trường hay giảm sức mua đồng tiền Lạm phát ảnh hưởng đến mặt đời sống kinh tế - xã hội, đặc biệt trường hợp lạm phát cao siêu lạm phát khơng dự đốn gây tác hại nghiêm trọng kinh tế, cấu kinh tế dễ bị cân đối, làm cho hoạt động của hệ thống tín dụng rơi vào tình trạng khủng hoảng, nguồn thu ngân sách nhà nước giảm sản xuất bị suy thối… Chính nhà nước phải áp dụng biện pháp thích hợp để kiềm chế kiểm soát lạm phát Nền kinh tế Việt Nam trải qua thời kỳ lạm phát nghiêm trọng Diễn biến lạm phát Việt Nam giai đoạn từ năm 2000 đến năm 2016 chia theo thời kỳ sau: - Giai đoạn từ 2000 đến 2003: Lạm phát tương đối thấp (dưới 4%), - Giai đoạn từ 2004 đến 2011: Lạm phát tăng vọt (từ 6,6% - 19,9%) Đặc biệt, lạm phát tăng cao kỷ lục vào năm 2008 Cụ thể: tháng đầu năm 2008, số giá tiêu dùng (CPI) vượt 25%; Tháng 7/2008, khủng hoảng kinh tế toàn cầu diễn khiến CPI - âm vào tháng cuối năm 2008, kéo CPI năm xuống mức 19,9% Giai đoạn từ 2012 đến 2015: Lạm phát giảm mạnh sau Chính phủ thực liệt sách kiềm chế lạm phát, ổn định kinh tế vĩ mô; điển hình như: khởi đầu Nghị 11/NQ-CP ngày 24/2/2011, tiếp sau Nghị 01/NQ-CP (ngày 3/1/2012), Nghị 01/NQ-CP (ngày 7/1/2013), Nghị 01/NQ-CP (ngày - 2/1/2014) đời; Giai đoạn từ năm 2016 đến nay: Với việc kinh tế Việt Nam dần phục hồi, lạm phát có xu hướng tăng trở lại (CPI năm 2016 lên đến 4,74%) Tình hình gây nhiều hậu kinh tế xã hội nghiêm trọng như: làm cho tiền tệ chức thước đo chức tích trữ giá trị, làm cho yếu tố thị trường bị sai lệch, đời sống nhân dân trở nên khó khăn … Việc ngăn chặn lạm phát trở thành yêu cầu cấp bách kinh tế xã hội Một nguyên nhân gây lạm phát Việt nam tình trạng thâm hụt ngân sách, khiến cho nhà nước quản lý tiền tệ số giá cách hiệu Thâm hụt ngân sách gây chi tiêu vượt khoản thu Chính phủ Để quản lý việc chi tiêu này, Chính phủ cần phải kiện tồn hệ thống quản lý tài cơng (Bộ Tài Chính, 2013) Một cơng cụ hiệu để quản lý tài cơng kế tốn cơng Như vậy, nhu cầu cấp bách xã hội phải làm thay đổi hệ thống kế tốn cơng để quản lý tài cơng hiệu hơn, từ đó, giảm thiểu thâm hụt ngân sách góp phần ngăn chặn lạm phát Hệ thống kế tốn cơng tập hợp yếu tố, cấu phần có quan hệ chặt chẽ với mộ thể thống phục vụ nhiệm vụ, mục tiêu kế tốn cơng thời kỳ gắn chặt với lãnh đạo, quản lý, quản trị, cung cấp thông tin lĩnh vực công quyền Hệ thống kế tốn cơng phải đáp ứng u cầu quản lý ngân sách nhà nước (NSNN), nợ nhà nước, quỹ cơng ngồi NSNN, tài sản nhà nước khác, … Hệ thống kế tốn cơng phải đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu, minh bạch, công khai, dễ kiểm tra, kiểm sốt; đảm bảo cung cấp đầy đủ, xác thơng tin cần thiết với phí nhất, … Hệ thống kế tốn cơng vừa phải tn thủ tính thống kế tốn nói chung kinh tế, vừa phải phù hợp với đặc thù lĩnh vực hoạt động kinh tế tài cơng chuẩn mực quốc tế để đảm bảo hội nhập kinh tế quốc tế Hệ thống kế tốn cơng thay đổi theo yêu cầu phát triển, quản lý, quản trị nhà nước, thời kỳ khác nhau, hệ thống kế tốn cơng bao gồm chế độ, sách kế toán khác phụ thuộc vào tổ chức hệ thống tài cơng Hệ thống kế tốn cơng tiến hành theo quy định pháp lý kỹ thuật, quy định kế tốn cơng có tất cấp độ pháp lý Hệ thống kế tốn cơng áp dụng đơn vị có sử dụng nguồn ngân sách, quỹ tài Nhà nước; có vai trị cơng cụ phục vụ cho trình quản lý NSNN, phục vụ cho định đơn vị, công cụ để kiểm tra, giám sát hoạt động kinh tế - tài nhà nước, chứng minh việc chấp hành chế độ sử dụng ngân sách đơn vị hành nghiệp Trong xu hướng tồn cầu hóa, kế tốn cơng Việt Nam trải qua nhiều giai đoạn phát triển, cải cách, đổi