4. KIEM TOAN 2 - dinhthithuhien ď CD4_No phai thu tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án, bài tập lớn v...
Mục đích Chun đề KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG Giới thiệu quy trình kiểm tốn khoản mục Giúp người học hệ thống hóa vận dụng kiến thức kế toán, KSNB kiểm toán vào thực tế NPT NỘI DUNG Quan hệ Nợ phải thu Doanh thu 1.1 Quan hệ Nợ phải thu Doanh thu 1.2 Yêu cầu việc lập trình bày BCTC 1.3 KSNB Nợ phải thu 1.4 Mục tiêu đặc điểm kiểm tốn NPT 1.5 Quy trình kiểm tốn Nợ phải thu Nợ phải thu đầu kỳ Tiền thu bán hàng Doanh thu kỳ Nợ phải thu cuối kỳ U CẦU LẬP VÀ TRÌNH BÀY Ghi nhận Nợ phải thu Nợ phải thu tài sản: • Thỏa mãn định nghĩa tài sản • Thỏa mãn điều kiện ghi nhận tài sản Ghi nhận Nợ phải thu Đánh giá Nợ phải thu Trình bày cơng bố Doanh thu bán hàng Ghi nhận Nợ phải thu Vấn đề doanh thu phát sinh khách hàng nợ lại • Doanh thu bán hàng • Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm điều kiện sau: • Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; • Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; • Doanh thu xác định tương đối chắn; • Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; • Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu cung cấp dịch vụ Các trường hợp đặc biệt Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận thỏa mãn tất bốn điều kiện sau: • Doanh thu xác định tương đối chắn; • Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; • Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn; • Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ • Bán hàng trả chậm • Bán chưa giao hàng • Bán hàng kèm cung cấp dịch vụ 10 Dự phòng NPT khó đòi Đánh giá Nợ phải thu • Nợ phải thu phải trình bày theo giá trị thực • GTTCTTH = Giá trị sổ sách – Dự phòng • Dự phòng riêng biệt • Dự phòng chung – DP doanh thu bán chiụ – DP số dư NPT phân theo tuổi nợ • Quy định Việt Nam: (Thơng tư 228/2009/TT-BTC) 11 12 Trình bày cơng bố 3d Khoản phải thu khách hàng - Phải thu khách hàng khoản phải thu khác phản ánh theo nguyên giá trừ dự phòng phải thu khó đòi • Trình bày Nợ phải thu BCTC • Các nội dung phải công bố Bảng thuyết minh BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN – Chính sách kế tốn – Các thơng tin bổ sung Tài sản MS TM 31.12.2015 31.03.2016 III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi 2.500.139.069.075 2.059.022.259.461 (317.912.100) (34.409.000) 13 3i Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh riêng phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá chuyển giao cho người mua Doanh thu không ghi nhận có yếu tố khơng chắn trọng yếu liên quan tới khả thu hồi khoản phải thu liên quan tới khả hàng bán bị trả lại Doanh thu hàng bán ghi nhận theo số sau trừ số chiết khấu giảm giá ghi hóa đơn bán hàng 3ii Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh riêng theo tỷ lệ hoàn thành giao dịch ngày kết thúc niên độ Tỷ lệ hoàn thành giao dịch đánh giá dựa khảo sát