4. KIEM TOAN 2 - dinhthithuhien ď CD1_Trach nhiem KTV tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án, bài tập l...
Nội dung Chuyên đề TRÁCH NHIỆM KIỂM TOÁN VIÊN Khoảng cách mong đợi thực Mục đích ngun tắc chi phối kiểm tốn Trách nhiệm KTV sai phạm Kiểm soát chất lượng kiểm toán Ai chịu trách nhiệm? ENRON Kiểm toán viên Khoảng cách mong đợi thực Giám đốc (CEO) Giám đốc tài (CFO) Hội đồng quản trị Khoảng cách mong đợi thực (expectation gap) Mong đợi người sử dụng Chuẩn mực hợp lý Kỳ vọng không hợp lý Giải thích cho người sử dụng Chuẩn mực hành Dịch vụ thực tế Dịch vụ chưa hoàn hảo Hồn thiện chuẩn mực Mục đích ngun tắc chi phối kiểm toán Tăng cường kiểm sốt chất lượng Mục đích kiểm toán BCTC Bản chất dịch vụ kiểm tốn Mục đích kiểm toán báo cáo tài làm tăng độ tin cậy người sử dụng báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không Đầu tư nguồn lực Nhà đầu tư Yêu cầu báo cáo việc sử dụng nguồn lực Nhà quản lý Kiểm tra kiểm toán viên độc lập Đảm bảo hợp lý Phân định trách nhiệm Nhà quản lý Nhà đầu tư Báo cáo tài Để có sở để đưa ý kiến kiểm toán, CMKiT yêu cầu kiểm toán viên phải đạt đảm bảo hợp lý việc liệu BCTC, xét phương diện tổng thể, có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không Sự đảm bảo hợp lý đảm bảo tuyệt đối, ln tồn hạn chế vốn có kiểm toán Báo cáo kiểm toán Kiểm tra kiểm tốn viên độc lập 10 Hạn chế vốn có kiểm toán CÁC HẠN CHẾ VỐN CÓ • Bản chất việc lập trình bày báo cáo tài chính; • Bản chất thủ tục kiểm toán; • Sự cần thiết phải thực kiểm toán với thời gian giá phí hợp lý • Các vấn đề khác Bản chất việc lập trình bày BCTC ĐẢM BẢO HP LÝ Tính xét đoán việc áp dụng khuôn khổ vào thực tế Các vấn đề đòi hỏi đánh giá chủ quan điều kiện không chắn Bản chất kiểm toán Đạt kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán tới mức độ thấp chấp nhận Sự cố ý vô ý không cung cấp đầy đủ thông tin liên quan Hành vi gian lận thực tinh vi kỹ lưỡng để che dấu Kiểm toán viên quyền điều tra, tra, xét hỏi, khám xét điều tra quan pháp luật Tính kòp thời báo cáo tài cân đối lợi ích chi phí 12 Hạn chế vốn có kiểm toán Các ngun tắc Các vấn đề khác Gian lận, đặc biệt gian lận có liên quan đến Ban Giám đốc có thông đồng ; Tính hữu đầy đủ mối quan hệ giao dòch với bên liên quan; Hành vi không tuân thủ pháp luật quy đònh; Các kiện điều kiện tương lai ảnh hưởng đến khả hoạt động liên tục đơn vò kiểm toán Các ngun tắc mà kiểm toán viên phải tuân thủ theo yêu cầu Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp là: Độc lập; Chính trực; Khách quan; Năng lực chun mơn tính thận trọng; Tính bảo mật; Tư cách nghề nghiệp; Tuân thủ chuẩn mực chun mơn 13 Thái độ hoài nghi nghề nghiệp Xét đoán chuyên môn KTV phải lập kế hoạch thực kiểm tốn với thái độ hồi nghi nghề nghiệp để nhận biết trường hợp dẫn đến BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu Hoài nghi nghề nghiệp thái độ cảnh giác vấn đề như: 14 Kiểm toán viên phải thực xét đoán chun mơn suốt q trình lập kế hoạch tiến hành kiểm tốn báo cáo tài Xét đốn chun mơn liên quan đến việc sử dụng kiến thức kinh nghiệm cách phù hợp với thực tế hoàn cảnh cụ thể Các chứng kiểm tốn mâu thuẫn với Thơng tin dẫn đến việc nghi ngờ độ tin cậy tài liệu kết vấn Các kiện dấu hiệu gian lận… 15 16 Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm tốn - Q trình hồn thiện That the cash is overstated, the cashier being short ; Tên đòa CTKT Số hiệu BCKT Tiêu đề BCKT Người nhận BCKT That the customers' receivables are very much past due ; Đoạn mở ñaàu We have audited this balance sheet and say in our report That if there are some good ones they are very, very few ; Trách nhiệm BGĐ That the inventories are out of date and principally junk ; Trách nhiệm KTV That the method of their pricing is very large bunk ; That according to our figures, the undertaking's wrecked , But, subject to these comments, the balance sheet's correct John Carey 17 Ýù kiến kiểm toán viên Đòa điểm thời gian lập BCKT Chữ ký đóng dấu • Đối tượng kiểm toán • Lập trình bày BCTC • Thiết lập trì KSNB •Trách nhiệm đưa ý kiến •Chuẩn mực kiểm toán •Bảo đảm hợp lý •Công việc thủ tục thực Thu thập chứng kiểm toán sở xét đoán (bao gồm đánh giá rủi ro KSNB) Đánh giá sách kế toán, ước tính kế toán trình bày tổng Bằng chứng đầy đủ thích hợp Gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm KTV sai phạm 19 Các sai sót báo cáo tài phát sinh từ gian lận nhầm lẫn Gian lận hành vi cố ý hay nhiều người Ban quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hành vi gian dối để thu lợi bất bất hợp pháp 20 Các loại gian lận Trách nhiệm gian lận Lập báo cáo tài gian lận thông qua hành vi sau: Xuyên tạc, làm giả, sửa đổi chứng từ, sổ kế tốn; Làm sai lệch cố ý khơng trình bày báo cáo tài kiện, giao dịch thông tin quan trọng khác; Cố ý áp dụng sai nguyên tắc kế toán Biển thủ tài sản biểu theo nhiều dạng khác nhau, biển thủ khoản thu; lấy cắp tài sản vật chất tài sản trí tuệ … Việc ngăn ngừa phát gian lận trước hết thuộc trách nhiệm Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Kiểm toán viên chịu trách nhiệm đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không 21 Đánh giá rủi ro thu thập chứng 22 Các yếu tố ảnh hưởng đến khả xảy gian lận Duy trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp Lập BCTC gian lận Động áp lực Thảo luận nhóm kiểm tốn Thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận Xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận đánh giá Thu thập giải trình văn Đánh giá chứng kiểm tốn Sự ổn định tài hay khả sinh lời bị ảnh hưởng tình hình kinh tế, ngành nghề kinh doanh hay điều kiện hoạt động đơn vị Áp lực cao Ban Giám đốc nhằm đáp ứng yêu cầu kỳ vọng bên thứ ba Tình hình tài cá nhân Ban Giám đốc Ban quản trị bị ảnh hưởng kết hoạt động doanh nghiệp … 24 Các yếu tố ảnh hưởng đến khả xảy gian lận Các yếu tố ảnh hưởng đến khả xảy gian lận Lập BCTC gian lận (tiếp theo) Biển thủ tài sản Cơ hội Động áp lực Giám sát Ban Giám đốc không hiệu Cơ cấu tổ chức phức tạp không ổn định Kiểm soát nội hiệu lực Áp lực từ nghĩa vụ tài cá nhân Cơ hội Tài sản dễ bị trộm cắp biển thủ Kiểm soát nội hiệu tài sản Thái độ biện minh Thiếu văn hoá doanh nghiệp tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp Ban Giám đốc quan tâm mức tới việc trì gia tăng giá cổ phiếu Thái độ biện minh cho hành động Không quan tâm đến giám sát Nhân viên khơng hài lòng với đơn vị… 25 26 Khơng tuân thủ pháp luật quy định Thông báo gian lận, sai sót Cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu) Cho người sử dụng báo cáo kiểm tốn Cho quan chức có liên quan Thực sai, bỏ sót, khơng thực đầy đủ, không kịp thời không thực pháp luật quy định Khơng phân biệt vơ tình hay cố ý Dưới danh nghĩa đơn vị người đại diện đơn vị thực 27 28 Xem xét KTV Pháp luật quy định (nói chung) Pháp luật quy định liên quan đến đơn vị Pháp luật quy định liên quan trực tiếp đến BCTC Pháp luật quy định khác Duy trì cảnh giác Yêu cầu giải trình VB Thu thập hiểu biết chung Thu thập chứng đầy đủ thích hợp tuân thủ Kiểm soát chất lượng kiểm toán Xác định có hành vi khơng tn thủ ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC 30 Kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn theo Thông tư 157/2014/TT-BTC ngày 23/10/2014 Bộ trưởng Bộ Tài quy định kiểm sốt chất lượng dịch vụ kiểm toán Kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm soát chất lượng kiểm toán Trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan Chấp nhận hợp đồng Phân công Các vấn đề cụ thể Thực kiểm toán Giám sát 31 Trách nhiệm thành viên BGĐ phụ trách Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải chịu trách nhiệm chất lượng chung kiểm tốn mà giao phụ trách Trong suốt kiểm toán, thành viên Ban Giám đốc phụ trách phải trì cảnh giác chứng việc thành viên nhóm kiểm tốn khơng tn thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan, thơng qua q trình quan sát tiến hành tìm hiểu cần thiết 33 Chấp nhận hợp đồng 34 Phân cơng nhóm kiểm tốn Thành viên Ban Giám đốc phụ trách phải đảm bảo áp dụng thủ tục phù hợp chấp nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng kiểm toán, phải chứng minh kết luận đưa vấn đề phù hợp 35 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm tốn phải đảm bảo cho nhóm kiểm tốn chun gia có lực chun mơn khả phù hợp 36 Thực kiểm toán Giám sát Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải chịu trách nhiệm về: Hướng dẫn, giám sát thực kiểm toán tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quan Việc sốt xét thực phù hợp với sách thủ tục soát xét doanh nghiệp kiểm toán Đảm bảo nhóm kiểm tốn thực tham khảo ý kiến tư vấn thích hợp vấn đề phức tạp dễ gây tranh cãi 37 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm tốn phải xem xét kết quy trình giám sát doanh nghiệp kiểm toán theo quy định hành doanh nghiệp kiểm toán đánh giá xem khiếm khuyết quy định ảnh hưởng đến kiểm tốn hay khơng 38 Anh (chị) kiểm tốn báo cáo tài năm 20x7 Cơng ty Hồng Minh, cơng ty cổ phần hoạt động lĩnh vực sản xuất hàng tiêu dùng Anh (chị) giao nhiệm vụ đánh giá rủi ro có gian lận trọng yếu báo cáo tài năm 20x7 Cơng ty Hồng Minh Để đánh giá nhân tố ảnh hưỏng đến rủi ro, anh (chị) thu thập thông tin sau liên quan đến môi trường hoạt động Công ty Hồng Minh: Bài tập tình – Cơng ty Hồng minh 39 40 10 Thông tin chung Hồng Minh có khả sinh lợi cao ổn định so với DN ngành năm gần Khách hàng Hoàng Minh thuộc tầng lớp trung lưu Mặc dù thu nhập tầng lớp bị sút giảm khủng hoảng tài Hoàng Minh tiến hành dự án phát triển sản phẩm Nắm vai trò chi phối Hội đồng quản trị Ông Nguyễn văn Bá, cổ đông nắm cổ phần chủ yếu đồng thời Tổng giám đốc điều hành Công ty Bộ phận kiểm tốn nội cơng ty đặt đạo trực tiếp Uy ban kiểm tốn, Ơng Trần Đình Ngơ, cổ đơng thiểu số Trưởng ban Bộ phận kế tốn Hồng Minh khơng có thay đổi nhân đáng kể thời gian bốn năm vừa qua mà cơng ty kiểm tốn anh (chị) kiểm tốn cho Hồng Minh Kế tốn trưởng cơng ty thường có khuynh hướng tính vào giá trị tài sản cố định chi phí thời kỳ, nhiên kỳ kiểm toán trước anh (chị) đề nghị họ đồng ý điều chỉnh lại Tình hình năm vừa qua Trong năm 20x7, Cơng ty Hồng Minh mở chi nhánh Đà nẵng Mặc dù chi nhánh khơng có lời đối thủ cạnh tranh khu vực miền Trung mạnh, Hoàng Minh hy vọng chi nhánh mang lại lợi nhuận vào năm 20x9 Ngoài ra, năm 20x7 Hoàng Minh tăng hữu hiệu hệ thống kế toán cách cài đặt hệ thống máy tính đại phức tạp Thông tin thu thập năm Mặc dù có kết hoạt động tốt, Hồng Minh trì mức lương thấp mức bình quân doanh nghiệp ngành Năm 20x7, bất mãn số người lao động tăng lên việc quản lý ngày công định mức lao động ngày chặt chẽ Khơng có cơng nhân xúc mà nhân viên phận kho, cung ứng kế toán bất mãn Yêu cầu Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn gây 11 ... Kiểm soát chất lượng kiểm tốn Kiểm sốt chất lượng cơng ty kiểm tốn theo Thơng tư 157 /20 14/TT-BTC ngày 23 /10 /20 14 Bộ trưởng Bộ Tài quy định kiểm sốt chất lượng dịch vụ kiểm toán Kiểm soát chất... định Không phân biệt vơ tình hay cố ý Dưới danh nghĩa đơn vị người đại diện đơn vị thực 27 28 Xem xét KTV Pháp luật quy định (nói chung) Pháp luật quy định liên quan đến đơn vị Pháp luật quy... chính, xét phương diện tổng thể, có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không 21 Đánh giá rủi ro thu thập chứng 22 Các yếu tố ảnh hưởng đến khả xảy gian lận Duy trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp