TRÌNH BÀY, PHÂN TÍCH KẾ TOÁN KHU VỰC CÔNG TRONG VIỆC KIỂM SOÁT, ĐÁNH GIÁ CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN TRONG MỐI QUAN HỆ VỚI LUẬT NGÂN SÁCH

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TỐN Mơn Học: KẾ TỐN CƠNG TRÌNH BÀY, PHÂN TÍCH KẾ TỐN KHU VỰC CƠNG TRONG VIỆC KIỂM SỐT, ĐÁNH GIÁ CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN TRONG MỐI QUAN HỆ VỚI LUẬT NGÂN SÁCH GVHD: PGS TS Mai Thị Hoàng Minh Lớp : Cao Học K26_KN03 – T7 Nhóm 7: Lê Uyên Phương Lê Hồng Uyên Trần Văn Đạt Bùi Thị Kim Thúy Hoàng Thị Mỹ Linh Thành phố Hồ Chí Minh, 2017 Mục lục Lý nghiên cứu đề tài .1 Mục tiêu nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu .2 Khái niệm: 4.1 Kế toán ngân sách nhà nước, kế toán kho bạc nhà nước kế toán hành nghiệp 4.2 Chất lượng thơng tin chất lượng thơng tin kế tốn Những quan điểm đánh giá chất lượng thơng tin kế tốn theo góc nhìn Quốc tế Việt Nam 4.2.1 Chất lượng thông tin 4.2.2 Chất lượng thơng tin kế tốn Kết nghiên cứu 5.1 Người thực kiểm soát, đánh giá chất lượng thông tin theo quy định luật ngân sách, luật kế tốn văn luật có liên quan 5.2 Thời điểm tiến hành thực kiểm soát, đánh giá chất lượng thông tin theo quy định luật ngân sách, luật kế toán văn luật có liên quan 5.3 Phân tích vấn đề kiểm sốt đánh giá chất lượng thông tin quy định luật ngân sách, luật kế toán văn luật có liên quan theo tiêu chí chất lượng thơng tin kế tốn lựa chọn 13 5.4 Những nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn khu vực cơng 20 5.4.1 Nhân tố sở kế toán áp dụng khu vực công 22 5.4.2 Nhân tố hệ thống pháp lý .24 5.4.3 Nhân tố chế tài 25 5.4.4 Nhân tố hệ thống thông tin kế toán (TTKT) 26 5.4.5 Nhân tố khả kế toán viên 27 5.4.6 Nhân tố nhận thức người lãnh đạo 27 5.4.7 Nhân tố hoạt động tra, giám sát 28 Kết luận hạn chế đề tài 28 Lý nghiên cứu đề tài Xuất phát từ thực trạng chế độ kế toán khu vực cơng Việt Nam cịn nhiều cách biệt so với kế tốn khu vực cơng giới; đồng thời, khu vực công Việt Nam tồn nhiều chế độ kế toán với cấu trúc chế độ khác theo yêu cầu quản lý lĩnh vực hoạt động (Nguyễn, 2015), đó, vấn đề liên quan đến kế toán khu vực cơng quan tâm Bên cạnh đó, thơng tin kế tốn mơ tả vấn đề tài đơn vị, kết hệ thống thông tin Nó cung cấp thơng tin cho đối tượng bên bên đơn vị định phù hợp Do đó, chất lượng thơng tin kế tốn vấn đề quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng hiệu định người sử dụng thơng tin (Nguyễn, 2012) Vì vậy, nghiên cứu vấn đề kiểm soát đánh giá chất lượng thơng tin kế tốn kế tốn khu vực công việc nên làm Mục tiêu nghiên cứu Bài nghiên cứu tiến hành giải mục tiêu cụ thể sau: Lựa chọn tiêu chí phù hợp để nghiên cứu vấn đề kiểm soát đánh giá chất lượng thơng tin kế tốn khu vực cơng Việt Nam Nghiên cứu vấn đề kiểm soát đánh giá chất lượng theo mảng kế toán khu vực cơng cụ thể sau: kế tốn ngân sách nhà nước, kế toán kho bạc nhà nước kế tốn hành nghiệp Phân tích đưa kết luận vấn đề kiểm soát đánh giá chất lượng thơng tin kế tốn khu vực cơng mối quan hệ với luật ngân sách theo trình tự:  Người thực kiểm soát, đánh giá chất lượng thông tin theo quy định luật ngân sách, luật kế tốn văn luật có liên quan  Thời điểm tiến hành thực kiểm sốt, đánh giá chất lượng thơng tin theo quy định luật ngân sách, luật kế toán văn luật có liên quan  Phân tích vấn đề kiểm sốt đánh giá chất lượng thơng tin quy định luật ngân sách, luật kế tốn văn luật có liên quan theo tiêu chí chất lượng thơng tin kế tốn lựa chọn Phân tích đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế tốn khu vực cơng 4 Phạm vi nghiên cứu Nhóm tập trung nghiên cứu phạm vi mảng kế tốn khu vực cơng, kế toán ngân sách nhà nước, kế toán kho bạc nhà nước kế tốn hành nghiệp Từ đó, nhóm xác định văn pháp quy có liên quan, có hiệu lực, áp dụng áp dụng thời gian tới, tính thời điểm nhóm tiến hành nghiên cứu Những văn pháp luật nghiên cứu liệt kê:  Luật kế toán số 88/2015/QH13, ngày 20/11/2015 Luật ngân sách số 83/2015/QHH13, ngày 25/06/2015  Thông tư 77/2017/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán ngân sách nhà nước hoạt động nghiệp vụ kho bạc nhà nước, ngày 28/07/2017, áp dụng năm ngân sách 2017  Thông tư 107/2017/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn hành chính, nghiệp, ngày 10/10/2017, áp dụng 01/01/2018  Thông tư 185/2010/TT-BTC hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán Hành nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006  Quyết định 19/2006/QĐ-BTC việc ban hành chế độ kế tốn hành nghiệp, ngày 30/03/2006  Thông tư 77/2017/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán ngân sách nhà nước hoạt động nghiệp vụ kho bạc nhà nước, ngày 28/07/2017, áp dụng năm ngân sách 2017 Khái niệm: 4.1 Kế toán ngân sách nhà nước, kế toán kho bạc nhà nước kế tốn hành nghiệp  Kế tốn ngân sách nhà nước: Nội dung kế toán NSNN việc thu thập, xử lý, kiểm tra, giám sát, phân tích cung cấp thông tin cách kịp thời, đầy đủ, xác, trung thực, liên tục có hệ thống về: Tình hình phân bổ dự tốn kinh phí NSNN; Tình hình thu, chi NSNN; Tình hình vay trả nợ vay NSNN  Kế tốn hành nghiệp: Kế tốn hành nghiệp cơng việc tổ chức hệ thống thông tin số liệu để quản lý kiểm sốt nguồn kinh phí, tình hình sử dụng tốn kinh phí, tình hình quản lý sử dụng loại vật tư, tài sản cơng, tình hình chấp hành dự tốn thu chi thực tiêu chuẩn, định mức Nhà nước đơn vị  Kế toán kho bạc nhà nước: Nội dung kế toán KBNN việc thu thập, xử lý, kiểm tra, giám sát, phân tích cung cấp thơng tin cách kịp thời, đầy đủ, xác, trung thực, liên tục có hệ thống về: Các loại tài sản nhà nước KBNN quản lý hoạt động nghiệp vụ KBNN 4.2 Chất lượng thông tin chất lượng thông tin kế tốn Những quan điểm đánh giá chất lượng thơng tin kế tốn theo góc nhìn Quốc tế Việt Nam 4.2.1 Chất lượng thông tin Thông tin kiện, số thể hình thức hữu ích với người sử dụng để phục vụ việc định Thơng tin có ích với việc định giảm khơng chắn tăng tri thức vấn đề đề cập (Gelinas and Dull, 2008) Có nhiều quan điểm tiêu chuẩn khác chất lượng thông tin Theo Wang cộng năm 1999 “chất lượng thơng tin định nghĩa thông tin phù hợp cho việc sử dụng người sử dụng thông tin” Đây quan điểm phổ biến chất lượng thông tin xuất phát từ nghiên cứu có tính kinh điển chất lượng Deming năm 1986, Juran and Gryna năm 1988, Figenbaum 1991(Khalil et al., 1999) Theo Kahn, Strong năm 1998 “chất lượng thông tin đặc tính thơng tin để giúp đạt u cầu hay mong đợi người sử dụng thông tin” Tuy định nghĩa quan điểm nhà nghiên cứu chất lượng thơng tin có khác nhau, chúng có số đặc điểm chung, là: Chất lượng thơng tin hay chất lượng liệu tùy thuộc cảm nhận người sử dụng thơng tin Nó có nhiều đặc tính (hay tính chất) khác tùy thuộc vào quan điểm triết lý người sử dụng hay nghiên cứu cần xem xét bối cảnh (hay ngữ cảnh) cụ thể người sử dụng thông tin (Knight and Burn, 2005) Điều lý giải rõ ràng thông tin với người cho tốt với người khác lại không phù hợp Hoặc thông tin nhau, lấy từ nguồn giấy tờ, báo chí người sử dụng cảm thấy tin tưởng lấy từ mạng khó kiểm chứng nguồn gốc liệu 4.2.2 Chất lượng thông tin kế tốn Thơng tin kế tốn chất thơng tin nên khái niệm chất lượng thơng tin kế tốn xây dựng phát triển tảng chất lượng thơng tin Hiện nay, có nhiều quan điểm tiêu chuẩn chất lượng thơng tin kế tốn Trong nghiên cứu này, nhóm nghiên cứu đề cập đến quan điểm chất lượng thông tin kế toán tổ chức nghề nghiệp kế toán: quan điểm chất lượng thơng tin kế tốn Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài Hoa Kỳ (FASB), quan điểm chất lượng thơng tin kế tốn Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), quan điểm hội tụ IASB FASB, quan điểm chất lượng thơng tin kế tốn chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) luật kế toán Việt Nam Quan điểm Hội đồng chuẩn mực kế toán tài Hoa Kỳ - FASB Theo quan điểm FASB, chất lượng thơng tin báo cáo tài chia làm nhóm đặc điểm bao gồm: (1) Đặc điểm gồm thích hợp đáng tin cậy; (2) nhóm đặc điểm thứ yếu qn so sánh Thích hợp: Thơng tin kế tốn thích hợp thơng tin giúp người định (người sử dụng) thay đổi định Nó phải bao gồm:  Có giá trị dự đốn hay đánh giá: Thơng qua việc dự đoán hay đánh giá lại dự đoán khứ, người định thay đổi tiên đốn trước thay đổi định  Kịp thời: Kịp thời đặc tính hỗ trợ cho tính thích hợp thơng tin Kịp thời hiểu thông tin phải sẵn sàng cho người định trước thông tin bị khả ảnh hưởng tới việc định Đáng tin cậy: Thông tin kế tốn đáng tin cậy thơng tin trình bày trung thực, khơng có sai sót thiên lệch phạm vi có khả kiểm chứng  Trình bày trung thực: Việc đánh giá để tạo thông tin việc diễn đạt thơng tin kế tốn phải phù hợp với nghiệp vụ kiện muốn trình bày  Có thể kiểm chứng: Có thể kiểm chứng khả đồng thuận người đánh giá có đủ lực độc lập để đảm bảo thông tin tài phù hợp với nghiệp vụ kiện muốn trình bày phương pháp đánh giá tạo thơng tin khơng có sai sót thiên lệch  Trung lập hay khách quan: Yêu cầu thông tin phải khách quan, không thiên lệch để tạo kết định trước hay chịu ảnh hưởng tác động cá biệt nhằm tơ vẽ hình ảnh thơng tin để tác động lên định theo hướng đặc biệt Khả so sánh được: So sánh yêu cầu thông tin giúp người sử dụng nhận thấy khác biệt tương tự hai tượng kinh tế Các tượng giống phải phản ánh giống nhau; tượng khác phải phản ánh khác Nhất quán: đòi hỏi thống kỳ báo cáo thông qua việc không thay đổi thủ tục sách kế tốn Khi cần áp dụng phương pháp kế toán mới, để đảm bảo khả so sánh thơng tin cần có thêm phần thuyết minh giải trình thích hợp Quan điểm Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế - IASB Theo quan điểm IASB, đặc điểm chất lượng thơng tin báo cáo tài gồm: hiểu được, thích hợp, đáng tin cậy so sánh Có thể hiểu được: Người sử dụng phải hiểu báo cáo tài thơng tin hữu ích Người sử dụng báo cáo tài giả thiết có kiến thức định kinh tế, kinh doanh kế toán phải có thiện chí nỗ lực đọc báo cáo tài Tuy nhiên thơng tin vấn đề phức tạp cần thiết cho việc định khơng loại trừ khỏi báo cáo tài dù khó hiểu số đối tượng sử dụng báo cáo tài Thích hợp: Thơng tin coi thích hợp giúp người đọc đánh giá khứ, (tính xác nhận), tương lai (tính dự đốn) xác nhận hay điều chỉnh đánh giá trước Tính thích hợp chịu ảnh hưởng nội dung tính trọng yếu thông tin Đáng tin cậy: Đáng tin cậy đặc điểm chất lượng yêu cầu:  Phản ánh trung thực kiện hay nghiệp vụ cần trình bày;  Thông tin cần xem trọng nội dung hình thức, nghĩa phải trình bày phù hợp với chất kinh tế không hình thức pháp lý;  Thơng tin phải trung lập, khách quan;  Thận trọng Khi thực xét đốn hay ước tính điều kiện chưa rõ ràng phải đảm bảo cho tài sản thu nhập không bị thổi phồng, nợ phải trả không bị giấu bớt;  Thông tin phải đầy đủ phạm vi trọng yếu chi phí Một bỏ sót làm thơng tin bị hiểu lầm hay sai lệch ảnh hưởng đến tính đáng tin cậy Có thể so sánh được: Muốn thơng tin so sánh cần sử dụng quán phương pháp thủ tục kế toán qua kỳ Việc thuyết minh cần thiết trường hợp đơn vị thay đổi sách kế tốn theo u cầu chuẩn mực Quan điểm hội tụ IASB- FASB Dự án hội tụ IASB FASB tiến hành năm 2004 xác định hai đặc điểm chất lượng bản, bốn đặc điểm chất lượng bổ sung Đặc điểm chất lượng Thích hợp: Thơng tin thích hợp thơng tin giúp người sử dụng thay đổi định thông qua việc giúp họ:  Cung cấp đầu vào cho q trình dự đốn triển vọng tương lai;  Xác nhận điều chỉnh đánh giá trước Trình bày trung thực: Thơng tin báo cáo tài phải trung thực tượng kinh tế muốn trình bày Cụ thể:  Đầy đủ: Nghĩa phải bao gồm thông tin cần thiết để trình bày trung thực tượng kinh tế muốn trình bày  Trung lập Nghĩa khơng bị sai lệch cách có chủ đích để đạt kết dự định trước ảnh hưởng lên định theo hướng đặc biệt  Khơng có sai lệch trọng yếu Đặc điểm chất lượng bổ sung Có thể so sánh: Là u cầu thơng tin phải giúp người sử dụng nhận thấy khác biệt tương tự hai tượng kinh tế Muốn vậy, phải sử dụng quán phương pháp thủ tục kế toán qua kỳ kỳ Có thể kiểm chứng: Là thơng tin đạt mức đồng thuận người sử dụng có kiến thức độc lập mặt:  Thơng tin trình bày trung thực tượng kinh tế muốn trình bày mà khơng có sai sót hay thiên lệch trọng yếu  Các phương pháp ghi nhận hay đánh giá chọn khơng có sai sót hay thiên lệch cách trọng yếu Tính kịp thời: Thơng tin có cho người định trước khả ảnh hưởng với định Có thể hiểu được: Liên quan tới việc phân loại, diễn giải trình bày cách rõ ràng súc tích Quan điểm chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) Luật kế toán Việt Nam Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam, chất lượng thơng tin trình bày nội dung “các yêu cầu kế tốn”, bao gồm: (Bộ tài chính, 2002) Trung thực: Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh Khách quan: Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép báo cáo với thực tế, không bị xun tạc, khơng bị bóp méo Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan tới kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, khơng bị bỏ sót Kịp thời: Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn qui định, không chậm trễ Dễ hiểu: Các thơng tin số liệu kết tốn trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng Thông tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh Có thể so sánh: Các thơng tin số liệu kế tốn cần tính tốn trình bày qn Trường hợp khơng quán phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh đánh giá Số liệu phản ánh liên tục: Thơng tin, số liệu kế tốn phải phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính, từ thành lập đến chấm dứt hoạt động đơn vị kế toán; số liệu kế toán kỳ phải số liệu kế toán kỳ trước Các tiêu chuẩn chất lượng thông tin hay thông tin kế toán khác quan điểm xuất phát từ mục tiêu khác bối cảnh sử dụng khác FASB, IASB chuẩn mực kế toán Việt Nam dựa quan điểm chất lượng thơng tin kế tốn đồng nghĩa với chất lượng báo cáo tài chính, nghĩa để giải thích tình hình tài đơn vị rõ ràng, phù hợp, tin cậy, dễ hiểu với người sử dụng nhằm giúp họ đưa đánh giá dự đốn tình hình tài đơn vị vấn đề nguồn lực đơn vị, kết hoạt động kinh doanh hay dự đốn thời gian tính khơng chắn dòng tiền nghĩa vụ với nguồn lực đơn vị Từ đối tượng sử dụng đưa định kinh tế phù hợp Các tiêu chuẩn chất lượng thơng tin nhóm nghiên cứu lựa chọn:  Liên quan tới nội dung thông tin gồm: Chính xác; Đầy đủ; Có thực; Kịp thời; Thích hợp  Liên quan tới phương pháp ghi nhận xử lý thông tin: Nhất quán; Khách quan  Liên quan tới trình bày thơng tin: Có thể hiểu 10 Tiêu chí Luật Ngân sách Luật Kế tốn Quyết định 19 (Khoản 2, điều việc phân bổ dự toán theo quy 33, toán, tổng hợp việc định; bảo đảm tốn) sử dụng kinh phí khớp Đơn vị kế toán toán kinh số phải thiết lập hệ phí đơn vị tốn đơn vị thống kiểm soát trực thuộc (đơn vị dự toán cấp I nội đơn kế toán cấp II với thông vị để bảo đảm cấp III) để tổng báo duyệt yêu cầu sau hợp báo cáo tài tốn đây: tình hình quan, đơn vị  số   liệu liệu Luật Kế Tài sản sử dụng kinh phí trực thuộc đơn vị toán với xác nhận số liệu bảo đảm an quan quản lý toàn, tránh sử cấp quan Nhà nước; dụng sai mục tài đồng cấp Xem xét, xác đích, (Mục 1, I, phần thứ định tính hiệu quả; xác hợp pháp  Các vụ phê Kho số bạc liệu không nghiệp duyệt khoản tăng, thẩm quyền giảm so với dự ghi toán giao; chép đầy đủ Nhận làm toán năm (Điều 67, Luật Ngân sách) Thơng tư 107 ba, định 19) tốn xét Thông tư 77 sở cho việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý (Khoản 2, điều 39, Luật Kế tốn) Tiêu chí Đầy đủ quy định có thống Luật NSNN Luật, Quyết định, Thông tư quy định hạch toán kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài Kịp thời Số tốn thu Phản ánh kịp Sổ kế toán phải ghi Báo cáo phải Sổ kế toán phải ghi kịp ngân sách nhà nước thời, thời kịp thời, rõ ràng, lập nộp thời, rõ ràng, đầy đủ số thu thực gian quy định đầy đủ theo nội thời hạn, theo nội dung nộp số thu thông tin, số liệu dung sổ Thông nơi nhận sổ Thông tin, số liệu hạch toán thu ngân kế toán tin, số liệu ghi vào theo quy định ghi vào sổ kế toán phải sách nhà nước theo (Khoản 2, điều 5, sổ kế toán phải loại xác, trung thực, 19 Tiêu chí Luật Ngân sách Luật Kế tốn quy định Các khoản Luật Kế tốn) xác, trung báo cáo với chứng từ kế thu thuộc ngân sách Đơn vị kế toán thực, (Khoản 6, điều toán tương ứng dùng để năm trước nộp có trách nhiệm chứng từ kế tốn 59, Thơng tư ghi sổ ngân sách năm sau cung cấp thơng Việc ghi sổ kế tốn 77) (Khoản phải hạch toán vào tin, tài liệu kế phải theo trình tự Thơng tư 107) thu ngân sách năm toán kịp thời, thời gian phát sinh Việc lập báo cáo sau Số toán đầy đủ, trung nghiệp vụ kinh toán phải bảo đảm chi ngân sách nhà thực, minh bạch tế, tài Thơng trung thực, khách quan, nước số chi cho quan, tổ tin, số liệu ghi đầy đủ, kịp thời, phản thực