công việc thực Doanh thu khơng ghi nhận có yếu tố không chắn trọng yếu liên quan tới khả thu hồi khoản phải thu 3iii Doanh thu cho thuê Doanh thu cho thuê tài sản ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh riêng theo phương pháp đường thẳng dựa vào thời hạn hợp đồng thuê Các khoản hoa hồng cho thuê ghi nhận phận hợp thành tổng doanh thu cho thuê 16 KSNB nợ phải thu Kiểm soát nội nợ phải thu khách hàng phần quan trọng, liên kết chặt chẽ với phần khác chu trình bán hàng thu tiền bao gồm: Xử lý đơn đặt hàng Ghi nhận sổ sách Xét duyệt bán chịu Theo dõi toán Giao hàng hóa Cho phép xóa sổ khoản nợ Lập kiểm tra hóa đơn khơng thu hồi 17 Thủ tục kiểm sốt • • • • • • 18 Bán hàng Các rủi ro (sai phạm) Phân chia trách nhiệm Ủy quyền xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà sốt Thủ tục kiểm sốt Bán khơng đối tượng Khơng có hàng để giao Nhầm lẫn hàng giao, khách hàng, điều kiện giao hàng… Các nghiệp vụ bán hàng không phê chuẩn 19 20 Bán chịu Các rủi ro (sai phạm) Giao hàng Thủ tục kiểm soát Thu hồi nợ chậm Các rủi ro (sai phạm) Thủ tục kiểm soát Thất q trình giao hàng Gian lận tham hàng cách chuyển qua người nhận hàng Giao hàng khơng chủng loại, số lượng Khơng đòi nợ Xét duyệt bán chiụ sai sách, thẩm quyền… Mất cân đối tài 21 Lập vàLập kiểm hóatrađơn hóa đơn Các rủi ro (sai phạm) 22 Theo Ghi nhận dõi cơng sổ sách nợ Thủ tục kiểm sốt Hóa đơn tính tiền sai Các rủi ro (sai phạm) Thủ tục kiểm soát Ghi nhận sai khách hàng, số tiền chứng từ sổ sách Ghi nhận trùng hóa đơn Các khoản chiết khấu tính sai Lập hóa đơn trùng lắp Cấn trừ công nợ sai Nhầm lẫn ứng trước tiền doanh thu chưa thực Ghi nhận sai niên độ kế toán Ghi nhận sai niên độ 23 24 Xử lý nợ phải thu khó đòi Theo dõi toán Các rủi ro (sai phạm) Các rủi ro (sai phạm) Thủ tục kiểm sốt Xóa sổ nợ khó đòi để che giấu gian lận Xóa sổ khơng phê duyệt Thủ tục kiểm sốt Nhầm lẫn khách hàng Ghi nhận sai số tiền toán Gian lận chiếm đoạt/chiếm dụng tiền thu khách hàng Nợ phải thu hạn 25 26 Hiện hữu quyền Mục tiêu kiểm tốn • • • • • Hiện hữu quyền Đầy đủ Ghi chép xác Đánh giá Trình bày cơng bố • Nợ phải thu BCTC hữu thực tế thuộc quyền sở hữu – NPT – NPT – NPT – NPT – NPT 27 bị khai khống doanh thu khống? ghi chép trùng lắp? năm sau? chấp? bị nhân viên tham ô, biển thủ 28 Đầy đủ Ghi chép xác • Nợ phải thu đơn vị khai báo đầy đủ – Doanh thu bị bỏ sót? – Doanh thu bị trì hỗn? • NPT tính tốn cộng dồn xác – Tổng hợp sai lệch so với chi tiết? 29 30 Trình bày cơng bố Đánh giá • Nợ phải thu đánh giá theo giá trị thực • NPT trình bày công bố phù hợp với chuẩn mực, chế độ hành – Khơng lập dự phòng thích hợp? – Nghiệp vụ sau ngày khóa sổ? – Phân loại ngắn hạn dài hạn không đúng? – Bù trừ không đúng? – Cơng bố sách kế tốn khơng đủ, không đúng? – Nợ phải thu chấp? – Nợ phải thu với bên liên quan? 31 32 Đặc điểm kiểm tốn NPT QUY TRÌNH KIỂM TỐN • Trọng yếu • Rủi ro tiềm tàng • Thủ tục đánh giá rủi ro • Thử nghiệm kiểm sốt • Thử nghiệm – Tính