1. Kiểm toán 1 - dinhthithuhien ď Chtibility Mode]

15/02/2017 MỤC TIÊU CHƯƠNG CHUẨN BỊ KIỂM TỐN • Giải thích khái niệm trọng yếu • Giải thích khái niệm rủi ro kiểm tốn • Trình bày nội dung tiền kế hoạch lập kế hoạch • Trình bày mục tiêu kiểm tốn thử nghiệm kiểm toán 4.1 TRỌNG YẾU NỘI DUNG 4.1 Khái niệm trọng yếu 4.2 Khái niệm rủi ro kiểm toán 4.3 Chuẩn bị kiểm toán 4.4 Cơ sở dẫn liệu Trọng yếu vấn đề xét đoán dựa việc xem xét nhu cầu chung thông tin tài người sử dụng Có ảnh hưởng hay không? 15/02/2017 4.1 TRỌNG YẾU 4.1 TRỌNG YẾU Trong kế toán Trong kiểm toán  KTV đảm bảo hợp lý BCTC khơng cịn có sai sót Nếu thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin đó, xét riêng lẻ tổng hợp lại, ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài trọng yếu  Sai sót trọng yếu xác định phương diện định lượng, định tính, hay hai  Đánh giá trường hợp cụ thể 4.1 TRỌNG YẾU 4.1 TRỌNG YẾU  Phương diện: Định lượng  Phương diện: Định tính Khơng khai báo phương pháp khấu hao báo cáo tài so sánh được? KHẤU HAO ĐƯỜNG THẲNG HAY GiẢM DẦN ? 20% HAY 5% ? 15/02/2017 4.1 TRỌNG YẾU 4.1 TRỌNG YẾU Vận dụng mức trọng yếu kiểm tốn • Xác định mức trọng yếu tổng thể • Xác định mức trọng yếu thực 10 4.1 TRỌNG YẾU Ví dụ Ví dụ Chính sách cơng ty kiểm tốn Mức trọng yếu tổng thể (M1) = 5% Lợi nhuận trước thuế Mức trọng yếu khoản mục (M2) = 50% M1 Vận dụng vào công ty ABC Lợi nhuận trước thuế: 28.000 M1 = 28.000 x 5% = 1.400 M2 = 50% M1 = 700 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tài sản NỢ PHẢI THU Tiền 500 Cty A 3.000 Nợ phải thu 20.000 Cty B 2.200 Hàng tồn kho 19.500 Cty C 1.800 Tài sản cố định 40.000 Cty D 1.000 Cộng 80.000 Cty E 600 Phải trả người bán 24.400 Phải trả người LĐ Vốn đầu tư CSH LN chưa pp 11 31.12.200X Cộng 600 50.000 95 Cty khác 11.400 500 Cộng 20.000 5.000 80.000 12 15/02/2017 Ví dụ Ví dụ Quyết định kiểm toán viên Vận dụng mức trọng yếu đánh giá kết • Có chấp nhận khoản mục hợp lý không? – Định lượng – Định tính • Có chấp nhận tồn báo cáo tài khơng? – Định lượng – Định tính • Đối với nợ phải thu, cần ý thử nghiệm chi tiết số dư, gửi thư xác nhận sau ngày khóa sổ (Giả sử rủi ro xác định trung bình) • Xác nhận khách hàng A,B,C,D Các khách hàng lại chọn mẫu để xác nhận: [(20.000 - 8.000) : 700] x 1,5 = 26 khách hàng (Giả sử hệ số rủi ro 1,5) 13 Ví dụ 14 Kết kiểm tra báo cáo tài BẢNG TỔNG HỢP SAI LỆCH CHƯA PHÁT HIỆN (A) Thí dụ (tiếp theo) KẾT QUẢ XÁC NHẬN NỢ PHẢI THU Khách hàng A,C,D Khách hàng B sai 600, đơn vị đồng ý điều chỉnh Trong 26 khách hàng kiểm tra mẫu có khách hàng khai cao sổ sách, số tiền là: 111, khơng có dấu hiệu gian lận, đơn vị đồng ý điều chỉnh sai sót 111 Sai lệch ước tính tổng thể là: [(111 : 26) x 96] - 111 = 300 Nhận xét: ■ Về định lượng: Sai lệch = 300 < M2: 700 Sai lệch Ảnh hưởng đến lợi nhuận trước thuế Phát Dự phòng nợ phải thu mức Vốn hóa tài sản cố định 90 240 330 Dự kiến ■ Về định tính: Đây sai soùt Kết luận: Nợ phải thu khách hàng hữu thực tế 15 Tính giá hàng tồn kho 240 Xác nhận nợ phải thu 300 540 TỔNG HỢP 870 16 15/02/2017 Kết kiểm tra báo cáo tài Kết kiểm tra báo cáo tài BẢNG TỔNG HỢP SAI LỆCH CHƯA PHÁT HIỆN (B) BẢNG TỔNG HỢP SAI LỆCH CHƯA PHÁT HIỆN (C) Sai lệch Ảnh hưởng đến lợi nhuận trước thuế Phát Dự phịng nợ phải thu mức Vốn hóa tài sản cố định Ảnh hưởng đến lợi nhuận trước thuế Sai lệch Phát Dự phòng nợ phải thu mức 90 Vốn hóa tài sản cố định 900 990 Xác nhận nợ phải thu Dự kiến 240 Tính giá hàng tồn kho 140 300 Xác nhận nợ phải thu 300 540 TỔNG HỢP 750 800 Dự kiến Tính giá hàng tồn kho 50 1530 440 17 Kết kiểm tra báo cáo tài 1240 TỔNG HỢP 18 4.2 RỦI RO KIỂM TOÁN BẢNG TỔNG HỢP SAI LỆCH CHƯA PHÁT HIỆN (D) Sai lệch Ảnh hưởng đến lợi nhuận trước thuế Khái niệm rủ ro kiểm toán Phát Dự phịng nợ phải thu mức 250 Vốn hóa tài sản cố định 550 Nội dung 800 Dự kiến Tính giá hàng tồn kho 250 Xác nhận nợ phải thu 300 Các phận cấu thành RRKT Mối quan hệ RRKT Chiến lược tiếp cận 550 TỔNG HỢP 1350 19 20 15/02/2017 Rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm tốn Rủi ro kiểm tốn • Là khả kiểm tốn viên đưa nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài báo cáo tài có sai lệch trọng yếu RR Có sai sót trọng yếu Rủi ro phát 22 Rủi ro có sai sót trọng yếu Rủi ro có sai sót trọng yếu  Cấp độ tổng thể • Là khả báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu trước kiểm tốn 23 • Là khả sai sót trọng yếu lan tỏa đến tổng thể Báo cáo tài • Ví dụ: BCTC sai sót trọng yếu khoản mục Hàng tồn kho lan tỏa đến tổng thể BCTC 24 15/02/2017 Rủi ro có sai sót trọng yếu Rủi ro có sai sót trọng yếu • Là khả sai sót trọng yếu liên quan đến Cơ sở Dẫn Liệu Báo cáo tài • Ví dụ: KM Nợ phải thu khách hàng không nhận thư xác nhận Rủi ro có sai sót trọng yếu  Cấp độ CSDL RR tiềm tàng Rủi ro kiểm soát 25 Rủi ro tiềm tàng 26 Rủi ro kiểm sốt Khả có sai lệch trọng yếu số dư nghiệp vụ mà hệ thống kiểm soát nội không phát ngăn chặn Khả có sai lệch trọng yếu số dư nghiệp vụ mà chưa xét đến quy chế kiểm soát nội liên quan Mức độ báo cáo tài • Sự trung thực nhà quản lý • Kinh nghiệm lực người quản lý • Sức ép bất thường • Tính chất ngành nghề • Ảnh hưởng môi trường kinh doanh đến ngành nghề • Mơi trường kiểm sốt yếu • Thiếu thủ tục kiểm sốt • Thủ tục kiểm sốt khơng hữu hiệu 27 28 15/02/2017 Rủi ro phát Rủi ro kiểm tốn Khả có sai lệch trọng yếu số dư nghiệp vụ mà thử nghiệm kiểm tốn viên khơng phát Rủi ro tiềm tàng • Thời gian thử nghiệm • Nội dung thử nghiệm • Phạm vi thử nghiệm Rủi ro kiểm soát Rủi ro có sai sót trọng yếu Rủi ro phát 29 Mơ hình rủi ro kiểm tốn Mơ hình rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán Rủi ro Kiểm tốn Rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC Rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng 30 Rủi ro Phát Rủi ro Kiểm soát 31 = Rủi ro Tiềm tàng Rủii ro Kiểm soát x x Rủi ro Phát Rủi ro Kiểm toán = Rủi ro Tiềm tàng x Rủi ro Kiểm soát 32 15/02/2017 Bài tập nhỏ Ma trận rủi ro phát Đánh giá rủi ro kiểm soát Kế toán kho kiêm nhiệm thủ kho KTV khơng giám sát KTV phụ Cỡ mẫu nhỏ không đại diện cho tổng thể Cao Trung bình Thấp Thấp Thấp Trung bình Thấp Trung bình Cao Trung bình Cao Cao Khách hàng công ty cổ phần niêm yết Chứng từ không đánh số trước liên tục Cao Giám đốc trả lương theo lợi nhuận Đánh giá rủi ro tiềm tàng Sản phẩm đồ trang sức vàng, đá quý Khoản mục dự phịng nợ phải thu khó địi Khơng có điều lệ đạo đức nghề nghiệp Trung bình Thấp 33 Trọng yếu rủi ro kiểm toán 4.3 Chuẩn bị kiểm toán Quan hệ rủi ro kiểm toán mức trọng yếu TIỀN KẾ HOẠCH LẬP KẾ HOẠCH 35 36 15/02/2017 Giai đoạn tiền kế hoạch Lập kế hoạch kiểm tốn • Tiếp nhận khách hàng trì khách hàng cũ • Đánh giá việc tn thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp • Thỏa thuận sơ với khách hàng • Ký hợp đồng kiểm toán thư hẹn kiểm toán Các bạn đọc Chiến lược kiểm toán tổng thể & Kế hoạch kiểm toán cho Cty ABC trao đổi? Mục đích : • Nâng cao tính hữu hiệu hiệu kiểm toán • Phục vụ cho việc kiểm soát chất lượng kiểm tốn Trình tự : Chiến lược kiểm tốn tổng thể Kế hoạch kiểm toán 37 Chiến lược kiểm tốn tổng thể 38 Kế hoạch kiểm tốn • Bao gồm nội dung, lịch trình, phạm vi của: Phạm vi kiểm tốn – Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục đánh Mục tiêu báo cáo giá rủi ro Xem xét yếu tố quan trọng – Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục Đánh giá tính phù hợp kết thủ tục kiểm toán hiểu biết ban đầu – Các thủ tục kiểm toán khác Nội dung, lịch trình phạm vi nguồn lực thực 39 40 10 15/02/2017 Kế hoạch kiểm toán Thủ tục Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm 41 42 Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm Là thử nghiệm kiểm toán thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát việc ngăn ngừa phát sữa chữa SSTY cấp độ CSDL Là thủ tục kiểm toán thiết kế nhằm phát SSTY cấp độ CSDL Bao gồm: thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Ví dụ: Thực thử nghiệm kiểm sốt cho quy trình tính lương của khách hàng WU1 43 44 11 Slide 43 WU1 Cần thực thử nghiệm kiểm soát nào??????? Windows User, 15/02/2017 15/02/2017 Ví dụ: Áp dụng cho Hàng tồn kho THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT THỦ TỤC Phương thức tiếp cận Thử nghiệm nghiệp vụ mua hàng Tính số vịng quay hàng tồn kho số ngày luân chuyển hàng tồn kho PHÂN TÍCH CHI TIẾT Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Thử nghiệm kiểm soát Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích • Kiểm tra khóa sổ bán hàng • Kiểm tra lập dự phịng • Kiểm kê hàng tồn kho KIỂM TRA Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Thử nghiệm chi tiết Thử nghiệm chi tiết Tiếp cận hệ thống Kiểm tra chi tiết 45 4.4 Cơ sở dẫn liệu (FS assertions) Khẳng định người quản lý (có thể dạng ngầm hiểu) khoản mục báo cáo tài Hiện hữu Phát sinh Quyền nghĩa vụ Đầy đủ 46 4.4 Cơ sở dẫn liệu (FS assertions) Hiện hữu • Các tài sản hay Nợ phải trả tồn vào thời điểm xem xét Đánh giá Kiểm kê tài sản hữu hình Chính xác Đối chiếu cơng nợ Trình bày công bố 47 48 12 15/02/2017 4.4 Cơ sở dẫn liệu (FS assertions) Quyền nghĩa vụ • Các tài sản hay Nợ phải trả thuộc đơn vị vào thời điểm xem xét 4.4 Cơ sở dẫn liệu (FS assertions) Phát sinh • Các nghiệp vụ hay kiện xảy thuộc đơn vị thời kỳ xem xét Ví dụ:  Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ báo cáo KQKD Tháng 01 100 tr đồng  Chứng từ Kế toán làm chứng ghi nhận trình bày số tiền ???? 