toán chức, cá nhân sổ kế tốn nãm ánh tình hình thu, số chi hạch toán theo sau nguồn chi ngân sách nhà pháp luật thơng tin, số liệu kinh phí đơn vị nước theo quy định (Khoản 2, điều ghi sổ kế tốn hành chính, nghiệp (Khoản 1, điều 65, 15, nãm trước liền (Khoản Luật Ngân sách) toán) kề Sổ kế tốn phải Thơng tư 107) Các khoản thu, chi Chứng từ kế toán ghi liên tục từ ngân sách nhà phải lập rõ mở sổ đến khoá nước ràng, đầy đủ, kịp sổ hạch tốn kế tốn, thời, xác (Mục 4, I, phần thứ toán đầy đủ, theo nội dung 3, định 19) kịp thời, chế quy định độ mẫu (Khoản 2, điều 13, (Khoản 2, điều Luật Ngân sách) 18, phải quy định Luật Kế Luật Quyết định 19 với Thông tư 77 Thông tư 107 4, 3, điều điều 5, 6, Kế toán) Tiêu chí Kịp thời quy định có thống Luật NSNN Luật, Quyết định, Thông tư quy định hạch toán kế toán, chứng từ kế tốn, báo cáo tài Dễ hiểu Báo cáo toán Phản ánh rõ Hệ thống tiêu Mẫu biểu báo Trường hợp báo cáo đơn vị sử dụng ràng, dễ hiểu báo cáo tài chính, cáo tài tốn ngân sách ngân sách, đơn vị xác thơng báo cáo tốn cần đơn giản, rõ lập có nội dung dự tốn cấp trên, tin, số liệu kế ngân sách phải phù ràng thiết phương pháp trình bày ngân sách cấp tốn hợp thống thực, phù hợp khác với tiêu phải (Khoản 3, điều 5, với tiêu dự toán với cầu dự toán khác Luật Kế tốn) năm tài thơng tin quản với báo cáo kỳ kế toán giá kết quả, hiệu Mục lục ngân sách lý, điều hành năm trước phải giải chi ngân sách nhà nước, đảm bảo NSNN hoạt trình phần thuyết gắn với kết thực động KBNN minh báo cáo nhiệm vụ số thực (Khoản 5, điều toán năm đơn vị, địa phương, với số dự tốn 59, Thơng tư (Khoản kèm theo thuyết minh đánh 20 so sánh yêu 3, điều 6, Tiêu chí Luật Ngân sách Luật Kế toán Quyết định 19 lĩnh vực, chương kỳ kế trình, mục tiêu toán giao phụ trách Trường Báo cáo toán báo cáo tài chính, tài báo cáo tốn quỹ với hợp lập nhà nước ngân sách có nội ngân sách dung phương phải kèm theo pháp bày thuyết minh đánh khác với giá kết quả, hiệu tiêu dự toán thực nhiệm khác với báo vụ quỹ cáo tài kỳ kế (Khoản 4, 6, 7, điều tốn năm trước 65, Luật Ngân sách) phải giải Thơng tư 107 Thơng tư 107) trình Thơng tư 77 77) trình phần thuyết minh báo cáo tài (Mục 1, I, phần thứ tư, định 19) Tiêu chí Dễ hiểu quy định có thống Luật NSNN Luật, Quyết định, Thông tư quy định hạch toán kế toán, chứng từ kế tốn, báo cáo tài Có thể so Kế toán Phân loại, Việc lập báo cáo tài sánh Phương pháp Các đơn vị hành chính, tốn ngân sách nhà xếp thơng tin, số chính, báo cáo tổng hợp số liệu nghiệp phải sử nước thực liệu kế toán theo toán ngân lập dụng thống mẫu thống theo chế trình tự, có hệ sách phải tiêu báo chứng từ kế toán thuộc độ thống vào số liệu sau cáo phải loại bắt buộc quy định nước, mục lục ngân so khố sổ kế tốn thực thống Thơng tư sách nhà nước chứng Báo cáo tài chính, đơn Trong q trình thực quy định Luật (Khoản 6, điều 5, báo cáo tốn vị KBNN, đảm hiện, đơn vị khơng Luật Kế toán) ngân phải bảo phù hợp với sửa đổi biểu mẫu Chứng từ thu, chi lập nội công tác tổng chứng từ thuộc loại bắt ngân sách nhà nước dung, phương pháp hợp, phân tích, buộc phát hành, sử trình bày kiểm tra đối Ngoài chứng từ kế dụng quản lý quán kỳ chiếu số liệu toán bắt buộc quy theo quy định báo cáo Các tiêu định Thông tư pháp luật (Mục 8, I, phần thứ báo cáo văn khác, (Khoản 3, 4, điều ba, định 19) phải đảm bảo đơn vị hành chính, tính đồng nhất, nghiệp tự thiết kế liên hệ logic với mẫu chứng từ để phản kế toán nhà sánh, kiểm 13, Luật Ngân sách) 21 sách Tiêu chí Luật Ngân sách Luật Kế tốn Quyết định 19 Thơng tư 77 Thông tư 107 cách ánh nghiệp vụ kinh có tế phát sinh Mẫu chứng hệ phục thống, vụ cho từ tự thiết kế phải đáp nghiên ứng tối thiểu nội dung cứu, phân tích, quy định Điều 16 đánh giá tình Luật Kế tốn, phù hợp hình thực với việc ghi chép NSNN hoạt yêu cầu quản lý động nghiệp vụ đơn vị hệ thống (Khoản 1, 2, điều 3, KBNN Thông tư 107) việc (Khoản 2, 3, Báo cáo tốn phải điều 59, Thơng tư 77) dung, lập phương nội pháp theo quy định trình bày quán kỳ báo cáo Hệ thống tiêu báo cáo toán ngân sách nhà nước phải phù hợp thống với tiêu dự tốn năm quan có thẩm quyền giao mục lục ngân sách nhà nước, đảm bảo so sánh số thực với số dự toán kỳ kế tốn với (Khoản 3, điều 6, Thơng tư 107) Tiêu chí Có thể so sánh quy định có thống Luật NSNN Luật, Quyết định, Thơng tư quy định hạch tốn kế tốn, chứng từ kế tốn, báo cáo tài Như vậy, tiêu chí chất lượng thơng tin kế toán quy định luật NSNN, luật Kế tốn, văn hướng dẫn có liên quan Tuy nhiên, văn pháp quy này, đề cập đến tiêu chí chất lượng thơng tin kế tốn mà khơng hướng dẫn làm để đạt tiêu chí Để có nhìn cụ thể chất lượng thơng tin kế tốn khu vực 22 công, cần xem xét nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế tốn khu vực cơng Những nhân tố đề cập phần nghiên cứu 5.4 Những nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn khu vực cơng Theo Ngơ Thanh Hoàng (2014), nhân tố tác động đến chất lượng thơng tin kế tốn khu vực cơng bao gồm: hệ thống pháp lý, phương pháp quản lý chế tài đơn vị cơng Theo Hà Thị Ngọc Hà (2009), việc ban hành chuẩn mực kế tốn cơng cần thiết giai đoạn Việc ban hành cải thiện tốt hệ thống quản lý tài cơng nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn báo cáo tài khu vực cơng Để làm điều này, tác giả cho phương thức quản lý NSNN yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài khu vực cơng Nghiên cứu Heidi Vander Bauwhede (2001) đưa nhân tố tác động bao gồm: Quyết định nhà quản lý; chế quản lý bên ngoài; chế quản trị nội bộ; quy định BCTC; hệ thống pháp luật; cấu trúc tài