TRÌNH BÀY, PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CÔNG Ở VIỆT NAM QUA CÁC THỜI KỲ VÀ HIỆN NAY TRONG MỐI QUAN HỆ VỚI LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

Như vậy, một trong những nhu cầu cấp báchcủa xã hội là phải làm thay đổi hệ thống kế toán công để quản lý tài chính công hiệuquả hơn, từ đó, giảm thiểu thâm hụt ngân sách và góp phần ngă

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC

 Đề tài 8: TRÌNH BÀY, PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG KẾ

TOÁN CÔNG Ở VIỆT NAM QUA CÁC THỜI KỲ VÀ HIỆN NAY TRONG MỐI QUAN HỆ VỚI LUẬT NGÂN

SÁCH NHÀ NƯỚC

GVHD: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH LỚP : Cao học Kế toán K26 – Thứ 7 MÔN : Kế toán công

MỤC LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT iv

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1.TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI 1

2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 3

3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU 3

4 ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU 3

5 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 3

6 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 4

CHƯƠNG 1 - TỔNG QUAN KHU VỰC CÔNG, KẾ TOÁN CÔNG VÀ 5

1.1 Tổng quan về khu vực công 5

1.1.1 Khái niệm về khu vực công 5

1.1.2 Vai trò của khu vực công 6

1.2 Tổng quan về kế toán công 7

1.2.1 Khái niệm kế toán công 7

1.2.2 Vai trò của kế toán công 8

1.3 Ngân sách Nhà nước 8

1.4 Luật Ngân sách Nhà nước 9

1.4.1 Khái niệm Luật Ngân sách Nhà nước 9

1.4.2 Tóm lược nội dung chính của Luật Ngân sách Nhà nước 1996, 2002, 2015 9

1.4.2.1 Luật Ngân sách Nhà nước 1996 9

1.4.2.2 Luật Ngân sách Nhà nước 2002 11

1.4.2.3 Luật Ngân sách Nhà nước 2015 12

1.5 Các giai đoạn phát triển của Kế toán Việt Nam 15

1.5.1 Giai đoạn 1945 – 1975 15

1.5.2 Giai đoạn 1976 – 1990 16

CHƯƠNG 2 - THỰC TRẠNG KẾ TOÁN KHU VỰC CÔNG TRONG MỐI LIÊN HỆ VỚI LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 19

2.1 Giới thiệu tổng quan về khu vực công và kế toán công ở Việt Nam 19

2.1.1 Tổng quan về khu vực công ở Việt Nam 19

2.1.2 Tổng quan về kế toán công ở Việt Nam 19

2.2 Thực trạng kế toán khu vực công ở Việt Nam 21

2.2.1 Giai đoạn 1996 – 2003 với Luật ngân sách Nhà nước năm 1996 21

2.2.2 Giai đoạn 2004 – 2016 với Luật ngân sách Nhà nước năm 2002 28

2.2.3 Giai đoạn 2017 đến nay với Luật Ngân sách Nhà nước 2015 33

CHƯƠNG 3 – KIẾN NGHỊ 37

TÀI LIỆU THAM KHẢO 38

NSĐP - Ngân sách địa phương

BTC- Bộ Tài chính

NSTW – Ngân sách trung ương

NSĐP- Ngân sách địa phương

HĐND – Hội đồng nhân dân

TNDN- Thu nhập doanh nghiệp

BHXH – Bảo hiểm xã hội

KBNN – Kho bạc Nhà nước

TABMIS- Hệ thống thông tin quản lý ngân sách và nghiệp vụ kho bạc

PHẦN MỞ ĐẦU 1.TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

Lạm phát là sự tăng lên theo thời gian của mức giá chung của nền kinh tế Trongmột nền kinh tế, lạm phát là sự mất giá trị thị trường hay giảm sức mua của đồng tiền.Lạm phát ảnh hưởng đến mọi mặt trong đời sống kinh tế - xã hội, đặc biệt trongtrường hợp lạm phát cao hoặc siêu lạm phát và không dự đoán được sẽ gây ra nhữngtác hại nghiêm trọng đối với nền kinh tế, cơ cấu nền kinh tế dễ bị mất cân đối, làm chohoạt động của của hệ thống tín dụng rơi vào tình trạng khủng hoảng, nguồn thu ngânsách nhà nước giảm do sản xuất bị suy thoái… Chính vì vậy nhà nước phải áp dụngnhững biện pháp thích hợp để kiềm chế và kiểm soát lạm phát

Nền kinh tế Việt Nam đang trải qua thời kỳ lạm phát nghiêm trọng Diễn biếnlạm phát ở Việt Nam trong giai đoạn từ năm 2000 đến năm 2016 có thể được chiatheo các thời kỳ chính như sau:

- Giai đoạn từ 2000 đến 2003: Lạm phát tương đối thấp (dưới 4%),

- Giai đoạn từ 2004 đến 2011: Lạm phát tăng vọt (từ 6,6% - 19,9%) Đặc biệt,lạm phát tăng cao kỷ lục vào năm 2008 Cụ thể: 7 tháng đầu năm 2008, chỉ số giá tiêudùng (CPI) đã vượt 25%; Tháng 7/2008, khủng hoảng kinh tế toàn cầu diễn ra khiếnCPI âm vào 5 tháng cuối năm 2008, kéo CPI cả năm xuống ở mức 19,9%

- Giai đoạn từ 2012 đến 2015: Lạm phát giảm mạnh sau khi Chính phủ thực hiệnquyết liệt chính sách kiềm chế lạm phát, ổn định kinh tế vĩ mô; điển hình như: khởiđầu là Nghị quyết 11/NQ-CP ngày 24/2/2011, tiếp sau đó các Nghị quyết 01/NQ-CP(ngày 3/1/2012), Nghị quyết 01/NQ-CP (ngày 7/1/2013), Nghị quyết 01/NQ-CP (ngày2/1/2014) lần lượt ra đời;

- Giai đoạn từ năm 2016 đến nay: Với việc kinh tế Việt Nam dần phục hồi, lạmphát đã có xu hướng tăng trở lại (CPI năm 2016 lên đến 4,74%)

