Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH kiểm toán AFA

Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH kiểm toán AFA Trong nền kinh tế thị trường, kiểm toán đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với việc nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh và chất lượng quản lý của các doanh nghiệp. Hoạt động kiểm toán là yếu tố quan trọng đảm bảo tính trung thực và khách quan của các thông tin tài chính làm cơ sở cho việc ra các quyết định đầu tư và quản lý kinh doanh Tại Việt Nam, hoạt động kiểm toán đã không ngừng phát triển cả về quy mô, chất lượng, cũng như các lĩnh vực được kiểm toán. Từ ngày 01012012, theo cam kết với Tổ chức thương mại Thế giới (WTO), Việt Nam phải hội nhập và mở cửa thị trường dịch vụ kiểm toán. Đây là cơ hội để các công ty kiểm toán tiếp cận các chuẩn mực, phương pháp và kinh nghiệm kiểm toán để nâng cao về số lượng và chất lượng hoạt động của mình, phấn đấu ngang tầm với kiểm toán quốc tế. Tất cả tình hình đó hứa hẹn những bước phát triển toàn diện cho kiểm toán độc lập tại Việt Nam. Một trong những yếu tố hết sức quan trọng góp phần làm nên thành công của cuộc kiểm toán đó là bằng chứng kiểm toán. Có thể nói bằng chứng kiểm toán là yếu tố quyết định đến thành công của cuộc kiểm toán. Dựa trên các bằng chứng thu thập được này, các kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến kiểm toán của mình. Do đó, các loại bằng chứng kiểm toán khác nhau sẽ có ảnh hưởng khác nhau đến kết luận trên báo cáo kiểm toán. Tuy nhiên làm thế nào để có thể thu thập được một lượng bằng chứng đầy đủ và thích hợp lại với một chi phí hợp lý? Muốn làm được điều đó thì việc năng cao chất lượng bằng chứng là một điều tất yếu. Nhưng muốn nâng cao chất lượng bằng chứng kiểm toán thì làm sao cho hiệu quả kiểm toán đạt được mức tốt nhất. Chất lượng bằng chứng tăng mà chi phí tăng không hợp lý, cuộc kiểm toán có thể tránh được rủi ro kiểm toán nhưng liệu công ty kiểm toán có thể tránh được rủi ro

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT KTV Kiểm toán viên BCKT Bằng chứng kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BCKQHĐKT Báo cáo kết hoạt động kinh doanh VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VACPA Hội kiểm toán hành nghề Việt Nam HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội HTK Hàng tồn kho AFA Cơng ty TNHH kiểm tốn AFA BCĐPS Bảng cân đối phát sinh BGĐ Ban giám đốc XDCB Xây dựng SVTH: Chu Thị Thảo Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1 Đánh giá Hệ Thống KSNB cấp độ doanh nghiệp 31 Bảng 2.2: Bảng CĐKT năm 2014 chi nhánh ABC 41 Bảng 2.3 Bảng BCKQHĐKD chi nhánh ABC 42 Bảng 2.4 Bảng câu hỏi đánh giá thỏa mãn khách hàng chất lượng dịch vụ cung cấp 75 SVTH: Chu Thị Thảo Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1 Sơ đồ cấu tổ chức công ty AFA .23 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn công ty AFA .25 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ khái quát kỹ thuật thu thập BCKT giai đoạn kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn AFA .28 Sơ đồ 2.4 Sơ đồ chọn mẫu kiểm toán AFA 52 Sơ đồ 2.5 : Qúa trình gửi thử xác nhận AFA 55 SVTH: Chu Thị Thảo Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1.CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Khái quát chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài .1 1.1.1.Khái niệm chứng kiểm toán (BCKT) 1.1.2.Vai trò chứng kiểm toán .1 1.1.3.Phân loại chứng kiểm toán 1.1.3.1.Phân loại BCKT theo nguồn gốc 1.1.3.2.Phân loại chứng theo tính thuyết phục 1.1.3.3.Phân loại chứng theo loại hình chứng 1.1.4.Yêu cầu chứng kiểm toán .4 1.1.4.1.Tính thích hợp 1.1.4.2.Tính đầy đủ 1.1.5.Một số BCKT đặc biệt kiểm toán BCTC 1.1.5.1.Tư liệu chuyên gia .8 1.1.5.2.Giải trình ban giám đốc 1.1.5.3.Tư liệu KTV nội 10 1.1.5.4.Tư liệu KTV khác .11 1.1.5.5.Bằng chứng bên liên quan 13 1.1.6.Các kỹ thuật thu thập BCKT kiểm toán BCTC .14 1.1.6.1.Kiểm tra 14 1.1.6.2.Quan sát 15 1.1.6.3.Xác nhận từ bên .16 1.1.6.4.Tính tốn lại .16 1.1.6.5.Thực lại 16 1.1.6.6.Phân tích 16 1.1.6.7.Phỏng vấn 18 1.2.Vận dụng kỹ thuật thu thập BCKT giai đoạn kiểm toán BCTC 18 1.2.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .18 SVTH: Chu Thị Thảo Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân 1.2.2.Giai đoạn thực kiểm toán 19 1.2.3.Giai đoạn kết thúc kiểm toán .20 CHƯƠNG 2.THỰC TRẠNG VIỆC VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐỂ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA 21 2.1.Tổng quan cơng ty TNHH kiểm tốn AFA 21 2.1.1.Qúa trình hình thành phát triển công ty .21 2.1.2.Lĩnh vực hoạt động .22 2.2.Thực trạng việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA 25 2.2.1.Khái qt quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn AFA thực .25 2.2.1.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 26 2.2.1.2.Giai đoạn thực kiểm toán 26 2.2.1.3.Giai đoạn kết thúc kiểm toán 26 2.2.2.Thực trạng việc vận dụng kỹ thuật thu thập BCKT kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA 27 2.2.2.1.Kỹ thuật thu thập BCKT giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 28 2.2.2.2.Kỹ thuật thu thập BCKT giai đoạn thực kiểm toán 43 2.2.2.3.Kỹ thuật thu thập BCKT giai đoạn kết thúc kiểm toán .64 CHƯƠNG 3.MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA .66 3.1 Đánh giá việc vận dụng kỹ thuật thu thập BCKT công ty TNHH kiểm toán AFA .66 3.1.1.Nhận xét chung 66 4.1.1.Đánh giá áp dụng kỹ thuật thu thập BCKT kiểm tốn BCTC Cơng ty kiểm toán AFA .67 4.2.Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm toán AFA 71 SVTH: Chu Thị Thảo Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân 4.2.1.Kiến nghị xác định mức trọng yếu, rủi ro số lượng BCKT cần thu thập 71 4.2.2.Kiến nghị áp dụng thủ tục phân tích 72 4.2.3.Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu 73 4.2.4.Hoàn thiện kỹ thuật xác nhận từ bên 74 4.2.5.Kiến nghị kỹ thuật vấn giai đoạn thực kiểm toán 74 4.2.6.Kiến nghị bút toán điều chỉnh KTV giai đoạn kết thúc kiểm toán 75 4.2.7.Phát triển sử dụng ý kiến chuyên gia 75 4.2.8.Kiến nghị hệ thống kiểm soát chất lượng AFA .76 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Chu Thị Thảo Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường, kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu việc nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh chất lượng quản lý doanh nghiệp Hoạt động kiểm toán yếu tố quan trọng đảm bảo tính trung thực khách quan thơng tin tài làm sở cho việc định đầu tư quản lý kinh doanh Tại Việt Nam, hoạt động kiểm tốn khơng ngừng phát triển quy mơ, chất lượng, lĩnh vực kiểm toán Từ ngày 01/01/2012, theo cam kết với Tổ chức thương mại Thế giới (WTO), Việt Nam phải hội nhập mở cửa thị trường dịch vụ kiểm toán Đây hội để cơng ty kiểm tốn tiếp cận chuẩn mực, phương pháp kinh nghiệm kiểm toán để nâng cao số lượng chất lượng hoạt động mình, phấn đấu ngang tầm với kiểm tốn quốc tế Tất tình hình hứa hẹn bước phát triển tồn diện cho kiểm tốn độc lập Việt Nam Một yếu tố quan trọng góp phần làm nên thành cơng kiểm tốn chứng kiểm tốn Có thể nói chứng kiểm tốn yếu tố định đến thành cơng kiểm tốn Dựa chứng thu thập này, kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm tốn Do đó, loại chứng kiểm tốn khác có ảnh hưởng khác đến kết luận báo cáo kiểm tốn Tuy nhiên làm để thu thập lượng chứng đầy đủ thích hợp lại với chi phí hợp lý? Muốn làm điều việc cao chất lượng chứng điều tất yếu Nhưng muốn nâng cao chất lượng chứng kiểm tốn cho hiệu kiểm toán đạt mức tốt Chất lượng chứng tăng mà chi phí tăng khơng hợp lý, kiểm tốn tránh rủi ro kiểm tốn liệu cơng ty kiểm tốn tránh rủi ro hoạt động, liệu cơng ty nâng cao chất lượng kiểm tốn chi phí lớn? Nhận thức tầm quan trọng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, với kiến thức học trường đại học qua