Chuyên đề 4 Kiểm toán nợ phải thu hồi khách hàng (Môn Kiểm toán 2)

Chuyên đề KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG Vũ Hữu Đức 2011 Mục đích  Giúp người học hệ thống hóa vận dụng kiến thức kế toán, kiểm soát nội kiểm toán vào thực tế nợ phải thu Nội dung      Quan hệ NPT Doanh thu Những yêu cầu việc lập trình bày khoản mục NPT BCTC Mục tiêu đặc điểm kiểm toán NPT KSNB NPT Quy trình kiểm toán NPT Nợ phải thu Doanh thu Nợ phải thu đầu kỳ Tiền thu bán hàng Doanh thu kỳ Nợ phải thu cuối kỳ Nợ phải thu CÁC YÊU CẦU VỀ VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY    Ghi nhận nợ phải thu Đánh giá nợ phải thu Trình bày công bố Ghi nhận NPT Nợ phải thu tài sản:  Thỏa mãn định nghóa tài sản  Thỏa mãn điều kiện ghi nhận tài sản Ghi nhận NPT  Vấn đề doanh thu phát sinh khách hàng nợ lại   Doanh thu bán hàng Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng  Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm điều kiện sau:      Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; Doanh thu xác định tương đối chắn; Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh thu cung cấp dịch vụ  Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn điều kiện sau:     Doanh thu xác định tương đối chắn; Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Các trường hợp đặc biệt    Bán hàng trả chậm Bán chưa giao hàng Bán hàng kèm cung cấp dịch vụ 10 Tìm hiểu đánh giá KSNB  Trong phạm vi kiểm toán nợ phải thu, quan tâm KTV là:        Sự phân chia trách nhiệm đầy đủ Sự xét duyệt đầy đủ Sổ sách theo dõi chặt chẽ Công tác đối chiếu công nợ Vấn đề lập dự phòng Sự lựa chọn sách kế toán Các thủ tục kiểm tra kế toán 41 Thử nghiệm kiểm soát  Quan sát, vấn về:     Thử nghiệm nghiệp vụ bán hàng       Sự phân chia trách nhiệm Các sách kế toán doanh thu, dự phòng Quá trình lập, xét duyệt lưu chuyển chứng từ Kiểm tra liên tục chọn mẫu Hóa đơn Kiểm tra xét duyệt chứng từ gốc Kiểm tra việc tính tiền hóa đơn Kiểm tra trình ghi chép lên sổ sách Hệ thống sổ chi tiết Kiểm tra việc xóa sổ nợ phải thu khó đòi 42 Thủ tục phân tích  Kiểm tra hợp lý tổng thể, phát biến động bất thường       Phân tích biến động doanh thu Phân tích tỷ lệ lãi gộp So sánh số dư NPT với kỳ trước Phân tích số vòng quay NPT Phân tích tỷ lệ nợ hạn/tổng nợ phải thu Phân tích tỷ lệ dự phòng/tổng nợ phải thu 43 Thử nghiệm chi tiết Thử nghiệm chi tiết Đối chiếu chi tiết-tổng hợp Xác nhận NPT Kiểm tra thu tiền sau ngày khóa sổ Kiểm tra chứng từ giao hàng Kiểm tra việc lập dự phòng Kiểm tra việc khoá sổ bán hàng Xem xét trình bày công bố NPT HH-Q ĐĐ GCCX ĐG TB-CB Xác nhận NPT   Lịch sử vấn đề Yêu cầu VSA 501và VSA 505   Yêu cầu xác nhận Các thủ tục xác nhận 45 Yêu cầu xác nhận NPT có trọng yếu không? C K Việc xác nhận thực không? K Có thể thực thủ tục thay không? K Không thiết phải xác nhận Giới hạn phạm vi kiểm toán C C Thủ tục kiểm toán thay Gửi thư xác nhận Nợ phải thu Các thủ tục xác nhận         Thời điểm gửi thư xác nhận Lựa chọn đối tượng xác nhận KTV gửi thư với ủy quyền đơn vị Các dạng thư xác nhận Thủ tục kiểm toán thay Các thư không đồng ý Đánh giá kết Trường hợp đơn vị không đồng ý gửi thư xác nhận 47 Thời điểm gửi thư xác nhận   Thời điểm gửi thư xác nhận tốt sau thời điểm kết thúc niên độ Khi điều thực vấn đề thời gian, kiểm toán viên gửi thư xác nhận trước thời điểm kết thúc niên độ phải kiểm tra nghiệp vụ thời điểm xác nhận thời điểm kết thúc niên độ Cách làm chấp nhận KSNB đánh giá hữu hiệu khoảng cách hai thời điểm không xa 48 Lựa chọn đối tượng xác nhận   Mục tiêu kiểm toán hướng lựa chọn Các nhân tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu       Kết kỳ trước Tính trọng yếu khoản mục Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Phương pháp gửi thư Các phần tử đặc biệt Phân nhóm 49 Các dạng thư xác nhận  VSA 501:    Dạng A: ghi rõ số nợ phải thu yêu cầu khách nợ xác nhận bao nhiêu); Dạng B: không ghi rõ số nợ phải thu mà yêu cầu khách nợ ghi rõ số nợ phải thu có ý kiến khác VSA 505   Thư xác nhận mở (dạng khẳng định) đề nghị người yêu cầu trả lời, ký nhận trường hợp Thư xác nhận đóng (dạng phủ định) đòi hỏi phản hồi không đồng ý với thông tin yêu cầu xác nhận 50 Thủ tục thay  Trong trường hợp không nhận thư trả lời, kiểm toán viên gửi lại thư xác nhận thêm vài lần Nếu không nhận thư trả lời, kiểm toán viên sử dụng thủ tục thay sau:  Kiểm tra việc thu tiền sau ngày khóa sổ  Kiểm tra chứng từ nghiệp vụ, bao gồm đơn đặt hàng, phiếu giao hàng, hóa đơn 51 Các thư không đồng ý  Đối với thư trả lời không đồng ý, kiểm toán viên phải tìm hiểu nguyên nhân:  Trong số trường hợp, có tranh chấp đơn vị khách nợ Kiểm toán viên cần tìm hiểu nguyên nhân tranh chấp lập dự phòng xét thấy cần thiết  Trong nhiều trường hợp, vấn đề khóa sổ: Doanh thu đơn vị ghi nhận khách hàng lại ghi nhận nợ phải trả vào kỳ sau, khách hàng chi tiền ghi giảm nợ phải trả đơn vị lại ghi thu tiền vào năm sau… Kiểm toán viên cần xem xét để xác định xác thời điểm ghi nhận nghiệp vụ Tuy nhiên, cần lưu ý số trường hợp gian lận doanh thu ghi khống tiền thu bị nhân viên tham ô 52 Các thư không đồng ý (tt)   Sai sót phát sinh trường hợp ghi nhầm nghiệp vụ bán hàng toán nhầm từ khách nợ sang khách nợ khác, nhầm lẫn ghi nhận số tiền bỏ sót, ghi trùng nghiệp vụ Ngoài ra, chênh lệch phát sinh có cấn trừ số liệu (thí dụ khách nợ đồng thời nhà cung cấp) Khí đó, cần xem xét cấn trừ có thích hợp hay không Sử dụng bảng chỉnh hợp để nhận dạng chênh lệch 53 Đánh giá kết    Tất thư gửi xác nhận ghi nhận đánh giá Các thư không trả lời trả lời không đồng ý phải theo dõi đánh giá ảnh hưởng đến số dư nợ phải thu Những trường hợp chênh lệch sai sót, gian lận cần phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung tiến hành điều chỉnh cần thiết 54 Kiểm tra việc lập dự phòng   Kiểm tra việc lập dự phòng nợ khó đòi nhằm bảo đảm nợ phải thu trình bày theo giá trị thực Ngoài thủ tục phân tích, kiểm toán viên tiến hành thử nghiệm chi tiết sau:    Kiểm tra khoản dự phòng mà đơn vị lập có sở đầy đủ chưa Xem xét khoản nợ hạn, khoản nợ có tranh chấp; đánh giá khả phải lập dự phòng cho khoản Xem xét việc toán tiền sau ngày khóa sổ 55 ... trình kiểm toán NPT Nợ phải thu Doanh thu Nợ phải thu đầu kỳ Tiền thu bán hàng Doanh thu kỳ Nợ phải thu cuối kỳ Nợ phải thu CÁC YÊU CẦU VỀ VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY    Ghi nhận nợ phải thu Đánh... đến:   Chu trình bán hàng – thu tiền Các đánh giá KTV phục vụ cho:   Kiểm toán nợ phải thu Kiểm toán doanh thu 40 Tìm hiểu đánh giá KSNB  Trong phạm vi kiểm toán nợ phải thu, quan tâm KTV là:... nhóm 49 Các dạng thư xác nhận  VSA 501:    Dạng A: ghi rõ số nợ phải thu yêu cầu khách nợ xác nhận bao nhiêu); Dạng B: không ghi rõ số nợ phải thu mà yêu cầu khách nợ ghi rõ số nợ phải thu