để tiếp cận gần với thông lệ quốc tế - Giai đoạn từ năm 1997 đến năm 2003: Hệ thống kế tốn cơng mở rộng nhiều đơn vị khác như: Hệ thống kế toán kho bạc nhà nước hạch toán thu, chi NSNN theo mục lục NSNN; Hệ thống kế toán thuế; Hệ thống kế toán hải quan; Hệ thống kế tốn hành nghiệp (HCSN); Hệ thống kế toán NSNN số hệ thống đơn vị khác Trong giai đoạn này, tất vấn đề kinh tế kế tốn cơng thực - theo Luật NSNN năm 1996 Giai đoạn từ năm 2004 đến năm 2015: Nền kinh tế Việt Nam luôn phát triển theo xu hướng chung kinh tế giới Để phù hợp với thay đổi chung tồn xã hội, kế tốn khu vực công tuân thủ quy tắc, quy định áp dụng Việt Nam để hòa nhập với thông lệ quốc tế Năm 2002, Luật NSNN thơng qua thức áp dụng cho đơn vị công từ năm 2004 Cùng với đời Luật Kế tốn năm 2003, kế tốn cơng có nhiều đổi so với giai đoạn trước Hệ thống kế toán kho bạc nhà nước hệ thống kế toán NSNN hợp thành hệ thống kế toán NSNN nghiệp vụ kho bạc nhà nước dựa sở Luật NSNN Luật Kế toán Hiện nay, Bộ Tài ban hành Thơng tư 08/2013/TT-BTC hướng dẫn thực kế toán nhà nước áp dụng cho Hệ thống thông tin quản lý ngân sách kho bạc (TABMIS); Các hệ thống kế toán khác tiếp tục sửa đổi hoàn thiện Như vậy, thấy, kế tốn cơng thực nhiều hệ thống đơn vị khác nhau, mà thơng tin kế tốn thu thập chưa khớp thiếu đồng bộ, pháp lý sở khoa học Điều dẫn đến hạn chế quản lý NSNN, dẫn đến nhiều hoạt động tài nhà nước chưa phản ánh đầy đủ MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Phân tích mối quan hệ thực trạng kế tốn khu vực cơng Việt Nam qua thời kỳ với Luật Ngân sách Nhà nước CÂU HỎI NGHIÊN CỨU Thực trạng kế tốn khu vực cơng Việt Nam qua thời kỳ có mối quan hệ với Luật Ngân sách Nhà nước nào? ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU Đối tượng nghiên cứu tiểu luận mối quan hệ thực trạng kế tốn khu vực cơng Việt Nam qua thời kỳ với Luật Ngân sách Nhà nước PHẠM VI NGHIÊN CỨU - Các giai đoạn phát triển kế tốn cơng Việt Nam - Luật Ngân sách Nhà nước 1996, 2002, 2015 6 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Nghiên cứu tài liệu bao gồm: pháp lệnh, luật, nghị định, định, thông tư văn khác có liên quan đến kế tốn cơng Việt Nam; sau phân tích tiến hành vấn số cá nhân làm việc số tổ chức thuộc khu vực công CHƯƠNG - TỔNG QUAN KHU VỰC CÔNG, KẾ TỐN CƠNG VÀ LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1 Tổng quan khu vực công 1.1.1 Khái niệm khu vực công Jones (1996) khẳng định thuật ngữ “khu vực công” sử dụng lần giới vào năm 1952 Theo ông, người sử dụng thuật ngữ nhà kinh tế học Theodore Surányi-Unger, người Hungary Tuy Surányi-Unger sử dụng thuật ngữ khu vực cơng nghiên cứu mình, ơng khơng đưa khái niệm hay định nghĩa cho thuật ngữ Nhiều năm sau, thuật ngữ “khu vực công” sử dụng nhiều sách nghiên cứu khu vực kinh tế có liên quan đến Nhà nước Chính phủ Lane (2000) tổng hợp định nghĩa “khu vực công” nhận định có định nghĩa sử dụng: - Khu vực cơng hoạt động Chính phủ kết hoạt động - Khu vực công khu vực định tổng thể mang tính nhà nước kết định - Khu vực công khu vực tiêu dùng, đầu tư chuyển giao Chính phủ - Khu vực cơng khu vực tiêu dùng đầu tư Chính phủ Rosen (2005) đưa định nghĩa khu vực công: - Khu vực công khu vực sản xuất Chính phủ Có thể nói, định nghĩa “khu vực công” sử dụng năm 2005 xoay quanh chủ đề Chính phủ Tuy vậy, định nghĩa lại nhắc đến phần khác hoạt động chủ thể này, từ khu vực sản xuất đến khu vực đầu tư, khu vực tiêu dùng rộng khu vực định Việc có nhiều định nghĩa khác sử dụng khơng có tính thống khiến cho nhà kinh tế hiểu lẫn đọc cơng trình nghiên cứu Năm 2011, Hiệp Hội Kiểm Toán Nội Bộ (viết tắt IIA) ban hành văn bản, hướng dẫn định nghĩa khu vực công sau: “Khu vực công bao gồm quan Chính phủ quan đại diện, doanh nghiệp tổ chức khác, với đặc điểm: cung cấp chương trình, hàng hóa hay dịch vụ công” Tuy đưa định nghĩa, IIA (2011) cho khơng thể xác định xác xem tổ chức có hay khơng nằm gọi “khu vực công” IIA (2011) khẳng định thuật ngữ “khu vực cơng” rộng thuật ngữ “Chính phủ” bao trùm tổ chức khơng hoạt động lợi nhuận phần khu vực tư Như vậy, khu vực công chắn bao gồm Chính phủ, quan đại diện doanh nghiệp cơng ích Ngồi đối tượng ra, đối tượng có sử dụng quỹ cơng doanh nghiệp nhà nước (nhưng phần lớn không) thuộc khu vực công Năm 2013, Hội đồng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (viết tắt IPSASB) đưa định nghĩa: “khu vực công” đề cập đến quyền trung ương, quyền khu vực, quyền địa phương tổ chức thuộc Chính phủ (Trần Văn Thảo, 2014) 1.1.2 Vai trò khu vực công Thứ nhất, khu vực công đảm bảo quyền lợi, ổn định điều kiện thuận lợi cho chủ thể khác kinh tế thông qua pháp luật sách Vai trị thể qua hoạt động: - Ban hành thực thi pháp luật, Sử dụng sách để ổn định kinh tế, Đầu tư vào lĩnh vực mà khu vực tư quan tâm, Can thiệp vào lĩnh vực kinh tế, Tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp… Thứ hai, khu vực cơng cung cấp hàng hóa, dịch vụ cơng hàng hóa, dịch vụ tư đối xử hàng hóa, dịch vụ cơng tính chất cần thiết việc đảm bảo điều kiện sống người kinh tế Vai trò thể qua hoạt động: - Quản lý lĩnh vực xã hội tài ngun, mơi trường, lao động, an ninh, quốc - phịng, … Cung cấp hàng hóa, dịch vụ cơng chiếu sáng cơng cộng, làm khơng khí - …; Cung cấp phần lớn cách hàng hóa, dịch vụ đối xử hàng hóa, dịch vụ công dịch vụ y tế, dịch vụ giáo dục, …; Tuy vai trị khu vực cơng liệt kê tách rời nhau, chúng có mối liên hệ mật thiết với Xã hội ổn định điều kiện cần thiết để cung cấp hàng hóa, dịch vụ cơng hàng hóa, dịch vụ đối xử hàng hóa, dịch vụ cơng Việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ cơng hàng hóa, dịch vụ đối xử hàng hóa, dịch vụ cơng công cụ để khu vực công ổn định xã hội, thônq qua cung cầu thị trường, thông qua việc nâng cao mức sống người dân Hình - Hệ thống quan hành nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam 1.2 Tổng quan kế tốn cơng 1.2.1 Khái niệm kế tốn cơng Hệ thống kế tốn áp dụng khu vực cơng gọi kế tốn cơng Adams (2004) định nghĩa kế tốn cơng q trình ghi chép, truyền thơng, tổng hợp, phân tích diễn giải báo cáo tài thống kê Chính phủ mức độ: tổng hợp chi tiết Kế toán công liên quan đến vấn đề tiếp nhận, sử dụng, giải ngân giải trình trách nhiệm quản lý quỹ công cấp Trần Văn Thảo (2014) định nghĩa “kế tốn cơng” kế tốn cho khu vực cơng Khu vực cơng phải tùy theo định nghĩa khu vực cơng chủ thể xác định Như vậy, với cách định nghĩa định nghĩa “kế tốn cơng” gắn liền với định nghĩa “khu vực công” 1.2.2 Vai trị kế tốn cơng Kế tốn cơng cơng cụ phục vụ cho trình quản lý Ngân sách Nhà nước, phục vụ cho định đơn vị sử dụng ngân sách, công cụ để kiểm tra, giám 10 Mối liên hệ Kế toán khu vực công Luật Ngân sách Nhà nước giai đoạn này: Nội dung Đơn vị tính Niên độ kế tốn Yêu cầu kế toán Hồ sơ, chứng từ Kế toán Kế tốn khu vực cơng Kế tốn giá trị phải dùng đồng Ngân hàng Việt Nam làm đơn vị tính ghi sổ Nếu ngoại tệ phải quy đổi đồng Ngân hàng Việt Nam theo tỷ giá thời điểm quy đổi để ghi sổ kế toán, đồng thời theo dõi theo nguyên tệ tài khoản Bảng Cân đối Niên độ kế tốn tình theo năm dương lịch, ngày 01 tháng 01 đến hết ngày 31 tháng 12 - Phản ánh kịp thời đầy đủ, xác tồn diện khoản vốn, quỹ, kinh phí, tài sản hoạt động kinh tế, tài phát sinh đon vị - Chỉ tiêu kế toán phản ánh phải thống với dự toán nội dung phương pháp tính tốn - Số liệu báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu, đảm bảo cho nhà quản lý có thơng tin cần thiết tình hình tài đơn vị - Tổ chức cơng tác kế tốn phải gọn, nhẹ, tiết kiệm có hiệu Chứng từ kế tốn chứng minh giấy tờ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh thực hồn thành Mọi số liệu ghi vào sổ kế toán bắt buộc phải chứng minh chứng từ kế toán hợp pháp, hợp lệ Chứng từ kế toán phải lập đầy đủ số liên theo quy định Ghi chép chứng từ phải rõ ràng, trung thực, đầy đủ yếu tố, gạch bỏ phần để trống Trường hợp viết sai cần huỷ bỏ, không xé rời khỏi cuống Trong q trình thực đơn vị khơng sửa đổi biểu mẫu quy định Theo mẫu ban hành kèm theo Quyết định - Tất xí nghiệp quốc doanh, công tư hợp doanh; đơn vị tập thể tư nhân hoạt động sản xuất, kinh doanh; quan tổ chức có sử dụng kinh phí Nhà nước, đồn thể (gọi chung đơn vị) phải chấp hành chế độ kế toán, thống kê quy định Pháp 30 Luật NSNN 1996 Thu, chi ngân sách Nhà nước hạch toán đồng Việt Nam Năm ngân sách ngày 01 tháng kết thúc ngày 31 tháng 12 năm dương lịch Tất khoản thu, chi ngân sách Nhà nước phải hạch toán đủ vào ngân sách Nhà nước Kế toán toán ngân sách Nhà nước thực thống theo chế độ kế toán Nhà nước Mục lục ngân sách Nhà nước Chứng từ để thu, chi ngân sách Nhà nước Bộ Tài phát hành quản lý Các tổ chức, cá nhân có nhiệm vụ thu, chi ngân sách Nhà nước phải tổ chức hạch toán kế toán, báo cáo toán theo chế độ kế toán Nhà nước toán NSNN lệnh Cuối năm ngân sách, Bộ Quy định hướng dẫn thực kiểm kê tài trưởng Bộ Tài hướng sản trước lập báo cáo toán dẫn việc khoá sổ kế toán lập báo cáo toán ngân sách theo nội dung ghi dự toán năm duyệt theo Mục lục ngân sách Nhà nước 2.2.2 Giai đoạn 2004 – 2016 với Luật ngân sách Nhà nước năm 2002 Trong giai đoạn này, kế toán Nhà nước mà trọng tâm kế toán thu, chi ngân sách thực nhiều hệ thống, tổ chức, đơn vị gồm: Hệ thống kế toán kho bạc Nhà nước, hệ thống kế toán thuế, hệ thống kế toán hải quan, hệ thống kế toán đơn vị sử dụng ngân sách, hệ thống kế toán ngân sách tài xã Hệ thống kế tốn kho bạc Nhà nước: Chế độ kế toán Nhà nước áp dụng cho hệ thống thông tin quản lý ngân sách nghiệp vụ kho bạc (TABMIS) thực kế toán ngân sách nghiệp vụ kho bạc theo Luật Ngân sách Luật Kế tốn theo Thơng tư 123/2014/BTC hướng dẫn tổ chức vận hành, khai thác hệ thống thông tin quản lý ngân sách kho bạc Hạch toán kế toán sở chứng từ thu, chi ngân sách Nhà nước (NSNN), chi tiết theo Mục lục NSNN Nội dung chế độ kế toán bao quát tất hoạt động thu, chi ngân sách hoạt động nghiệp vụ kho bạc; đảm bảo tất giao dịch tài thực thơng qua hệ thống kho bạc ghi sổ kịp thời, xác, giúp cho việc quản lý kiểm soát NSNN hoạt động kho bạc thuận tiện an toàn Nội dung kế toán ngân sách nghiệp vụ kho bạc, cho thấy thống kế toán ngân sách kế toán kho bạc, tạo điều kiện thuận lợi để xây dựng hệ thống kế toán nhà nước tương lai Bên cạnh đó, chế độ kế tốn phần tiếp cận với kế toán sở dồn tích - (hạch tốn theo cam kết chi) Các thông tư hướng dẫn sau: Thông tư 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013 việc “Hướng dẫn thực kế toán nhà nước áp dụng cho Hệ thống thông tin quản lý Ngân sách nghiệp vụ Kho bạc - (TABMIS) Thông tư 123/2014/BTC hướng dẫn tổ chức vận hành, khai thác hệ thống thông tin quản lý ngân sách kho bạc ban hành ngày 27/8/2014 Hệ thống kế toán thuế: Thực chất số liệu thu thuế hạch toán, tổng hợp báo cáo theo phương pháp thống kê nghiệp vụ nhằm phục vụ yêu cầu quản lý quan thuế (các yêu cầu không hoàn toàn trùng với nội dung 31 kế tốn thu ngân sách Kho bạc), chưa có chế độ kế toán áp dụng chung cho sắc thuế mà có kế tốn thuế thu nhập cá nhân bước đầu hạch toán phần mềm quản lý thuế sở công văn chấp thuận chế độ kế tốn tạm thời Bộ Tài Hệ thống kế toán hải quan: Chế độ kế toán hải quan ban hành áp dụng hệ thống quan hải quan Chế độ kế toán nghiệp vụ tách riêng khỏi kế toán nội (thực theo kế toán đơn vị hành nghiệp) Cơ quan hải quan sử dụng chứng từ thu ngân sách (đã hạch toán kho bạc nhà nước) để hạch toán lại theo chế độ kế toán hải quan Hệ thống kế toán đơn vị sử dụng ngân sách: Kế tốn tài đơn vị sử dụng ngân sách quy định Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC nhìn chung thống với kế toán doanh nghiệp cấu trúc, nội dung phương pháp kế toán đưa hướng dẫn chi tiết ghi chép kế tốn q trình kế toán ngành, quan sử dụng ngân sách cấp Chính phủ Kế tốn chi đơn vị phải dựa sở phân bổ ngân sách dự kiến phần giữ lại từ nguồn thu theo quy định hành Kế toán đơn vị sử dụng ngân sách hạch tốn sở dồn tích chưa đầy đủ việc theo dõi công nợ phải thu, phải trả… Theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC yêu cầu tất đơn vị sử dụng ngân sách cấp phải lập báo cáo tài gửi cho quan cấp quan tài chính, thống kê đồng cấp, có 01 báo cáo liên quan đến tình hình kinh phí tốn kinh phí sử dụng có gửi cho KBNN nơi đơn vị mở tài khoản để đối chiếu tính hình dự tốn, tình hình tạm ứng, tốn tạm ứng đơn vị sử dụng ngân sách với KBNN Các đơn vị sử dụng ngân sách cấp phải lập báo cáo gửi quan cấp trên, quan tài chính, thống kê Kho bạc đồng cấp Tuy nhiên, Ngoài đơn vị phải lập thêm số báo cáo theo quy định Thông tư số 01 để phục vụ việc thẩm định xét duyệt tốn quan tài Các định, thông tư hướng dẫn sau: - Quyết định 19/2006/QĐ-BTC Thơng tư 185/2010/TT-BTC có hiệu lực từ ngày 01/01/2011 - Thông tư 185/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010 việc sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán HCSN ban hành theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC 32 Hệ thống kế toán ngân sách tài xã: Chế độ kế tốn sửa đổi, bổ sung nhiều lần mặt tổ chức, hệ thống bộc lộ hai hạn chế chủ yếu như: Thu ngân sách xã có nguồn thu theo mùa vụ thu ngân sách xã vật, ngày cơng tất yếu tránh khỏi nghiệp vụ ghi thu, ghi chi ngân sách xã Do đó, dẫn đến số liệu thu, chi ngân sách kho bạc nhà nước với số liệu sổ kế toán xã thời điểm khác Phần lớn cán làm kế tốn xã chưa phải cơng chức chuyên môn, nghiệp vụ (Nghị định 92 quy định số chức danh chuyên môn xã đến năm 2011 có hiệu lực) nên cơng tác kế tốn ngân sách xã khó đạt chất lượng mong muốn Các định, thông tư hướng dẫn sau: Quyết định số 94/2005/QĐ-BTC ban hành ngày 12/12/2005; Thông tư 146/2011/TT-BTC ngày 26/10/2011 việc “Hướng dẫn sửa đổi, bổ sung - - chế độ kế toán ngân sách tài xã Hệ thống kế tốn quỹ tài (quỹ bảo hiểm xã hội, dự trữ nhà nước): Các chế độ kế toán sửa đổi, bổ sung nhiều lần cho phù hợp với Luật Bảo hiểm Xã hội Pháp lệnh dự trữ; nhiên bộc lộ số hạn chế định quy chế quản lý tài khơng ổn định dẫn đến chế độ kế tốn, phần mềm kế toán phải thay đổi liên tục Việc theo dõi phải thu bảo hiểm xã hội vô khó khăn phức tạp số lượng người tham gia đóng bảo hiểm xã hội thay đổi theo ngày, đó, kế tốn phải điều chỉnh sổ, báo cáo liên tục qua quý Hay việc phân cấp kế toán đến tận chi cục dự trữ việc khó cán kế toán chi cục (trước tổng kho) vừa theo dõi thu, chi nghiệp vụ dự trữ vừa theo dõi kinh phí quản lý máy… Các định, thông tư hướng dẫn - sau: Quyết định số 51/2007/QĐ-BTC ngày 22 tháng năm 2007 Bộ trưởng Bộ Tài - việc ban hành Chế độ kế tốn BHXH Việt Nam; Thơng tư số 178 / 2012 / TT - BTC ngày 23/10/2012 Bộ Tài việc Hướng dẫn kế tốn áp dụng cho BHXH Việt Nam Nhìn chung cơng tác kế tốn thu, chi ngân sách nhiều quan thực Cơ quan thuế, hải quan hạch toán số thu ngành quản lý Cơ quan kho bạc nhà nước hạch toán số thu, chi quỹ ngân sách phát sinh qua kho bạc Cơ quan tài hạch tốn tổng hợp số liệu thu, chi từ nguồn thông tin khác (số liệu từ kho bạc, thuế, đơn vị sử dụng ngân sách, quan tài cấp dưới…) Mỗi quan có 33 mục đích, phương pháp, đối tượng nội dung hạch toán, chi tiếu báo cáo thu, chi ngân sách khác Mối liên hệ Kế tốn khu vực cơng Luật Ngân sách Nhà nước giai đoạn này: Nội dung Đơn vị tính Kỳ kế toán/Nă m ngân sách Phạm vi Kế toán toán ngân sách nhà nước Kế toán khu vực công Ghi theo nguyên tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái thực tế quy đổi theo tỷ giá hối đoái Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ Kỳ kế tốn năm mười hai tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng 01 đến hết ngày 31 tháng 12 năm dương lịch Đơn vị kế tốn có đặc thù riêng tổ chức, hoạt động chọn kỳ kế tốn năm mười hai tháng trịn theo năm dương lịch, đầu ngày 01 tháng đầu quý đến hết ngày cuối tháng cuối quý trước năm sau thông báo cho quan tài biết Đối tượng kế tốn bao gồm: … - Thu, chi xử lý chênh lệch thu, chi hoạt động; - Thu, chi kết dư ngân sách nhà nước; - …… Luật NSNN 2002 Thu, chi ngân sách nhà nước hạch toán đồng Việt Nam Năm ngân sách ngày 01 tháng kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm dương lịch - Thu NSNN: khoản thu từ thuế, phí, lệ phí; khoản thu từ hoạt động kinh tế Nhà nước; khoản đóng góp tổ chức cá nhân; khoản viện trợ; khoản thu khác - Chi NSNN: khoản chi phát triển kinh tế - xã hội, bảo đảm quốc phòng, an ninh, bảo đảm hoạt động máy nhà nước; chi trả nợ Nhà nước; chi viện trợ khoản chi khác - Các khoản thu, chi ngân sách nhà nước phải hạch toán kế toán, toán đầy đủ, kịp thời, chế độ - Ban hành nhiều chế độ kế toán cho - Kế tốn tốn ngân loại hình đơn vị thuộc khu vực công sách nhà nước thực thống theo chế độ kế toán - Quy định cách lập lưu trữ chứng từ kế Nhà nước Mục lục ngân toán (Mục Luật Kế toán 03) sách nhà nước - Chứng từ thu, chi ngân sách nhà nước phát hành, sử dụng quản lý theo quy định 34 Bộ Tài Cơng bố Quy định điều 32, 33 - Dự tốn, tốn, kết cơng khai kiểm tốn toán ngân sách nhà nước, ngân sách cấp, đơn vị dự toán ngân sách, tổ chức ngân sách nhà nước hỗ trợ phải công bố cơng khai - Chính phủ quy định cụ thể việc công khai ngân sách - Các tổ chức, cá nhân có nhiệm vụ thu, chi ngân sách nhà nước phải tổ chức hạch toán kế toán, báo cáo toán theo chế độ kế toán Nhà nước - Kho bạc Nhà nước tổ chức thực hạch toán kế toán ngân sách nhà nước; định kỳ báo cáo việc thực dự toán thu, chi ngân sách cho quan tài cấp quan nhà nước hữu quan 2.2.3 Giai đoạn 2017 đến với Luật Ngân sách Nhà nước 2015 Trong giai đoạn này, ban hành Luật Kế tốn số 88/2015/QH13 có hiệu lực từ ngày 01/01/2017 kèm theo Nghị định số 174/2016/NĐ-CP quy định số điều Luật kế toán số 88/2015/QH13 Song song đó, Luật Ngân sách Nhà nước số 83/2015/QH13 có hiệu lực thi hành từ năm ngân sách 2017 Mối liên hệ Kế toán khu vực công Luật Ngân sách Nhà nước giai đoạn này: Nội dung Đơn vị tính Kế tốn khu vực cơng Đơn vị tiền tệ sử dụng kế tốn Đồng Việt Nam, ký hiệu quốc gia “đ”, ký hiệu quốc tế “VND”.Trong trường hợp nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ngoại tệ, đơn vị kế toán phải ghi theo nguyên tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái thực tế, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác Luật NSNN 2015 Thu, chi ngân sách nhà nước hạch toán Đồng Việt Nam Trường hợp khoản thu, chi ngân sách nhà nước ngoại tệ quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá hạch tốn quan có thẩm quyền quy định để hạch toán thu, chi ngân sách nhà nước thời điểm phát sinh Quy định rõ việc lập báo cáo tài Các khoản thu, chi ngân biểu mẫu quy định sách nhà nước phải hạch toán kế toán, toán đầy đủ, 35 Yêu cầu cơng việc kế tốn Chứng từ kế tốn Cơng khai báo cáo tài Năm ngân sách Tài liệu Phân bổ thu chi kịp thời, chế độ Kế toán toán ngân sách nhà nước thực thống theo chế độ kế toán nhà nước, mục lục ngân sách nhà nước quy định Luật Quy định thời gian lưu trữ loại tài Chứng từ thu, chi ngân sách nhà liệu kế toán nước phát hành, sử dụng quản lý theo quy định pháp luật Quy định nội dung công khai báo cáo Quy định rõ nội dung công tài chính, hình thức thời gian cơng khai khai, hình thức thời hạn Quy định kỳ kế tốn năm 12 tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng 01 đến hết ngày 31 tháng 12 năm dương lịch Đơn vị kế tốn có đặc thù tổ chức, hoạt động chọn kỳ kế toán năm 12 tháng tròn theo năm dương lịch, đầu ngày 01 tháng đầu quý đến hết ngày cuối tháng cuối quý trước năm sau phải thông báo cho quan tài chính, quan thuế Tài liệu, số liệu kế toán sở để xây dựng xét duyệt kế hoạch, dự toán, toán, xem xét, xử lý hành vi vi phạm pháp luật Đơn vị kế toán phải sử dụng phương pháp đánh giá tài sản phân bổ khoản thu, chi cách thận trọng, không làm sai lệch kết hoạt động kinh tế, tài đơn vị kế tốn Mục Báo cáo tài quy định biểu mẫu Quyết toán NSNN 36 Năm ngân sách ngày 01 tháng 01 kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm dương lịch Hướng dẫn lập dự toán ngân sách nhà nước bao gồm: cứ, yêu cầu lập Đúng với dự toán ngân sách giao tổng mức chi tiết theo lĩnh vực, nhiệm vụ thu, chi giao - Các quan, tổ chức, đơn vị, cá nhân có liên quan đến thu, chi ngân sách nhà nước phải tổ chức hạch toán kế toán, báo cáo toán ngân sách nhà nước theo chế độ kế toán nhà nước quy định Luật - Kho bạc Nhà nước tổ chức hạch toán kế toán ngân sách nhà nước; tổng hợp số liệu thu, chi ngân sách nhà nước, báo cáo quan tài cấp, quan có liên quan theo chế độ Nhiệm vụ BTC Nhiệm vụ Chính Phủ quy định Hạch toán sở thực thu, thực chi Số toán thu ngân sách nhà nước số thu thực nộp số thu hạch toán thu ngân sách nhà nước theo quy định Các khoản thu thuộc ngân sách năm trước nộp ngân sách năm sau phải hạch toán vào thu ngân sách năm sau Số toán chi ngân sách nhà nước số chi thực toán số chi hạch toán chi ngân sách nhà nước theo quy định Bộ Tài chịu trách nhiệm lập báo cáo Nêu nhiệm vụ, quyền hạn tài nhà nước phạm vi tồn quốc, Bộ Tài trình Chính phủ để báo cáo Quốc hội; đạo Kho bạc Nhà nước chủ trì, phối hợp với quan tài lập báo cáo tài thuộc phạm vi địa phương, trình Ủy ban nhân dân cấp tỉnh để báo cáo Hội đồng nhân dân cấp Chính phủ quy định chi tiết nội dung Nêu nhiệm vụ, quyền hạn báo cáo tài nhà nước; việc tổ chức Chính phủ thực lập, cơng khai báo cáo tài nhà nước; trách nhiệm quan, đơn vị, địa phương việc cung cấp thông tin phục vụ việc lập báo cáo tài nhà nước 37 CHƯƠNG – KIẾN NGHỊ Kế tốn cơng đóng vai trị quan trọng việc đáp ứng nhu cầu thông tin nâng cao trách nhiệm tài Chính phủ Trong năm gần đây, kinh tế