Tình hình trên đã gây ra nhiều hậu quả kinh tế xã hội nghiêm trọng như: làmcho tiền tệ mất chức năng thước đo cũng như chức năng tích trữ giá trị, làm cho cácyếu tố của thị trường bị sai lệch, đời sống nhân dân trở nên khó khăn … Việc ngănchặn lạm phát trở thành một yêu cầu cấp bách của nền kinh tế xã hội

Một trong những nguyên nhân gây ra lạm phát tại Việt nam hiện nay là tìnhtrạng thâm hụt ngân sách, khiến cho nhà nước không thể quản lý tiền tệ và chỉ số giá

một cách hiệu quả Thâm hụt ngân sách được gây ra do chi tiêu vượt quá khoản thucủa Chính phủ Để quản lý việc chi tiêu này, Chính phủ cần phải kiện toàn hệ thốngquản lý tài chính công (Bộ Tài Chính, 2013) Một trong các công cụ hiệu quả nhất đểquản lý tài chính công là kế toán công Như vậy, một trong những nhu cầu cấp báchcủa xã hội là phải làm thay đổi hệ thống kế toán công để quản lý tài chính công hiệuquả hơn, từ đó, giảm thiểu thâm hụt ngân sách và góp phần ngăn chặn lạm phát.

Hệ thống kế toán công là một tập hợp các yếu tố, các cấu phần có quan hệ chặtchẽ với nhau trong mộ thể thống nhất phục vụ các nhiệm vụ, mục tiêu của kế toáncông trong mỗi thời kỳ gắn chặt với lãnh đạo, quản lý, quản trị, cung cấp thông tintrong lĩnh vực công quyền

Hệ thống kế toán công phải đáp ứng yêu cầu quản lý ngân sách nhà nước(NSNN), nợ nhà nước, các quỹ công ngoài NSNN, tài sản nhà nước khác, … Hệthống kế toán công phải đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu, minh bạch, công khai, dễ kiểm tra,kiểm soát; đảm bảo cung cấp đầy đủ, chính xác những thông tin cần thiết với phí ítnhất, … Hệ thống kế toán công vừa phải tuân thủ tính thống nhất của kế toán nóichung trong nền kinh tế, vừa phải phù hợp với đặc thù của lĩnh vực hoạt động kinh tếtài chính công và chuẩn mực quốc tế để đảm bảo hội nhập kinh tế quốc tế

Hệ thống kế toán công thay đổi theo những yêu cầu phát triển, quản lý, quản trịcủa nhà nước, ở những thời kỳ khác nhau, hệ thống kế toán công bao gồm những chế

độ, chính sách kế toán khác nhau phụ thuộc vào tổ chức hệ thống tài chính công

Hệ thống kế toán công được tiến hành theo các quy định về pháp lý và về kỹthuật, quy định về kế toán công có ở tất cả các cấp độ pháp lý

Hệ thống kế toán công được áp dụng tại các đơn vị có sử dụng nguồn ngân sách,các quỹ tài chính của Nhà nước; có vai trò là một công cụ phục vụ cho quá trình quản

lý NSNN, phục vụ cho các quyết định của đơn vị, là công cụ để kiểm tra, giám sáthoạt động kinh tế - tài chính của nhà nước, chứng minh việc chấp hành chế độ sửdụng ngân sách của các đơn vị hành chính sự nghiệp Trong xu hướng toàn cầu hóa,

kế toán công của Việt Nam đã trải qua nhiều giai đoạn phát triển, cải cách, đổi mới đểtiếp cận gần nhất với những thông lệ quốc tế

- Giai đoạn từ năm 1997 đến năm 2003: Hệ thống kế toán công được mở rộng ranhiều đơn vị khác nhau như: Hệ thống kế toán kho bạc nhà nước hạch toán thu, chi

NSNN theo mục lục NSNN; Hệ thống kế toán thuế; Hệ thống kế toán hải quan; Hệthống kế toán hành chính sự nghiệp (HCSN); Hệ thống kế toán NSNN và một số hệthống đơn vị khác Trong giai đoạn này, tất cả những vấn đề kinh tế của kế toán côngđược thực hiện theo Luật NSNN năm 1996.

- Giai đoạn từ năm 2004 đến năm 2015: Nền kinh tế Việt Nam luôn luôn pháttriển theo xu hướng chung của nền kinh tế thế giới Để phù hợp với những thay đổichung của toàn xã hội, kế toán khu vực công luôn tuân thủ những quy tắc, quy định ápdụng tại Việt Nam để hòa nhập với những thông lệ quốc tế Năm 2002, Luật NSNNđược thông qua và chính thức áp dụng cho các đơn vị công từ năm 2004 Cùng với sự

ra đời của Luật Kế toán năm 2003, kế toán công đã có nhiều đổi mới so với giai đoạntrước Hệ thống kế toán kho bạc nhà nước và hệ thống kế toán NSNN được hợp nhấtthành hệ thống kế toán NSNN và nghiệp vụ kho bạc nhà nước dựa trên cơ sở là LuậtNSNN và Luật Kế toán Hiện nay, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư 08/2013/TT-BTC hướng dẫn thực hiện kế toán nhà nước áp dụng cho Hệ thống thông tin quản lýngân sách và kho bạc (TABMIS); Các hệ thống kế toán khác tiếp tục được sửa đổi vàhoàn thiện

Như vậy, có thể thấy, kế toán công được thực hiện ở nhiều hệ thống đơn vị khácnhau, chính vì vậy mà thông tin kế toán thu thập được chưa khớp nhau do thiếu đồng

bộ, căn cứ pháp lý và cơ sở khoa học Điều này dẫn đến những hạn chế trong quản lýNSNN, dẫn đến nhiều hoạt động tài chính của nhà nước chưa được phản ánh đầy đủ

2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

Phân tích mối quan hệ giữa thực trạng kế toán khu vực công ở Việt Nam quacác thời kỳ và hiện nay với Luật Ngân sách Nhà nước

3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU

Thực trạng kế toán khu vực công ở Việt Nam qua các thời kỳ và hiện nay cómối quan hệ với Luật Ngân sách Nhà nước như thế nào?

4 ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU

Đối tượng nghiên cứu của bài tiểu luận này là mối quan hệ của thực trạng kếtoán khu vực công Việt Nam qua các thời kỳ và hiện nay với Luật Ngân sách Nhànước

5 PHẠM VI NGHIÊN CỨU

- Các giai đoạn phát triển của kế toán công ở Việt Nam

- Luật Ngân sách Nhà nước 1996, 2002, 2015

6 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Nghiên cứu các tài liệu bao gồm: pháp lệnh, luật, nghị định, quyết định, thông

tư và các văn bản khác có liên quan đến kế toán công của Việt Nam; sau đó phân tích

và tiến hành phỏng vấn một số cá nhân đang làm việc tại một số tổ chức thuộc khuvực công

CHƯƠNG 1 - TỔNG QUAN KHU VỰC CÔNG, KẾ TOÁN CÔNG VÀ

LUẬT NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1 Tổng quan về khu vực công

1.1.1 Khái niệm về khu vực công

Jones (1996) khẳng định rằng thuật ngữ “khu vực công” được sử dụng lần đầutiên trên thế giới vào năm 1952 Theo ông, người đầu tiên sử dụng thuật ngữ này lànhà kinh tế học Theodore Surányi-Unger, người Hungary Tuy Surányi-Unger sửdụng thuật ngữ khu vực công trong các nghiên cứu của mình, ông không đưa ra kháiniệm hay định nghĩa cho thuật ngữ này

Nhiều năm sau, thuật ngữ “khu vực công” được sử dụng nhiều trong các sách

và các nghiên cứu về khu vực kinh tế có liên quan đến Nhà nước và Chính phủ Lane(2000) đã tổng hợp các định nghĩa về “khu vực công” và nhận định rằng có 4 địnhnghĩa được sử dụng:

- Khu vực công là hoạt động của Chính phủ và kết quả hoạt động này

- Khu vực công là khu vực ra quyết định tổng thể mang tính nhà nước và kết quả của các quyết định này

- Khu vực công là khu vực tiêu dùng, đầu tư và chuyển giao của Chính phủ

- Khu vực công là khu vực tiêu dùng và đầu tư của Chính phủ

Rosen (2005) cũng đưa ra một định nghĩa về khu vực công:

- Khu vực công là khu vực sản xuất của Chính phủ

Có thể nói, các định nghĩa về “khu vực công” được sử dụng cho đến năm 2005đều xoay quanh chủ đề là Chính phủ Tuy vậy, mỗi định nghĩa lại nhắc đến một phầnkhác nhau trong hoạt động của chủ thể này, từ khu vực sản xuất đến khu vực đầu tư,khu vực tiêu dùng và rộng nhất là khu vực ra quyết định Việc có quá nhiều định nghĩakhác nhau được sử dụng không có tính thống nhất như thế này sẽ khiến cho các nhàkinh tế không thể hiểu lẫn nhau khi đọc các công trình nghiên cứu

Năm 2011, Hiệp Hội Kiểm Toán Nội Bộ (viết tắt là IIA) đã ban hành một vănbản, trong đó hướng dẫn định nghĩa khu vực công như sau: “Khu vực công bao gồm

các cơ quan Chính phủ và các cơ quan đại diện, doanh nghiệp và các tổ chức khác, vớiđặc điểm: cung cấp các chương trình, hàng hóa hay dịch vụ công”.

Tuy đưa ra định nghĩa, IIA (2011) vẫn cho rằng không thể xác định chính xácxem một tổ chức nào đó là có hay không nằm trong cái gọi là “khu vực công” này IIA(2011) cũng khẳng định rằng thuật ngữ “khu vực công” rộng hơn thuật ngữ “Chínhphủ” và có thể bao trùm cả các tổ chức không hoạt động vì lợi nhuận cũng như mộtphần của khu vực tư Như vậy, khu vực công sẽ chắc chắn bao gồm Chính phủ, các cơquan đại diện và các doanh nghiệp công ích Ngoài các đối tượng này ra, các đốitượng có sử dụng quỹ công cũng như các doanh nghiệp nhà nước cũng có thể (nhưngphần lớn là không) thuộc về khu vực công

Năm 2013, Hội đồng chuẩn mực kế toán công quốc tế (viết tắt IPSASB) đưa rađịnh nghĩa: “khu vực công” đề cập đến chính quyền trung ương, chính quyền khu vực,chính quyền địa phương và các tổ chức thuộc Chính phủ (Trần Văn Thảo, 2014)

1.1.2 Vai trò của khu vực công

Thứ nhất, khu vực công đảm bảo quyền lợi, sự ổn định và điều kiện thuận lợicho các chủ thể khác trong nền kinh tế thông qua pháp luật và các chính sách Vai trònày có thể thể hiện qua các hoạt động:

- Ban hành và thực thi pháp luật,

- Sử dụng các chính sách để ổn định nền kinh tế,

- Đầu tư vào các lĩnh vực mà khu vực tư ít quan tâm,

- Can thiệp vào các lĩnh vực kém của nền kinh tế,

- Tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp…

Thứ hai, khu vực công cung cấp các hàng hóa, dịch vụ công và các hàng hóa,dịch vụ tư nhưng được đối xử như là hàng hóa, dịch vụ công vì tính chất cần thiếttrong việc đảm bảo điều kiện sống của con người trong nền kinh tế Vai trò này có thểthể hiện qua các hoạt động:

- Quản lý các lĩnh vực trong xã hội như tài nguyên, môi trường, lao động, anninh, quốc phòng, …

- Cung cấp các hàng hóa, dịch vụ công như chiếu sáng công cộng, làm sạchkhông khí …;

- Cung cấp một phần lớn trong cách hàng hóa, dịch vụ được đối xử như là hànghóa, dịch vụ công như dịch vụ y tế, dịch vụ giáo dục, …;

Tuy các vai trò của khu vực công được liệt kê tách rời nhau, nhưng giữa chúng

có mối liên hệ mật thiết với nhau Xã hội ổn định chính là điều kiện cần thiết để cungcấp các hàng hóa, dịch vụ công và các hàng hóa, dịch vụ được đối xử như là hàng hóa,dịch vụ công Việc cung cấp các hàng hóa, dịch vụ công và các hàng hóa, dịch vụđược đối xử như là hàng hóa, dịch vụ công cũng là một trong các công cụ để khu vựccông ổn định xã hội, thônq qua cung cầu thị trường, thông qua việc nâng cao mứcsống của người dân

Hình 1 - Hệ thống cơ quan hành chính của nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa

Việt Nam

1.2 Tổng quan về kế toán công

1.2.1 Khái niệm kế toán công

Hệ thống kế toán áp dụng trong khu vực công được gọi là kế toán công Adams(2004) định nghĩa kế toán công là một quá trình ghi chép, truyền thông, tổng hợp,phân tích và diễn giải báo cáo tài chính và thống kê của Chính phủ ở cả 2 mức độ:

tổng hợp và chi tiết Kế toán công liên quan đến các vấn đề về tiếp nhận, sử dụng, giảingân và giải trình trách nhiệm quản lý đối với các quỹ công đã được cấp.

Trần Văn Thảo (2014) định nghĩa “kế toán công” là kế toán cho khu vực công.Khu vực công là gì thì phải tùy theo định nghĩa của khu vực công do từng chủ thể xácđịnh Như vậy, với cách định nghĩa này thì định nghĩa “kế toán công” sẽ gắn liền vớiđịnh nghĩa “khu vực công”

1.2.2 Vai trò của kế toán công

Kế toán công là công cụ phục vụ cho quá trình quản lý Ngân sách Nhà nước,phục vụ cho các quyết định của đơn vị sử dụng ngân sách, công cụ để kiểm tra, giámsát hoạt động kinh tế - tài chính của Nhà nước, công cụ chứng minh việc tranh chấpNgân sách của đơn vị sử dụng Ngân sách Nhà nước

Phản ánh các hoạt động về kinh tế tài chính phát sinh tại đơn vị để có thể cungcấp các thông tin về tình hình tiếp nhận, quản lý và sử dụng nguồn kinh phí ngân sách,khai thác, sử dụng nguồn thu và các hoạt động khác tại đơn vị thông qua các báo cáo

kế toán đến các đối tượng sử dụng có liên quan Thông tin kế toán khu vực công cóvai trò quan trọng đến các đối tượng sử dụng có liên quan để ra các quyết định đúngđắn

1.3 Ngân sách Nhà nước

Trong hệ thống tài chính, NSNN là bộ phận chủ đạo, là điều kiện vật chất quantrọng để nhà nước thực hiện các nhiệm vụ của mình Mặt khác nó còn là công cụ quantrọng để nhà nước thực hiện điều tiết vĩ mô nền kinh tế xã hội

Xét theo biểu hiện bên ngoài: NSNN bao gồm những nguồn thu cụ thể, nhữngkhoản chi cụ thể và được định hướng các nguồn thu đều được nộp vào một quỹ tiền tệ– quỹ NSNN và các khoản đều được xuất ra từ quỹ tiền tệ ấy Những khoản thu nộp

và cấp phát qua quỹ NSNN là các quan hệ được xác định trước, được định lượng vànhà nước sử dụng chúng để điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế Bởi vậy, trên phương diệnkinh tế, có nhiều định nghĩa về NSNN khác nhau:

- Dưới góc độ hình thức: NSNN là một bản dự toán thu và chi tài chính hàngnăm của nhà nước do Chính phủ lập ra, đệ trình Quốc hội quyết định và giao chochính phủ thực hiện

- Dưới góc độ về thực thể: NSNN bao gồm các nguồn thu cụ thể, những khoảnchi cụ thể và được định lượng Các nguồn thu đều được nộp vào một quỹ tiền tệ vàcác khoản chi đều được xuất ra từ quỹ tiền tệ ấy Thu chi quỹ này có quan hệ ràngbuộc nhau gọi là cân đối ngân sách đây là một cân đối lớn trong nền kinh tế thịtrường.

Xét về bản chất kinh tế chứa đựng trong NSNN: Các hoạt động thu chi Ngânsách đều phản ánh những quan hệ kinh tế giữa nhà nước với các chủ thể khác trong xãhội gắn với quá trình tạo lập quản lý và sử dụng quỹ NSNN Hoạt động đó đa dạngđược tiến hành trên hầu khắc các lĩnh vực và có tác động đến mọi chủ thể kinh tế xãhội Những quan hệ thu nộp cấp phát qua quỹ NSNN là những quan hệ được xác địnhtrước, được định lượng và nhà nước sử dụng chúng để điều tiết vĩ mô kinh tế xã hội.Như vậy, trên phương diện kinh tế có thể hiểu NSNN phản ánh các quan hệ kinh

tế phát sinh gắn liền với quá trình tạo lập, phân phối và sử dụng quỹ tiền tệ chung củanhà nước khi nhà nước tham gia phân phối các nguồn tài chính quốc gia nhằm thựchiện các chức năng của mình trên cơ sở luật định

Trên phương diện pháp lí, NSNN được định nghĩa khác nhau trong pháp luậtthực định và trong khoa học pháp lí NSNN được định nghĩa là “một đạo luật đặc biệt,

do Quốc Hội thông qua để cho phép Chính Phủ thi hành trong một thời hạn xác định,thường là một năm” Với định nghĩa này, các luật gia đã nhìn nhận NSNN ở một góc

độ khác, như là “một đạo luật đặc biệt”, chứ không phải là một bản dự toán các khoảnthu và chi tiền tệ của nhà nước như cách quan niệm của các nhà kinh tế hay các nhàlàm luật

1.4 Luật Ngân sách Nhà nước

1.4.1 Khái niệm Luật Ngân sách Nhà nước

Luật Ngân sách là cơ chế tài chính (của lĩnh vực công) đưa ra những quy địnhmang tính pháp quy của nhà nước đối với hoạt động tài chính của đơn vị nhà nướcnhằm đảm bảo hoạt động của đơn vị được lành mạnh, hiệu quả, cân bằng, phản ánhtrung thực tình hình tài chính theo pháp luật nhà nước Cơ chế tài chính đề cập đếnnhững nội dung chủ yếu: Nguồn vốn và sử dụng vốn; Vay và trả nợ các khoản vay;Tài sản và quản lý tài sản, sử dụng tài sản