chính; phân tán quyền sở hữu quyền kiểm soát; nhu cầu mục tiêu BCTC Nghiên cứu Ahmad AI – Hiyari and Ctg (2013) đưa nhân tố tác động đến chất lượng TTKT bao gồm: Nhân sự, cam kết quản lý; hệ thống thông tin chất lượng liệu Trong đó, chất lượng liệu khơng ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn Nghiên cứu Rapina (2014) nhân tố ảnh hưởng chất lượng TTKT bao gồm: cam kết quản lý, văn hóa tổ chức cấu tổ chức có ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế toán Nguyễn Thị Thu Hiền (2014) đưa nhân tố tác động đến chất lượng thông tin kế tốn khu vực cơng Việt Nam bao gồm: (1) Mơi trường pháp lý (bao gồm luật sách quản lý tài khu vực cơng, chuẩn mực chế độ kế toán, quan ban hành mục tiêu báo cáo tài chính); (2) Mơi trường trị; (3) Mô trường kinh tế; (4) Môi trường giáo dục nghề nghiệp (bao gồm trình độ chuyên gia chuyên viên kế toán, mức độ tiếp cận với phát triển khu vực cơng tồn giới tăng cường sử dụng thông tin); (5) Môi trường văn hóa Nguyễn Thị Hồng Nga (2014) xây dựng nhân tố tác động bao gồm: Nguồn lực kế toán nhà quản lý (bao gồm lực, trình độ chuyên môn, trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp, ý thức tuân thủ pháp luật); Hệ thống thông tin kế tốn (bao gồm hệ thống thiết bị cơng nghệ thơng tin truyền thống, phần mềm quản lý, phần mềm kế tốn); Mơi trường đơn vị (bao gồm yếu tố bên bên ngồi ĐƠN VỊ văn hóa ĐƠN VỊ, cấu tổ chức, sách đãi ngộ, áp lực 23 công việc, ngành nghề kinh doanh); Hệ thống văn pháp quy (Luật, chuẩn mực,…) quản lý, giám sát Nhà nước Rudzioniene Juozapaviciute (2013) cho thấy hai yếu tố tác động mạnh đến kế tốn khu vực cơng bao gồm sách kế toán chế độ kế toán Theo tác giả, hai nhân tố quan trọng để tiến hành đo lường chất lượng thơng tin kế tốn Suwanda (2015) đưa nhóm nhân tố tác động đến chất lượng thơng tin kế tốn phủ Indonesia gồm: Chuẩn mực kế tốn phủ; hệ thống kiểm soát nội bộ; Chất lượng nguồn nhân lực; cam kết tổ chức Ứng dụng CNTT Trong có hai nhóm nhân tố mà theo tác giả có tác động mạnh đến chất lượng Chuẩn mực kế tốn phủ cam kết tổ chức Từ kết nghiên cứu, tiến hành lựa chọn đưa nhân tố sau có tác động đến chất lượng thơng tin Báo cáo tài khu vực công bao gồm:  Nhân tố sở kế tốn áp dụng khu vực cơng  Nhân tố hệ thống pháp lý  Nhân tố chế tài  Nhân tố hệ thống thơng tin kế tốn  Nhân tố khả kế toán viên  Nhân tố nhận thức người quản lý đơn vị  Nhân tố hoạt động tra, giám sát 5.4.1 Nhân tố sở kế tốn áp dụng khu vực cơng Hiện tại, đơn vị HCSN Việt Nam sử dụng song song hai loại sở kế toán, để ghi nhận báo cáo nghiệp vụ phát sinh hoạt động Nhà nước hoạt động SXKD đơn vị Trong đó, hoạt động Nhà nước ghi nhận dựa sở dồn tích có điều chỉnh Tuy nhiên, đến cuối kỳ điều chỉnh lại theo sở tiền mặt có điều chỉnh hoạt động SXKD ghi nhận dựa sở dồn tích đầy đủ Cơ sở kế toán hoạt động Nhà nước Đối với hoạt động Nhà nước, hầu hết đơn vị HCSN dựa vào nguồn kinh phí từ Ngân sách Nhà nước (NSNN) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Một số đơn vị có khả tự đảm bảo chi tiêu thông qua nguồn thu nghiệp (như đơn vị nghiệp giáo dục, đào tạo, đơn vị nghiệp y tế, ) phần lớn nguồn thu chịu quản lý NSNN (như học phí, viện phí, ) Có thể thấy rằng, phụ thuộc mặt tài đơn vị HCSN vào NSNN cịn lớn Vì vậy, trách nhiệm đơn vị phải giải trình trước Nhà nước tình hình tiếp nhận sử dụng nguồn lực tài ngân sách cấp, phép thu để lại để chi 24 theo quy định Luật NSNN chế quản lý tài chính, áp dụng cho loại hình đơn vị HCSN Hệ thống tài Nhà nước Việt Nam bao gồm: Tài quỹ NSNN, tài quỹ đặc thù tài quỹ HCSN Trong đó, tài NSNN đóng vai trị chủ đạo việc phân bổ nguồn lực tài Nhà nước Thơng tin tài hệ thống cung cấp, trước thiết lập dựa sở tiền mặt túy theo quy định Luật NSNN, số 01/2002/QH11 Nhưng nay, với xu hướng cải cách quản lý tài cơng diễn mạnh mẽ giới, việc ban hành triển khai Hệ thống thông tin quản lý ngân sách Kho bạc (TABMIS) Bộ Tài ban hành Luật NSNN, số 83/2015/QH13, thay cho Luật NSNN, số 01/2002/QH11 Đã bước chuyển hệ thống kế toán NSNN sang áp dụng sở kế tốn tiền mặt có điều chỉnh hướng đến áp dụng sở dồn tích tương lai Tuy nhiên, cần phải nhấn mạnh rằng, so với Luật NSNN số 01/2002/QH11, Luật NSNN số 83/2015/QH13, xác định rõ ràng nội dung thu - chi NSNN bổ sung thêm nguyên tắc quản lý thu - chi NSNN “Các khoản thu từ thuế, phí, lệ phí khoản thu khác theo quy định pháp luật tổng hợp đầy đủ vào cân đối NSNN, theo nguyên tắc không gắn với nhiệm vụ chi cụ thể” Cụm từ “đầy đủ” “không gắn với nhiệm vụ chi cụ thể” chưa khẳng định việc có áp dụng sở dồn tích hồn tồn ghi nhận khoản thu - chi NSNN phát sinh thời gian tới, mà Luật NSNN bắt đầu có hiệu lực (năm 2017) Cơ sở kế toán NSNN giai đoạn đầu trình dịch chuyển theo hướng dồn tích Khác với kế tốn NSNN, Chế độ kế tốn HCSN Bộ Tài ban hành với khoảng thời gian ban hành Chế độ kế toán ĐƠN VỊ, kế thừa nguyên tắc phương pháp hạch toán mới, dựa sở dồn tích kế tốn ĐƠN VỊ Tuy nhiên, để quản lý thống tài quốc gia, Nhà nước quy định thông tin liên quan đến hoạt động Nhà nước phát sinh đơn vị HCSN phải cung cấp, dựa sở kế toán tương tự kế toán NSNN Điều dẫn đến quy định hạch toán phức tạp, việc áp dụng đan xen sở tiền mặt sở dồn tích nghiệp vụ phát sinh đơn vị Cụ thể sau: Phần lớn khoản thu nhập liên quan đến hoạt động Nhà nước kinh phí ngân sách cấp, thu phí, lệ phí khoản thu khác ghi nhận báo cáo dựa nghiệp vụ thực thu tiền, tức dựa sở tiền mặt Một vài nguồn thu phí, lệ phí nguồn viện trợ khơng hoàn lại phát sinh đơn vị thuộc quyền quản lý ngân sách, chưa có nhiệm vụ chi cụ thể