Cải cách thuế và các bằng chứng thực nghiệm về chuyển giá

1 MỤC LỤC Giới thiệu Khung lý thuyết chứng thực nghiệm chuyển giá 2.1 Lý thuyết 2.1.1 Khái niệm 2.1.2 Lý chuyển giá 2.1.3 Tác hại chuyển giá 2.2 Bằng chứng thực nghiệm 12 Phương pháp nghiên cứu 18 3.1 Mơ hình phương pháp nghiên cứu 18 3.2 Nguồn liệu cách lấy số liệu 25 Nội dung kết nghiên cứu 28 4.1 Thuế thuế quan ảnh hưởng đến động chuyển giá TPI 29 4.2 Mơ hình hồi quy ảnh hưởng động chuyển giá đến giá báo cáo doanh nghiệp 30 Kết luận 40 HƯỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO 44 TÀI LIỆU THAM KHẢO 45 PHỤ LỤC: CÁC KIỂM ĐỊNH TRONG MÔ HÌNH 48 DANH MỤC VIẾT TẮT STT Kí hiệu viết tắt Giải nghĩa GDP Tổng sản phẩm quốc nội (Gross Domestic Product) TPI Động chuyển giá (Transfer Pricing Incentive) FDI Đầu tư trực tiếp nước (Foreign Direct Investment) OECD Tổ chức hợp tác kinh tế phát triển (Organisation for Economic Cooperation and Development) WTO Tổ chức thương mại giới (World Trade Organisation) IRS Cơ quan thuế nội Mỹ (Cơ quan thuế nội Mỹ ALP Nguyên tắc giá thị trường (Arm’s length principle) APA Nguyên tắc giá thị trường (Advance pricing agreement) Thuế TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU STT Tên Trang Bảng 1: Kiểm định tính dừng cho P1cho ngành 31 Bảng 2: Kiểm định tính dừng cho TPI1cho ngành 32 Bảng 3: Kiểm định tính dừng cho GDP/CAP1 cho ngành 32 Bảng 4: Kiểm định đa cộng tuyến cho ước lượng theo ngành 33 Bảng 5: Kiểm định tự tương quan 33 Bảng 6: Kiểm định phương sai thay đổi 34 Bảng 7: Kết hồi quy tổng thể ảnh hưởng TPI lên giá báo cáo cho ngành theo hồi quy GLS 36 CẢI CÁCH THUẾ VÀ CÁC BẰNG CHỨNG THỰC NGHIỆM VỀ CHUYỂN GIÁ Tóm tắt Chuyển giá kinh tế đề tài nóng bỏng gây ý phận chiến lược công ty đa quốc gia, nhà hoạch định sách, nhà làm luật quan quyền Việc thao túng chuyển giá tạo mức giá báo cáo cho sản phẩm nhập nội công ty đa quốc gia khác so với giá thị trường; từ làm giảm tổng trách nhiệm thuế phải tốn công ty cách chuyển thu nhập từ nơi có thuế suất cao sang nơi có thuế suất thấp Vì lý này, thuế suất thay đổi tạo nên động để thao túng chuyển giá Trong nghiên cứu chúng tơi sử dụng mơ hình Deborah L Swenson (năm 2000) để kiểm tra xem thuế quan thuế thu nhập doanh nghiệp tác động đến hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia (MNC) Việt Nam Bài nghiên cứu xem xét tính quán giá trị hải quan hàng nhập nội công ty đa quốc gia từ quốc gia Hàn Quốc, Singapore, Đài Loan, Nhật Bản, Hồng Kông, Mỹ, Thái Lan, Trung Quốc, Malaysia Anh với lợi ích nhận từ hoạt động chuyển giá khác biệt thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thuế quan Kết nghiên cứu cho thấy lợi ích từ hoạt động chuyển giá tăng lên thay đổi thuế quan thuế thu nhập doanh nghiệp tạo hội cho MNC thao túng giá chuyển giao nhằm tối đa hóa lợi nhuận hoạt động tồn giới giảm trách nhiệm thuế phải nộp Kết kiểm định thực nghiệm vấn đề Việt Nam từ mơ hình Swenson cho thấy có sụt giảm 1% thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quốc gia mẹ làm cho giá báo cáo tăng lên 0.28% Bài nghiên cứu ý nghĩa kết kiểm định ý nghĩa việc cải cách thuế quốc gia tác động đến giá chuyển giao báo cáo mà công ty đa quốc gia sử dụng để tối đa hóa lợi nhuận tổng thể tồn giới Giới thiệu Năm 2007, Việt Nam gia nhập WTO đánh đấu khởi đầu cho tiến trình hội nhập hợp tác quốc tế Sự kiện khơng tạo điều kiện thu hút dòng vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi, góp phần thúc đẩy kinh tế Việt Nam phát triển môi trường kinh tế thị trường ngày động cạnh tranh mà đặt nước ta vào nhiều mối quan hệ phức tạp đáng quan ngại vốn có tính chất thương mại quốc tế Số lượng giao dịch thương mại xuyên biên giới diễn công ty liên kết ngày tăng Với môi trường cạnh tranh ngày gay gắt, khốc liệt, vấn đề tối đa hố lợi nhuận tổng thể ln mục tiêu quan tâm hàng đầu nhà đầu tư nước Và chuyển giá (transfer pricing) xem phương pháp mà nhà đầu tư thường áp dụng nhằm mục đích tránh thuế, từ gia tăng tổng lợi ích cuối Ở Việt Nam có nhiều chứng cho thấy xuất hành vi chuyển giá, đặc biệt năm gần đây, tình hình doanh nghiệp FDI kê khai lỗ kéo dài nhiều năm làm cho phủ bị thất thu thuế, ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách quốc gia dấu hiệu rõ ràng cho hành vi Hành vi chuyển giá diễn không doanh nghiệp liên kết có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi, mà diễn bên liên kết nội địa Việt Nam Không dừng lại đó, quy luật thị trường tự do, đặc biệt quy luật cung cầu không hoạt động tập đoàn đa quốc gia, nên chuyển giá gây nhiễu loạn q trình lưu thơng quốc tế, điều dẫn đến tình trạng cạnh tranh khơng lành mạnh Với thực trạng đáng báo động chuyển giá, quốc gia phát triển có nhiều nghiên cứu chạm đến vấn đề nước ta thực chưa có, đặc biệt nghiên cứu định lượng Xuất phát từ lý chúng tơi tiến hành xây dựng mơ hình nghiên cứu định lượng hành vi chuyển giá Việt Nam Bài nghiên cứu tìm hiểu ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp thuế nhập ảnh hưởng đến động chuyển giá, qua ảnh hưởng đến mức giá chuyển giao báo cáo Việt Nam, sử dụng mơ hình Swenson (2000) Nghiên cứu giá trị nhập có nguồn gốc từ Hàn Quốc, Singapore, Đài Loan, Nhật Bản, Hồng Kông, Mỹ, Thái Lan, Trung Quốc, Malaysia, Anh vào Việt Nam, quốc gia có dòng vốn đầu tư trực tiếp vào Việt Nam đứng hàng đầu Chúng tập trung vào giai đoạn 2007 – 2012 thời gian thuế thu nhập doanh nghiệp thuế quan Việt Nam có nhiều cải cách Với chủ trương mở cửa, hội nhập kinh tế giới, Việt Nam thực nhiều sách ưu đãi nhằm thu hút vốn đầu tư nước ngồi bật hành động nới lỏng hàng rào thuế quan, tăng cường sách thuế ưu đãi ưu đãi đặc biệt làm giảm thuế suất thuế nhập nhiều hàng hóa Bên cạnh đó, thuế thu nhập doanh nghiệp có bước thay đổi đáng kể giảm từ 28% xuống 25% năm 2009 Chúng tập trung vào ngành công nghiệp sản xuất (với sản phẩm cao su, ô tô nguyên chiếc, chất dẻo, giấy, kim loại thường, sắt thép loại, xăng dầu, sợi dệt, phân bón, bơng loại) sản xuất tạo nhu cầu cho trung gian nhập từ công ty mẹ Như biết việc định giá chuyển giao tiến trình phức tạp khó khăn Đối với vấn đề chuyển giá, MNC phải đưa vào xem xét loại yếu tố, thuế thuế quan nói yếu tố quan trọng Trong nghiên cứu này, xuất phát từ mối quan hệ thuế, thuế quan, động chuyển giá để xây dựng phương trình thể mối quan hệ yếu tố tới giá báo cáo cơng ty Lấy ý tưởng từ việc MNC có hành vi thao túng chuyển giá đó, mức giá báo cáo họ so với giá thị trường có khoản chênh lệch, gọi biên giá chuyển giao Và độ lớn biên giá phụ thuộc vào giá trị thuế quan, khác biệt thuế suất thu nhập nước Khi công ty định chuyển thu nhập, tức định giá chênh lệch nhiều hay so với giá thị trường họ phải cân nhắc lợi ích có có thực lớn chi phí mà họ bỏ hay khơng, động để xác định biên độ chênh lệch giá Sử dụng cầu nối biên giá mở cho ta phương trình chuyển giá thể mối quan hệ giá báo cáo với động chuyển giá (có bao hàm thuế, thuế quan) yếu tố ngoại sinh khác Và hướng nghiên cứu chúng tơi, dựa mơ hình gốc Swenson xây dựng năm 2000 Khung lý thuyết chứng thực nghiệm chuyển giá 2.1 Lý thuyết 2.1.1 Khái niệm Cũng giống tính chất phức tạp thương mại quốc tế, định nghĩa chuyển giá từ xuất ngày nói q trình khơng ngừng điều chỉnh, bổ sung cho phù hợp với chất giai đoạn, cách tiếp cận Tang 1997 cho rằng: “Các giao dịch nôi liên quan đến doanh thu chuyển giao tài sản hữu hình vơ hình cơng ty có liên quan hai hay nhiều nước, chuyển giá cơng ty đa quốc gia có liên quan đến việc định giá giao dịch nội bộ” Quay lại năm 1979, quan niệm chuyển giá Plasschaert 1979 P17, ông cho rằng, công ty không liên quan giao dịch với bên khác, tình mối quan hệ thương mại tài nhìn chung điều khiển theo lực thị trường Trái lại, giao dịch với bên có liên quan mối quan hệ thương mại tài khơng bị ảnh hưởng trực lực thị trường, hay nói cách khác không tuân theo quan hệ cung cầu Kết giá chi trả cho hàng hóa chuyển giao nội bộ, chẳng hạn cơng ty nước ngồi công ty đa quốc gia công ty mẹ Mỹ khác với giao dịch với bên không liên quan (độc lập) với hàng hóa so sánh Plasschaert lập luận công ty mẹ Mỹ mặt lý thuyết thực kiểm sốt cơng ty có quyền thay đổi mức giá áp dụng cho giao dịch nội Nếu lợi nhuận tổng thể công ty đa quốc gia tăng hay chi phí chúng giảm, cơng ty mẹ có động để dịnh giá chệch khỏi mức giá thực hàng hóa, dịch vụ, hành vi chuyển giá Vào năm 1995, OECD ban hành hướng dẫn thực hành chuyển giá với nhìn nhận chuyển sau: “Chuyển giá chế thông qua công ty đa quốc gia để xác định giá trị hàng hóa dịch vụ giao dịch với công ty cơng ty liên kết nước ngồi nhằm mục đích làm giảm nghĩa vụ thuế phải nộp tối đa hóa lợi nhuận Thước đo chấp nhận giá chuyển nhượng "Giá theo nguyên tác thị trường" - đại diện cho giá giao dịch so sánh bên độc lập” Trong báo tờ New Yorrk Times, chuyển giá mô tả công cụ nhằm làm tối thiểu lợi nhuận tính thuế Mỹ cách chi trả q cao cho cơng ty nước ngồi nguồn cung cấp sản phẩm mà thuế suất nước mẹ cao so với nước đầu tư – nơi đặt công ty (New York Time 2006) Tờ Finance Times đứng quan điểm Châu Âu mô tả chuyển “một thao tác thực hành mà lợi nhuận cơng ty đa quốc gia đặt Anh chuyển qua cho văn phòng Bắc Ireland, nơi mà thực khơng có mang lại hoạt động kinh tế thêm (Brown 2007)” Tờ Economist mô tả chiến lược tập đồn đa quốc gia sử dụng để giảm thiểu tránh bị đánh thuế, họ gọi chuyển phô trương lực lượng kho vũ khí tránh thuế thủ quỹ công ty “a big stick in the corporate treasurer’s tax-avoidance armoury”, vấn đề mà trở thành ác mộng cho người thu thuế (The Economist 2007) Chuyển giá, nhiều góc độ, với định nghĩa so sánh cách ví von nhiên khơng xa rời ý theo định nghĩa OECD định giá cách chênh lệch giá thị trường nhằm mục đích tránh thuế, tối đa lợi nhuận tổng thể cho công ty đa quốc gia, hướng dẫn OECD xem hướng dẫn chuẩn công tác thực hành chuyển giá 2.1.2 Lý chuyển giá  Động bên trong: Có trường hợp mà MNC khơng có lý bên để thiết lập mức giá chuyển giao trước, giao dịch có khối lượng nhỏ khó để định giá xảy với tốc độ bất thường Ví dụ như, thực hành kế tốn truyền thống, thường trì hỗn việc định giá tài sản vơ hình có có mua bán theo giá thị trường, tạo hạng mục bảng cân đối kế tốn “thiện chí (goodwill)”, mà đo lường giá mua vượt mức so với giá trị hợp lý tài sản đạt Các tài sản vơ hình chi phí quyền, chi phí xây dựng thương hiệu sản phẩm, chi phí nghiên cứu phát triển,… Do tài sản vơ hình khó xác định  Kiểm định đa cộng tuyến P=0.299 VIF=1.00: Khơng có tượng đa cộng tuyến  Kiểm định phương sai thay đổi P < 0.05 Có tượng phương sai thay đổi  Kiểm định tự tương quan P > 0.05: Khơng có tượng tự tương quan Kết hồi quy mơ hình PHỤ LỤC B: KIỂM ĐỊNH NGÀNH XĂNG DẦU  Kiểm định tính dừng - P1: - TPI1: - GDP1: Cả chuỗi P1, TPI1, GDP1 dừng  Kiểm định đa cộng tuyến P = 0.706 VIF = 1.00: Khơng có tượng đa cộng tuyến  Kiểm định phương sai thay đổi P < 0.05: Có tượng phương sai thay đổi  Kiểm định tự tương quan P> 0.05: Khơng có tượng tự tương quan  Kết hồi quy mơ hình PHỤ LỤC C: NGÀNH CHẤT DẺO  Kiểm định tính dừng - P1: - TPI1: - GDP1: Cả chuỗi dừng  Kiểm định đa cộng tuyến P= 0.328 VIF=1.00: Khơng có tượng đa cộng tuyến  Kiểm định phương sai thay đổi P 0.05: Khơng có tượng tự tương quan  Kết hồi quy mơ hình PHỤ LỤC E: NGÀNH KIM LOẠI THƯỜNG  Kiểm định tính dừng - P1: - TPI1: - GDP1: Kết quả: chuỗi P1, TPI1 dừng, GDP1 không dừng - GDP1 lấy sai phân bậc 1: Gdp1 dừng sai phân bậc  Kiểm định đa cộng tuyến P= 0.895 VIF = 1.00: Khơng có tượng đa cộng tuyến  Kiểm định phương sai thay đổi P< 0.05: Có tượng phương sai thay đổi  Kiểm định tự tương quan P > 0.05: Khơng có tượng tự tương quan  Kết hồi quy mơ hình PHỤ LỤC F: HỒI QUY TỔNG HỢP TẤT CẢ CÁC NGÀNH Hồi quy tổng hợp liệu theo10 nhóm ngành ta  Kiểm định tính dừng - P1: Chuỗi P1 dừng - TPI1: Chuỗi TPI1 dừng - GDP1: Chuỗi GDP1 không dừng Chuỗi GDP1 dừng sai phân bậc  Kiểm định đa cộng tuyến P> 0.05; VIF = 1.00 nên khơng có tượng đa cộng tuyến  Kiểm định phương sai thay đổi P 0.05: Khơng có tượng tự tương quan  Kết hồi quy mơ hình ... Kết hồi quy tổng thể ảnh hưởng TPI lên giá báo cáo cho ngành theo hồi quy GLS 36 CẢI CÁCH THUẾ VÀ CÁC BẰNG CHỨNG THỰC NGHIỆM VỀ CHUYỂN GIÁ Tóm tắt Chuyển giá kinh tế đề tài nóng bỏng gây ý phận... đầu họ bị giảm Bằng chứng động tỷ giá mơ hình chuyển giá Chan Chow đưa vào năm 1997, họ thấy MNC nước tham gia vào mơ hình chuyển giá cách chuyển lợi nhuận khỏi Trung Quốc khác biệt thuế thu nhập... giá thực hàng hóa, dịch vụ, hành vi chuyển giá Vào năm 1995, OECD ban hành hướng dẫn thực hành chuyển giá với nhìn nhận chuyển sau: Chuyển giá chế thông qua công ty đa quốc gia để xác định giá