nhạy cảm khoản mục – Vấn đề xét đốn – Tính nhạy cảm tài sản – Chính sách bán chịu mơi trường cạnh tranh Thủ tục phân tích Thử nghiệm chi tiết 33 34 Môi trường cạnh tranh Thủ tục đánh giá rủi ro • Phỏng vấn BGD cá nhân khác • Thực thủ tục phân tích • Quan sát điều tra Các đối thủ tiềm Nhà cung cấp Khả ảnh hưởng giá Các đối thủ Cạnh tranh đối thủ ngành Sản phẩm Sản phẩm thay 35 Khả ảnh hưởng giá Khách hàng Chính sách bán chiụ 36 Tìm hiểu đánh giá KSNB Tìm hiểu đánh giá KSNB • Việc tìm hiểu đánh giá KSNB KTV liên quan đến: – Chu trình bán hàng – thu tiền • Các đánh giá KTV phục vụ cho: – Kiểm toán nợ phải thu – Kiểm tốn doanh thu • Trong phạm vi kiểm toán nợ phải thu, quan tâm KTV là: – Sự phân chia trách nhiệm đầy đủ – Sự xét duyệt đầy đủ – Sổ sách theo dõi chặt chẽ – Công tác đối chiếu công nợ – Vấn đề lập dự phòng – Sự lựa chọn sách kế tốn – Các thủ tục kiểm tra kế toán 37 Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm sốt • Quan sát, vấn về: Thủ tục kiểm soát – Sự phân chia trách nhiệm – Các sách kế tốn doanh thu, dự phòng Thử nghiệm nghiệp vụ bán hàng Kiểm tra liên tục chọn mẫu Hóa đơn Kiểm tra xét duyệt chứng từ gốc Kiểm tra việc tính tiền hóa đơn Kiểm tra q trình ghi chép lên sổ sách • Hệ thống sổ chi tiết • Kiểm tra việc xóa sổ nợ phải thu khó đòi Thử nghiệm kiểm soát - Phê duyệt việc bán chịu • Quá trình lập, xét duyệt lưu chuyển chứng từ – – – – – 38 39 - Thường xuyên cập nhật giá bán - Bộ phận độc lập kiểm tra hóa đơn - Đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, Phiếu xuất kho, hóa đơn kiểm tra trước ghi nhận nợ phải thu 40 10 Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích Ví dụ: • Kiểm tra hợp lý tổng thể, phát biến động bất thường – Phân tích tỷ lệ lãi gộp – So sánh số dư NPT với kỳ này/trước – Phân tích số vòng quay NPT – Phân tích tỷ lệ dự phòng/tổng nợ phải thu 42 41 Thử nghiệm chi tiết Thử nghiệm chi tiết HH-Q ĐĐ GCCX ĐG Kiểm tra đối chiếu SD chi tiết - tổng hợp TB-CB Ví dụ: Kiểm tra đối chiếu SD chi tiết - tổng hợp Gửi thư xác nhận Kiểm tra việc lập dự phòng Kiểm tra việc khố sổ bán hàng Xem xét trình bày cơng bố NPT 43 44 11 Nội dung thông tin cần xác nhận Gửi thư xác nhận Nợ phải thu Các thủ tục xác nhận Nội dung thông tin cần xác nhận Hình thức xác nhận Phương pháp lựa chọn khách hàng gửi TXN • Số cuối kỳ/đầu kỳ nợ phải thu • Phát sinh năm • Thỏa thuận khác Thời điểm gửi TXN Kết gửi thư xác nhận Thủ tục thay Tổng hợp đánh giá kết 45 Hình thức xác nhận 46 Phương pháp lựa cho KH gửi TXN TXN dạng khẳng định TXN dạng phủ định • Yêu cầu người trả lời ký nhận phúc đáp lại trực tiếp cho KTV, nêu rõ đồng ý hay không đồng ý, cung cấp thông tin yêu cầu xác nhận • Chỉ đòi hỏi phản hồi khơng đồng ý với thơng tin u cầu xác nhận • Chọn tất khách hàng • Lựa chọn phần tử cụ thể • Lấy mẫu Customer 47 48 12 Chọn mẫu gửi thư xác nhận Thời điểm gửi TXN Thời điểm tốt Tỷ trọng khoản mục 31/ 12/ XXXX Mức trọng yếu thực Cỡ mẫu Cách làm chấp nhận KSNB đánh giá hữu hiệu khoảng cách hai thời điểm không xa Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Kết TXN năm trước Hình thức thư xác nhận 49 Thủ tục thay Kết thủ tục xác nhận • Nếu khơng nhận thư trả lời, kiểm tốn viên sử dụng thủ tục thay sau: Thư xác nhận Đồng ý Đáng tin cậy Kiểm tốn viên có chứng kiểm tốn Khơng đáng tin cậy Kiểm tốn viên thu thập thêm chứng kiểm toán đánh giá lại rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan Không đồng ý Không nhận - Yêu cầu đơn vị giải trình - Kiểm tốn viên gửi lại thư xác nhận (lần 2, 3…; gửi fax; điện thoại; Kiểm tra địa chỉ) - KTV điều tra nguyên nhân để thiết kế thủ tục cần thực 50 Kiểm tra việc thu tiền sau ngày khóa sổ Kiểm tra chứng từ nghiệp vụ, bao gồm đơn đặt hàng, phiếu giao hàng, hóa đơn - Hoặc thực thủ tục thay 51 52 13 Các thư không đồng ý Tổng hợp Đánh giá kết • Đối với thư trả lời khơng đồng ý, thường nguyên nhân sau: – Tranh chấp đơn vị khách nợ Kiểm toán viên cần tìm hiểu nguyên nhân tranh chấp lập dự phòng xét thấy cần thiết – Do vấn đề khóa sổ – Ghi nhầm nghiệp vụ bán hàng toán nhầm từ khách nợ sang khách nợ khác, nhầm lẫn ghi nhận số tiền bỏ sót, ghi trùng nghiệp vụ – Ngồi ra, chênh lệch phát sinh có cấn trừ số liệu (thí dụ khách nợ đồng thời nhà cung cấp) Khí đó, cần xem xét cấn trừ có thích hợp hay khơng Tóm tắt đánh giá kết (lập hồ sơ) Lập bảng tóm tắt liệt kê thư nhận Tổng hợp kết chung 54 53 Kiểm tra việc lập dự phòng Kiểm tra việc lập dự phòng Bảng phân tích tuổi nợ trích lập dự phòng: • Kiểm tra việc lập dự phòng nợ khó đòi nhằm bảo đảm nợ phải thu trình bày theo giá trị thực • Ngồi thủ tục phân tích, kiểm tốn viên tiến hành thử nghiệm chi tiết sau: – Kiểm tra khoản dự phòng mà đơn vị lập có sở đầy đủ chưa – Xem xét khoản nợ hạn, khoản nợ có tranh chấp; đánh giá khả phải lập dự phòng cho khoản – Xem xét việc toán tiền sau ngày khóa sổ 55 56 14 Trình bày cơng bố Kiểm tra việc khóa sổ - Kiểm tra nghiệp vụ bán hàng xuất hàng trước sau ngày kết thúc niên độ - Kiểm tra nghiệp vụ thu tiền bán hàng - Kiểm tra chọn mẫu để so sánh ngày ghi chứng từ chuyển hàng với ngày ghi hóa đơn sổ kế tóan 57 Kiểm tra việc trình bày cơng bố khoản nợ phải thu Báo cáo tài chính: Kiểm tra việc phân loại nợ phải thu Lưu ý đến Nợ phải thu có SD có Kiểm tra việc khai báo chấp 58 15 ... tư 22 8 /20 09/TT-BTC) 11 12 Trình bày cơng bố 3d Khoản phải thu khách hàng - Phải thu khách hàng khoản phải thu khác phản ánh theo nguyên giá trừ dự phòng phải thu khó đòi • Trình bày Nợ phải thu. .. thu khách hàng Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi 2. 500.139.069.075 2. 059. 022 .25 9.461 (317.9 12. 100) ( 34.4 09.000) 13 3i Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh... bố Bảng thuyết minh BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN – Chính sách kế tốn – Các thơng tin bổ sung Tài sản MS TM 31. 12. 2015 31.03 .20 16 III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Dự phòng phải thu ngắn