năm hành, thể thông qua dự tốn duyệt quan tài khơng hạch tốn vào thu năm hành mà phải treo lại để đưa vào thu năm 25 sau, tức năm phép chi tiêu Phương pháp hạch tốn này, rõ ràng khơng dựa sở tiền mặt túy khoản thu nhập nêu trên, mà có điều chỉnh theo nguyên tắc thu gắn với nhiệm vụ chi cụ thể Điều không đề cập Luật NSNN, số 02/2002/QH11, quy định Luật NSNN số 83/2015QH13, nhằm đảm bảo rằng: “Các khoản thu từ thuế, phí, lệ phí khoản thu khác theo quy định pháp luật tổng hợp đầy đủ vào cân đối NSNN, theo nguyên tắc không gắn với nhiệm vụ chi cụ thể” Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động Nhà nước như: Tiền lương, tiền công, phụ cấp cho công chức, viên chức người lao động, chi phí vật tư, văn phịng phẩm, TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí nghiệp vụ đặc thù, chi phí trích lập quỹ, phép ghi nhận phát sinh kỳ, tức dựa sở dồn tích, đến cuối kỳ phải báo cáo dựa sở tiền mặt có điều chỉnh Tại thời điểm cuối kỳ, khoản chi phí chưa tốn tiền lương, tiền cơng, phụ cấp, chi phí dịch vụ mua ngồi, đơn vị tốn cho đối tượng Vì vậy, khơng tạo nên khác biệt chi phí theo sở dồn tích chi theo sở tiền mặt Một số khoản chi phí chi phí trả trước, chi phí trích lập quỹ giữ nguyên theo ghi nhận ban đầu báo cáo dựa sở dồn tích Tuy nhiên, khoản chi mua sắm vật tư TSCĐ phát sinh kỳ nằm lại số dư cuối kỳ tài khoản tương ứng theo sở dồn tích, bút toán ghi nhận, nhằm điều chỉnh khoản chi vào chi hoạt động theo sở tiền mặt Bút toán thực hiện, dựa nhóm tài khoản đặc biệt có KTNN Mặc dù, kế tốn đơn vị HCSN có sử dụng nguyên tắc sở dồn tích để ghi nhận nghiệp vụ thuộc hoạt động Nhà nước, cuối số liệu kế toán hoạt động điều chỉnh theo sở tiền mặt có điều chỉnh Việc áp dụng sở kế toán này, giúp đơn vị quản lý dòng tiền thu, chi phù hợp với nguyên tắc cân đối Ngân sách theo Luật NSNN hành, Luật NSNN số 02/2002/QH11 Luật NSNN số 83/2015QH13, quy định “NSNN cân đối theo nguyên tắc tổng số thu từ thuế, phí, lệ phí phải lớn tổng số chi thường xuyên góp phần tích luỹ ngày cao để chi đầu tư phát triển” Tuy nhiên, chưa đáp ứng yêu cầu quản lý số nguồn lực có đơn vị vật tư, TSCĐ khoản toán Hơn nữa, việc quản lý thu nhập, chi chí dựa dịng tiền khơng thể giúp đánh giá cách hợp lý hiệu hoạt động đơn vị, đặc biệt đơn vị tự chủ Vì vậy, so sánh với sở dồn tích áp dụng cho hoạt động SXKD, sở tiền mặt có điều chỉnh áp dụng cho hoạt động Nhà nước tồn hạn chế định Cơ sở tiền mặt có điều chỉnh áp dụng cho kế toán HCSN tồn số nhược điểm Nhiều đề xuất cho rằng, nguyên tắc ghi nhận dồn tích với khả cung cấp thơng 26 tin tốt cần áp dụng Tuy nhiên, việc áp dụng sở KTDT đơn vị HCSN tách rời khỏi trình chuyển đổi sở kế tốn NSNN sở lập dự tốn thơng tin kế tốn HCSN tạo ra, khơng thể đáp ứng yêu cầu tổng hợp thông tin Nhà nước yêu cầu đánh giá tình hình chấp hành dự toán đơn vị Việc chuyển đổi sở kế toán cần thiết, phải thực cách đồng với chuyển đổi sở kế toán NSNN sở lập dự toán 5.4.2 Nhân tố hệ thống pháp lý Hệ thống kế tốn cơng Việt Nam quy định trải dài qua tầng pháp lý bao gồm: Luật, Nghị Định, Quyết Định, Thông Tư văn hướng dẫn luật khác Đây khó khăn cho nhà nghiên cứu quản lý có nhiều tầng pháp lý quy định, không tránh khỏi trùng lắp, chỗ thừa, chỗ thiếu chí thiếu qn Ví dụ Luật Kế Tốn quy định giá gốc bao gồm chi phí hình thành nên tài sản đến tài sản trạng thái sẵn sang sử dụng, nhiên Quyết định 19/2006/QĐ-BTC chế độ kế tốn hành nghiệp lại quy định giá nhập kho không bao gồm chi phí lưu kho, lưu bãi, vận chuyển vật tư đến kho đơn vị Ở tầng thông tư định có tới 13 chế độ kế tốn cho nội dung quản trị tài cơng, việc gây nhiễu thơng tin khó tích hợp thơng tin quản lý, điều hành tài cơng Nhiều thông tư lại thiếu chuẩn mực, Việt Nam chưa ban hành hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng (CMKTC), chuẩn mực Chuẩn mực kế toán sở tiền mặt chưa có Đây khó khăn lớn cho ban hành, thực thi chế độ kế tốn cơng hành quốc tế mà cụ thể ủy ban soạn thảo chuẩn mực kế tốn cơng (IPSASB) ban hành 32 CMKTC, Việt Nam dịch nghiên cứu 24 chuẩn mực, chuẩn mực chưa nghiên cứu, việc áp dụng CMKTC Việt Nam giai đoạn nghiên cứu, hội thảo 5.4.3 Nhân tố chế tài Hiện nay, BCTC đơn vị Việt Nam ngày trở nên trung thực minh bạch quy định Nhà nước ngày rõ ràng tiếp cận dần tới chuẩn mực thông lệ quốc tế Đặc biệt BCTC đơn vị sau kiểm toán độ rủi ro hạn chế phần thơng qua q trình sốt xét đơn vị kiểm tốn (ĐVKiT) Tuy nhiên, khơng thể nói BCTC đơn vị Việt Nam hoàn hảo khơng có vấn đề gì, việc cố tình “bóp méo” BCTC diễn biến phức tạp theo xu hướng lãi giả - lỗ thật lỗ giả - lãi thật, tùy thuộc vào mục đích lãnh đạo đơn vị Đối với đơn vị nhà nước (ĐVNN) công ty niêm yết thông thường họ có xu hướng làm đẹp BCTC, nghĩa họ muốn giấu lỗ Sở dĩ có câu chuyện việc làm đẹp BCTC 27 ĐƠN VỊNN ảnh hưởng trực tiếp tới quyền lợi “ghế” vị lãnh đạo đơn vị có xếp loại A, B, C Khi đơn vị bị lỗ năm liên tục “ghế” vị lãnh đạo ĐVNN lung lay, lương, thưởng ban điều hành bị giảm Cịn cơng ty cổ phần, công ty đại chúng đặc biệt công ty niêm yết chịu áp lực từ cổ đông, muốn nâng đỡ giá cổ phiếu nên BCTC phải “đẹp” Mặt khác, nhu cầu vay vốn đơn vị Việt Nam lớn không muốn cho đơn vị có BCTC xấu vay Các đối tượng thường có xu hướng muốn giấu lỗ, sẵn sàng hy sinh lợi ích thuế thu nhập đơn vị (TNĐV), tức chấp nhận lỗ nộp thuế TNĐV để đạt mục đích khác Tất ví dụ nhằm mục đích làm tăng lợi nhuận đơn vị dẫn đến BCTC bị bóp méo theo hướng lãi giả - lỗ thật Để nâng cao chất lượng BCTC, mấu chốt ý thức đơn vị Chỉ đơn vị mong muốn trình bày BCTC trung