Chuyên đề 5 Kế toán nợ phải trả (Môn Kế toán tài chính )

Các chuẩn mực liên quan • VAS 01 - Chuẩn mực chung • VAS 18 – Dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng • VAS 21 – Trình bày BCTC 6 • Theo VAS 01 : – Nợ phải trả: Là nghĩa vụ hiện tại của doanh

Trang 1

Chuyên đề 5: KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ

Khoa Kế toán – Kiểm toán Đại học Mở TPHCM

2

Mục tiêu

• Sau khi học xong chương này, người học có thể:

– Giải thích được những yêu cầu cơ bản của chuẩn mực kế toán liên quan đến nợ phải trả bao gồm về việc ghi nhận, đánh giá và trình bày trên báo cáo tài chính

– Nhận diện và vận dụng các tài khoản kế toán thích hợp trong xử lý các giao dịch liên quan đến nợ phải trả

– Phân biệt được phạm vi của kế toán và thuế liên quan đến nợ phải trả

– Tổ chức và thực hiện các chứng từ, sổ chi tiết và sổ tổng hợp liên quan đến nợ phải trả

Nội dung

• Những khái niệm và nguyên tắc cơ bản

• Ứng dụng trên hệ thống tài khoản kế toán

• Một số lưu ý dưới góc độ thuế

• Tổ chức lập chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết và tổng

hợp

NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN

• Giới thiệu các chuẩn mực kế toán liên quan

• Khái niệm nợ phải trả & Điều kiện ghi nhận

• Đánh giá

• Trình bày và công bố

Trang 2

Các chuẩn mực liên quan

• VAS 01 - Chuẩn mực chung

• VAS 18 – Dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng

• VAS 21 – Trình bày BCTC

6

• Theo VAS 01 :

– Nợ phải trả: Là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh

từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình

– Nợ phải trả được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán khi có

đủ điều kiện chắc chắn là doanh nghiệp sẽ phải dùng một lượng tiền chi ra để trang trải cho những nghĩa vụ hiện tại

mà doanh nghiệp phải thanh toán, và khoản nợ phải trả đó phải xác định được một cách đáng tin cậy

7

Sự kiện &

giao dịch đã

xảy ra

Nghĩa vụ hiện tại Phải thanh toán bằng nguồn lực

Số tiền xác định đáng tin cậy

8

Ví dụ 1: Phải trả người bán

Nhận hàng hóa, dịch vụ

Thời điểm lập báo cáo

Phải trả khi đến hạn thanh toán

Số tiền xác định trên hóa đơn

Bị kiện nếu không thanh toán, bị phạt nếu trả trễ

Trang 3

Ví dụ 2: Phải trả nhân viên

Sử dụng

lao động

Phải trả khi đến hạn thanh toán

Số tiền xác định theo tính toán

Bị kiện nếu không thanh toán, bị phạt nếu trả trễ

10

Ví dụ 3: Người mua ứng trước

Ví dụ 4: Chi phí lãi vay

Sự kiện đã xảy ra

• Nợ phải trả phải phát sinh từ sự kiện/giao dịch đã phát sinh trong quá khứ.

• Điều kiện này ngăn chặn ghi nhận các khoản phải trả chưa phải là nghĩa vụ hiện tại.

Trang 4

Ví dụ 5: Chi phí bảo hành

• Công ty A bán hàng có bảo hành 2 năm Số tiền bảo

hành ước tính năm sau phải trả gồm:

– 120 triệu bảo hành cho sản phẩm bán năm nay

– 60 triệu bảo hành cho sản phẩm bán năm sau

• Công ty A sẽ ghi nhận khoản dự phòng phải trả cho

chi phí bảo hành trên BCTC cuối năm nay là bao

nhiêu?

14

Nghĩa vụ hiện tại

• Theo VAS 18, có hai dạng nghĩa vụ:

– Nghĩa vụ pháp lý là nghĩa vụ phát sinh từ một hợp đồng

hoặc một văn bản pháp luật hiện hành

– Nghĩa vụ liên đới là nghĩa vụ phát sinh từ các hoạt động của

một doanh nghiệp khi thông qua các chính sách do họ đã ban hành hoặc hồ sơ, tài liệu hiện tại có liên quan chứng minh cho các đối tác khác biết rằng doanh nghiệp sẽ chấp nhận và thực hiện những nghĩa vụ cụ thể

15

Ví dụ 6: Chi phí nghỉ mát

• Công ty ABC có chính sách đài thọ vé cho cán bộ du

lịch nước ngoài hàng năm nếu có thâm niên từ 5

năm trở lên Đây là chính sách nội bộ đã thực hiện

nhiều năm qua, mặc dù không thể hiện trên hợp

đồng lao động.

• KTV yêu cầu DN ước tính số tiền và ghi nhận như

một khoản phải trả Đúng hay sai?

16

Dự phòng phải trả

• Một khoản dự phòng là một khoản nợ phải trả không chắc chắn về giá trị hoặc thời gian Một khoản dự phòng phải trả chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện sau:

– Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hiện tại do kết quả từ một sự kiện đã xảy ra

– Sự giảm sút về những lợi ích kinh tế có thể xảy ra dẫn đến việc yêu cầu phải thanh toán nghĩa vụ nợ; và

– Đưa ra được một ước tính đáng tin cậy về giá trị của nghĩa

vụ nợ đó

Trang 5

Nợ tiềm tàng

• VAS 18 định nghĩa nợ tiềm tàng là:

– “Nghĩa vụ nợ có khả năng phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra

và sự tồn tại của nghĩa vụ nợ này sẽ chỉ được xác nhận bởi

khả năng hay xảy ra hoặc không hay xảy ra của một hoặc

nhiều sự kiện không chắc chắn trong tương lai mà doanh

nghiệp không kiểm soát được; hoặc

– Nghĩa vụ nợ hiện tại phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra

nhưng chưa được ghi nhận vì:

• (i) Không chắc chắn có sự giảm sút về lợi ích kinh tế do việc

phải thanh toán nghĩa vụ nợ; hoặc

• (ii) Giá trị của nghĩa vụ nợ đó không được xác định một cách

đáng tin cậy”

18

Giải thích

Nợ tiềm tàng DP phải trả Nợ phải trả

Xử lý Thuyết minh

Phản ảnh như 1 ước tính kế toán vào nợ phải trả

Ghi nhận vào nợ phải trả

Điều kiện

Chắc chắn xảy ra nhưng số tiền chưa xác định một cách đáng tin cậy hoặc

Có thể xảy ra

Chắc chắn xảy ra

Số tiền xác định một cách đáng tin cậy

Đã xảy ra

Số tiền xác định một cách chính xác

Mức độ chắc chắn và độ tin cậy của số tiền

• Nợ phải trả được phản ảnh theo giá gốc

• Nợ phải trả dài hạn có thể phải sử dụng phương

pháp chiết khấu dòng tiền để quy về giá trị hiện tại.

• Các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ phải đánh giá

lại cuối kỳ.

Trình bày nợ phải trả

• Phân loại nợ ngắn hạn và nợ dài hạn:

– VAS 21 quy định: “Trong Bảng cân đối kế toán mỗi doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt (…) nợ phải trả thành ngắn hạn và dài hạn Trường hợp do tính chất hoạt động doanh nghiệp không thể phân biệt được giữa ngắn hạn và dài hạn, thì (…) nợ phải trả phải được trình bày thứ tự theo tính thanh khoản giảm dần” (đoạn 37).

Trang 6

Phân biệt ngắn hạn - dài hạn

• Một khoản nợ phải trả được xếp vào loại nợ ngắn

hạn, khi khoản nợ này:

– Được dự kiến thanh toán trong một chu kỳ kinh doanh bình

thường của doanh nghiệp; hoặc

– Được thanh toán trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ

kế toán năm

• Tất cả các khoản nợ phải trả khác ngoài nợ phải trả

ngắn hạn được xếp vào loại nợ phải trả dài hạn

22

Cấu trúc nợ ngắn hạn

Nợ ngắn hạn

Các khoản nợ phải trả là những yếu tố cấu thành nguồn vốn ngắn hạn được

sử dụng trong một chu kỳ hoạt động bình thường của doanh nghiệp

Các khoản nợ phải trả ngắn hạn khác được thanh toán trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ

23

Bài tập thực hành 1

• Kế toán công ty X dự định phản ảnh những khoản sau vào nợ

phải trả trên BCTC của công ty ngày 31.12.20x0:

– Mua hàng chưa trả tiền cho người bán, trị giá 400 triệu đồng, hạn thanh

toán là tháng 6.20x1.

– Vay ngân hàng N số tiền 300 triệu đồng cách đây 2 năm và thời hạn thanh

toán là ngày 1.4.20x1.

– Khoản nợ công ty M 20 triệu đồng từ nhiều năm trước Công ty M đã bỏ sót

khoản nợ này trong sổ sách của mình Ngày 10.10.20x0, công ty M đã giải

thể hoàn toàn.

– Tiền thuê còn phải trả công ty thuê tài chính C là 300 triệu đồng trong 3

năm nữa, trong đó số phải trả trong năm 20x1 là 120 triệu đồng.

24

– Doanh nghiệp ước tính khoản chi phí phải trả cho việc sửa chữa máy móc của năm 20x1 là 103 triệu đồng.

– Tiền thuê nhà phải trả của quý 4.20x0 là 30 triệu đồng, đơn vị chưa trả tiền

vì chưa nhận được hoá đơn của bên cho thuê mà tự tính theo hợp đồng.

– Khoản bồi thường cho việc sản phẩm gây hại cho người tiêu dùng chưa xác định được số tiền vì toà chưa xử Được biết các khách hàng đã kiện từ tháng 10.20x0 và đòi bồi thường là 300 triệu đồng.

– Tiền lương tháng 12.20x0 chưa thanh toán cho công nhân là 140 triệu đồng.

• Theo bạn những khoản nào được đưa nợ phải trả của công ty, số tiền

là bao nhiêu? Tính tổng nợ phải trả của công ty trong đó phân biệt nợ phải trả ngắn hạn và dài hạn, nợ tiềm tàng

Trang 7

• Hạn chế bù trừ tài sản và nợ phải trả

– VAS 21 qui định “các khoản mục tài sản và nợ phải trả trình

bày trên báo cáo tài chính không được bù trừ, trừ khi một

chuẩn mực kế toán khác quy định hoặc cho phép bù trừ”

26

• Số dư TK 331 ngày 31.12.20x1 như sau, hãy trình bày BCTC vào các khoản mục thích hợp

Nhà cung cấp Thời hạn Dư Nợ Dư Có

Công ty Phương Mai 2.20x1 250.000.000 Nhà máy Hùng Sanh 7.20x1 140.000.000 Công ty Hà Dũng 30.000.000

Ông Tiến Đạt 2.20x2 180.000.000 Công ty Sơn Hà 7.20x2 20.000.000 Cửa hàng 12 Lê Lợi 4.000.000

A NỢ PHẢI TRẢ

I Nợ ngắn hạn

1 Vay và nợ ngắn hạn

2 Phải trả người bán

3 Người mua trả tiền trước

4 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

5 Phải trả người lao động

6 Chi phí phải trả

7 Phải trả nội bộ

8 Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

9 Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác

10 Dự phòng phải trả ngắn hạn

II Nợ dài hạn

1 Phải trả dài hạn người bán

2 Phải trả dài hạn nội bộ

3 Phải trả dài hạn khác

4 Vay và nợ dài hạn

5 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

6 Dự phòng trợ cấp mất việc làm

7 Dự phòng phải trả dài hạn

Trang 8

• Thuyết minh chi tiết các khoản phải trả:

– Các khoản vay

– Thuế và các khoản phải nộp

– Chi phí phải trả

– Các khoản phải trả, phải nộp khác

• Thuyết minh về nợ tiềm tàng và các khoản cam kết

30

Ứ NG DỤNG VÀO HỆ THỐNG TÀI KHOẢN

• Kế toán các khoản phải trả :

– Phải trả người bán

– Thuế và các khoản phải nộp ngân sách

– Phải trả người lao động

– Vay

– Chi phí phải trả

– Dự phòng phải trả

Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp

31

Tài khoản 331 – Phải trả cho người bán

Dư Có

• Số tiền đã trả /Số tiền ứng trước

cho người bán

• Số tiền người bán chấp nhận giảm

giá/CK thanhtoán/CKTM

• Giá trị vật tư/hàng hóa trả lại

người bán

• Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, dịch vụ, …

• Số tiền còn phải trả cho người bán

Dư Nợ

• Số tiền đã ứng trước

• Số tiền đã trả > số tiền phải trả

Tài khoản 331 – Nguyên tắc

• Nợ phải trả cho người bán cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả

• Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ mua vật

tư, hàng hóa dịch vụ trả tiền ngay

• Những vật tư hàng hóa, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫn chưa có hóa đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo chính thức của người bán

• Khi hạch toán chi tiết các khoản này, kế toán phải hạch toán các khoản chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán của người bán, người cung cấp ngoài hóa đơn mua hàng

Trang 9

Chiết khấu thanh

toán được hưởng

Giảm giá, hàng mua trả lại

chiết khấu TM

Thanh toán, ứng

trước tiền cho NB

Mua chịu nhập kho

Mua chịu TSCĐ

TK 331

TK 152/156/

241/621/62 7

TK 133

TK 211/ 213

TK 111,

112, 141,

311

TK 133

TK 152/156,

211, 621

TK 515

34

TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp NN

Dư Có

• Thuế đã được khấu trừ trong kỳ;

• Thuế và các khoản đã nộp

• Thuế được giảm trừ vào số thuế phải nộp

• Thuế GTGT của hàng bán ra bị trả lại, bị giảm giá

Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp vào Ngân sách

• Thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp

• Thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp vào Ngân sách NN

Dư Nợ

Số thuếvà các khoản khác nộp thừa

Tài khoản 333 – Nguyên tắc

• Doanh nghiệp chủ động tính và xác định số thuế, phí,

lệ phí và các khoản phải nộp cho Nhà nước theo

Luật định và kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số

thuế phải nộp

• Doanh nghiệp phải thực hiện nghiêm chinh việc nộp

đầy đủ, kịp thời các khoản thuế, phí, lệ phí cho Nhà

nước

• Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản thuế,

phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp và còn phải

nộp.

Tài khoản 333 – Các tài khoản cấp 2

• Tài khoản TK 3331 có 2 tài khoản cấp 3:

• Tài khoản 33311 – Thuế GTGT đầu ra

• Tài khoản 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu

• Tài khoản 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt

• Tài khoản 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu

• Tài khoản 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp

• Tài khoản 3335 – Thuế thu nhập cá nhân

• Tài khoản 3336 - Thuế tài nguyên

• Tài khoản 3337 – Thuế nhà đất, tiền thuế đất

• Tài khoản 3338 – Các loại thuế khác

• Tài khoản 3339 – Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác

Trang 10

TK 111,112,331 152,156,211 …

TK 133

Giá

thanh

toán

Giá chưa thuế

Thuế

GTGT

đầu vào

được

khấu trừ

TK 511, 711

TK 33311

131,111, 112 Giá

chưa thuế Thuế GTGT đầu ra

Giá thanh toán

Thuế GTGT đã khấu trừ

TK 632 Thuế GTGT không được khấu trừ

TK 112 Thuế GTGT đã được hoàn

Sơ đồ hạch tốn – Thuế giá trị gia tăng

38

• Cty Vạn Phát trong tháng 10/20x1 bán 5 chiếc xe Suzuki trong đĩ 3 chiếc xe Suzuki RGX 125cc giá bán là 46,5 trđ/chiếc, và 2 chiếc xe Suzuki Belang 150cc giá bán là 138trđ/chiếc Thuế suất thuế GTGT 10%

• Cơng ty CP PCCC Tây Bắc đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trong tháng 8/2011, hồn thành hệ thống PCCC mà theo hợp đồng, tổng giá trị cơng trình (đã bao gồm GTGT) là 649.000.000 đồng Biết rằng thuế suất thuế GTGT là 10%

• Bán xe theo phương thức trả gĩp 12 tháng, giá bán trả gĩp chưa

cĩ thuế GTGT là 43,2 triệu đồng/xe (trong đĩ giá bán xe là 36 triệu đồng/xe, lãi trả gĩp 12 tháng là 7,2 triệu) Trong tháng 4/2011 thu được 3,6 triệu đồng

• Xác định số thuế phải nộp và hạch tốn vào tài khoản kế tốn

39

Sơ đồ hạch tốn- Thuế xuất khẩu

TK

112/131

Thuế XK phải nộp

Doanh thu bán hàng Nộp thuế

40

• Ngày 02/12/2011 Cty Vạn Phát cĩ xuất khẩu lơ hàng

gỗ Trắc trị giá 48,000 USD, tỷ giá 20.820đ/USD.

Thuế suất thuế XK là 5%.

• Xác nhận số thuế phải nộp và ghi chép vào tài khoản liên quan.

Trang 11

Sơ đồ hạch toán- Thuế nhập khẩu

TK 3333

TK 152/156

TK

111/112 Nộp thuế Thuế NK phải nộp

TK 331

Giá mua

Thuế GTGT phải nộp

TK 33312

TK 1331

42

• Ngày 28/10/2008 Cty XNK TM Khang Nghi có nhập lô hàng sợi, vải xuất xứ Ấn Độ để tiêu thụ nội điạ như sau:

STT Tên hàng Xuất xứ SL Đơn giá

(USD) Thành tiền (USD)

1 Vải polyester pha len

2 Sợi polyester pha viscose Japan 14.800kg 0.95 14.060

• Xác định giá tính thuế và số tiền thuế phải nộp ngân sách, ghi

chép vào các tài khoản liên quan, biết:

• Thuế suất thuế NK là 10%, thuế GTGT là 10% DN đã nộp

đủ thuế vào ngày 28/12/2011

• Tỷ giá ngày 28/12/2011 là 20.600đ/USD.

• Lưu ý: Thuế GTGT của hàng nhập khẩu được tính trên giá mua

cộng với thuế nhập khẩu

Sơ đồ hạch toán- Thuế tiêu thụ đặc biệt

TK 3332

TK 111/ 112 TK 511/512 TK 111/

112/131

Nộp thuế

Thuế TTĐB hàng NK phải nộp

DT bán hàng

Thuế TTĐB phải nộp

152, 153,

156, 211…

Trang 12

• Nhà máy thuốc lá A bán lô hàng thuốc lá với giá bán

chưa thuế GTGT là 330 triệu chưa thu tiền của khách

hàng Tính thuế TTĐB và thuế GTGT phải nộp và ghi

vào các TK liên quan, biết:

• Thuế suất thuế TTĐB là 65%

• Thuế suất thuế GTGT là 10%

• Lưu ý:

thuế TTĐB và thuế GTGT

46

• Cty Song Nam nhập khẩu lô hàng rựơu của FIRST VINA INVESTMENT (Mỹ), hàng cập cảng SG – Cát Lái ngày 12/03/2010, chưa thanh toán cho nước ngoài như sau:

ST

T Tên hàng Xuất xứ Số lượng Đơn giá

(USD)

Thành tiền (USD)

1 Kendall - Jackson wines

(24chai/thùng)

Mỹ 240 (thùng) 288 69.120

2 Vitiano wines (24chai/thùng) Italy 180 (thùng) 168 30.240

47

• Cho biết hàng rượu vang có mức thuế suất:

• Thuế NK: 56%

• Thuế TTĐB: 45%

• Thuế GTGT: 10%

• Tỷ giá BQLNH ngày 12/03/2010 là 17.650đ/USD

• Xác định số thuế phải nộp và hạch toán vào tài khoản kế

toán

• Lưu ý:

• Giá tính thuế TTĐB của hàng nhập khẩu là giá mua cộng

thuế nhập khẩu

• Giá tính thuế GTGT của hàng nhập khẩu chịu thuế TTĐB

Sơ đồ hạch toán - Thuế TNDN hiện hành

Cuối năm số tạm nộp > thực tế phải nộp

Cuối năm số tạm nộp < thực tế phải nộp

Hàng quý Nộp thuế

TK

chuyển

Định dạng
Số trang	18
Dung lượng	2,91 MB