q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm toán AFA, em lựa chọn đề tài “Hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn AFA” Em hi vọng với kiến thức học tập trường thực tế tìm hiểu được, đề tài SVTH: Chu Thị Thảo Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân góp phần hồn thiện công tác sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA Đề tài gồm phần: - Chương 1: Cơ sở lý luận kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán - kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm - toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn AFA Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn AFA SVTH: Chu Thị Thảo Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm chứng kiểm tốn (BCKT) Theo chuẩn mực kiểm toán số 500 ban hành theo thông tư số 214/2012/TTBTC ngày 06/12/2012 tài BCKT ta có khái niệm “BCKT tất tài liệu, thông tin KTV thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin KTV hình thành nên ý kiến mình.” Cũng theo chuẩn mực kiểm tốn số 500: “BCKT bao gồm tài liệu, thông tin chứa đựng tài liệu, sổ kế toán, kể báo cáo tài tài liệu thơng tin khác” Như vậy, BCKT bao gồm thông tin nhân chứng thông tin vật chứng mà KTV thu thập làm sở cho ý kiến BCTC kiểm tốn BCKT có tính đa dạng, loại BCKT khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến kết luận kiểm tốn Do đó, KTV cần có nhận thức cụ thể loại chứng cách hữu hiệu thực kiểm tốn Do vai trò quan trọng BCKT, VSA 500 quy định: “KTV cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến BCTC đơn vị kiểm tốn.” 1.1.2 Vai trò chứng kiểm tốn BCKT có vai trò quan trọng việc giúp KTV đưa định, ý kiến hoạt động kiểm toán Nó sở yếu tố định độ xác rủi ro ý kiến KTV Như vậy, thành công kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm tốn thu thập Kết luận kiểm tốn khó nhận định xác đáng đối tượng kiểm tốn chứng thu khơng đầy đủ, khơng phù hợp có độ tin cậy khơng cao BCKT sở giúp chủ nhiệm kiểm tốn, Ban giám đốc kiểm tra kiểm soát việc thực KTV, giúp qua tư pháp giám sát chủ thể kiểm toán Trong trường hợp xảy tranh chấp kiện tụng cơng ty kiểm tốn người SVTH: Chu Thị Thảo Linh Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân sử dụng thông tin báo cáo tài chứng kiểm tốn sở để kiểm tốn viên chứng minh, bảo vệ ý kiến trước quan luật pháp 1.1.3 Phân loại chứng kiểm toán Mỗi loại chứng có độ tin cậy khác nhau, mức độ tin cậy chứng yếu tố tin cậy để thu thập chứng sử dụng chúng cách tốt hợp lý Việc phân loại tiến hành cách sau: 1.1.3.1 Phân loại BCKT theo nguồn gốc Phân loại dựa theo nguồn gốc thơng tin, tài liệu có liên quan đến báo cáo tài mà KTV thu thập trình kiểm tốn Trong cách phân loại chứng chia thành loại:  Bằng chứng khách thể kiểm toán phát hành luân chuyển nội như: bảng chấm cơng, sổ tốn tiền lương, sổ tổng hợp, sổ số dư, sổ chi tiết, phiếu kiểm tra sản phẩm, vận đơn Nguồn gốc chứng chiếm số lượng lớn, phổ biến có cung cấp nhanh chóng với chi phí thấp Do chứng có nguồn gốc từ nội doanh nghiệp, nên chúng thực có độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp có hiệu lực thực sự, tính thuyết phục chúng không cao  Bằng chứng đối tượng khác phát hành lưu trữ doanh nghiệp: hóa đơn bán hàng, hóa đơn mua hàng, biên bàn giao tài sản cố định Bằng chứng có độ thuyết phục cao tạo từ bên ngồi Tuy nhiên loại chứng có khả tẩy xóa, thêm bớt ảnh hưởng đến độ tin cậy kiểm toán hoạt động kiểm soát doanh nghiệp  Bằng chứng đơn vị phát hành lại lưu chuyển bên ngoài: ủy nhiệm chi, hóa đơn bán hàng Đây dạng chứng có tính thuyết phục cao có cung cấp bên thứ ba (tuy nhiên cần phải đảm bảo tính độc lập người cung cấp với doanh nghiệp)  Bằng chứng đơn vị bên phát hành lưu trữ: loại chứng thường thu thập phương pháp gửi thư xác nhận Dạng chứng thường có độ tin cậy cao thu thâp trực tiếp KTV (tính thuyết phục khơng KTV khơng kiểm sốt q trình gửi thư xác nhận) Nó bao gồm số SVTH: Chu Thị Thảo Linh Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân - Phương pháp chọn mẫu mà AFA hay áp dụng chọn mẫu phi thống kê Do đó, KTV vào nhận định nghề nghiệp để từ kết mẫu suy rộng kết tổng thể Việc suy rộng kết tổng thể không sử dụng công thức tốn học thống kê nào, khơng định lượng rủi ro chọn mẫu Căn vào phán xét KTV để đưa kết luận tổng thể Do đó, có phần hạn chế rủi ro chọn mẫu phụ thuộc hồn tồn vào lực, trình độ kinh nghiệm KTV Mặc dù có chương trình phần mềm chọn mẫu CMA nhiên phụ thuộc vào việc xác định mức trọng yếu mức độ đảm bảo R KTV Nếu KTV mắc sai lầm việc xác định hai yếu tố việc chương trình chọn phần tử mẫu để kiểm tra chi tiết khơng có ý nghĩa .b Quan sát Kỹ thuật quan sát thường sử dụng hầu hết giai đoạn lập kế hoạch thực kiểm toán Ưu điểm: - Nhân viên AFA có khả phán đốn quan sát tốt nên việc sử dụng kỹ thuật quan sát trình kiểm tốn thường mang lại hiệu tốt thể giấy làm việc chi tiết, đầy đủ có độ tin cậy cao - Trong q trình kiểm tốn, KTV sử dụng kỹ thuật quan sát kết hợp với kỹ thuật khác vấn, kiểm tra đối chiếu nên chứng thu thập thường có độ tin cậy cao Hạn chế: - Kỹ thuật quan sát chủ yếu thực theo chủ quan nhân viên kiểm tốn đơi lúc ngẫu nhiên kiểm tốn Do đó, hiệu mà kỹ thuật đem lại kiểm toán thường khác tùy vào nhiều khả quan sát KTV, thể giấy tờ làm việc .c Phân tích Kỹ thuật phân tích cơng ty AFA sử dụng tất giai đoạn kiểm toán Ưu điểm: Hầu kỹ thuật phân tích cơng ty AFA sử dụng rât nhiều q trình kiểm tốn Trong giai đoạn thực kiểm tốn, phân tích xu hướng KTV sử dụng đồ thị phân tích kèm theo phân tích bảng biểu ngang thơng thường Qua đồ thị, KTV có nhìn tồn diện xu hướng biến động đối tượng phân SVTH: Chu Thị Thảo Linh Trang 67 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân tích KTV đưa kết luận dự đốn xác cho đối tượng phân tích Hạn chế - KTV chưa khai thác hiệu phương pháp phân tích xu hướng phân tích tiêu tài Thể việc KTV so sánh tiêu dừng lại năm, mà chưa phân tích biến động qua nhiều năm để thấy xu hướng biến động - KTV chưa thực phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mặc dù báo cáo lưu chuyển tiền tệ cơng cụ hữu ích việc phân tích vốn tiền phân tích khả tốn .d Xác nhận từ bên Là kỹ thuật KTV AFA sử dụng giai đoạn thực kiểm tốn Kỹ thuật có ưu điểm hạn chế sau: Ưu điểm - Trong quy trình kiểm tốn BCTC AFA, kỹ thuật xác nhận quy định rõ ràng AFA có lập mẫu thư xác nhận quy định rõ nội dung mà KTV cần thực nhằm thu thập xác nhận bên liên quan khách hàng Tạo điều kiện cho KTV thực kỹ thuật xác nhận, rút ngắn thời gian kiểm toán Hạn chế - Những thư xác nhận cơng ty phản hồi, có phản hồi thường bị gửi chậm thời gian yêu cầu,những ý kiến xác nhận, trả lời thường thu thập thiếu hợp tác xác minh công văn gửi qua đường bưu điện bị thất lạc hay chậm thời gian .e Tính toán Đây kỹ thuật KTV AFA thực chủ yếu giai đoạn thực kiểm tốn sử dụng giai đoạn kết thúc kiểm toán Ưu điểm - Các KTV AFA trang bị máy tính cá nhân để phục vụ cho cơng tác kiểm tốn Trong kiểm tốn, nhóm kiểm tốn trang bị máy tính xách tay để thực cơng việc Do đó, kỹ thuật tính tốn sử dụng hiệu mang lại kết xác, nhanh chóng phục vụ cho kiểm tốn - AFA có quy định rõ việc phân công nhiệm vụ thành viên q trình kiểm tốn Những khoản mục cần phải thực phép tính tốn, kiểm tra phức tạp giao cho trưởng nhóm người có kinh nghiệm thực SVTH: Chu Thị Thảo Linh Trang 68 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân Các thành viên lại thực kiểm tra, tính tốn khoản mục đơn giản, xảy sai sót Vì thế, hiệu kiểm toán nâng cao Hạn chế - Khi thực kỹ thuật tính tốn máy tính, KTV khơng kiểm tra số liệu dẫn đến kết tính tốn bị sai lệch, phát KTV phải thực lại, làm tăng thời gian cơng việc kiểm tốn đôi lúc không kịp tiến độ công việc giao .f Phỏng vấn Kỹ thuật vấn vận dụng q trình kiểm tốn Tuy nhiên kỹ thuật ưu tiên nhiều giai đoạn lập kế hoạch giai đoạn thực vận dụng Kỹ thuật có ưu nhược điểm sau: Ưu điểm - Các nhân viên AFA có kinh nghiệm kiến thức chuyên ngành vững nên thực kỹ thuật vấn mang lại hiệu cao, thu thập chứng có độ tin cậy cao - Tất các vấn nhân viên AFA chuẩn bị trước nội dung nên kết thu thập đầy đủ, giúp KTV rút ngắn thời gian kiểm toán tăng hiệu hoạt động - KTV thường kết hợp kỹ thuật vấn với số kỹ thuật khác quan sát, kiểm kê để kiểm nghiệm lại câu trả lời người vấn làm chứng thu thập có tính thuyết phục cao Hạn chế - Bằng chứng thường mang tính chủ quan lớn, chất lượng vấn phụ thuộc vào trình độ hiểu biết người vấn - Cơng ty AFA chưa thiết lập bảng câu hỏi chi tiết q trình thực kiểm tốn để từ đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiên thử nghiệm kiểm soát giai đoạn thực kiểm toán 4.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn AFA 4.2.1 Kiến nghị xác định mức trọng yếu, rủi ro số lượng BCKT cần thu thập Trên thực tế, khách hàng nhỏ, KTV thường bỏ qua bước đánh giá mức trọng yếu đánh giá mức trọng yếu cách khái quát, không ghi rõ giấy tờ làm việc Do KTV cần thực đánh giá mức trọng yếu tất khách hàng theo chương trình kiểm tốn mà cơng ty xây dựng để SVTH: Chu Thị Thảo Linh Trang 69 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân đảm bảo cho BCKT thu thập đầy đủ hợp lý Mức trọng yếu phải xác định gắn liền với BCTC mà KTV thực kiểm toán Khi BCTC lập cho kỳ kế toán nhiều 12 tháng, ví dụ số đơn vị thành lập thay đổi kỳ kế toán, mức trọng yếu cần phải xác định dựa BCTC lập cho kỳ kế tốn Ngoài ra, xác định mức trọng yếu năm nay, KTV phải so sánh với mức trọng yếu năm trước Nếu có thay đổi đáng kể năm (quá thấp so với năm trước), KTV phải cân nhắc ảnh hưởng sai sót số dư đầu năm Ví dụ, doanh thu lợi nhuận giảm đáng kể so với năm trước, trọng yếu xác định mức độ cao (giá trị thấp) Rủi ro tồn số dư đầu năm kiểm toán năm trước tiến hành với mức trọng yếu thấp Để giảm rủi ro có sai sót trọng yếu có số dư đầu năm, KTV phải tiến hành thêm thủ tục kiểm toán để thu thập chứng số dư tài sản công nợ đầu năm Các thông tin mà KTV thu thập ban đầu khách hàng thường sơ sài Do vậy, mà việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khó khăn Việc đánh giá rủi ro kiểm toán thường vào đặc điểm nghành nghề kinh doanh, tình hình kinh doanh cơng ty Từ đánh giá rủi ro kiểm sốt mức thấp, trung bình, cao Việc đánh giá mang tính chung chung, khơng cụ thể vùng, khu vực để thực thu thập chứng kiểm toán cách hiệu 4.2.2 Kiến nghị áp dụng thủ tục phân tích .a Thực thủ tục phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ  Mục đích Việc phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ giúp KTV đưa giải thích thay đổi số dư tiền mặt doanh nghiệp kỳ kinh doanh đồng thời sở để KTV đưa nhận định khả xoay sở dòng tiền cơng ty để tạo dòng tiền tương lai, khả toán  Phương pháp thực hiện: - Lập bảng so sánh tiêu báo cáo lưu chuyển tiền tệ qua năm - Lập bảng “phân tích hệ số liên quan đến dòng tiền” nhằm so sánh tỷ trọng dòng tiền hệ số liên quan KTV phân tích tiêu sau: Nhóm tiêu dùng để phản ánh khả tạo tiền: Hệ số dòng tiền từ hoạt động kinh doanh = SVTH: Chu Thị Thảo Linh Trang 70 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân Hệ số dòng tiền từ hoạt động đầu tư = Hệ số dòng tiền vào từ hoạt động tài = Nhóm tiêu phản ánh khả chi trả thực tế đơn vị: Hệ số nợ ngắn hạn = Hệ số trả lãi vay = Các hệ số cho thấy: doanh nghiệp có đủ khả trả khoản nợ ngắn hạn lãi vay không từ lượng tiền thu hoạt động sản xuất kinh doanh Trị số tiêu cao, khả trả nợ ngắn hạn lãi vay cao ngược lại Thơng qua phân tích tỷ suất tiêu trên, KTV đánh giá khả tạo tiền công ty khách hàng khả chi trả thực tế đơn vị, nhằm đánh giá lại khả hoạt động liên tục đơn vị trước phát hành báo cáo kiểm toán - Dựa vào bảng “phân tích hệ số liên quan đến dòng tiền” sở so sánh với biến động tiêu cân đối kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh KTV nhận định chênh lệch bất thường giải thích, - tìm hiểu nguyên nhân Dựa vào bảng so sánh tỷ trọng dòng tiền hệ số liên quan KTV đưa nhận định sơ lược dòng tiền doanh nghiệp; tình hình thu, chi; khả tạo tiền khả toán doanh nghiệp b Bổ sung tiêu phân tích cân tài phân tích rủi ro hoạt động giai đoạn kế hoạch kiểm tốn - Phân tích cân tài chính: KTV áp dụng nhằm tăng cường hiểu biết tình hình tài doanh nghiệp qua năm giúp cho trình đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp - Phân tích rủi ro hoạt động: giúp cho KTV xem xét dấu hiệu cho thấy giả thiết hoạt động liên tục có bị vi phạm hay khơng qua việc phân tích rủi ro kinh doanh rủi ro hoạt động 4.2.3 Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu  Kết hợp chọn mẫu thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết SVTH: Chu Thị Thảo Linh Trang 71 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân Đối với kiểm toán, việc KTV tiến hành thủ tục kiểm toán cho tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn đảm bảo tính hiệu kiểm tốn ln vấn đề đặt Tại AFA, thường có tách biệt thực hai thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết Tuy nhiên để tiết kiệm thời gian hơn, số mục tiêu kiểm toán hai thử nghiệm mà có chung tổng thể chọn mẫu, KTV nên có kết hợp chọn mẫu thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết để thực thử nghiệm đôi mẫu chung chọn Với việc kết hợp chọn mẫu thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết thực thử nghiệm đôi giúp KTV tiết kiệm thời gian chọn mẫu thuận tiện cho việc kiểm tra phần tử mẫu Sau em xin trình bày cụ thể phương pháp kết hợp chọn mẫu sau: Khi thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chi tiết áp dụng cho khoản mục cụ thể, sau xác định mục tiêu kiểm toán, hướng kiểm tra, cỡ mẫu cần chọn cho mục tiêu kiểm toán tổng thể chọn mẫu Đối với mục tiêu có chung tổng thể chọn mẫu KTV tiến hành chọn phần tử mẫu để chọn mẫu chung tiến hành kiểm tra đôi Khi xảy trường hợp cỡ mẫu xác định hai thử nghiệm khác Khi đó, cỡ mẫu chung xác định cỡ mẫu lớn hai thử nghiệm  Thiết kế giấy làm việc cho trình chọn mẫu Trong trình thực chọn mẫu thử nghiệm kiểm toán, KTV phải thể giấy làm việc bảng tổng hợp sai phạm phát mẫu yếu tố khác trình chọn mẫu như: kỹ thuật chọn mẫu, phương pháp lựa chọn phần tử mẫu, tổng thể chọn mẫu, cỡ mẫu… Giấy làm việc cho trình chọn mẫu gồm phần, phần trình bày tóm tắt yếu tố q trình thiết kế mẫu đánh giá kết mẫu, phần bảng tổng hợp sai phạm phần tử mẫu 4.2.4 Hoàn thiện kỹ thuật xác nhận từ bên Ngoài xác nhận dạng khẳng định phía cơng ty AFA nên sử dụng thêm nhiều dạng xác nhận phủ định sử dụng dạng chi phí nên với chí phí thực nhiều xác nhận dạng phủ định khẳng định Thư xác nhận thường gửi qua phương tiện điện tử kết hợp nhiều kỹ thuật khác để xác nhận danh tính hợp lệ người gửi thơng tin điện tử, SVTH: Chu Thị Thảo Linh Trang 72 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân cách sử dụng mật mã, chữ ký điện tử, thủ tục để xác minh tính xác thực trang thông tin điện tử 4.2.5 Kiến nghị kỹ thuật vấn giai đoạn thực kiểm toán Trong q trình thực kiểm tốn, kỹ thuật vấn sử dụng giấy tờ làm việc cụ thể, chủ yếu kỹ thuật vấn thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, khó nhận việc áp dụng giai đoạn Cơng ty thiết kế bảng câu hỏi vấn cho khoản mục cụ thể Nếu có Bảng câu hỏi cụ thể giai đoạn này, việc đánh giá rủi ro kiểm soát cao việc thực thử nghiệm nhẹ nhàng Tuy nhiên, tùy thuộc vào khách hàng đặc thù mà Bảng câu hỏi AFA bổ sung rút ngắn nội dung không cần thiết 4.2.6 Kiến nghị bút toán điều chỉnh KTV giai đoạn kết thúc kiểm tốn KTV kết hợp cơng việc xem xét khoản nợ tiềm tàng xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán đánh giá khả hoạt động liên tục khách hàng Khi xem xét khoản nợ tiềm tàng, KTV cần xem xét khía cạnh: xem xét liệu khoản nợ tiềm tàng có xác định đầy đủ hay khơng, xem xét tới quy mô số tiền khoản công nợ này, xem xét liệu khoản cơng nợ ngồi dự kiến có hạch tốn thuyết minh hợp lý không Đối với tài sản cần phải thực kiểm tra lợi ích kinh tế mang lại tương lai chúng ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Các chi phí, theo chất chúng, yếu tố cấu thành tài sản vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng phải yếu tố cấu thành tài sản vào ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ Tương tự, khoản nợ phải trả ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ phải thể nghĩa vụ có ngày kết thúc kỳ kế tốn niên độ đó, giống trường hợp khoản nợ phải trả ngày kết thúc kỳ kế toán năm 4.2.7 Phát triển sử dụng ý kiến chuyên gia Ya kiến chuyên gia xem dạng chứng đặc biệt kiểm toán BCTC Trong số trường hợp , KTV cần xem xét nhu cầu sử dụng chuyên gia để hỗ trợ thu chứng kiểm toán tin cậy Công việc cần thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán KTV vào hoạt động khách hàng, mức độ phức tạp để định việc sử dụng chuyên gia dự tính chi phí sử dụng chun gia để tính tốn mức phí kiểm tốn cho phù hợp SVTH: Chu Thị Thảo Linh Trang 73 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân Ví dụ: Kiểm tốn khoản mục TSCĐ đòi hỏi phải có hiểu biết sâu rộng kiến thức chuyên môn định, số trường hợp riêng như: đánh giá đất đai, máy móc thiết bị đại, loại vàng bạc, kim khí, đá quý; xác định khối lượng, chất lượng tình trạng tài sản như: trữ lượng quặng, nhiên liệu lòng đất đai, đại dương, thời gian sử dụng hữu ích lại máy móc thiết bị Trong q trình sử dụng ý kiến chuyên gia, KTV cần xem xét đến nâng lực chun mơn, tính độc lập chun gia khách hàng để đảm bảo chứng thu khách quan tin cậy 4.2.8 Kiến nghị hệ thống kiểm soát chất lượng AFA Là cơng ty kiểm tốn thành lập thời gian gần đây, AFA dần khẳng định vị qua kiểm tốn Tuy nhiên, để nâng cao kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán nữa, AFA nên tiến hành khảo sát mức độ thỏa mãn dịch vụ kiểm tốn từ phía khách hàng lưu trữ thơng tin vào hồ sơ kiểm tốn Cơng việc này, mặt giúp cho Công ty nắm bắt yêu cầu từ phía khách hàng, hiểu rõ chất lượng dịch vụ công ty cung cấp mặt khác làm sở kiểm tra, nâng cao hiệu quả, chất lượng dịch vụ cho năm kiểm toán sau Cơng ty thiết kế mẫu “Bảng câu hỏi đánh giá thỏa mãn khách hàng chất lượng dịch vụ cung cấp” Chỉ tiêu Hài lòng Khơng hài lòng KTV có nhiệt tình, chăm cơng việc hay khơng? KTV có làm với quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hay khơng? KTV có trao đổi với BGĐ hệ thống KSNB, hay thông tin công ty hay khơng? KTV có theo sát, giám sát hoạt động kiểm kê, bán hàng đơn vị hay khơng? Bạn thấy dịch vụ kiểm tốn cơng ty chúng tơi nào? Có đáp ứng cầu khách hàng hay không? SVTH: Chu Thị Thảo Linh Trung bình Trang 74 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân Bảng 2.4 Bảng câu hỏi đánh giá thỏa mãn khách hàng chất lượng dịch vụ cung cấp SVTH: Chu Thị Thảo Linh Trang 75 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân KẾT LUẬN Trong bối cảnh đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán ngày đa dạng phong phú, kiểm toán trở thành công cụ thiết yếu để quản lý kinh tế nói chung quản lý tài nói riêng Do đó, kiểm tốn nước ta giai đoạn chuyển mạnh mẽ để bắt kịp phát triển kiểm tốn giới Khơng nằm ngồi xu đó, Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA đã, tiếp tục có nhiều sách tích cực nhằm đưa Công ty trở thành công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam khu vực Để thực mục tiêu đó, Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA phải khơng ngừng hồn thiện, phát triển phương pháp kiểm toán mà trước hết kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn Có thể thấy Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA, kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán sử dụng hiệu quả, hợp lý dựa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam kinh nghiệm đúc rút thành viên Ban lãnh đạo trình thành lập hoạt động Khóa luận: “Hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn AFA” em hệ thống phần sở lý luận chất chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Trong