thực, minh bạch, khơng phục vụ mục đích riêng mà hướng tới phát triển bền vững, an tồn tài chính, bảo tồn vốn chất lượng BCTC cải thiện Điều lý giải Chuẩn mực thông lệ quốc tế ln nhắc tới BCTC mục đích chung, phục vụ người đọc BCTC nói chung, phục vụ cơng chúng khơng phải phục vụ mục đích cá nhân đơn vị Nói cách khác, ý thức tuân thủ pháp luật đơn vị nâng cao BCTC đảm bảo độ tin cậy Ngoài ra, chất lượng BCTC phụ thuộc vào quan nhà nước hoạch định sách Đó để sách ngày minh bạch để đơn vị đọc văn bản, họ hiểu theo nhiều nghĩa khác diễn giải theo nhiều ý khác Tóm lại, việc nâng cao chất lượng BCTC giống việc chống tham nhũng, phải cho đơn vị “không thể, không dám không muốn” làm sai lệch BCTC “Khơng thể” nói góc độ sách minh bạch nên đơn vị khơng thể tự ý bóp méo Đơn vị “khơng dám” bóp méo, xun tạc sách phải chịu chế tài xử phạt nặng nề pháp luật “Khơng muốn” tức bóp méo BCTC danh tiếng đơn vị bị tổn hại làm uy tín đơn vị thị trường 5.4.4 Nhân tố hệ thống thông tin kế tốn (TTKT) TTKT giữ vai trị quan trọng loại hình tổ chức bao gồm đơn vị thuộc khu vực công - nơi sử dụng ngân sách Nhà nước để cung cấp dịch vụ công cho xã hội Trong khu vực cơng, TTKT có chất lượng góp phần nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực, đồng thời thực cơng khai hóa, dân chủ hóa hoạt động tài Nhà nước Đặc biệt, kinh tế giới vận động phát triển theo xu hướng tồn cầu hóa thơng qua việc hình thành tổ chức 28 kinh tế, tài quốc tế khu vực, Việt Nam gia nhập vào WTO, Hiệp định thương mại Việt Mỹ tổ chức tài quốc tế ADB, WB, IMF, nhu cầu thơng tin có chất lượng từ bên trở thành áp lực lớn Nhà nước Để thực hoạt động đầu tư đa quốc gia, tham gia tổ chức quốc tế đàm phán để vay, nhận viện trợ, tài trợ từ tổ chức ngồi nước, đơn vị thuộc khu vực cơng buộc phải cơng bố thơng tin tài cách đầy đủ, đáng tin cậy so sánh Bởi lẽ TTKT nguồn lực quan trọng, công cụ hỗ trợ đắc lực, đồng thời lợi cạnh tranh tổ chức thuộc khu vực tư lẫn khu vực công Với tầm quan trọng này, việc tìm hiểu, nghiên cứu nhân tố tác động đến chất lượng TTKT để từ đưa giải pháp nhằm nâng cao chất lượng TTKT điều cần thiết xã hội quan tâm 5.4.5 Nhân tố khả kế toán viên Để nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn báo cáo tài khu vực cơng cần có đội ngũ chuyên gia, người làm kế toán khu vực cơng có trình độ chun mơn cao, am hiểu nghiệp vụ chuyên môn, kỹ nghề nghiệp tốt, tác phong thái độ tốt Muốn vậy, cần phải đầu tư nâng cao trình độ chun mơn nhân viên, chun viên kế tốn khu vực cơng sách huấn luyện, đào tạo, tái tạo lại cập nhật kiến thức kế toán lĩnh vực khu vực công theo thông lệ quốc tế Tạo điều kiện cho đội ngũ kế tốn tiếp cận IPSAS nhằm đào tạo nguồn nhân lực chuẩn bị cho xu kế tốn khu vực cơng quốc tế Chính sách tuyển dụng cần phải hợp lý, cần tìm kiếm tuyển dụng chuyên mộ nhân đào tạo chun sâu kế tốn cơng, am hiểu kế tốn HCSN có kinh nghiệm làm việc lĩnh vực khu vực kế tốn cơng để làm đội ngũ tiên phong, nòng cốt cải cách kế tốn khu vực cơng để nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn BCTC Người làm cơng tác kế toán cần đảm bảo nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kế tốn khu vực có cải cách mạnh mẽ tới đâu người làm cơng tác kế tốn khơng tơn trọng đạo đức nghề nghiệp, cố tình vi phạm nguyên tắc chuẩn mực kế tốn thơng tin BCTC khu vực công cung cấp trở nên trung thực, hữu ích minh bạch Cần xây dựng văn hóa trung thực, tơn trọng chuẩn mực, quy tắc đạo đức nghề nghiệp cho hệ thống kế toán viên tăng cường răn đe, trừng phạt nặng cá nhân, tổ chức vi phạm nhằm giảm thiểu tối đa sai sót gian lận kế tốn để nâng cao chất lượng thơng tin BCTC 5.4.6 Nhân tố nhận thức người lãnh đạo Yếu tố người, nhà quản trị đơn vị đóng vai trị định giá trị cốt lõi cùa đơn vị Do đó, cần phải phát huy lực lãnh đạo để nâng cao chất lượng BCTC 29 Nhà quản lý đơn vị hành nghiệp phải người am hiểu hoạt động đơn vị phải nhận định đắn vai trò BCTC Do đó, nhiệm vụ quan trọng nhà nước tìm khó khăn, yếu cơng tác kế tốn đơn vị, từ có biện pháp khắc phục tính cụ thể Lãnh đạo tác động có nghệ thuật đến người cho họ tự nguyện nhiệt tình phấn đấu để đạt mục tiêu đề Và vậy, lãnh đạo dẫn, điều khiển, lệnh trước Chính yếu tố trước đòi hỏi nhiều phẩm chất ưu việt người lãnh đạo mà người bình thường khơng thể có Trách nhiệm người lãnh đạo khơng hồn tồn việc thực thi định quản lý, mà chỗ bảo đảm cho hoạt động hướng, có hợp đồng phận, phòng, ban riêng lẻ hay cá nhân tổ chức để tạo thành tập thể thống việc thực mục tiêu đề 5.4.7 Nhân tố hoạt động tra, giám sát Hoạt động tra, giám sát đóng vai trị quan trọng việc kiểm tra lại tính trung thực, hợp lý BCTC Mục đích việc giám sát đánh giá thực trạng tình hình hoạt động đơn vị ý thức chấp hành kỷ luật cán bộ, nắm bắt kịp thời khó khăn, vướng mắc hoạt động q trình hạch tốn kế tốn đơn vị để có biện pháp chấn chỉnh, giải Việc tra, kiểm tra thực định kỳ đột xuất đánh giá khách quan minh bạch sổ sách, báo cáo đơn vị HCSN Một số giải pháp để hoạt động tra đạt hiệu cao:  Lập kế hoạch tra cụ thể, cần phải giám sát chặt chẽ khâu lập kế hoạch thạnh tra, phân tích rủi ro gian lận xảy tra, kiểm tra để có kế hoạch xử lý kịp thời  Việc thực tra, kiểm tra cần chuẩn hóa theo quy trình có kèm theo báo cáo cụ thể trình tra Đội tra phải có người giám sát để đảm bảo hoạt động kiểm tra diễn theo quy trình thời gian khơng bỏ sót khâu trình tra  Sau tra, có phát bất thường phải tìm hiểu rõ ngun nhân, phải có biện pháp xử lý cụ thể để khắc phục sai sót, kế hoạch phòng ngừa rủi ro biện pháp xử lý nghiêm minh với hành vi gian lận  Ngoài ra, cần phải trọng đến thẩm quyền trách nhiệm ban tra Hơn nữa, trình tra cần phải đánh giá xem có đạt hiệu kết tra có hồn tồn khách quan hay không 30 Bên cạnh việc tra, kiểm tra định kỳ việc giám sát phải diễn thường xun để phịng tránh tối đa việc xảy sai sót Kết luận hạn chế đề tài Hạn chế đề tài: Chế độ kế tốn khu vực cơng Việt Nam có nhiều mảng nhỏ, nhiên, nhóm tập trung nghiên cứu mảng kế tốn khu vực cơng: Kế toán ngân sách nhà nước, Kế toán kho bạc nhà nước Kế tốn hành nghiệp Nhóm tiến hành nghiên cứu văn pháp luật có hiệu lực áp dụng thời điểm áp dụng tương lai gần, nhóm khơng đề cập đến văn trước Do đó, nghiên cứu chưa cho người đọc nhìn bao quát thay đổi theo thời gian vấn đề nghiên cứu Kết luận: Xu hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng phát triển vũ bão CNTT đặt địi hỏi việc nâng cao chất lượng thơng tin kế tốn hoạt động khu vực cơng Thực tế hoạt động khu vực công cho thấy, cần ý số nội dung sau: Một là, tiếp tục hoàn thiện hướng dẫn chi tiết thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán kiểm tốn Cơ quan quản lý phải có hướng dẫn chi tiết quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, đồng thời phải đảm bảo tính thống Nghị định Chính phủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Ngoài ra, hệ thống chuẩn mực kế toán chuẩn đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn phải tiếp tục hồn thiện để phù hợp với thông lệ quốc tế Hai là, trọng xây dựng, củng cố hoàn thiện theo nguyên tắc “coi nội dung chất hình thức” việc hướng dẫn ghi nhận trình bày thơng tin kế tốn Hiện nay, Luật Kế tốn 2015 quy định rõ, việc lập trình bày BCTC phải bảo đảm phản ánh chất giao dịch hình thức, tên gọi giao dịch Theo chuyên gia kế toán, “Coi trọng chất hình thức” thuộc nhóm đặc tính đảm bảo độ tin cậy thơng tin kế tốn theo quy định Khuôn mẫu Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế, nhằm nâng cao chất lượng tính hữu dụng thơng tin kế tốn cung cấp cho đối tượng sử dụng thông tin qua báo cáo tài đơn vị Ba là, đẩy mạnh ứng dụng CNTT hoạt động kế toán để đáp ứng quy định pháp luật nói chung gắn liền với việc nâng cao chất lượng thông tin kế tốn nói riêng Chẳng hạn, việc sửa chữa, điều chỉnh sổ kế toán, BCTC phát sai sót trọng yếu từ năm trước cần phải điều chỉnh hồi tố đơn vị kế toán áp dụng phần mềm kế tốn, đơn vị 31 cung cấp thiết kế phần mềm kế toán phải xây dựng tính chế kiểm sốt “Dấu vết điều chỉnh, sửa chữa” Bốn là, khuyến khích kế toán viên nâng cao ý thức trách nhiệm đạo đức theo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Kế toán viên, kiểm toán viên đơn vị tham gia vào việc lập báo cáo thông tin cơng bố cơng chúng đối tượng khác đơn vị sử dụng Thơng tin bao gồm thơng tin tài thơng tin quản lý Do vậy, họ phải lập trình bày thơng tin cách trung thực, hợp lý phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp quy định pháp lý có liên quan đến lập trình bày thơng tin để thông tin hiểu chất Năm là, tiếp tục đẩy mạnh công tác nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kế tốn - kiểm tốn tình hình Trong đó, chương trình đào tạo kế tốn - kiểm toán trường đại học, cao đẳng cần chủ động cập nhật theo thay đổi chuẩn mực kế toán quốc tế thừa nhận Bên cạnh đó, trường đại học cần có cách thức để rèn luyện cho sinh viên kỹ phân tích, phán đốn giao dịch, vận dụng ngun tắc kế tốn, ứng dụng CNTT để xử lý trình bày thơng tin cách linh hoạt, đảm bảo tính thích hợp, tin cậy tính so sánh 32 Tài liệu tham khảo Lê Hồng Sang, 2017, Những nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài bảo hiểm xã hội – nghiên cứu Bảo hiểm xã hội Thành phố Hồ Chí Minh Luật kế tốn số 88/2015/QH13, ngày 20/11/2015 Luật ngân sách số 83/2015/QH13, ngày 25/06/2015 Mai Thị Hoàng Minh, Phan Thị Thúy Quỳnh, 2017, Cơ sở kế toán Kế tốn hành nghiệp Việt Nam (Accounting basis for non-profit organization accounting in Vietnam), TP.HCM: Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn, số T6/2017 Ngơ Thanh Hồng, 2014, Hệ thống kế tốn cơng Việt Nam – Thực trạng giải pháp, TPHCM: Tạp chí nghiên cứu Tài kế tốn Nguyễn Bích Liên, 2012, Xác định kiểm soát nhân tố ảnh hưởng chất lượng thơng tin kế tốn mơi trường ứng dụng hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp (ERP) doanh nghiệp Việt Nam Nguyễn Thị Thu Hiền, 2015, Hoàn thiện Báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam Quyết định 19/2006/QĐ-BTC việc ban hành chế độ kế tốn hành nghiệp, ngày 30/03/2006 Thơng tư 77/2017/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán ngân sách nhà nước hoạt động nghiệp vụ kho bạc nhà nước, ngày 28/07/2017, áp dụng năm ngân sách 2017 Thông tư 107/2017/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn hành chính, nghiệp, ngày 10/10/2017, áp dụng 01/01/2018 Thông tư 185/2010/TT-BTC hướng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế tốn Hành nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 ... nghiệp Phân tích đưa kết luận vấn đề kiểm sốt đánh giá chất lượng thơng tin kế tốn khu vực cơng mối quan hệ với luật ngân sách theo trình tự:  Người thực kiểm sốt, đánh giá chất lượng thơng tin. .. luật ngân sách, luật kế toán văn luật có liên quan  Thời điểm tiến hành thực kiểm soát, đánh giá chất lượng thông tin theo quy định luật ngân sách, luật kế tốn văn luật có liên quan  Phân tích. .. 4.1 Kế toán ngân sách nhà nước, kế toán kho bạc nhà nước kế tốn hành nghiệp 4.2 Chất lượng thông tin chất lượng thông tin kế tốn Những quan điểm đánh giá chất lượng thơng tin kế tốn theo