MỤC ĐÍCH Chun đề KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Giới thiệu quy trình kiểm tốn khoản mục Giúp người học hệ thống hóa vận dụng kiến thức kế toán, KSNB kiểm toán vào thực tế TSCĐ Vũ Hữu Đức NỘI DUNG Yêu cầu lập trình bày BCTC Tài sản cố đònh 1.1 u cầu việc lập trình bày BCTC 1.2 KSNB Tài sản cố định 1.3 Mục tiêu đặc điểm kiểm toán TSCĐ VAS 03 VAS 04 TSCĐ HH TSCĐ VH VAS 06 TS Thuê TC 1.4 Quy trình kiểm tốn TSCĐ TSCĐ Hữu hình TSCĐ Vơ hình • Khái niệm • Tiêu chuẩn ghi nhận • Các vấn đề thường gặp • Khái niệm • Tiêu chuẩn ghi nhận • Các vấn đề thường gặp – Lợi thương mại TSVH phát sinh sát nhập – TSVH phát sinh nội – Quyền sử dụng đất – Nhãn hiệu – Chi phí tính vào nguyên giá – Chi phí sau ghi nhận ban đầu – Chi phí lãi vay Tài sản thuê tài Khấu hao tài sản cố định • Khái niệm, phân loại thuê tài thuê hoạt động • Tiêu chuẩn ghi nhận • Các vấn đề thường gặp – Nhận diện hợp đồng thuê tài – Ghi nhận lãi – Khấu hao • • • • Giá trị khấu hao Các phương pháp khấu hao Thời gian/tỷ lệ khấu hao Các vấn đề thường gặp – – – – – Thời điểm bắt đầu khấu hao Lựa chọn phương pháp, tỷ lệ KH, ước tính giá trị thu hồi TSCĐ khấu hao hết sử dụng TSCĐ sử dụng cho mục đích kinh doanh Thay đổi tỷ lệ khấu hao, phương pháp khấu hao, giá trị khấu hao Trình bày cơng bố Trình bày cơng bố (tt) • Chính sách kế tốn, phương pháp khấu hao, tỷ lệ khấu hao • Tổng NG, HMLK GTCL • Số khấu hao tính vào chi phí kỳ • Tiền thực chi để đầu tư vào TSCĐ, tiền thực thu từ bán/thanh lý TSCĐ • Tổng hợp tình hình tăng giảm NG HMLK nhóm TSCĐ • Chi tiết NG TSCĐ tăng mua, xây dựng mới; giảm lý, bán; NG TSCĐ không sử dụng, chờ lý, khấu hao hết • Chi tiết GTCL TSCĐ khơng sử dụng, chờ lý, mang cầm cố, chấp • Các cam kết đầu tư/thanh lý TSCĐ, cam kết th TC th HĐ • Chi tiết cơng trình xây dựng dở dang 11 10 12 KIỂM SỐT NỘI BỘ Các thủ tục kiểm sốt • Dự tốn đầu tư TSCĐ • Quy trình đầu tư TSCĐ • Quy trình lý TSCĐ • Bảo vệ vật chất TSCĐ • Tổ chức hệ thống chứng từ, sổ sách để quản lý TSCĐ 14 13 Thủ tục kiểm sốt • • • • • • Mua sắm tài sản cố định Các rủi ro (sai phạm) Phân chia trách nhiệm Ủy quyền xét duyệt Chứng từ, sổ sách Kiểm tra độc lập Bảo vệ tài sản Phân tích rà sốt Thủ tục kiểm sốt Mua tài sản cố định có giá trị lớn Mua tài sản cố định dùng cho mục đích cá nhân TSCĐ đưa vào sử dụng chưa cật sổ sách Nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ ghi nhận sai ngun giá 15 16 MỤC TIÊU KIỂM TỐN • • • • • ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN TSCĐ Hiện hữu quyền Đầy đủ Ghi chép xác Đánh giá Trình bày thuyết minh Nguyên giá TSCĐ Khấu hao TSCĐ - Trọng yếu rủi ro thấp - Số lượng TSCĐ khơng nhiều đối tượng có giá trị lớn - Số lượng nghiệp vụ phát sinh tăng/giảm năm khơng nhiều - Khóa sổ cuối năm khơng phức tạp khoản mục Ước tính kế tốn Phương pháp khấu