1.4.2 Tóm lược nội dung chính của Luật Ngân sách Nhà nước 1996, 2002, 2015

1.4.2.1 Luật Ngân sách Nhà nước 1996

Luật ngân sách nhà nước năm 1996 bao gồm 8 chương 82 điều quy định cụ thểviệc lập, chấp hành, quyết toán, kiểm tra, thanh tra, kiểm toán ngân sách nhà nước và

về quyền hạn, nhiệm vụ của các cơ quan nhà nước các cấp trong việc lĩnh vực ngânsách nhà nước

Nội dung 1 - Phạm vi NSNN là toàn bộ các khoản thu, chi của Nhà nước trong

dự toán đã được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quyết định và được thực hiện trongmột năm để bảo đảm thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước Tất cả cáckhoản thu, chi của ngân sách Nhà nước phải được hạch toán đầy đủ vào ngân sáchNhà nước

Nội dung 2 -Về công khai minh bạch và trách nhiệm giải trình: Ngân sách Nhà

nước được quản lý thống nhất theo nguyên tắc tập trung dân chủ, công khai, có phâncông trách nhiệm gắn với quyền hạn, phân cấp quản lý giữa các ngành, các cấp Quốchội quyết định dự toán ngân sách Nhà nước và phân bổ ngân sách Nhà nước; phêchuẩn quyết toán ngân sách Nhà nước

Nội dung 3 - Nguyên tắc cân đối ngân sách nhà nước: Ngân sách Nhà nước

được cân đối theo nguyên tắc tổng số thu từ thuế, phí và lệ phí phải lớn hơn tổng sốchi thường xuyên và góp phần tích luỹ ngày càng cao vào chi đầu tư phát triển; trườnghợp còn bội chi, thì số bội chi phải nhỏ hơn số chi đầu tư phát triển, tiến tới cân bằngthu, chi ngân sách

Nội dung 4 - Nguồn thu, nhiệm vụ chi của Ngân sách các cấp: Nguồn thu,

nhiệm vụ chi của ngân sách các cấp từ trung ương đến địa phương (tỉnh; huyện; xã, thịtrấn; phường) Tiêu thức bổ sung từ ngân sách cấp trên cho ngân sách cấp dưới để cânđối thu, chi ngân sách: dân số; điều kiện tự nhiên; điều kiện kinh tế - xã hội

Nội dung 5 -Lập dự toán NSNN: Dự toán ngân sách Nhà nước hàng năm được

lập căn cứ vào nhiệm vụ phát triển kinh tế-xã hội và bảo đảm quốc phòng, an ninh.Các khoản thu trong dự toán ngân sách phải được xác định trên cơ sở tăng trưởng kinh

tế và các quy định của pháp luật về thu ngân sách Các khoản chi trong dự toán ngânsách phải được xác định trên cơ sở mục tiêu phát triển kinh tế-xã hội, quản lý Nhà

nước và bảo đảm quốc phòng, an ninh Đối với các khoản chi thường xuyên, việc lập

dự toán còn phải căn cứ vào nguồn thu từ thuế, phí, lệ phí và tuân theo các chế độ, tiêuchuẩn, định mức do các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quy định

Nội dung 6 - Chấp hành NSNN: chỉ cơ quan thuế và cơ quan Nhà nước giao

nhiệm vụ thu ngân sách (gọi chung là cơ quan thu) được tổ chức thu ngân sách Nhànước Nghiêm cấm tăng chi về quỹ tiền lương đã ghi trong dự toán ngân sách đượcduyệt, trừ trường hợp được cấp có thẩm quyền cho phép

Nội dung 7 - Kế toán và quyết toán ngân sách nhà nước: Các tổ chức, cá nhân

có nhiệm vụ thu, chi ngân sách Nhà nước phải tổ chức hạch toán kế toán, báo cáo vàquyết toán theo đúng chế độ kế toán Nhà nước Kết dư ngân sách trung ương, ngânsách cấp tỉnh được trích năm 50% chuyển vào quỹ dự trữ tài chính, 50% chuyển vàongân sách năm sau, nếu quỹ dự trữ tài chính đã đủ mức giới hạn thì chuyển số còn lạivào ngân sách năm sau Kết dư ngân sách cấp huyện, ngân sách xã, thị trấn, phườngchuyển vào ngân sách năm sau

Nội dung 8 - Kiểm tra, thanh tra, khen thưởng và xử lý vi phạm: Kiểm toán

Nhà nước là cơ quan thuộc Chính phủ, thực hiện việc kiểm toán, xác định đúng đắn,hợp pháp của các số liệu kế toán, báo cáo quyết toán của các cơ quan Nhà nước, cácđơn vị có nhiệm vụ thu, chi ngân sách Nhà nước theo quy định của Chính phủ

1.4.2.2 Luật Ngân sách Nhà nước 2002

Luật ngân sách Nhà nước năm 2002 bao gồm 8 chương 77 điều quy định cụ thểviệc lập, chấp hành, quyết toán, kiểm tra, thanh tra, kiểm toán ngân sách nhà nước và

về quyền hạn, nhiệm vụ của các cơ quan nhà nước các cấp trong lĩnh vực ngân sáchnhà nước

Nội dung 1 -Về phạm vi ngân sách nhà nước

Ngân sách nhà nước được quy định rõ ràng đó là toàn bộ các khoản thu, chi củanhà nước đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định và được thực hiệntrong một năm để bảo đảm thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước Tất cảcác khoản thu, chi NSNN phải được hạch toán đầy đủ vào NSNN

Nội dung 2 - Về mức dư nợ của ngân sách địa phương

Mức dư nợ từ nguồn vốn huy động không vượt quá 30% vốn đầu tư xây dựng

cơ bản trong nước hàng năm của ngân sách cấp tỉnh Qui định như vậy nhằm góp phần

giữ vững an ninh tài chính quốc gia, nhất là đối với những tỉnh nghèo, có nguồn thungân sách thấp.

Nội dung 3 - Về quy trình ngân sách nhà nước

- Giai đoạn lập dự toán ngân sách nhà nước;

- Giai đoạn quyết định ngân sách của cơ quan dân cử (Quốc hội và Hội đồngnhân dân);

- Giai đoạn chấp hành ngân sách nhà nước;

- Giai đoạn quyết toán ngân sách nhà nước;

Nội dung 4 -Về vấn đề công khai, minh bạch và trách nhiệm giải trình

“Ngân sách nhà nước được quản lý thống nhất theo nguyên tắc tập trung dânchủ, công khai, minh bạch, có phân công, phân cấp quản lý, gắn quyền hạn với tráchnhiệm” Ngân sách nhà nước các cấp, các đơn vị dự toán, các tổ chức, cá nhân đượcngân sách nhà nước hỗ trợ phải công khai dự toán và quyết toán ngân sách, tạo điềukiện thuận lợi để phát huy dân chủ cũng như tăng cường giám sát của các cơ quan, tổchức và nhân dân đối với toàn bộ hoạt động Ngân sách nhà nước và quản lý, sử dụngtài sản của Nhà nước Việc công khai được thực hiện một cách toàn diện

Nội dung 5 - Về trách nhiệm giải trình trước cơ quan dân cử

Luật Ngân sách nhà nước hiện hành qui định trách nhiệm báo cáo giải trình dựtoán, phân bổ dự toán, thực hiện và quyết toán ngân sách nhà nước trước Quốc hội,Hội đồng nhân dân các cấp chủ yếu tập trung vào các cơ quan tổng hợp (cơ quan tàichính, cơ quan kế hoạch và đầu tư các cấp)

1.4.2.3 Luật Ngân sách Nhà nước 2015

Luật Ngân sách Nhà nước năm 2015 bao gồm 7 chương 77 điều quy định cụthể việc lập, chấp hành, quyết toán, kiểm tra, thanh tra, kiểm toán ngân sách nhà nước

và về quyền hạn, nhiệm vụ của các cơ quan nhà nước các cấp trong việc lĩnh vực ngânsách nhà nước

Nội dung 1: Bảo đảm toàn diện, đồng bộ và chặt chẽ trong quản lý ngân sách

nhà nước Nội dung về phân cấp quản lý NSNN phù hợp với phân cấp kinh tế - xã hộigiữa các cấp chính quyền cũng được rà soát để phù hợp với quy định hiện hành Bámsát quy định tại Điều 55 của Hiến pháp năm 2013 và Nhiệm vụ, quyền hạn của Quốchội tại điều 70 Thể hiện sự thống nhất xuyên suốt trong các quy định về chính sách

thu, chi ngân sách, định mức phân bổ ngân sách, bổ sung cân đối ngân sách, bổ sung

có mục tiêu và tỷ lệ phần trăm (%) phân chia các khoản thu giữa ngân sách các cấp.Bảo đảm tính đồng bộ với các Luật có liên quan trong hệ thống các luật về tổ chức bộmáy nhà nước như Luật tổ chức Quốc hội, Luật Tổ chức Chính phủ, Luật Kiểm toánnhà nước, Luật Tổ chức chính quyền địa phương, Luật Đầu tư công, Luật Quản lý nợcông

Nội dung 2 - Các nguyên tắc về cân đối, quản lý ngân sách nhà nước

Nhóm các nguyên tắc về cân đối, quản lý ngân sách nhà nước trong 4 điều luật

cụ thể, đó là: Nguyên tắc cân đối NSNN; Nguyên tắc quản lý NSNN; Nguyên tắcphân cấp quản lý nguồn thu, nhiệm vụ chi và quan hệ giữa các cấp ngân sách; Nguyêntắc phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi giữa ngân sách các cấp ở địa phương Nhữngnguyên tắc xuyên suốt, bất di bất dịch trong quản lý NSNN đáp ứng yêu cầu phát triểnkinh tế - xã hội hiện nay ở nước ta và phù hợp với thông lệ quốc tế

Nội dung 3 - Nguyên tắc thu, chi: quy định các nguyên tắc thu, chi tại Khoản

3, 4 Điều 8 và Khoản 11 Điều 18 phù hợp với Điều 55 Hiến pháp quy định: “Cáckhoản thu, chi phải được dự toán và do luật định”

Nội dung 4 - Thực hiện phân cấp, phân quyền: Thực hiện phân cấp, phân

quyền khá đầy đủ, toàn diện, rõ ràng, phù hợp với tình hình thực tế Hội đồng nhândân có quyền giao tăng chỉ tiêu thu NSNN trên địa bàn Điều này phù hợp với thực tếhiện nay khi Thủ tướng Chính phủ thực hiện giao dự toán thu NSNN trên địa bàn chotừng tỉnh, Thành phố trực thuộc trung ương

Nội dung 5 - Phạm vi chi ngân sách nhà nước cho các quỹ tài chính nhà nước ngoài ngân sách nhà nước: Quy định nguồn thu nào thuộc phạm vi ngân sách thì phải

nộp về NSNN và điều kiện để NSNN hỗ trợ vốn điều lệ cho các quỹ nhằm hạn chếviệc thành lập mới các quỹ ngoài ngân sách

Nội dung 6 - Quy trình ngân sách, lịch biểu tài chính: Quy định thời gian lập

dự toán NSNN bắt đầu từ 15/5 để phù hợp với Luật Đầu tư công và quy định rõ vềquy trình lập dự toán NSNN tại Điều 44

Nội dung 7 - Bổ sung cân đối và bổ sung có mục tiêu của ngân sách cấp trên cho ngân sách cấp dưới: Bổ sung quy định tại khoản 8 Điều 9 tăng cường trách nhiệm

của các địa phương phát triển kinh tế, tăng quy mô ngân sách, góp phần bảo đảm cânđối NSNN vững chắc.

Quy định 4 trường hợp được ngân sách cấp trên bổ sung có mục tiêu Số bổsung có mục tiêu từ ngân sách cấp trên cho ngân sách cấp dưới được xác định theođịnh mức phân bổ ngân sách và các chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi ngân sách; khảnăng ngân sách cấp trên và khả năng cân đối ngân sách của từng địa phương cấp dưới,

để hỗ trợ ngân sách cấp dưới trong các trường hợp cụ thể

Nội dung 8 - Quy định về bội chi ngân sách địa phương: Lần đầu tiên Luật

NSNN mới quy định bội chi ngân sách địa phương (NSĐP) là một phần trong bội chiNSNN

Chỉ NSĐP cấp tỉnh mới được phép bội chi Bội chi NSĐP chỉ được sử dụng đểđầu tư các dự án thuộc kế hoạch đầu tư công 5 năm đã được Hội đồng Nhân dân(HĐND) cấp tỉnh quyết định,… Chính phủ quy định cụ thể điều kiện được phép bộichi NSĐP để bảo đảm phù hợp với khả năng trả nợ của địa phương và tổng mức bộichi chung của NSNN Bên cạnh đó, Luật NSNN mới cũng đã nêu rõ những quy định

về mức dư nợ vay của NSĐP

Nội dung 9 - Các khoản thu ngân sách nhà nước: Thu từ hoạt động xổ số kiến

thiết và thu tiền sử dụng đất đều đưa vào cân đối NSNN (như Luật NSNN năm 2002)nhưng không sử dụng để xác định tỷ lệ phần trăm (%) phân chia nguồn thu giữaNSTW và NSĐP hoặc xác định số bổ sung cân đối từ NSTW cho NSĐP

Quy định rõ các khoản thu NSNN bao gồm thu từ đầu tư ra nước ngoài, thu từ

cổ tức thuộc vốn cổ phần của Nhà nước và thu tiền bán vốn, tài sản Nhà nước sau khigiảm trừ chi phí cổ phần hoá, thu lợi nhuận còn lại sau khi trích lập các quỹ theo quyđịnh của pháp luật tại các doanh nghiệp Nhà nước,… để bảo đảm tính bao quát vàtoàn diện các khoản thu NSNN

Nội dung 10 - Dự phòng ngân sách: không quy định về dự phòng ngân sách tại

một số bộ, ngành trung ương, vì cho rằng nếu quy định thì sẽ mâu thuẫn với nguyêntắc giao, phân bổ ngân sách phải bảo đảm đủ, đúng cho các cơ quan sử dụng NSNNtheo nghị quyết của Quốc hội, quyết định của Thủ tướng Chính phủ

Nội dung 11 - Khắc phục một số vấn đề tồn tại trong điều hành ngân sách nhà

nước hiện nay: Quy định việc ứng trước dự toán năm sau tại Điều 57 để bảo đảm kỷ

cương tài chính; quy định về thưởng cho ngân sách địa phương tại khoản 4 điều 59;Quy định tại khoản 3 Điều 64 về chuyển nguồn ngân sách để hạn chế chi chuyểnnguồn.

Nội dung 12 - Phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi: Luật NSNN mới quy định

thu NSTW được hưởng theo phân cấp chiếm bình quân khoảng 66-70% tổng thuNSNN, nếu tính cả bội chi NSNN chiếm khoảng 70-75% tổng nguồn thu NSNN, thuNSĐP theo phân cấp (chưa kể số bổ sung cân đối và bổ sung có mục tiêu từ NSTWcho NSĐP) chiếm bình quân khoảng 25-30% tổng nguồn NSNN, do vậy, NSTW đãchiếm vai trò chủ đạo

Một số nguồn thu lớn tiếp tục là nguồn thu của NSTW nhưng đồng thời chuyểnkhoản thu thuế TNDN của các đơn vị hạch toán tập trung thành khoản thu phân chiagiữa NSTW và NSĐP được thể hiện rõ tại Điều 35, Điều 37 của Luật

Nội dung 13 - Quy định về quản lý ngân sách theo kết quả đầu ra: Giao Chính

phủ quy định việc thực hiện quản lý ngân sách theo kết quả thực hiện nhiệm vụ(khoản 15 Điều 25); đồng thời, tại khoản 1 điều 61 quy định vai trò quản lý của thủtrưởng đơn vị sử dụng ngân sách Bổ sung làm rõ về nội dung, ý nghĩa, thủ tục lập Kếhoạch tài chính 5 năm tại Điều 17 Qui định về công khai ngân sách và giám sát ngânsách của cộng đồng tại Điều 15 và 16 Quy định việc kế toán, quyết toán thu, chiNSNN tại điều 13, quy định về quản lý ngân quỹ nhà nước tại điều 62

1.5 Các giai đoạn phát triển của Kế toán Việt Nam

1.5.1 Giai đoạn 1945 – 1975

Trong giai đoạn này, do điều kiện thực tế của đất nước lúc này là tất cả phục vụcho kháng chiến với điều kiện kinh tế nhiều khó khăn Khi đó vấn đề đặt ra là làm thếnào để Chính phủ có tiền tiêu ngay và tài chính nhà nước quan tâm chủ yếu đến tậptrung các nguồn thu cho Nhà nước mà chưa thực sự quan tâm đến các yêu cầu đảmbảo an toàn tài sản và yêu cầu hiệu quả trong sản xuất và sử dụng kinh phí

Ngày 29/05/1946, Chủ tịch Hồ Chí Minh đã ký Sắc lệnh số 75/SL thành lập NhaNgân khố trực thuộc BTC – một cơ quan chuyên môn đặc trách giải quyết các vấn đềtài chính, tiền tệ Lúc này, kế toán Nhà nước chưa được tổ chức một cách hệ thống.Chưa có sự phân biệt về kế toán giữa đơn vị, xí nghiệp, cơ sở sản xuất kinh doanh vớicác đơn vị sử dụng ngân sách thuần tuý của Nhà nước Các nguyên tắc, phương pháp

kế toán mới manh nha hình thành và việc thực hiện ở mỗi đơn vị cơ sở, mỗi địaphương qua từng thời gian chưa được quy định thống nhất Có thể nói công tác quản

lý nhà nước về kế toán nói chung và kế toán Nhà nước nói riêng chưa được xác định