49 4.4 Cơ sở dẫn liệu (FS assertions) Đầy đủ 28/12/N Hà Nội gởi hàng • Tồn tài sản, nợ phải trả nghiệp vụ xảy liên quan đến báo cáo tài phải ghi chép 50 4.4 Cơ sở dẫn liệu (FS assertions) Đánh giá • Các tài sản hay khoản phải trả ghi chép theo giá trị thích hợp 03/01/ N+1 TP HCM nhập hàng 51 52 13 15/02/2017 4.4 Cơ sở dẫn liệu (FS assertions) Chính xác • Các nghiệp vụ hay kiện ghi chép số tiền, doanh thu chi phí được phân bổ kỳ, khoản mục toán học 4.4 Cơ sở dẫn liệu (FS assertions) Trình bày cơng bố • Các khoản mục công bố, phân loại diễn giải phù hợp với chuẩn mực kế toán hành chuẩn mực kế toán 53 54 Mục tiêu kiểm toán tổng quát Hiện hữu Các khía cạnh KTV cần quan tâm thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục để thu thập chứng đầy đủ trình bày hợp lý khoản mục Thủ tục kiểm toán:  Kiểm kê tài sản hữu hình  Xác nhận tài sản người khác quản lý sử dụng  Kiểm tra giá gốc lợi ích tương lai tài sản vơ hình  Xác nhận Nợ phải trả  Kiểm tra chứng từ Nợ phải trả Hieän hữu phát sinh Quyền nghóa vụ Đầy đủ Chi chép xác Đánh giá Trình bày cơng bố 55 Chứng minh Phát hieän Tài sản Nợ phải trả hữu thực tế Tài sản Nợ phải trả khơng có thực 56 14 15/02/2017 Phát sinh Quyền nghĩa vụ Thủ tục kiểm tốn : Chứng • Kiểm tra chứng từ minh gốc nghiệp vụ kinh tế phát sinh • Kiểm tra gián tiếp thơng qua hữu Tài sản Nợ phải trả Phát Nghiệp vụ thực tế phát sinh thuộc đơn vị Các nghiệp vụ khơng có thực khơng thuộc đơn vị Thủ tục kiểm tốn: • Kiểm tra chứng từ quyền sở hữu kiểm soát đơn vị tài sản Chứng minh • Kiểm tra nghĩa vụ đơn vị khoản Nợ phải trả Phát Tài sản thuộc quyền sở hữu đơn vị hay Nợ phải trả nghĩa vụ đơn vị Tài sản Nợ phải trả không thuộc đơn vị 57 Đầy đủ Thủ tục kiểm tốn: - Tìm hiểu kiểm sốt nội - Kết hợp với kiểm tra hữu phát sinh - Kiểm tra thông qua tài khoản có liên quan - Kiểm tra việc khố sổ - Kết hợp với thủ tục phân tích 58 Ghi chép xác Chứng minh Phát Tất tài sản, Nợ phải trả nghiệp vụ khai báo Thủ tục kiểm tốn: • u cầu đơn vị cung cấp số dư số phát sinh chi tiết • Đối chiếu sổ tổng hợp sổ chi tiết Tài sản, Nợ phải trả nghiệp vụ chưa khai báo • Kiểm tra số tổng cộng đối chiếu số tổng cộng với Sổ 59 Chứng minh Phát Việc tính tốn, cộng dồn xác số liệu báo cáo khớp với số liệu Sồ sổ chi tiết Sự không tổng hợp chi tiết 60 15 15/02/2017 Trình bày cơng bố Đánh giá Thủ tục kiểm toán: - Xem xét phương pháp đánh đơn vị sử dụng có phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành khơng? - Xem xét phương pháp đánh giá có sử dụng qn khơng? Chứng minh Phát Tài sản, Nợ phải trả nghiệp vụ đánh giá phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành Thủ tục kiểm tốn: Chứng BCTC trình bày cơng bố phù hợp - Xem xét vấn đề trình minh với chuẩn mực bày BCTC: chế độ kế toán + Phân loại khoản hành mục + Việc cấn trừ số liệu - Xem xét yêu cầu thơng tin cơng bố Phát BCTC trình thuyết minh bày khơng BCTC phù hợp cơng bố sai, thiếu Đơn vị áp dụng phương pháp không phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán 61 62 16 ... hàng kiểm tra mẫu có khách hàng khai cao sổ sách, số tiền là: 11 1, khơng có dấu hiệu gian lận, đơn vị đồng ý điều chỉnh sai sót 11 1 Sai lệch ước tính tổng thể là: [ (11 1 : 26) x 96] - 11 1 = 300... kho 19 .500 Cty C 1. 8 00 Tài sản cố định 40.000 Cty D 1. 0 00 Cộng 80.000 Cty E 600 Phải trả người bán 24.400 Phải trả người LĐ Vốn đầu tư CSH LN chưa pp 11 31. 1 2.200X Cộng 600 50.000 95 Cty khác 11 .4 00... thủ tục kiểm toán hiểu biết ban đầu – Các thủ tục kiểm toán khác Nội dung, lịch trình phạm vi nguồn lực thực 39 40 10 15 /02/2 017 Kế hoạch kiểm toán Thủ tục Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm 41 42