thời gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA, công ty tạo điều kiện cho tiếp xúc với thực tế cơng tác kiểm tốn kiểm tốn viên thực hiện, em có hội vận dụng kiến thức học giảng đường vào thực tế Nhờ bảo tận tâm cho phép tiếp xúc với số hồ sơ kiểm toán anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA, em tìm hiểu tốt đề tài Do kiến thức hạn hẹp kinh nghiệm thực tế chưa nhiều nên đề tài em không tránh khỏi sai sót Em mong nhận đóng góp, phê bình q thầy cơ, anh chị công ty bạn để để tài em hoàn thiện Em xin chân thành cám ơn ban lãnh đạo công ty anh chị kiểm tốn viên cơng ty đặc biệt giáo viên hướng dẫn Nguyễn Thị Khánh Vân tạo điều kiện giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp SVTH: Chu Thị Thảo Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (2012), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Viêt Nam, VSA 320: Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm tốn Bộ tài (2012), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Viêt Nam, VSA 315: Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị Bộ tài (2012), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Viêt Nam, VSA 320: Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm tốn Bộ tài (2012), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Viêt Nam, VSA 330: Biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh giá Bộ tài (2012), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Viêt Nam, VSA 500: Bằng chứng kiểm toán Bộ tài (2012), Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Viêt Nam, VSA 505: Thơng tin xác nhận từ bên ngồi Bộ tài (2012), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Viêt Nam, VSA 520: Thủ tục phân tích Bộ tài (2012), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Viêt Nam, VSA 550: Các bên liên quan Bộ tài (2012), Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Viêt Nam, VSA 580: Giải trình văn 10 Bộ tài (2012), Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Viêt Nam, VSA 610: Sử dụng cơng việc kiểm tốn viên nội 11 Bộ tài (2012), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Viêt Nam, VSA 620: Sử dụng công việc chuyên gia 12 Quốc Hội (2011), Luật số 67/2011/QH12: Luật kiểm toán độc lập 13 TS.Vũ Hữu Đức, ThS Võ Anh Dũng (2004), Kiểm toán, NXB Thống kê, Hà Nội SVTH: Chu Thị Thảo Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 1: Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp (A240) Phụ lục 2: Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động (A310) Phụ lục 3: Phỏng vấn KSNB (A611) Phụ lục 4: Tìm hiểu chu trình mua hàng, phải trả, trà tiền (A420) Phụ lục 5: Mẫu “Báo cáo kiểm kê tài sản cố định” Phụ lục 6: Xác định mức trọng yếu Phụ lục 7: Tham chiếu D454-1CMA156,152 Phụ lục 8: Bảng theo dõi thư xác nhận chi nhánh ABC Phụ lục 9: Xác định kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn” cơng ty CP ABC (Mẫu H152) Phụ lục 10: Thư giải trình Ban Giám đốc cơng ty CP ABC Phụ lục 11: Báo cáo kiểm tốn cơng ty Cổ phần ABC SVTH: Chu Thị Thảo Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP SVTH: Chu Thị Thảo Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN SVTH: Chu Thị Thảo Linh Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Khánh Vân NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN SVTH: Chu Thị Thảo Linh ... dụng kỹ thu t thu thập chứng kiểm - toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn AFA Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thu t thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty. .. thúc kiểm toán .64 CHƯƠNG 3.MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KỸ THU T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA .66 3.1 Đánh giá việc vận dụng kỹ thu t. .. công tác sử dụng kỹ thu t thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA Đề tài gồm phần: - Chương 1: Cơ sở lý luận kỹ thu t thu thập chứng kiểm toán - kiểm tốn báo cáo