rõ ràng

Để thực hiện chính sách động viên tài chính, ổn định tiền tệ và nghĩa vụ đóng gópcủa nhân dân, cố gắng để có thể cân đối được thu, chi ngân sách đồng thời đẩy mạnhsản xuất, phát triển lưu thông hàng hoá, ngày 06/05/1951, Chủ tịch Hồ Chí Minh đã

ký Sắc lệnh số 15/SL thành lập Ngân hàng Quốc gia Việt Nam; đồng thời giải tán NhaNgân khố và Nha Tín dụng sản xuất trực thuộc BTC, giao Ngân hàng Quốc gia ViệtNam làm nhiệm vụ cho vay phát triển sản xuất và quản lý quỹ ngân sách Nhà nước.Ngày 20/07/1951, Thủ tướng Chính phủ đã ký Nghị định số 107-TTg thành lậpKho bạc Nhà nước đặt trong Ngân hàng Quốc gia và chịu sự quản lý của Bộ tài chính.Kho bạc Nhà nước có nhiệm vụ thu, chi cho quỹ Quốc gia và được tổ chức như sau: ởTrung ương có Kho bạc Nhà nước Trung ương, ở các khu có Kho bạc liên khu, ở cáctỉnh, thành phố có Kho bạc tỉnh, thành phố Ở những nơi chưa thành lập chi nhánhNgân hàng Quốc gia Việt Nam có thể thành lập Kho bạc Nhà nước Trưởng Ngânhàng Quốc gia cấp nào kiêm chủ nhiệm Kho bạc cấp ấy

Trong quá trình thực hiện chức năng quản lý kinh tế, Nhà nước Xã hội Chủ nghĩacoi công tác kế toán là công cụ để lãnh đạo, chỉ đạo nền kính tế quốc dân phát triểnnhanh, có kế hoạch Ngay từ khi Miền Bắc bước vào thời kỳ quá độ xây dựng cơ sởvật chất - kỹ thuật của Chủ nghĩa Xã hội, Hội đồng Chính phủ đã ký Nghị định số175/CP ngày 18/10/1961 ban hành Điều lệ Tổ chức kế toán Nhà nước Đây là văn bảnpháp lý đầu tiên, cao nhất ở Việt Nam sau ngày giải phóng miền Bắc quy định tínhthống nhất và sự quản lý nhà nước về kế toán Điều này cho thấy, kế toán Việt Nam

đã từng bước được pháp lý hoá và được quản lý mang tính nhà nước có hệ thống vàthống nhất

Năm 1966, chế độ kế toán tổng dự toán đã ra đời giúp cho cơ quan tài chính chủđộng hơn trong việc quản lý và điều hành ngân sách nhà nước Kế toán tổng dự toán

có mục đích chủ yếu là theo dõi việc chấp hành ngân sách so với dự toán được cơquan có thẩm quyền phê duyệt Trên cơ sở chứng từ thu, chi do ngân hàng gửi đến, cơ

quan tài chính tổ chức hạch toán kế toán theo dõi kịp thời số thu, chi ngân sách phục

vụ cho việc điều hành, kiểm tra và quyết toán ngân sách nhà nước

1.5.2 Giai đoạn 1976 – 1990

Trong giai đoạn này, có một số mốc quan trọng như: giai đoạn 1976 -1980 là giaiđoạn hình thành ngân sách cấp huyện; giai đoạn 1979-1988 có những bước phát triểnrất quan trọng trong hệ thống quản lý tài chính nhà nước mà trọng tâm là quản lýNgân sách nhà nước Các nhà soạn thảo chế độ kế toán đã có quan niệm rõ ràng vềphạm vi kế toán nhà nước đó là “bao gồm chế độ kế toán đơn vị dự toán, kế toán cáccấp ngân sách và kế toán quản lý quỹ ngân sách”

Ngày 01/07/1988, Tổng giám đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam đã ra Quyếtđịnh số 56/NH-QĐ ban hành “Chế độ kế toán Quỹ ngân sách nhà nước thuộc hệ thốngNgân hàng Nhà nước các cấp” Đây là chế độ kế toán quỹ ngân sách hoàn chỉnh nhất

từ trước đến thời điểm đó Chế độ kế toán này là một tham khảo chủ yếu cho việc xâydựng Hệ thống Kế toán quỹ ngân sách tại Kho bạc Nhà nước sau này

Nhìn lại sự ra đời và phát triển của quản lý tài chính và kế toán Nhà nước từ nhữngngày đầu sau Cách mạng tháng Tám đến 1988, chúng ta có thể thấy rằng hệ thốngquản lý tài chính nhà nước mà trọng tâm là quản lý ngân sách nhà nước đã có nhữngbước phát triển rất quan trọng

1.4.3 Giai đoạn 1991 đến nay - kế toán theo cơ chế thị trường

Trên cơ sở kinh nghiệm đã được tích luỹ trong những năm hoạt động của Ngânkhố Quốc gia, qua tham khảo kinh nghiệm tổ chức Kho bạc, kế toán Nhà nước củaCộng hòa Pháp và một số nước khác trên thế giới và đặc biệt là kết quả làm thí điểmKho bạc Nhà nước tại An Giang và Kiên Giang Ngày 04/01/1990, Hội đồng Bộtrưởng đã ký Quyết định số 07/HĐBT về việc thành lập hệ thống Kho bạc Nhà nướctrực thuộc Bộ tài chính và được tổ chức thống nhất từ trung ương tới huyện, quận vàcấp tương đương Trong Nghị định có quy định Kho bạc Nhà nước có nhiệm vụ: tổchức quản lý hạch toán kế toán, hạch toán nghiệp vụ, hạch toán thống kê các hoạtđộng thu, chi NSNN tại ngân hàng, gồm: quỹ ngoại tệ tập trung, quỹ dự trữ tài chính

NN, các tài sản và tiền tạm gửi chờ xử lý, các khoản tịch thu đưa vào tài sản nhà nước.Trên cơ sở chức năng nhiệm vụ được giao, đồng thời để quản lý các nghiệp vụ củamình, Kho bạc Nhà nước đã tổ chức một hệ thống kế toán và thanh toán riêng trong