Chương 5 Kế toán nợ phải trả phần 2 (Môn Kế toán tài chính 1)

3 Nội dung • Những khái niệm và nguyên tắc cơ bản • Ứng dụng trên hệ thống tài khoản kế toán • Một số lưu ý dưới góc độ thuế • Tổ chức lập chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết và tổng hợp 4

Trang 1

Kế toán nợ phải trả

Khoa Kế toán – Kiểm toán, Đại học Mở TPHCM

PHẦN 2

2

Mục tiêu

• Sau khi học xong chương này, người học có thể:

• Giải thích được những yêu cầu cơ bản của chuẩn mực kế toán liên quan đến nợ phải trả bao gồm về việc ghi nhận, đánh giá và trình bày trên báo cáo tài chính

• Nhận diện và vận dụng các tài khoản kế toán thích hợp trong xử

lý các giao dịch liên quan đến nợ phải trả

• Phân biệt được phạm vi của kế toán và thuế liên quan đến nợ phải trả

• Tổ chức và thực hiện các chứng từ, sổ chi tiết và sổ tổng hợp liên quan đến nợ phải trả

3

Nội dung

• Những khái niệm và nguyên tắc cơ bản

• Ứng dụng trên hệ thống tài khoản kế toán

• Một số lưu ý dưới góc độ thuế

• Tổ chức lập chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết và tổng hợp

4

Ứ ng dụng vào hệ thống tài khoản

• Kế toán các khoản phải trả :

• Phải trả người bán

• Thuế và các khoản phải nộp ngân sách

• Phải trả người lao động

• Vay

• Chi phí phải trả

• Dự phòng phải trả

Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp

Trang 2

Tài khoản 331 – Phải trả cho người bán

Dư Có

• Số tiền đã trả /Số tiền ứng trước

cho người bán

• Số tiền người bán chấp nhận

giảm giá/CK thanhtoán/CKTM

• Giá trị vật tư/hàng hóa trả lại

người bán

• Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, dịch vụ, …

• Số tiền còn phải trả cho người bán

Dư Nợ

• Số tiền đã ứng trước

• Số tiền đã trả > số tiền phải trả

Tài khoản 331 – Nguyên tắc

• Nợ phải trả cho người bán cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả

• Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ mua vật tư, hàng hóa dịch vụ trả tiền ngay

• Những vật tư hàng hóa, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫn chưa có hóa đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo chính thức của người bán

• Khi hạch toán chi tiết các khoản này, kế toán phải hạch toán các khoản chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán của người bán, người cung cấp ngoài hóa đơn mua hàng

7

Chiết khấu thanh

toán được hưởng

Giảm giá, hàng mua trả

lại chiết khấu TM

Thanh toán, ứng

trước tiền cho NB

Mua chịu nhập kho

Mua chịu TSCĐ

TK 331

TK 152/156/

241/621/627

TK 133

TK 211/ 213

TK 111, 112,

141, 311

TK 133

TK 152/156,

211, 621

TK 515

8

Tài khoản 333 – Thuế và các khoản phải nộp

Dư Có

• Thuế đã được khấu trừ trong kỳ;

• Thuế và các khoản đã nộp

• Thuế được giảm trừ vào số thuế phải nộp

• Thuế GTGT của hàng bán ra bị trả lại, bị giảm giá

Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp vào Ngân sách

• Thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp

• Thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp vào Ngân sách NN

Dư Nợ

Số thuếvà các khoản khác nộp thừa

Trang 3

Tài khoản 333 – Nguyên tắc

• Doanh nghiệp chủ động tính và xác định số thuế, phí, lệ phí và

các khoản phải nộp cho Nhà nước theo Luật định và kịp thời

phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp

• Doanh nghiệp phải thực hiện nghiêm chinh việc nộp đầy đủ,

kịp thời các khoản thuế, phí, lệ phí cho Nhà nước

• Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản thuế, phí, lệ

phí và các khoản phải nộp, đã nộp và còn phải nộp

10

Tài khoản 333 – Các tài khoản cấp 2

• Tài khoản TK 3331 có 2 tài khoản cấp 3:

• Tài khoản 33311 – Thuế GTGT đầu ra

• Tài khoản 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu

• Tài khoản 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt

• Tài khoản 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu

• Tài khoản 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp

• Tài khoản 3335 – Thuế thu nhập cá nhân

• Tài khoản 3336 - Thuế tài nguyên

• Tài khoản 3337 – Thuế nhà đất, tiền thuế đất

• Tài khoản 3338 – Các loại thuế khác

• Tài khoản 3339 – Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác

11

TK 3331

TK 111/

112 131

TK 133

TK 511/ 512 515/711

Khi PS DT &

TN khác

Thuế GTGT đầu vào

đượckhấu trừ

Thuế GTGT của

HBBTL, GGHB,CKTM

TK 531/532/

521

TK 111/112/

131

TK 111/ 112 Nộp thuế

Sơ đồ hạch toán – Thuế giá trị gia tăng

Thuế GTGT của hàng nhập khẩu sẽ trình bày trong phần thuế nhập khẩu

12

Bài tập thực hành 1

• Cty Vạn Phát trong tháng 10/20x1 bán 5 chiếc xe Suzuki trong đó 3 chiếc

xe Suzuki RGX 125cc giá bán là 46,5 trđ/chiếc, và 2 chiếc xe Suzuki Belang 150cc giá bán là 138trđ/chiếc Thuế suất thuế GTGT 10%

• Công ty CP PCCC Tây Bắc đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trong tháng 8/2011, hoàn thành hệ thống PCCC theo hợp đồng

đã bao gồm GTGT với tổng giá giá trị công trình là 645.000.000 đồng Biết rằng thuế suất thuế GTGT là 10%

• Bán xe theo phương thức trả góp 12 tháng, giá bán trả góp chưa có thuế GTGT là 43,2 triệu đồng/xe (trong đó giá bán xe là 36 triệu đồng/xe, lãi trả góp 12 tháng là 7,2 triệu) Trong tháng 4/2011 thu được 3,6 triệu đồng

• Xác định số thuế phải nộp và hạch toán vào tài khoản kế toán

Trang 4

Sơ đồ hạch toán- Thuế xuất khẩu

TK

112/131 Thuế XK

phải nộp

Doanh thu bán hàng Nộp thuế

14

• Ngày 02/12/2011 Cty Vạn Phát có xuất khẩu lô hàng gỗ trắc trị giá 48,000 USD, tỷ giá 20.820đ/USD Thuế suất thuế XK là 5%.

• Xác nhận số thuế phải nộp và ghi chép vào tài khoản liên quan.

15

Sơ đồ hạch toán- Thuế nhập khẩu

TK 3333

TK 152/156

TK

111/112 Nộp thuế Thuế NK phải nộp

TK 331

Giá mua

Thuế GTGT phải nộp

TK 3331

16

• Ngày 28/12/2011 Cty XNK TM Khang Nghi có nhập lô hàng sợi, vải xuất xứ Ấn Độ để tiêu thụ nội điạ như sau:

STT Tên hàng Xuất xứ SL Đơn giá

(USD)

Thành tiền (USD)

1 Vải polyester pha len

2 Sợi polyester pha viscose

Japan 14.800kg 0.95 14.060

Trang 5

• Xác định giá tính thuế và số tiền thuế phải nộp ngân sách,

ghi chép vào các tài khoản liên quan, biết:

• Thuế suất thuế NK là 10%, thuế GTGT là 10% DN đã nộp

đủ thuế vào ngày 28/12/2011

• Tỷ giá ngày 28/12/2011 là 20.600đ/USD.

• Lưu ý: Thuế GTGT của hàng nhập khẩu được tính trên giá mua

cộng với thuế nhập khẩu

18

Sơ đồ hạch toán- Thuế tiêu thụ đặc biệt

TK 3332

TK 111/ 112 TK 511/512 TK 111/

112/131

Nộp thuế

Thuế TTĐB hàng NK phải nộp

DT bán hàng

Thuế TTĐB phải nộp

152, 153,

156, 211…

19

• Nhà máy thuốc lá A bán lô hàng thuốc lá với giá bán chưa thuế

GTGT là 330 triệu chưa thu tiền của khách hàng Tính thuế TTĐB và

thuế GTGT phải nộp và ghi vào các TK liên quan, biết:

• Thuế suất thuế TTĐB là 65%

• Thuế suất thuế GTGT là 10%

• Lưu ý:

• Giá tính thuế TTĐB cho hàng SX trong nước là giá chưa có thuế TTĐB

và thuế GTGT

• Cty Song Nam nhập khẩu lô hàng rựơu của FIRST VINA INVESTMENT (Mỹ), hàng cập cảng SG – Cát Lái ngày 12/03/2010, chưa thanh toán cho nước ngoài như sau:

STT Tên hàng Xuất

xứ

Số lượng Đơn

giá (USD)

Thành tiền (USD)

1 Kendall - Jackson wines (24chai/thùng) Mỹ 240 (thùng) 288 69.120

2 Vitiano wines (24chai/thùng)

Italy 180 (thùng) 168 30.240

Trang 6

• Cho biết hàng rượu vang có mức thuế suất:

• Thuế NK: 56%

• Thuế TTĐB: 45%

• Thuế GTGT: 10%

• Tỷ giá BQLNH ngày 12/03/2010 là 17.650đ/USD

• Xác định số thuế phải nộp và hạch toán vào tài khoản kế toán

• Lưu ý:

• Giá tính thuế TTĐB của hàng nhập khẩu là giá mua cộng thuế

nhập khẩu

• Giá tính thuế GTGT của hàng nhập khẩu chịu thuế TTĐB là giá

Sơ đồ hạch toán - Thuế TNDN hiện hành

Cuối năm số tạm nộp > thực tế phải nộp

Cuối năm số tạm nộp < thực tế phải nộp

Hàng quý Nộp thuế

TK

chuyển

23

• Trong năm, số thuế TNDN tạm nộp là 40 triệu Cuối năm

quyết toán thuế xác định số phải nộp của cả năm là 48 triệu

Viết bút toán phản ảnh số thuế còn phải nộp

• Nếu số thuế quyết toán cuối năm là 34 triệu thì bút toán

phản ảnh số thuế nộp dư thế nào?

24

Tóm tắt về các khoản thuế

Thuế Loại thuế Đối với người bán Đối với người mua

Giá trị gia tăng Gián thu Không tính vào doanh

thu bán hàng

Không tính vào giá trị hàng hóa/dịch vụ Nhập khẩu

Tiêu thụ đặc biệt Thu nhập doanh nghiệp

Trang 7

Các khoản tính theo lương

• Được xác định trên cơ sở tiền lương:

• DN chịu một phần (được tính vào chi phí và khấu trừ thuế

TNDN)

• Người lao động chịu một phần (trừ vào lương)

• Bảo hiểm xã hội sẽ nộp cho cơ quan BHXH và chi trả theo chế

độ cho người lao động theo quy định

• Bảo hiểm thất nghiệp sẽ nộp cho cơ quan BHXH

• Bảo hiểm y tế sẽ nộp cho cơ quan BHYT

• Kinh phí cơng đồn sẽ nộp cho Cơng đồn và chi một phần tại

Mức tính BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ

(Từ 01/01/2012)

Các khoản tính theo lương

27

Các khoản phải trả người lao động

• Doanh nghiệp phải trả người lao động:

• Tiền lương

• Các khoản trợ cấp bảo hiểm xã hội theo quy định

• Các khoản tiền thưởng

• Doanh nghiệp phải chịu cho người lao động và được tính vào chi phí:

• Các khoản tính theo lương bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế,

bảo hiểm thất nghiệp và kinh phí cơng đồn (phần DN chịu)

• Doanh nghiệp cĩ thể khấu trừ lương của người lao động:

• Thuế thu nhập cá nhân

• Các khoản tính theo lương bao gồm bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo

hiểm thất nghiệp và kinh phí cơng đồn (phần NLĐ chiụ)

Tài khoản 334 - Phải trả người lao động

Dư Cĩ

• Các khoản khấu trừ lương.

• Các khoản tiền lương, tiền cơng, tiền thưởng và các khoản khác đã trả cho NLĐ.

• Các khoản tiền lương, tiền cơng, tiền thưởng

và các khoản khác phải trả cho NLĐ

• Các khoản cịn phải trả cho NLĐ cuối kỳ

Trang 8

Sơ đồ hạch toán khoản phải trả người lao động

Các khoản phải khấu

trừ vào lương/thu

nhập của NLĐ

Ứng và thanh toán

lương cho NLĐ, thanh toán tiền BHXH cho NLĐ

Tiền thưởng phải trả NLĐ từ quỹ KT-PL BHXH phải trả NLĐ

TK 334

TK 111/112

TK 138/ 141/

TK 353

TK 3383

Lương và các khoản mang tính chất lương

30

• Định khoản các nghiệp vụ phát sinh sau:

• Chi tiền mặt tạm ứng lương cho công nhân viên:

18.000.000đ

• Cuối tháng, lập bảng lương Theo đó lương phải trả cho từng bộ phận như sau:

• Bộ phận công nhân trực tiếp SX: 20.000.000đ

• Bộ phận nhân viên phân xưởng: 8.000.000đ

• Bộ phận văn phòng: 10.000.000đ

31

Bài tập thực hành 7 (tiếp theo)

• Khấu trừ lương nhân viên khoản bắt bồi thường

1.000.000đ do làm hư hỏng công cụ dụng cụ; khoản

tạm ứng chưa thanh toán 500.000đ, thuế thu nhập

cá nhân 200.000đ

• Khoản thưởng quý 3 chi bằng Quỹ khen thưởng 4

triệu đồng.

32

Tài khoản 338x – “Phải nộp theo lương”

Dư Có

• Trợ cấp BHXH phải chi trả cho CNV

• Kinh phí công đoàn chi tại đơn vị

• Số BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ đã nộp cho cơ quan quản lý

• Trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí SXKD

• Trừ BHXH, BHTN, BHYT vào lương của CNV

• Được thanh toán BHXH, được cấp bù KPCĐ nếu có

• BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ đã trích chưa nộp cho cơ quan quản lý hoặc KPCĐ được để lại chưa chi hết

Trang 9

TK 338 - Phải trả, phải nộp khác có các tiểu khoản

• TK 3382 - Kinh phí công đoàn

• TK 3383 - Bảo hiểm xã hội

• TK 3384 - Bảo hiểm y tế

• TK 3389 - Bảo hiểm thất nghiệp

34

(3)

TK 338 (2,3,4,9)

622/627/

641/642

TK 111/112

TK 334

(1)

(2)

(4)

35

• Sử dụng dữ liệu của bài tập thực hành 7 để tính toán

định khoản các nghiệp vụ sau:

• Trích BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN vào chi phí và khấu trừ

lương nhân viên theo tỷ lệ quy định

• Trợ cấp BHXH phải chi trả trong kỳ là 2.800.000 đồng

• Nộp BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ cho các tổ chức liên

quan.

• Thanh toán lương, thưởng cho người lao động bằng

TK 311/341 - Các nguyên tắc

• Kế toán các khoản vay phải theo dõi chi tiết số tiền đã vay, lãi vay , số tiền vay đã trả (Gốc và lãi vay), số tiền còn phải trả cho từng đối tượng cho vay, theo khế ước vay

• Các TK này dùng phản ảnh nợ vay (nợ gốc) Lãi vay phải trả không phản ảnh vào các tài khoản này

• Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp phải tính toán và lập kế hoạch vay dài hạn đến hạn trả trong niên độ kế toán tiếp theo để theo dõi và có kế hoạch chi trả

Trang 10

Tài khoản 311/341 – Vay ngắn/dài hạn

Dư Có

Số tiền đã trả về các khoản

vay Số tiền vay

Số tiền còn nợ về các khoản vay chưa trả

38

Sơ đồ hạch toán TK 311/341

Tr ả nợ vay

Tr ả nợ vay bằng tiền thu

nợ, vay mới

Vay trả các khoản

nợ phải trả

Vay tiền

Vay mua vật tư, hàng hoá, DV

TK 311/341

TK 111/ 112

TK 131/ 311

TK 111/ 112

TK 152/

153/ 156

TK 133

TK 331/

333 338/

315

39

TK 335 – Chi phí phải trả

• Chỉ được ghi nhận vào TK này các khoản sau:

• Trích trước chi phí tiền lương phải trả cho công nhân sản xuẩt

trong thời gian nghỉ phép

• Chi phí sửa chữa lớn của những TSCĐ đặc thù do việc sửa chữa

lớn có tính chu kỳ, doanh nghiệp được phêp trích trước chi phí

sửa chữa cho năm kế hoạch hoặc một số năm tiếp theo

• Chi phí trong thời gian doanh nghiệp ngừng sản xuất theo mùa,

vụ có thể xây dựng được kế hoạch ngừng sản xuất

• Trích trước chi phí lãi tiền vay phải trả trong trường hợp vay trả

• Các khoản chi trả thực tế phát sinh được tính vào chi phí phải trả

• Số chênh lệch về chi phí phải trả > số chi phí thực tế được ghi giảm chi phí

• Chi phí phải trả dự tính trước và ghi nhận vào chi phí SXKD

• Chi phí phải trả đã tính vào chi phí SXKD nhưng thực tế chưa phát sinh

Tài khoản 335 - Chi phí phải trả

Dư Có

Trang 11

Chi phí dự tính phải chi trong thời gian ngừng SX

Tiền lương nghỉ phép

thực tế phải trả cho CNSX

Cuối năm tài chính điều chỉnh số trích trước

Chi phí thực tế trong

thời gian ngừng SX

Định kỳ trích trước tiền lương nghỉ phép của CNSX

TK 335

TK

111/112/

152…

TK 622

TK 622/

627

TK 334

CL giữa CP thực tế >

số đã trích trước

Sơ đồ hạch toán tiền lương nghỉ phép, ngừng SX

42

• Định khoản các nghiệp vụ phát sinh sau:

• Công ty A thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất là 5 triệu đồng

• Cuối tháng, lập bảng lương Theo đó lương phải trả cho từng bộ phận như sau: Bộ phận công nhân trực tiếp SX: 20 triệu đồng (trong đó lương nghỉ phép phải trả là 3 trđ); Bộ phận NV phân xưởng: 8 triệu đồng; Bộ phận văn phòng: 10 triệu đồng

43

• Công ty A có kế hoạch đóng máy để bảo dưỡng vào tháng 12 hàng

năm Trong giai đoạn này mặc dù không sản xuất, doanh nghiệp vẫn

phải trả lương cho công nhân và các chi phí khác ở phân xưởng

• Tổng chi phí ước tính là 660 triệu, trích trước 11 tháng, mỗi tháng

60 triệu trong đó tiền lương và các khoản theo lương là 50 triệu và

các khoản khác là 10 triệu

• Tháng 12, tổng chi phí thực chi là 620 triệu, trong đó tiền lương 540

triệu và chi phí bằng tiền 80 triệu

• Cho biết cách xử lý trên tài khoản kế toán

44

Sơ đồ kế toán CP sửa chữa lớn

SCL hoàn thành bàn giao đưa vào SX

Cuối năm tài chính điều chỉnh số trích trước

Định kỳ trích trước

CP SCL TSCĐ

TK 335

623, 627,

641, 642

TK 2413

CL giữa CP thực

tế > số đã trích

Trang 12

• Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

• DN thực hiện trích trước chi phí sữa chữa lớn TSCĐ H ở phân

xưởng sản xuất mỗi tháng 2 trđ (từ tháng 1 đến tháng 5)

• Tháng 6, chi phí sữa chữa lớn tài sản H thực tế phát sinh là 11

triệu đồng (DN thuê ngoài SCL và đã trả bằng tiền mặt) Số

chênh lệch tính vào chi phí trong kỳ

46

TK 352 – Dự phòng phải trả

• Phản ảnh tình hình các khoản dự phòng phải trả lập và sử dụng trong kỳ

• Các khoản dự phòng phải trả thường lập bao gồm:

• Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm;

• Dự phòng phải trả tái cơ cấu doanh nghiệp;

• Dự phòng phải trả đối với hợp đồng có rủi ro lớn;

• Dự phòng phải trả khác

47

Tài khoản 352 – Dự phòng phải trả

Dư Có

• Ghi giảm DP phải trả về khoản

chi phí phát sinh liên quan đến

DP đã được lập ban đầu

• Hoàn nhập DP phải trả khi doanh

nghiệp chắc chắn không còn phải

chịu sự giảm sút về kinh tế do

không phải chi trả cho nghĩa vụ

nợ

• Ghi giảm dự phòng phải trả giữa

số DP năm nay < số DP năm

trước

• Phản ánh số dự phòng phải trả trích lập tính vào chi phí

• Phản ánh số dự phòng phải trả

Sơ đồ kế toán dự phòng phải trả

TK 352

TK 111/112/

152/

TK 627/641/

642

Khi trích lập dự phòng Khoản chi PS

TK 711 Hoàn nhập DP

TK 627/641/

642

DP năm nay < DP năm trước

Định dạng
Số trang	15
Dung lượng	284,88 KB