Bài 3: Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Có số liệu về tình hình kinh doanh trong kỳ của Công ty A như sau: Tổng doanh thu bán chịu trong kỳ là 32.000 triệu đồng thời hạn bán chịu là 30
Trang 1BÀI TẬP CHUYÊN ĐỀ 4
Bài 1: Doanh thu hợp đồng xây dựng
Công ty có một hợp đồng xây dựng đã được ký kết vào năm 20x3 với mức giá là 3.000 triệu (chưa thuế GTGT), chi phí dự toán là 2.400 triệu, thanh toán theo tiến độ kế hoạch, theo đó khách hàng sẽ thanh toán cho đơn vị 600 triệu vào ngày 31.12.20x4 Trong năm, chi phí đơn vị đã bỏ ra
là 480 triệu, ước tính chi phí còn phải tiếp tục bỏ ra để hoàn thành công trình là 2.100 triệu Ngày 31.12.20x4, đơn vị đã phát hành hóa đơn 600 triệu (chưa thuế GTGT) và khách hàng đã thanh toán đủ Đơn vị ghi nhận doanh thu 600 triệu và giá vốn hàng bán 480 triệu
Yêu cầu
Đưa ra bút toán điều chỉnh thích hợp
Bài 2: Doanh thu bán hàng trả chậm
Một doanh nghiệp bán cho khách hàng một thiết bị trị giá 10.000 triệu đồng thanh toán sau 5 năm Tại thời điểm này, mức lãi suất trên thị trường áp dụng cho khoản tín dụng tương tự là 10%/năm Nghiệp vụ trên xảy ra vào ngày 1/1/20x3 Giả sử không xét thuế GTGT
Yêu cầu
a Xác định ảnh hưởng của giao dịch trên đến các khoản mục liên quan của báo cáo tài chính niên độ 20x3 và 20x4
b Làm lại yêu cầu trên nếu bán trả góp trong 5 năm, với số tiền trả hàng năm là 2.000 triệu đồng bắt đầu từ ngày 1.1.20x4, lãi suất giả sử cũng là 10%/năm
c Xem xét ảnh hưởng đến thuế TNDN trong các giao dịch trên
Bài 3: Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi
Có số liệu về tình hình kinh doanh trong kỳ của Công ty A như sau: Tổng doanh thu bán chịu trong kỳ là 32.000 triệu đồng (thời hạn bán chịu là 30 ngày) Số tiền thu nợ khách hàng trong kỳ
là 29.400 triệu đồng Tình hình nợ phải thu cuối kỳ như sau:
Trong hạn 4.230 triệu
Quá hạn dưới 10 ngày 620 triệu
Quá hạn 10-30 ngày 420 triệu
Quá hạn trên 30 ngày 120 triệu
Theo ước tính của đơn vị, các khoản phải thu trong hạn có khả năng thu hồi 99%, các khoản quá hạn có khả năng thu hồi như sau: <10%: 98%, 10-30 ngày: 95%, >30 ngày: 80%
Yêu cầu
a Cho biết khoản mục nợ phải thu khách hàng của đơn vị trên Bảng cân đối kế toán được trình bày thế nào?
b Tính số vòng quay nợ phải thu và số ngày thu tiền bình quân Nhận xét
Trang 2Bài 4: Đánh giá rủi ro
Đánh giá ảnh hưởng của các nhân tố môi trường kinh doanh đến rủi ro kiểm toán trong việc kiểm toán nợ phải thu tại công ty Cosovo Trình bày ảnh hưởng của từng nhân tố và cơ sở dẫn liệu liên quan
a Do sản phẩm của Cosovo phân phối chủ yếu qua kênh đại lý nên cạnh tranh chủ yếu về chính sách bán chịu (điều kiện bán chịu, thời hạn thanh toán và chiết khấu thanh toán)
b Vào quý 4, Cosovo áp dụng chính sách chiết khấu thương mại lũy tiến như sau: Số sản phẩm từ 1000-3000 đơn vị quy đổi một tháng sẽ được giảm giá 3%; Số sản phẩm từ
3001-5000 đơn vị quy đổi một tháng sẽ được giảm giá 5%; Số sản phẩm trên 5001 đơn vị quy đổi một tháng sẽ được giảm giá 10% Các sản phẩm được quy về sản phẩm quy đổi theo dung tích sản phẩm và loại sản phẩm Công thức tính dựa trên công thức bình quân gia quyền do Phòng Kinh doanh thiết lập Quá trình tính toán phân loại dựa trên phần mềm Cososoft của Phòng Kinh doanh lập và vận hành
c Cosovo có 120 đại lý, gồm 80 đại lý ở TPHCM và 40 đại lý ở các tỉnh đồng bằng sông Cửu Long Trong đó 12 đại lý lớn chiếm 40% doanh số, phần còn lại là các hộ kinh doanh, phân tán ở các chợ
d Việc quyết toán công nợ với các đại lý là các hộ kinh doanh được thực hiện theo thông lệ vào cuối năm âm lịch
e Trưởng Phòng Kinh doanh nghỉ việc vào tháng 11, Phó phòng đảm nhận cho đến tháng 1 năm sau mới có Trưởng Phòng mới
f Thời hạn bán chịu của Cosovo năm nay tăng lên 45 ngày (so với năm ngoái là 30 ngày)
Bài 5: Chọn mẫu gửi thư xác nhận
iả sử các thử nghiệm kiểm soát cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ không đáng tin cậy ạn hãy đưa ra cách chọn lựa các phần tử để gửi thư xác nhận nợ phải thu trong trường hợp này ạn có thêm các thông tin sau: (Đơn vị: ngàn đồng)
Phân nhóm
nợ phải thu
Số lượng khách hàng
Thời gian thanh toán Tổng cộng
Nợ trong hạn Nợ quá hạn 30
ngày
Nợ quá hạn 60 ngày
20,000<
100,000
10,000<
20,000
iết rằng mức trọng yếu cho khoản mục nợ phải thu là 200 triệu đồng
Trang 3Bài 6: Kết quả gửi thư xác nhận
ạn đang kiểm toán báo cáo tài chính cho công ty XYZ có niên độ kết thúc vào ngày 31/12/2001
ạn quyết định thực hiện một số thủ tục kiểm toán trước ngày lập bảng cân đối kế toán, trong đó
có thực hiện việc xác nhận các khoản nợ phải thu vào ngày 30/11/2001
Vào ngày 30/11/2001 có 200 khoản nợ phải thu với tổng số dư là 956.750.000đ và bạn đã chọn
75 khoản nợ phải thu với tổng số dư 650.725.000đ để xin xác nhận Trong các thư xác nhận có
09 thư có thêm đoạn giải thích như sau :
a) Ngày 01/10/2001, chúng tôi đã ứng trước 60.000.000đ, số tiền trên lớn hơn hóa đơn ngày 22/10/2001 (số tiền 35.000.000đ), nên chúng tôi không hiểu tại sao quý ông lại đề nghị chúng tôi xác nhận số dư nợ là 35.000.000đ ?
b) Số dư 12.800.000 đ đã được thanh toán ngày 23.11.2001
c) Số dư 23.600.000 đ đã được thanh toán vào ngày 12.12.2001
d) Chúng tôi đã xem lại giá của lô hàng 12.500.000đ và nhận thấy là quá cao so với giá thị trường tại cùng thời điểm
e) Đồng ý tổng số tiền Hàng hóa ký gởi đã nhận được và chúng tôi sẽ thanh toán khi nào bán được hàng
f) Số tiền 12.000.000đ mà quý ông đề nghị xác nhận là số tiền ký cược để thuê tài sản, chúng tôi
sẽ cấn trừ vào tiền thuê của năm 2003 (năm cuối của hợp đồng thuê) theo đúng thỏa thuận của hai bên
Yêu cầu : Trong mỗi trường hợp trên, theo bạn cần thẩm tra các vấn đề nào? Cách giải quyết và
lý do ?
