Chương 5 Kế toán nợ phải trả phần 1 (Môn Kế toán tài chính 1)

Định nghĩa & Điều kiện ghi nhận • Theo VAS 01 : – Nợ phải trả: Là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các

Kế toán nợ phải trả

Khoa Kế toán – Kiểm toán Đại học Mở TPHCM

Mục tiêu

• Sau khi học xong chương này, người học có thể:

– Giải thích được những yêu cầu cơ bản của chuẩn mực kế toán liên

quan đến nợ phải trả bao gồm về việc ghi nhận, đánh giá và trình bày trên báo cáo tài chính

– Nhận diện và vận dụng các tài khoản kế toán thích hợp trong xử lý

các giao dịch liên quan đến nợ phải trả

– Phân biệt được phạm vi của kế toán và thuế liên quan đến nợ phải

trả

– Tổ chức và thực hiện các chứng từ, sổ chi tiết và sổ tổng hợp liên

quan đến nợ phải trả

Nội dung

• Những khái niệm và nguyên tắc cơ bản

• Ứng dụng trên hệ thống tài khoản kế toán

• Một số lưu ý dưới góc độ thuế

• Tổ chức lập chứng từ, ghi sổ kế toán chi tiết và tổng

hợp

NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN

Phần 1

Những khái niệm cơ bản

• Giới thiệu các chuẩn mực kế toán liên quan

• Khái niệm nợ phải trả & Điều kiện ghi nhận

• Đánh giá

• Trình bày và công bố

Các chuẩn mực liên quan

• VAS 01 - Chuẩn mực chung

• VAS 18 – Dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng

• VAS 21 – Trình bày BCTC

Định nghĩa & Điều kiện ghi nhận

• Theo VAS 01 :

– Nợ phải trả: Là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh

từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình

– Nợ phải trả được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán khi có

đủ điều kiện chắc chắn là doanh nghiệp sẽ phải dùng một lượng tiền chi ra để trang trải cho những nghĩa vụ hiện tại

mà doanh nghiệp phải thanh toán, và khoản nợ phải trả đó phải xác định được một cách đáng tin cậy.

Định nghĩa & Điều kiện ghi nhận

Sự kiện &

giao dịch đã

xảy ra

Nghĩa vụ hiện tại

Phải thanh toán bằng nguồn lực

Số tiền xác định đáng tin cậy

Ví dụ 1: Phải trả người bán

Nhận hàng hóa, dịch vụ

Thời điểm lập báo cáo

Phải trả khi đến hạn thanh toán

Số tiền xác định trên hóa đơn

Bị kiện nếu không thanh toán, bị phạt nếu trả trễ

Ví dụ 2: Phải trả nhân viên

Sử dụng lao động

Thời điểm lập báo cáo

Phải trả khi đến hạn thanh toán

Số tiền xác định theo tính toán

Bị kiện nếu không thanh toán, bị phạt nếu trả trễ

Ví dụ 3: Người mua ứng trước

Thời điểm lập báo cáo

Ví dụ 4: Chi phí lãi vay

Thời điểm lập báo cáo

Sự kiện đã xảy ra

• Nợ phải trả phải phát sinh từ sự kiện/giao dịch đã

phát sinh trong quá khứ.

• Điều kiện này ngăn chặn ghi nhận các khoản phải trả

chưa phải là nghĩa vụ hiện tại.

Ví dụ 5: Chi phí bảo hành

• Công ty A bán hàng có bảo hành 2 năm Số tiền bảo

hành ước tính năm sau phải trả gồm:

– 120 triệu bảo hành cho sản phẩm bán năm nay

– 60 triệu bảo hành cho sản phẩm bán năm sau.

• Công ty A sẽ ghi nhận khoản dự phòng phải trả cho

chi ophí bảo hành trên BCTC cuối năm nay là bao

nhiêu?

Nghĩa vụ hiện tại

• Theo VAS 18, có hai dạng nghĩa vụ:

– Nghĩa vụ pháp lý là nghĩa vụ phát sinh từ một hợp đồng

hoặc một văn bản pháp luật hiện hành.

– Nghĩa vụ liên đới là nghĩa vụ phát sinh từ các hoạt động của

một doanh nghiệp khi thông qua các chính sách do họ đã ban hành hoặc hồ sơ, tài liệu hiện tại có liên quan chứng minh cho các đối tác khác biết rằng doanh nghiệp sẽ chấp nhận và thực hiện những nghĩa vụ cụ thể

Ví dụ 6: Chi phí nghỉ mát

• Công ty ABC có chính sách đài thọ vé cho cán bộ du

lịch nước ngoài hàng năm nếu có thâm niên từ 5

năm trở lên Đây là chính sách nội bộ đã thực hiện

nhiều năm qua, mặc dù không thể hiện trên hợp

đồng lao động.

• KTV yêu cầu DN ước tính số tiền và ghi nhận như

một khoản phải trả Đúng hay sai?

Xác định một cách đáng tin cậy

• Số tiền của khoản phải trả phải có khả năng xác định

một cách đáng tin cậy

Chính xác Gần đúng

Khó xác định được

Xác định một cách đáng tin cậy

Chắc chắn xảy ra

• Doanh nghiệp chắc chắn phải dùng một lượng tiền

để chi trả

Trên 90%

50% - 90%

Dưới 50%

Chắc chắn

Có thể Khả năng xảy ra thấp

Ví dụ 7: Vụ kiện ở S

• S là 1 quốc gia nổi tiếng về các đạo luật nghiêm khắc

liên quan đến môi trường Công ty X vi phạm luật và

đang bị cơ quan môi trường xem xét hình phạt.

• Kết thúc niên độ, chưa có quyết định chính thức

nhưng theo luật của S., số tiền công ty X bị phạt có

thể ước tính là 20.000 USD.

Dự phòng phải trả

• Một khoản dự phòng là một khoản nợ phải trả không

chắc chắn về giá trị hoặc thời gian Một khoản dự

phòng phải trả chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn các

điều kiện sau:

– Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hiện tại do kết quả từ một sự

kiện đã xảy ra

– Sự giảm sút về những lợi ích kinh tế có thể xảy ra dẫn đến

việc yêu cầu phải thanh toán nghĩa vụ nợ; và – Đưa ra được một ước tính đáng tin cậy về giá trị của nghĩa

vụ nợ đó.

Nợ tiềm tàng

• VAS 18 định nghĩa nợ tiềm tàng là:

– “Nghĩa vụ nợ có khả năng phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra

và sự tồn tại của nghĩa vụ nợ này sẽ chỉ được xác nhận bởi khả năng hay xảy ra hoặc không hay xảy ra của một hoặc nhiều sự kiện không chắc chắn trong tương lai mà doanh nghiệp không kiểm soát được; hoặc

– Nghĩa vụ nợ hiện tại phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra

nhưng chưa được ghi nhận vì:

• (i) Không chắc chắn có sự giảm sút về lợi ích kinh tế do việc phải thanh toán nghĩa vụ nợ; hoặc

• (ii) Giá trị của nghĩa vụ nợ đó không được xác định một cách đáng tin cậy”

Giải thích

Nợ tiềm tàng DP phải trả Nợ phải trả

Xử lý Thuyết minh

Phản ảnh như 1 ước tính kế toán vào nợ phải trả

Ghi nhận vào nợ phải trả

Điều kiện

Chắc chắn xảy ra nhưng số tiền chưa xác định một cách đáng tin cậy hoặc

Có thể xảy ra

Chắc chắn xảy ra

Số tiền xác định một cách đáng tin

cậy

Đã xảy ra

Số tiền xác định một cách chính xác Mức độ chắc chắn và độ tin cậy của số tiền

Ví dụ 8: Vụ kiện của G

Tính chắc chắn của việc phải chi trả

Tính chắc chắn của việc phải chấp nhận cáo buộc

Tính chắc chắn của số tiền phải chi trả

A B

C D

Đánh giá nợ phải trả

• Nợ phải trả được phản ảnh theo giá gốc

• Nợ phải trả dài hạn có thể phải sử dụng phương

pháp chiết khấu dòng tiền để quy về giá trị hiện tại.

• Các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ phải đánh giá

lại cuối kỳ.

Ví dụ 9

• Một khoản chi phí bồi thường sẽ thanh toán sau 3

năm số tiền là 300 triệu Giá trị hiện tại của khoản

tiền này là bao nhiêu? Lãi suất của các khoản vay

tương tự trên thị trường là 15%.

• Nếu thanh toán mỗi năm 100 triệu, thì giá trị hiện tại

của khoản chi phí này là bao nhiêu?

Trình bày nợ phải trả

• Phân loại nợ ngắn hạn và nợ dài hạn:

– VAS 21 quy định: “Trong Bảng cân đối kế toán mỗi doanh

nghiệp phải trình bày riêng biệt (…) nợ phải trả thành ngắn hạn và dài hạn Trường hợp do tính chất hoạt động doanh nghiệp không thể phân biệt được giữa ngắn hạn và dài hạn, thì (…) nợ phải trả phải được trình bày thứ tự theo tính thanh khoản giảm dần” (đoạn 37).

Phân biệt ngắn hạn - dài hạn

• Nợ ngắn hạn là các khoản nợ phải trả thỏa mãn một

trong hai điều kiện:

– Được dự kiến thanh toán trong một chu kỳ kinh doanh bình

thường của doanh nghiệp; hoặc – Được thanh toán trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ

kế toán năm.

• Nợ dài hạn là nợ không thỏa mãn điều kiện của nợ

ngắn hạn

Cấu trúc nợ ngắn hạn

Nợ ngắn hạn

Các khoản nợ phải trả là những yếu tố cấu thành nguồn vốn ngắn hạn được

sử dụng trong một chu kỳ hoạt động bình thường của

doanh nghiệp

Các khoản nợ phải trả ngắn hạn khác được thanh toán trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ

Bài tập thực hành 1

• Kế toán công ty X dự định phản ảnh những khoản sau vào nợ

phải trả trên BCTC của công ty ngày 31.12.20x0:

– Mua hàng chưa trả tiền cho người bán, trị giá 400 triệu đồng, hạn thanh

toán là tháng 6.20x1.

– Vay ngân hàng N số tiền 300 triệu đồng cách đây 2 năm và thời hạn thanh

toán là ngày 1.4.20x1.

– Khoản nợ công ty M 20 triệu đồng từ nhiều năm trước Công ty M đã bỏ sót

khoản nợ này trong sổ sách của mình Ngày 10.10.20x0, công ty M đã giải thể hoàn toàn.

– Tiền thuê còn phải trả công ty thuê tài chính C là 300 triệu đồng trong 3

năm nữa, trong đó số phải trả trong năm 20x1 là 120 triệu đồng.

Bài tập thực hành 1

– Doanh nghiệp ước tính khoản chi phí phải trả cho việc sửa chữa máy móc

của năm 20x1 là 103 triệu đồng.

– Tiền thuê nhà phải trả của quý 4.20x0 là 30 triệu đồng, đơn vị chưa trả tiền

vì chưa nhận được hoá đơn của bên cho thuê mà tự tính theo hợp đồng.

– Khoản bồi thường cho việc sản phẩm gây hại cho người tiêu dùng chưa

xác định được số tiền vì toà chưa xử Được biết các khách hàng đã kiện từ tháng 10.20x0 và đòi bồi thường là 300 triệu đồng.

– Tiền lương tháng 12.20x0 chưa thanh toán cho công nhân là 140 triệu

đồng.

• Theo bạn những khoản nào được đưa nợ phải trả của công ty, số tiền

là bao nhiêu? Tính tổng nợ phải trả của công ty trong đó phân biệt nợ

phải trả ngắn hạn, dài hạn và nợ phải trả khác

Trình bày nợ phải trả

• Hạn chế bù trừ tài sản và nợ phải trả

– VAS 21 qui định “các khoản mục tài sản và nợ phải trả trình

bày trên báo cáo tài chính không được bù trừ, trừ khi một chuẩn mực kế toán khác quy định hoặc cho phép bù trừ”

Bài tập thực hành 2

• Số dư TK 331 ngày 31.12.20x1 như sau, hãy trình bày BCTC

vào các khoản mục thích hợp

Nhà cung cấp Thời hạn Dư Nợ Dư Có

Trình bày nợ phải trả

A NỢ PHẢI TRẢ

I Nợ ngắn hạn

1 Vay và nợ ngắn hạn

2 Phải trả người bán

3 Người mua trả tiền trước

4 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

5 Phải trả người lao động

6 Chi phí phải trả

7 Phải trả nội bộ

8 Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

9 Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác

10 Dự phòng phải trả ngắn hạn

Trình bày nợ phải trả

II Nợ dài hạn

1 Phải trả dài hạn người bán

2 Phải trả dài hạn nội bộ

3 Phải trả dài hạn khác

4 Vay và nợ dài hạn

5 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

6 Dự phòng trợ cấp mất việc làm

7 Dự phòng phải trả dài hạn

Trình bày nợ phải trả

• Thuyết minh chi tiết các khoản phải trả:

– Các khoản vay

– Thuế và các khoản phải nộp

– Chi phí phải trả

– Các khoản phải trả, phải nộp khác

• Thuyết minh về nợ tiềm tàng và các khoản cam kết

Ý nghĩa của thông tin

• Đòn bẩy tài chính của doanh nghiệp

• Khả năng thanh toán của doanh nghiệp

• Mức độ lệ thuộc vào vốn vay của doanh nghiệp

• Mức độ lệ thuộc vào nguồn vốn ngắn hạn của doanh

nghiệp

Các tỷ số

• Tỷ số nợ

• Tỷ số thanh toán ngắn hạn

• Tỷ số nợ vay trên vốn chủ sở hữu

• Tỷ trọng nợ ngắn hạn trên tổng tài sản

Bài tập thực hành 3

• Đọc Báo cáo tài chính hợp nhất Vinamilk 2010, nhận

xét:

– Mức độ sử dụng đòn bảy tài chính cuối năm so với đầu

năm?

– Sự thay đổi khả năng thanh toán cuối năm so với đầu năm?

– Nếu lãi suất biến động, đánh giá ảnh hưởng đến báo cáo tài

chính của Vinamilk – Vinamilk có phụ thuộc vào nguồn vốn ngắn hạn không?

– Vay dài hạn đến hạn trả trong năm 2011 là bao nhiêu?

Bài tập thực hành 3 (tiếp theo)

– Nợ phải trả nào là lớn nhất của Vinamilk?

– Vinamilk có chiếm dụng nhiều của nhà cung cấp không?

– Vinamilk nộp thuế bao nhiêu trong năm 2010? Loại thuế nào

chiếm tỷ trọng lớn nhất?

– Tình hình nợ thuế đến cuối năm 2010? Loại thuế nào chiếm

tỷ trọng lớn nhất?

– Tình hình nợ lương nhân viên của Vinamilk có nghiêm trọng

không? Giải thích?

– Giải thích các khoản chi phí phải trả cuối kỳ?