Hoàn thiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại cục thuế tỉnh thái nguyên

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH TRẦN THỊ TRANG HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH THÁI NGUYÊN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Chuyên ngành: QUẢN TRỊ KINH DOANH THÁI NGUYÊN - 2016 Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH TRẦN THỊ TRANG HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH THÁI NGUYÊN Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh Mã số: 60.34.01.02 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS ĐÀO THỊ HOÀNG MAI THÁI NGUYÊN - 2016 Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN VĂN TRẦN THỊ TRANG Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn ii LỜI CẢM ƠN Để hồn thành luận văn này , tơi xin chân thành cảm ơn Ban Giám hiệu, Phòng Đào tạo, thầy, cô giáo trường Đại học Kinh tế Quản trị Kinh doanh Thái Nguyên đã tận tình giúp đỡ , tạo điều kiện cho trình học tập thực đề tài Đặc biệt xin trân trọng cảm ơn TS Đào Thị Hoàng Mai với cương vị hướng dẫn khoa học đã trực tiếp bảo , hướng dẫn tận tình và đóng góp nhiều ý kiến q báu, giúp đỡ tơi hồn thành luận văn Tôi xin trân thành cảm ơn Thầy , cô giáo bạn sinh viên trường Đại học Kinh tế Quản trị Kinh doanh Thái Nguyên đã giúp đỡ cô ̣ng tác với tơi q trình thực đề tài Nhân dịp này, xin chân thành cảm ơn Lañ h đạo quan , gia đình, bạn bè và đồng nghiệp đã tạo điều kiện đô ̣ng viên , giúp đỡ để tơi hồn thành luận văn tốt nghiệp Xin chân thành cảm ơn! Thái Nguyên, ngày tháng năm 2016 Tác giả luận văn Trần Thị Trang Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vii DANH MỤC CÁC BẢNG viii MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Ý nghĩa khoa học đóng góp luận văn Kết cấu luận văn Chƣơng CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 1.1 Cơ sở lý luận 1.1.1 Những nội dung Thanh tra, kiểm tra thuế 1.1.2 Nguyên tắc tra, kiểm tra thuế 1.1.3 Yêu cầu tra, kiểm tra thuế 1.1.4 Phân loại tra, kiểm tra thuế 10 1.2 Cơ sở thực tiễn 15 1.2.1 Đối với kiểm tra trụ sở quan thuế 15 1.2.2 Thanh tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuế 15 1.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp 17 1.3 Những vấn đề tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Việt Nam 20 1.3.1 Trách nhiệm, quyền hạn quan thuế tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp 21 1.3.2 Quy trình tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Việt Nam 24 Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn iv 1.4 Kinh nghiệm tra thuế tỉnh thành Việt Nam 26 1.4.1 Kinh nghiệm số tỉnh thành Việt Nam 26 1.4.2 Bài học kinh nghiệm công tác tra, kiểm tra thuế cho Cục thuế tỉnh Thái Nguyên 33 Chƣơng PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 36 2.1 Câu hỏi nghiên cứu 36 2.2 Phương pháp nghiên cứu 36 2.2.1 Phương pháp chọn điểm nghiên cứu 36 2.2.2 Phương pháp thu thập thông tin 36 2.2.3 Phương pháp tổng hợp thông tin 37 2.2.4 Phương pháp phân tích thơng tin 37 2.2.5 Phương pháp đối chiếu, so sánh 37 2.3 Hệ thống tiêu nghiên cứu 38 2.3.1 Loại hình doanh nghiệp 38 2.3.2 Mức độ tuân thủ nộp thuế 39 2.3.3 Hiệu sản xuất kinh doanh 39 2.3.4 Tình hình kê khai, nộp thuế doanh nghiệp 39 2.3.5 Cơ cấu tổ chức doanh nghiệp 40 2.3.6 Các năm thực tra, kiểm tra doanh nghiệp 40 Chƣơng KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH THÁI NGUYÊN GIAI ĐOẠN 2012 - 2014 41 3.1 Đặc điểm địa bàn nghiên cứu 41 3.1.1 Điều kiện tự nhiên 41 3.1.2 Tổ chức máy Cục thuế tỉnh Thái Nguyên 42 3.1.3 Tổ chức máy tra, kiểm tra thuế Thái Nguyên 42 Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn v 3.2 Thực trạng công tác tra thuế, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Thái Nguyên 46 3.2.1 Công tác lập kế hoạch tra, kiểm tra thuế 46 3.2.2 Công tác tổ chức thực kế hoạch tra, kiểm tra thuế 52 3.2.3 Đánh giá chung công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Thái Nguyên thời gian qua 68 Chƣơng CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH THÁI NGUYÊN TRONG THỜI GIAN TỚI 74 4.1 Quan điểm đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế 74 4.1.1 Viê ̣c hoàn thiê ̣n công tác tra , kiể m tra thuế phải phù hợp với chiế n lươ ̣c cải cách thuế 76 4.1.2 Công tác tra , kiể m tra thuế phải đươ ̣c hoàn thiê ̣n theo hướng góp phầ n nâng cao hiê ̣u lực và hiê ̣u quả của quản lý thuế 77 4.1.3 Hồn thiện cơng tác tra , kiể m tra thuế phải sở phù hợp với điều kiện thực tế khách quan 77 4.1.4 Hồn thiện cơng tác tra, kiể m tra thuế phải hướng tới ta ̣o điề u kiê ̣n thuâ ̣n lơ ̣i cho hoa ̣t đô ̣ng sản xuấ t , kinh doanh của người nô ̣p thuế 78 4.2 Các giải pháp hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Thái Nguyên thời gian tới 79 4.2.1 Tiếp tục phát triển số lượng, chất lượng nguồn nhân lực hệ thống tra, kiểm tra thuế 79 4.2.2 Nhóm giải pháp chuyên môn - nghiê ̣p vu 81 ̣ 4.2.3 Nhóm giải pháp khác 91 Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn vi 4.3 Các điều kiện thực giải pháp 93 4.3.1 Bổ sung thẩm quyền cho quan thuế 93 4.3.2 Hoàn thiện chế tài xử lý vi phạm thuế 94 4.3.3 Xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu cơng tác tra, kiểm tra 94 4.3.4 Đổi chế độ tiền lương công chức nhà nước 95 4.3.5 Xây dựng chế độ đãi ngộ công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế 96 KẾT LUẬN 97 TÀI LIỆU THAM KHẢO 98 Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn vii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT CQT : Cơ quan thuế DN : Doanh nghiệp DNTN : Doanh nghiệp tư nhân GTGT : Giá trị gia tăng HTX : Hợp tác xã NNT : Người nộp thuế NSNN : Ngân sách nhà nước SXKD : Sản xuất kinh doanh TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn viii DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 3.1: Số lượng sở kinh doanh phải kiểm tra hồ sơ khai thuế giai đoạn 2012 - 2014 Cục thuế tỉnh Thái Nguyên 49 Bảng 3.2: Thực trạng công tác lập kế hoạch tra thuế Văn phòng Cục thuế Thái Nguyên 51 Bảng 3.3: Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế giai đoạn 2012 - 2014 Cục thuế tỉnh Thái Nguyên tổng hợp theo phòng kiểm tra số hồ sơ khai thuế 54 Bảng 3.4: Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế Cục thuế tỉnh Thái Nguyên giai đoạn 2012 - 2014 tổng hợp theo số doanh nghiệp kiểm tra 54 Bảng 3.5: Kết kiểm tra trụ sở người nộp thuế giai đoạn 2012 2014 Cục thuế tỉnh Thái Nguyên 58 Bảng 3.6: Kết tra thuế giai đoạn 2012 - 2014 Cục thuế tỉnh Thái Nguyên 61 Bảng 3.7: Số liệu kết tra năm 2013 Cơng ty TNHH Hồng Hà Thái Ngun 64 Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn 84 Các tiêu thức cấn xây dựng hoàn thiện theo hướng đơn giản, dễ đánh giá có mối quan hệ với Nếu tiêu thức đánh giá xem xét đơn lẻ khó có thể đưa nhận định đúng đắn, vậy, cán tra, kiểm tra cần sử dụng kết hợp tiêu thức với nhau, qua nhận định rủi ro thuế xác - Hồn thiện phần mềm ứng dụng hỗ trợ kỹ thuật quản lý rủi ro Tiếp tục xây dựng hoàn thiện phần mềm ứng hỗ trợ công tác tra, kiểm tra từ khâu thu thập sở liệu doanh nghiệp, chuyển đổi liệu để phân tích, đánh giá, xác định mức độ rủi ro phục vụ việc lựa chọn phục vụ việc lựa chọn đối tượng lập kế hoạch tra, kiểm tra Cụ thể: + Phần mềm hỗ trợ phân tích, nhận dạng rủi ro (phân tích ngang, dọc, tỷ suất ); + Phần mềm hỗ trợ chuyển đổi, xử lý liệu đầu vào; + Phần mềm hỗ trợ kiểm tra rủi ro phát quan thuế; + Phần mềm hỗ trợ đánh giá rủi ro tra, kiểm tra thuế thu nhập cá nhân; + Hoàn thiện phần mềm hỗ trợ tra, kiểm tra Trên sở phần mềm xây dựng, từ liệu thông tin người nộp thuế, phần mềm tự tính tốn tiêu đánh giá rủi ro thuế người nộp thuế, điều giúp cán tra, kiểm tra tiết kiệm thời gian, công sức lựa chọn đúng đối tượng tra, kiểm tra Mặt khác, nhờ có phần mềm, cơng việc tra, kiểm tra có trọng tâm hơn, tập trung vào vấn đề rủi ro, trọng yếu - Xây dựng mơ hình phân tích theo ngành theo sắc thuế Trên sở áp dụng tiêu thức đánh giá rủi ro thuế Tổng cục Thuế hướng dẫn, Cục thuế cần xây dựng tiêu thức đánh giá rủi ro phù hợp với tình hình quản lý thuế địa bàn Tuỳ theo hình thức gian lận Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn 85 thuế ngành nghề sắc thuế cụ thể mà qua xây dựng tiêu thức đánh giá rủi ro cho phù hợp sát với thực tế người nộp thuế - Hoàn thiện, nâng cao phương pháp phân tích rủi ro Để xác định rủi ro thuế doanh nghiệp, tất yếu phải phân tích doanh nghiệp Việc phân tích cần thực riêng cho nội dung cần làm rõ tra, kiểm tra doanh nghiệp Chẳng hạn, phân tích doanh thu cần tập trung so sánh doanh thu qua tháng liền kề tháng kỳ năm trước, rà soát khoản thu tiền kỳ, phân tích nợ phải thu, ước tính doanh thu từ sản lượng giá bán, ước tính doanh thu từ sản lượng sản xuất hàng tồn kho, ước tính doanh thu từ chi phí sản xuất tiêu thụ liên quan Có thể thấy, để phân tích người nộp thuế, việc so sánh, đối chiếu chéo tài liệu cần thiết Qua phân tích, cán tra, kiểm có thể phát sai lệch, mâu thuẫn doanh nghiệp việc kê khai, tính nộp thuế Việc so sánh, đối chiếu cần thực cụ thể với sắc thuế, ví dụ, kiểm tra hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng, cán kiểm tra cần so sánh đối chiếu số liệu tờ khai thuế với số liệu bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra; Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào bảng kê khác để phát mâu thuẫn số liệu 4.2.2.3 Giải pháp hoàn thiện hoạt động tra , kiểm tra thuế đố i với số lĩnh vực đặc biê ̣t Ngoài giải pháp chung áp dụng cho hoạt động tra, kiể m tra thuế ở các doanh nghiê ̣p , đố i với mô ̣t số doanh nghiê ̣p các liñ h vực đă ̣c biê ̣t, cầ n có những giải pháp đă ̣c thù về chuyên môn , nghiê ̣p vu ̣ Ở điạ bàn Thái Nguyên, có hai lĩnh vực đặc biệt có số lượng doanh nghiệp nhiều qua công tác quản lý thực tế cho thấ y có khá nhiề u vi pha ̣m cầ n có giải pháp đă ̣c Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn 86 biê ̣t thực hiê ̣n chức tra, kiể m tra thuế , đó là lĩnh vực xây dựng, lắ p đă ̣t và kinh doanh bấ t đô ̣ng sản a) Doanh nghiệp xây dựng lắp đặt Doanh nghiệp xây dựng lắp đặt tồn số đặc điểm như: toán chậm, thời gian thi công kéo dài, hồ sơ toán phức tạp, chứng từ đầu vào phát sinh nhiều địa phương Việc kê khai nộp thuế doanh nghiệp xây dựng thường phát sinh nhiều hành vi vi phạm, có thể kể đến hành vi sau: - Chủ đầu tư có biên xác nhận khối lượng hồn thành nhà thầu khơng kê khai tính thuế giá trị gia tăng toán thuế thu nhập doanh nghiệp mà treo chi phí sản xuất kinh doanh dở dang; - Các cơng trình thực thời gian dài, không tiến hành nghiệm thu phần mà thực tạm ứng, treo nhiều năm; - Kê khai hạch tốn, phân bổ chi phí máy xây dựng, chi phí th ngồi, chi phí phân cơng thời vụ khơng theo cơng trình, gây khó khăn thanh, kiểm tra Trước hành vi vi phạm khó khăn phức tạp lĩnh vực xây dựng, đòi hỏi cán tra, kiểm tra phải vững chuyên môn nghiệp vụ, đồng thời phải vững nghiệp vụ kế toán nghiệp vụ khác Một số phương pháp kiểm tra, tra có thể sử dụng: - Yêu cầu cung cấp hợp đồng thực - Kiểm tra đối chiếu hợp đồng xây lắp ký với chủ đầu tư; so sánh với sổ sách kế toán Đối chiếu với hạng mục hoàn thành theo thời gian với việc ghi chép sổ sách kế toán - Đối chiếu với việc toán với hạng mục hồn thành Số hố Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn 87 - Đối chiếu chi phí tập hợp tốn với chi phí phát sinh theo lần nghiệm thu hồn thành theo cơng trình; đối chiếu số liệu dự toán so với toán - Kiểm tra xác định cơng trình hồn thành chưa nghiệm thu, cơng trình hồn thành chủ đầu tư chưa tốn, cơng trình ghi giảm doanh thu năm trước, ghi giảm năm báo cáo - Xác đinh số tiền người mua ứng trước theo trình tự thời gian để xác định doanh thu tính trước b) Doanh nghiệp kinh doanh bất động sản Hoạt động kinh doanh bất động sản lĩnh vực có số thu đóng góp cho ngân sách nhà nước lớn Năm 2012, khoản thu đất đai địa bàn Thái Nguyên đạt khoảng 1.500 tỷ đồng; năm 2013 800 tỷ đồng; năm 2014 500 tỷ đồng Tuy nhiên, hệ thống chế sách pháp luật liên quan đến lĩnh vực nhiều điểm chưa phù hợp đó, cơng tác tra, kiểm tra bên cạnh yêu cầu nghiệp vụ phải phát kiến nghị quan quản lý nhà nước cấp hồn thiện chế sách tăng thu, chống thất thu cho ngân sách nhà nước Các hành vi vi phạm thuế lĩnh vực kinh doanh bất động sản thường gặp sau: + Đặc điểm lĩnh vực kinh doanh bất động sản thời gian hồn thành dài, thường từ 3- năm kể từ cấp giấy phép xây dựng Tuy nhiên, từ cấp phép, chủ đầu tư thực kêu gọi hợp đồng góp vốn mua nhà hợp đồng kinh tế lại chưa đầu tư xong hạng mục móng hạ tầng + Xác định doanh thu khơng đúng thời điểm bàn giao bất động sản đưa vào sử dụng; Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn 88 + Đã bàn giao nhà không xuất hóa đơn khơng kê khai thuế, khơng phát sinh thuế đầu ra; đến hoàn thành toàn dự án xuất hóa đơn hạch tốn kế tốn + Dưới hình thức liên danh với chủ đầu tư để ủy quyền bán bất động sản (nhà, đất ) Người ủy quyền khâu trung gian, giá bán bất động sản ghi hóa đơn thấp nhiều so với thị trường, số tiền chênh lệch khâu trung gian thu theo thỏa thuận, không phản ánh sổ sách làm sai kết kinh doanh, làm giảm số thuế phải nộp + Thu trước tiền mua người mua hạch toán hình thức vay vốn có điều kiện góp vốn có điều kiện Một số dự án tồn hình thức hợp đồng vay vốn hay góp vốn đầu tư để chuyển nhượng đất chưa có sỏ hạ tầng hay chưa hồn thành phần móng nên khơng kê khai doanh thu tính thuế, làm giảm số phải nộp + Bán hàng giá cao, ghi giá hóa đơn thấp nhiều, việc chấp thuận nhiều người mua + Thường phần lớn doanh thu bán hàng thu tiền mặt, nguyên nhân lớn gây thất thoát doanh thu đầu tính thuế + Sự thay đổi giá theo giá thị trường biến động, đặc biệt thị trường bất động sản Trong đó, cơng tác tra, kiểm tra lại thường sau tốn nhiều thời gian để thực hiện, khơng theo sát biến động giá + Trong trường hợp doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh, gồm hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư kinh doanh sở hạ tầng, kỳ chưa phát sinh doanh thu đơn vị hạch toán gộp vào chi phí chung tồn hoạt động sản xuất kinh doanh, làm giảm thu nhập chịu thuế; thường số lỗ lớn chi phí hoạt động bất động sản nhiều lớn Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn 89 + Phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho hoạt động kinh doanh bất động sản thường cao so với quy định, dẫn đến giảm thuế thu nhập doanh nghiệp + Đối với dự án dài có ưu đãi thuế việc phân bổ chi phí cho năm chưa phù hợp với doanh thu phát sinh, dẫn đến xác định thu nhập hưởng ưu đãi thuế không xác Để phát hiê ̣n kip̣ thời và ngăn ngừa có hiê ̣u quả các hành vi vi phạm nói của các doanh nghiê ̣p kinh doanh bấ t đô ̣ng sản , cầ n chú tro ̣ng thực hiê ̣n giải pháp sau: - Tổ chức đào ta ̣o , bồ i dưỡng chuyên sâu về những vấ n đề kỹ thuâ ̣t của hoạt động kinh doanh bất động sản xây dựng cho cán bô ̣ làm công tác kiể m tra và tra thuế - Lựa cho ̣n những cán bô ̣ có kinh nghiê ̣m lâu năm quản lý hoă ̣c tra, kiể m tra thuế ở liñ h vực này làm nòng cố t của các đoàn tra kiể m tra thuế ta ̣i các doanh nghiê ̣p kinh doanh bấ t đô ̣ng sản , - Xây dựng bảng hướng dẫn những nô ̣i dung tro ̣ng tâm cầ n phân tić h , những sai pha ̣m thường gă ̣p để cán bô ̣ kiể m tra hồ sơ ta ̣i quan thuế chủ đô ̣ng phân tích và yêu cầ u doanh nghiê ̣p kinh doanh bấ t đô ̣ ng sản giải trình có dấ u hiê ̣u bấ t thường ở hồ sơ khai thuế - Xây dựng sổ tay nghiê ̣p vu ̣ tra , kiể m tra thuế ta ̣i các sở kinh doanh bấ t đô ̣ng sản - Tổ chức trao đổ i chuyên môn nghiê ̣p vu ̣ thường xuyên để cán bô ̣ tra, kiể m tra trao đổ i , rút kinh nghiệm vấn đề phát sinh hoa ̣t đô ̣ng tra , kiể m tra thuế đố i với các doanh nghiê ̣p kinh doanh bấ t ̣ng sản 4.2.2.4 Hồn thiện chế phối hợp phận tra, kiểm tra thuế với phận khác quan thuế Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn 90 Hoạt động kiểm tra hồ sơ khai thuế phận kiểm tra cần phối hơ ̣p của nhiề u bô ̣ phâ ̣n có liên quan nhằ m xác đinh ̣ tính chính xác của số liê ̣u lưu trữ và thông tin về người n ộp thuế , đó là các bô ̣ phâ ̣n quản lý kê khai thuế , bô ̣ phâ ̣n kế toán thuế , bô ̣ phâ ̣n tổ ng hơ ̣p và xử lý dữ liê ̣u , bô ̣ phâ ̣n quản lý nợ cưỡng chế thuế Thiế u sự phố i hơ ̣p tố t của các bô ̣ phâ ̣n này , hoạt động kiểm tra hồ sơ khai thuế ta ̣i quan thuế sẽ kém hiê ̣u quả Công tác tra , kiể m tra ta ̣i tru ̣ sở người nô ̣p thuế cũng đòi hỏi sự phố i hơ ̣p phận chức quan thuế : Bô ̣ phâ ̣n hành chính , bô ̣ phâ ̣n kê khai và kế to án thuế Trong đo,́ đã phân tić h ở chương2 luận văn, mô ̣t những nguyên nhân làm giảm chấ t lươ ̣ng của công tác tra , kiể m tra thuế ở Cu ̣c thuế tỉnh Thái Nguyên là sự phố i hơ ̣p chưa tố t giữa bô ̣ phâ ̣n tra, kiể m tra với các bô ̣ phâ ̣n chức khác của Cu ̣c thuế Để khắ c phu ̣c tiǹ h tra ̣ng này, Cục thuế tỉnh Thái Nguyên cầ n thực hiê ̣n các biê ̣n pháp chủ yế u sau : - Lãnh đạo Cục cần yêu cầu phận chức quan thuế tuân thủ các quy trình quản lý thuế Tổ ng cu ̣c Thuế ban hành - Cục cần nghiên cứu cụ thể hóa nội dung quy định quy trin ̀ h quản lý thuế , quy triǹ h kiể m tra thuế , quy triǹ h tra thuế cho phù hợp với đ ặc thù Thái Nguyên Tổ chức hô ̣i nghi ̣lấ y ý kiế n các đơn vị chức Cục thuế để trao đổi , thố ng nhấ t các nô ̣i dung phố i hơ ̣p giữa các phòng của Văn phòng Cu ̣c tổ chức thực hiê ̣n quy triǹ h tra, kiể m tra thuế - Kịp thời giải vướng mắc phát sinh trình tổ chức thực hiê ̣n nhiê ̣m vu ̣ của các bô ̣ phâ ̣n chức quan thuế Dành thời lươ ̣ng thích đáng các cuô ̣c ho ̣p giao ban để trao đở i , tìm giải p háp giải vướng mắc hoạt động phối hợp phận chức của Cu ̣c thuế Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn 91 4.2.3 Nhóm giải pháp khác 4.2.3.1 Hoàn thiện sở vật chất điều kiện cần thiết khác phục vụ công tác tra, kiểm tra thuế Hiện tại, điều kiện sở vật chất phục vụ cho cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác tra, kiểm tra nói riêng ngành Thuế quan tâm đầu tư trước nghèo nàn Vì vậy, để phục vụ cho cơng tác quản lý thuế nói chung cơng tác tra, kiểm tra thuế nói riêng sở vật chất điều kiện cần thiết khác cần tiếp tục đầu tư hoàn thiện theo hướng: - Số lượng văn phòng làm việc phù hợp với số lượng cán tra, kiểm tra thời gian tới, bao gồm nơi làm việc nơi lưu giữ hồ sơ tra, kiểm tra; nơi người nộp thuế… - Đầu tư thiết bị tin học cho cán bộ, cung cấp máy tính xách tay cho cán tra, kiểm tra tạo điều kiện thuận lợi việc nhập phân tích số liệu kiểm tra trụ sở người nộp thuế 4.2.3.2 Chủ động làm tốt công tác phối hợp ngành có liên quan cơng tác tra, kiểm tra thuế Đây công việc quan trọng tra, kiểm tra thuế đối tượng điều tiết thuế rộng, lĩnh vực thành phần kinh tế Cơ chế phối hợp với quan, ban ngành liên quan tốt trợ giúp lớn cho tra, kiểm tra; cụ thể sau: - Phối hợp với Sở Kế hoạch Đầu tư thực tốt công tác đăng ký mã số doanh nghiệp; kịp thời cung cấp mã số cho doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc phát triển kinh doanh người nộp thuế - Phối hợp với quan công an cấp nhằm phát kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật; đồng thời cung cấp kịp thời, đầy đủ liệu cho quan công an công tác điều tra tội phạm kinh tế Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn 92 - Phối hợp với Sở Tài nguyên Môi trường tra, kiểm tra để phát trường hợp sử dụng đất khơng đúng mục đích, không đúng hợp đồng việc thực nghĩa vụ tài với Nhà nước - Phối hợp với Kho bạc Nhà nước Ngân hàng công tác đại hóa thu nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế phát sinh phải nộp vào ngân sách nhà nước hay phát sinh vấn đề có liên quan 4.2.3.3 Làm tốt công tác kiểm tra nội đảm bảo kỷ cươn g, kỷ luật ngành thuế Đặc điểm công tác tra , kiể m tra thuế là thường xuyên tiế p xúc với người nộp thuế , dễ bi ̣cám dỗ và sa ngã Nế u tính liêm chính không đươ ̣c đảm bảo và có sự thông đồ ng giữa công chức tha nh tra, kiể m tra thuế với người nô ̣p thuế thì sẽ giảm đáng kể hiê ̣u lực và hiê ̣u quả của công tác tra , kiể m tra thuế nói riêng quản lý thuế nói chung Để đảm bảo kỷ cương, kỷ luật ngành Thuế , đảm bảo tính liêm ch ính công chức thuế , bên ca ̣nh các giải pháp khác giáo du ̣c , đổ i mới chế đô ̣ tiề n lương và thu nhâ ̣p , cầ n quan tâm đúng mức đế n công tác kiể m tra nô ̣i bô ̣ ngành Thuế Muố n làm tố t công tác kiể m tra nô ̣i bô ̣ và đảm bả o kỷ cương , kỷ luật ngành Thuế, cầ n nghiên cứu thực hiê ̣n các biê ̣n pháp cu ̣ thể sau: - Lựa cho ̣n , bố trí những người thić h hơ ̣p , đủ tiêu chuẩ n vào bô ̣ phâ ̣n kiể m tra nô ̣i bô ̣ - Xây dựng và tổ chức thực hiê ̣n nghiêm túc kế hoạch kiểm tra nội - Quy đinh ̣ rõ trách nhiê ̣m liên đới của công chức bô ̣ phâ ̣n kiể m tra nô ̣i bô ̣ có sai pha ̣m xảy của các bô ̣ phâ ̣n khác quan thuế thuô ̣c phạm vi nội dung mà phận kiểm tra nội thực hiê ̣n kiể m tra - Xử lý nghiêm minh những trường hơ ̣p vi pha ̣m kỷ luâ ̣t Ngành của công chức thuế nói chung và công chức tra, kiể m tra thuế nói riêng Đối Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn 93 với những công chức có dấ u hiê ̣u vi pha ̣m cầ n yêu cầ u giải triǹ h cu ̣ thể , nế u cầ n thiế t thì thực hiê ̣n điề u chuyể n vi ̣trí công tác của những cán bô ̣ này - Tổ chức luân phiên công viê ̣c , chuyể n đổ i vi ̣trí công tác mô ̣t cách thường xuyên , khoa ho ̣c và hơ ̣p lý để vừa không làm xáo trô ̣n tổ chứ c vẫn đảm bảo ngăn ngừa sự thông đồ ng của công chức thuế với người nô ̣p thuế 4.2.3.4 Xử lý nghiêm minh các hành vi vi phạm của người nộp thuế Như đã phân tích chương luận văn , mô ̣t những ̣n chế công tác tra , kiể m tra thuế ta ̣i Cu ̣c thuế tỉnh Thái Nguyên là viê ̣c xử lý vi pha ̣m còn nương nhe ̣ Viê ̣c xử lý vi pha ̣m năm qua mới dừng ở mức xử pha ̣t khai thiế u thuế , phạt vi phạm thủ tục phạt nộp chậm thuế Chưa xử pha ̣t đố i với hành vi trố n thuế , chưa chuyể n vu ̣ án trố n thuế nào cho quan công an để điề u tra xử lý hiǹ h sự Trong đó , thực tế cho thấ y , doanh nghiệp vi phạm nhiều , mức đô ̣ trố n thuế không nhỏ Điề u nà y dẫn đế n tính răn đe, ngăn ngừa của tra, kiể m tra thuế chưa cao Để khắ c phục tình trạng , đớ i với những trường hơ ̣p vi pha ̣m nă ̣ng cầ n kiên quyế t xử lý nghiêm minh theo quy đinh ̣ của pháp luâ ̣t 4.3 Các điều kiện thực giải pháp 4.3.1 Bổ sung thẩm quyền cho quan thuế Hiện nay, theo quy định Luật Quản lý thuế, quan Thuế chưa có chức điều tra thuế, Chiến lược chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2015-2020 có định hướng nghiên cứu bổ sung nhiệm vụ điều tra thuế cho quan thuế Để làm việc này, ngành Thuế cần chuẩn bị đầy đủ sở lý luận thực tiễn; làm tốt công tác đề xuất, tham mưu với Bộ Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn 94 Tài chính, Chính phủ đề xuất với Quốc hội sửa đổi Luật Quản lý thuế để giao chức điều tra thuế cho quan thuế, đồng thời có kế hoạch đào tạo nâng cao lực cho đội ngũ cán có thể tiếp nhận nhiệm vụ giao chức điều tra thuế Thêm vào đó , cầ n hoàn thiện quy định pháp lý kiểm soát giao dịch kinh doanh người nộp thuế: giao quan thuế quyền kiểm tra đột xuất kho hàng đối tượng nộp thuế; Giao quyền kiểm tra đột xuất sổ sách kế tốn trường hợp có dấu hiệu vi phạm nghiêm trọng; Hoàn thiện quy định chống chuyển giá 4.3.2 Hoàn thiện chế tài xử lý vi phạm thuế Hoàn thiện quy định xử lý vi phạm hành thuế theo hướng cần nâng cao mức xử phạt hành vi khai thiế u thuế (Hiện 10% Theo Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế chia làm trường hợp để xử phạt hành vi khai thiếu thuế mức 20% 10%) Tuy vậy, sửa đổi mức xử phạt thấp chưa có tính răn đe, nâng cao ý thức chấp hành sách thuế người nộp thuế Bộ Tài cần sớm nghiên cứu đề xuấ t để Quố c hô ̣i sửa đổi quy định cưỡng chế thi hành định hành thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế việc cưỡng chế thi hành người nộp thuế dây dưa, trốn tránh thực hiện, đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật nâng cao hiệu công tác quản lý thuế Theo đó, cầ n sửa đổ i quy triǹ h cứng nhắ c về trin ̣ hành chin ̀ h tự áp du ̣ng các biê ̣n pháp cưỡng chế thi hành quyế t đinh ́ h thuế , cho phép quan thuế đươ ̣c thực hiê ̣n những biê ̣n pháp phù hơ ̣p nhấ t để cưỡng chế thuế với những điề u kiê ̣n nhấ t đinh ̣ 4.3.3 Xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu cơng tác tra, kiểm tra Số hố Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn 95 Để nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra Tổng cục Thuế cần tiếp tục xây dựng tiêu chí nhằm đánh giá hiệu như: - Thời gian thực tra, kiểm tra thuế; - Số cán tham gia tra, kiểm tra thuế; - Số đơn vị tra, kiểm tra: số lượng tỷ lệ thực so với tổng số đối lượng phải tra, kiểm tra; - Hiệu tuân thủ định xử lý tra, kiểm tra: số thuế truy thu phạt; số tiền thuế, tiền phạt nộp vào ngân sách nhà nước ; - Mức độ phát sai phạm tiến hành tra, kiểm trụ sở người nộp thuế so với đánh giá ban đầu quan thuế; số đơn vị phát có sai phạm so với số đơn vị tra, kiểm 4.3.4 Đổi chế độ tiền lương công chức nhà nước Tiề n lương là mô ̣t những tiề n đề quyế t đinh ̣ chấ t lươ ̣ng công viê ̣c lĩnh vự c công tác , đó có công tác thuế Chế đô ̣ tiề n lương đố i với công chức nhà nước nói chung và đố i với công chức thuế nói riêng còn bất hợp lý Viê ̣c giải quyế t bài toán tiề n lương và thu nhâ ̣p của công chức thuế cũ ng nằ m bài toán giải quyế t tiề n lương và thu nhâ ̣p đố i với công chức nhà nước nói chung Phương hướng bản của đổ i mới chế đô ̣ tiề n lương và thu nhâ ̣p là phải tinh giản biên chế , đổ i mới chế tuyể n du ̣ng , bố trí c án phương thức chi trả tiề n lương , thu nhâ ̣p Tinh giản biên chế là tiề n đề quan tro ̣ng để tăng thu nhâ ̣p cho công chức nhà nước Hiê ̣n nay, bô ̣ máy nhà nước quá cồ ng kề nh, nơi thừa, nơi thiế u; số người đế n quan nhà nướ c làm viê ̣c hời hơ ̣t quá nhiề u , đó vẫn có những công chức làm không hế t viê ̣c Bởi vâ ̣y, bên ca ̣nh viê ̣c tinh giản biên chế cầ n thay đổ i chế tuyể n du ̣ng theo hướng không tuyể n du ̣ng không thời ̣n Tuyể n du ̣ng công chức theo da ̣ng hơ ̣p đồ ng Nế u không thực hiê ̣n tố t nhiê ̣m vu ̣ thì chấ m dứt hơ ̣p đồ ng Viê ̣c trả Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn 96 lương không cứ vào thâm niên công tác mà cứ vào đă ̣c điể m , tính chấ t và khớ i lươ ̣ng công viê ̣c 4.3.5 Xây dựng chế độ đãi ngộ công chức làm công tác tra, kiểm tra thuế Trong thời gian dầ n dầ n hoàn thiê ̣n chế đô ̣ tiề n lương và thu nhâ ̣p đố i với công chức nhà nước , cầ n khẩ n trương xây dựng chế đô ̣ đaĩ ngô ̣ thić h hơ ̣p với công chức làm công tác than h tra , kiể m tra thuế Công tác tra, kiểm tra thuế có tính chất phức tạp, cán làm công tác tra, kiểm tra thuế phải người am hiểu, giỏi sách pháp luật thuế, kế toán Khi tiến hành nhiệm vụ, va chạm đến quyền lợi người nộp thuế, khơng có lĩnh vững vàng thu nhập đảm bảo sống dễ bị sa ngã, mua chuộc làm ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu công tác tra, kiểm tra quan thuế Hiện nay, chưa có quy định chế độ đãi ngộ thỏa đáng nên ảnh hưởng nhiều đến đời sống cán làm cơng tác tra, kiểm tra Số hố Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn 97 KẾT LUẬN Công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế Thái Nguyên dần hoàn thiện chất lượng, đáp ứng theo đúng yêu cầu, mục tiêu lộ trình cải cách đại hố ngành Thuế Tuy nhiên, cơng tác số hạn chế cần khắc phục Bằng quá trin ̀ h nghiên cứu qua thực tế làm việc quan thuế thời gian vừa qua , tác giả luận văn “ Hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Thái Nguyên” ̣ thố ng hóa những vấ n đề lý luận về tra , kiể m tra thuế đố i với doanh nghiê ̣p, đánh giá thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Thái Nguyên; đồng thời, đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra Cục thuế tỉnh Thái Nguyên thời gian tới Các giải pháp hồn thiện cơng tác tra, kiể m tra thuế ta ̣i Cu ̣c thuế tỉnh Thái Nguyên tâ ̣p trung khắ c phu ̣c những ̣n chế công tác nà y, đó , quan tro ̣ng nhấ t là các giải pháp sau đây: Tăng cường lực lươ ̣ng cán bô ̣ tra , kiể m tra thuế cả về số lươ ̣ng chất lượng ; Tăng cường ứng du ̣ng kỹ thuâ ̣t quản lý rủi ro tra , kiể m tra thuế ; Hoàn thiện sở dữ liê ̣u thông tin về người nơ ̣p th́ Ngồi ra, l ̣n văn còn đề xuấ t mô ̣t số giải pháp điề u kiê ̣n nhằ m góp phầ n nâng cao hiê ̣u quả công tác tra , kiể m tra thuế như: Giao thêm thẩ m quyề n cho quan th́ , đở i mới ch ính sách tiền lương thu nhập công chức nhà nước, hồn thiện chế độ đãi ngộ cơng chức tra, kiể m tra thuế Với giới hạn mặt thời gian, luận văn không tránh khỏi sai sót, tác giả luận văn mong nhận góp ý của các nhà khoa ho ̣c , nhà quản lý độc giả để hoàn thiện luận văn Xin chân thành cám ơn! Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn 98 TÀI LIỆU THAM KHẢO Các luật thuế: Luật thuế GTGT, luật thuế TNDN, Nhà xuất thống kê Hà nô ̣i tháng 12/2003 Cục thuế Tỉnh Thái Nguyên, Báo cáo công tác Tổ chức cán (năm 2012, 2013, 2014) Cục thuế Tỉnh Thái Nguyên , Báo cáo tổng kết công tác tra thuế (năm 2012, 2013, 2014) Cục thuế Tỉnh Thái Nguyên , Báo cáo Tổng kết công tác thuế (năm 2012, 2013, 2014) Tôn Thu Hiền (2008), "Phát triển dịch vụ thuế theo hướng chuyên nghiệp", Tạp chí thuế (47) Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành , Nhà xuất tài Hà nơ ̣i tháng năm 2007 Luật Thanh tra năm 2004 văn hướng dẫn thi hành Luật, Nhà xuất tư pháp Hà nô ̣i tháng năm 2004 Luật Thanh tra năm 2010 văn hướng dẫn thi hành Luật , Nhà xuất tư pháp Hà nô ̣i năm 2010 Tài liệu tập huấn chương trình cải cách đại hố ngành thuế đến năm 2010, Tổng cục thuế biên soạn tháng năm 2005 10 Tạp chí kế tốn: www.tapchiketoan,com 11 Tổng cu ̣c thuế năm (2008), Quyết định 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 việc ban hành qui trình kiểm tra thuế 12 Tổng cu ̣c thuế năm (2009), Quyết định 460/QĐ-TCT ngày 05/5/2008 việc ban hành qui trình tra thuế 13 Tổng cu ̣c thuế: www.gdt.gov.vn Số hoá Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn ... giá chung công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Thái Nguyên thời gian qua 68 Chƣơng CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH THÁI NGUYÊN... hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Thái Nguyên 2.2 Mục tiêu cụ thể - Hệ thống hóa vấn đề lý luận tra, kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Thái Nguyên - Đánh giá thực trạng công tác tra, . .. thực tiễn công tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Thái Nguyên - Đánh giá đầy đủ thực trạng, đề xuất kiến nghị giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế tỉnh Thái Nguyên 4.2