Bài 7: Đánh giá bằng chứng kiểm toán
XYZ là một công ty sản xuất các thiết bị điện chỉ quan hệ thương mại với 20 nhà phân phối trong
cả nước Vào ngày 31/12/2002 trên bảng cân đối kế toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng là
875 triệu đồng Tổng tài sản là 1,5 tỷ đồng Kiểm toán viên đã phác thảo các thủ tục kiểm toán cho khoản mục Nợ phải thu khách hàng như sau :
(1) Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ có liên quan đến khoản mục Nợ phải thu
(2) Yêu cầu đơn vị cung cấp Bảng chi tiết số dư nợ phải thu phân tích theo tuổi nợ
(3) Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng và thu tiền cho các tháng 2,5 và 11
(4) Gửi thư xác nhận toàn bộ cho tất cả các nhà phân phối vào cuối năm
Yêu cầu :
Anh (chị) hãy nhận xét các thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên đã phác thảo như trên và đưa ra
đề nghị của mình để bổ sung hoặc thay đổi những thủ tục đó
Bài 8 (Bổ sung): Đánh giá rủi ro
KTV Long được giao kiểm toán CTC cho Công ty ia Định cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/N Công ty ia Định sản xuất các loại thủy hải sản bán trong và ngoài nước Qua kiểm tra sơ bộ thu được một số thông tin như sau:
Trang 41 Doanh thu bán hàng, phải thu khách hàng và Lợi nhuận gộp tăng năm N tăng so với năm N-1 là 60% Theo tìm hiểu của KTV Long thì được biết quy mô kinh doanh, cơ cấu hàng bán và chính sách tín dụng của ia Định không có thay đổi so với năm trước
2 Chiến lược kinh doanh của công ty tiêu thụ trong nước khoảng 30%, còn lại là xuất khấu sang thị trường EU, do vậy mà số dư nợ phải thu khách hàng cuối năm phần lớn chủ yếu
là các khách hàng nước ngoài Mặt khác, trong năm N do tình hình biến động về nhu cầu của thị trường thế giới, mặt hàng xuất khẩu Tôm của ia Định sụt giảm hơn 50% so với năm N-1
3 Nhân viên kế toán bán hàng nghỉ chế độ sinh con 6 tháng, trong thời gian đó nhân viên kế toán giá thành kiêm nhiệm thêm phần kế toán bán hàng Do vậy, công tác theo dõi đôn đốc nợ cũng ít được quan tâm
Yêu cầu:
a Nhận định khả năng có sai sót trọng yếu đến khoản mục nợ phải thu khách hàng ở cấp độ
cơ sở dẫn liệu
b Xác định các thủ tục kiểm toán cần thiết dựa trên những phát hiện các sai sót trọng yếu trên
Bài 9 (Bổ sung): thủ tục kiểm soát, thử nghiệ kiểm soát
Dưới đây là các thủ tục kiểm soát được thiết kế trong quy trình bán hàng ghi nhận nợ phải thu khách hàng như sau
1 Tất cả các trường hợp bán hàng đều phải có Đơn đặt hàng của khách hàng và có chữ ký xét duyệt bán hàng của Trưởng phòng kinh doanh/ iám đốc kinh doanh
2 Các nghiệp vụ bán chịu có giá trị dưới 100 triệu đồng có chữ ký xét duyệt của Trưởng phòng kinh doanh iám đốc kinh doanh sẽ xét duyệt nghiệp vụ bán chịu từ 100 triệu trở lên
3 Công ty ban hành chính sách bán chịu và hạn mức tín dụng cụ thể với từng nhóm khách hàng theo khu vực đia lý và có sự xét duyệt của an giám đốc công ty
4 Bộ phận giao hàng và thủ kho kiểm đếm hàng giao cho khách hàng theo đúng chủng loại,
số lượng, quy cách theo Đơn đặt hàng trước khi giao cho khách hàng
5 Tất cả các Phiếu giao hàng cho khách hàng đều được đánh số thứ tự trước
6 Trước khi gởi hóa đơn bán hàng, kế toán bán hàng kiểm tra lại những số liệu và thông tin ghi trên hóa đơn
7 Định kỳ hàng tháng, kế toán bán hàng lập Biên bản đối chiếu công nợ với khách hàng và
có chữ ký của iám đốc công ty và iám đốc khách hàng
8 Cuối tháng, kế toán bán hàng lập bảng phân tích tuổi nợ gửi cho phòng kinh doanh và iám đốc phòng kinh doanh
Yêu cầu:
a Nêu những ảnh hưởng (nếu có) của việc thiếu thủ tục kiểm soát trên đến báo cáo tài chính
b Cho biết các thử nghiệm kiểm soát mà KTV cần thực hiện để kiểm tra tính hiện hữu của các thủ tục kiểm soát nêu trên