Việt Nam có phát triển mạnh mẽ theo kinh tế thị trường hội nhập với kinh tế giới Trong điều kiện nào, tuân thủ nguyên tắc thể lệ chung kế toán điều kiện cần thiết để có hệ thống thơng tin đầy đủ đáng tin cậy để quản lý Thực tế chứng minh, vai trị kế tốn đơn vị vơ quan trọng để trì tảng tài vững mạnh Trong xu hội nhập nay, nhu cầu có thơng tin kế tốn cơng xác, đầy đủ, so sánh với quốc gia khác giới vô cấp thiết Vai trị kế tốn cơng dần khẳng định Tuy nhiên, Việt Nam, hệ thống kế tốn cơng bộc lộ nhiều điểm bất cập thời kỳ mà bước, luật ngân sách đời khắc phục dần Do đó, việc đưa giải pháp khắc phục bất cập kế tốn cơng Việt Nam cần thiết Hệ thống kế tốn cơng Việt Nam cần chuyển đổi từ sở kế toán tiền mặt sang sở kế tốn dồn tích Kế tốn dồn tích phương pháp kế tốn dựa sở dự thu, dự chi Ưu điểm kế toán dồn tích Liên đồn Kế tốn quốc tế xác định cung cấp đòn bẩy cho việc nâng cao công tác quản lý, nguồn lưu trữ thơng tin, nâng cao tính minh bạch hiệu hoạt động đơn vị cơng nên công cụ đạo quản lý điều hành hữu hiệu Tuy nhiên, số đơn vị cơng Việt Nam có hoạt động thu từ NSNN chi cho hoạt động nghiệp nên đơn vị cần có kết hợp sở kế toán tiền mặt với kế toán dồn tích thể chủ yếu hệ thống báo cáo kế toán Cần phải thay đổi cấu hệ thống kiểm soát nhấn mạnh khung pháp lý kiểm soát nội cấp Khung pháp lý cần phải dựa sở thiết lập môi trường kiểm tra tập trung vào lĩnh vực có rủi ro cao kiểm tra đại diện 38 Việt Nam nước có kinh tế phát triển, để doanh nghiệp hịa nhập với kinh tế khu vực giới, doanh nghiệp cần áp dụng theo giá trị hợp lý, đơn vị công, áp dụng theo giá trị hợp lý khiến cho việc hạch tốn gặp khó khăn Chính vậy, kế tốn cơng nên áp dụng tính giá theo phương pháp giá gốc để đảm bảo hiệu TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Ngân sách Nhà nước 1996, 2002, 2015 Luật Luật Kế Toán số 03/2003/QH11, Luật Kế Toán số 88/2015/QH13 Mai Thị Hoàng Minh (2014) Vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế để trình bày báo cáo tài nhà nước theo mơ hình tổng kế toán nhà nước Kỷ yếu hội thảo khoa học kế tốn khu vực cơng Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế toàn cầu Nhà xuất kinh tế TP.HCM Trần Văn Thảo (2014) Bàn chất khu vực cơng kế tốn khu vực cơng Kỷ yếu hội thảo khoa học kế toán khu vực cơng Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế toàn cầu Nhà xuất kinh tế TP.HCM IPSASB (2013) IPSAS 1: Presentation of Financial Statements 6.Jones, R (1996) Pulic sector accounting 4th ed Pitman Publishing 7.Lane, J E (2000) The public sector: Concepts, Models and Approaches 3rd ed SAGE Publications Ltd 8.Rosen, H S (2005) Public Finance 7th ed McGraw-Hill/Irwin http://tapchitaichinh.vn/kinh-te-vi-mo/kinh-te-dau-tu/thuan-loi-va-thach-thuc-trongkiem-soat-lam-phat-105542.html 10.http://tapchicongthuong.vn/de-xuat-giai-phap-khac-phuc-nhung-bat-cap-trong-ketoan-cong-o-viet-nam-20170524120544778p0c488.htm 39 ... cơng Việt Nam qua thời kỳ có mối quan hệ với Luật Ngân sách Nhà nước nào? ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU Đối tượng nghiên cứu tiểu luận mối quan hệ thực trạng kế tốn khu vực cơng Việt Nam qua thời kỳ với Luật. .. chi ngân sách nhà nước phải tổ chức hạch toán kế toán, báo cáo toán ngân sách nhà nước theo chế độ kế toán nhà nước quy định Luật - Kho bạc Nhà nước tổ chức hạch toán kế toán ngân sách nhà nước; ... toán kế toán ngân sách nhà nước; định kỳ báo cáo việc thực dự toán thu, chi ngân sách cho quan tài cấp quan nhà nước hữu quan 2.2.3 Giai đoạn 2017 đến với Luật Ngân sách Nhà nước 2015 Trong giai