hao 17 QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ 18 Thủ tục đánh giá rủi ro • Phỏng vấn BGD cá nhân khác • Thực thủ tục phân tích • Quan sát điều tra • Thủ tục đánh giá rủi ro • Thử nghiệm kiểm sốt • Thử nghiệm Thủ tục phân tích Thử nghiệm chi tiết 19 20 Môi trường kinh doanh Các rủi ro liên quan đến TSCĐ • Đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh • Kế hoạch mua sắm, nhượng bán TSCĐ • Hợp đồng liên quan đến đầu tư, hợp tác Thay đổi thời gian hữu ích Vốn hóa chi phí khơng hợp lệ Ghi nhận sai nguyên giá Không ghi nhận đầy đủ TSCĐ lý/nhượng bán • Tiếp tục trích khấu hao với TSCĐ trích đủ khấu hao • Phương pháp khấu hao thời gian khấu hao khơng phù hợp • • • • 21 Thủ tục phân tích 22 Ví dụ: thủ tục phân tích TSCĐ • Kiểm tra hợp lý tổng thể, phát biến động bất thường: – So sánh số dư Nguyên giá/Hao mòn lũy kế với cuối năm/đầu năm – So sánh chi phí khấu hao năm nay/năm trước – Tỷ trọng TSCĐ so với tổng TS 23 24 Thử nghiệm chi tiết Thử nghiệm chi tiết HH-Q ĐĐ GCCX ĐG Hồ sơ kiểm tốn TB-CB • • • • • Lập bảng tổng hợp Kiểm tra chứng từ tăng TSCĐ Kiểm tra khấu hao TSCĐ Kiểm tra giảm TSCĐ BH: Phần Tài sản cố định BHc: Chương trình kiểm tốn BH0: Biểu tổng hợp BH2: Bảng tổng hợp tình hình tăng giảm BH3 Giấy làm việc chi tiết Xem xét trình bày cơng bố TSCĐ 25 26 BH0: Biểu tổng hợp BHc: Chương trình kiểm toán REF KTV Lập Biểu tổng hợp TSCĐ Chi phí XDCB dở dang Đối BH0 MC chiếu số dư đầu năm Biểu tổng hợp, sổ với số dư cuối năm trước hồ sơ kiểm tốn năm trước (nếu có) Lập Biểu tổng hợp trình bày biến động suốt kỳ kiểm toán loại TSCĐ hữu hình, TSCĐ th tài chính, TSCĐ vơ hình Chi phí XDCB dở dang BH2 MC Kiểm tra chứng từ gốc TSCĐ tăng/giảm kỳ BH3 MC BH4 Lập bảng tổng hợp tính tốn lại khấu hao năm kiểm tra BH5 MC chi phí khấu hao ghi nhận năm Xem xét xem việc trình bày cơng bố TSCĐ hữu hình, th BH6 MC tài chính, vơ hình, chi phí XDCB dở dang chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Báo cáo tài có phù hợp với Chuẩn mực kế toán chế độ kế toán áp dụng khơng BH2: bảng tổng hợp tình hình tăng giảm TSCĐ BH4: Kiểm tra chứng từ lý TSCĐ BH3: Kiểm tra chứng từ mua sắm TSCĐ BH5: Kiểm tra ước tính chi phí KH 32 BH6: Thuyết minh BCTC 33 ... Nguyên giá TSCĐ Khấu hao TSCĐ - Trọng yếu rủi ro thấp - Số lượng TSCĐ không nhiều đối tượng có giá trị lớn - Số lượng nghiệp vụ phát sinh tăng/giảm năm không nhiều - Khóa sổ cuối năm khơng phức... khấu hao năm nay/năm trước – Tỷ trọng TSCĐ so với tổng TS 23 24 Thử nghiệm chi tiết Thử nghiệm chi tiết HH-Q ĐĐ GCCX ĐG Hồ sơ kiểm tốn TB-CB • • • • • Lập bảng tổng hợp Kiểm tra chứng từ tăng TSCĐ... TSCĐ trích đủ khấu hao • Phương pháp khấu hao thời gian khấu hao khơng phù hợp • • • • 21 Thủ tục phân tích 22 Ví dụ: thủ tục phân tích TSCĐ • Kiểm tra hợp lý tổng thể, phát biến động bất thường: