Hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở cục thuế tỉnh thái nguyên

Trong quá trình thực hiện đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở cục thuế tỉnh Thái Nguyên”, tôi đã nhận được sự hướng dẫn, gi

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/

PHAN CHÍ NAM

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH

Ở CỤC THUẾ TỈNH THÁI NGUYÊN

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

THÁI NGUYÊN - 2014

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/

PHAN CHÍ NAM

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH

Ở CỤC THUẾ TỈNH THÁI NGUYÊN

Chuyên ngành: Quản lý kinh tế

Mã số: 60.34.04.10

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Cúc

THÁI NGUYÊN - 2014

Tôi xin cam đoan rằng, số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn

“Hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở cục thuế tỉnh Thái Nguyên” là trung thực, là kết quả

nghiên cứu của riêng tôi

Thái Nguyên, tháng 11 năm 2014

Tác giả luận văn

Phan Chí Nam

Trong quá trình thực hiện đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế giá

trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở cục thuế tỉnh Thái Nguyên”, tôi đã nhận được sự hướng dẫn, giúp đỡ, động viên của các cá nhân và

tập thể Tôi xin được bày tỏ sự cảm ơn sâu sắc nhất tới tất cả các cá nhân và tập thể đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi trong quá trình học tập và nghiên cứu

Tôi xin trân trọng cảm ơn Ban Giám hiệu Nhà trường, Phòng Quản lý Đào tạo Sau Đại học, các khoa và các phòng của Trườ ế và Quản trị Kinh doanh - Đại học Thái Nguyên đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi về mọi mặt trong quá trình học tập và hoàn thành luận văn này

Tôi xin trân trọng cảm ơn sự giúp đỡ tận tình của giáo viên hướng dẫn

PGS TS Nguyễn Cúc

Tôi xin cảm ơn sự giúp đỡ, đóng góp nhiều ý kiến quý báu của các nhà khoa học, các thầy các cô giáo trong Trườ ế và Quản trị Kinh doanh - Đại học Thái Nguyên

Trong quá trình thực hiện đề tài, tôi còn được sự giúp đỡ và cộng tác của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên

Tôi xin cảm ơn sự động viên, giúp đỡ của bạn bè và gia đình đã giúp tôi thực hiện luận văn này

Tôi xin bày tỏ sự cảm ơn sâu sắc đối với mọi sự giúp đỡ quý báu đó

Thái Nguyên, tháng 11 năm 2014

Tác giả luận văn

Phan Chí Nam

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC BẢNG viii

DANH MỤC HÌNH x

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4

5

Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ 6

6

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế GTGT 6

1.1.2 Những vấn đề cơ bản về quản lý thuế GTGT 11

1.1.3 Nội dung cơ bản của thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam 27

1.2 Cơ sở thực tiễn 36

1.2.1 Kinh nghiệm quản lý thuế GTGT 36

40

Chương 2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 44

2.1 Câu hỏi nghiên cứu 44

2.2.1 Phương pháp thu thập tài liệu 44

2.2.2 Phương pháp xử lý số liệu 44

2.2.3 Phương pháp phân tích thông tin 45

2.3 Hệ thống các chỉ tiêu nghiên cứu 46

Chương 3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH Ở CỤC THUẾ TỈNH THÁI NGUYÊN 49

3.1 49

3.1.1 Vị trí địa lý 49

3.1.2 Điều kiện tự nhiên 49

3.1.3 Tiềm năng du lịch 51

3.1.4 Nguồn nhân lực 51

3.1.5 Hệ thống kết cấu hạ tầng 52

3.1.6 Những lợi thế so sánh 52

3.2 Khái quát về cục thuế tỉnh Thái Nguyên 55

3.2.1 cục Thuế 55

3.2.2 c tỉnh 58

3.2.3 Về trình độ cán bộ 63

3.2.4 Về trang thiết bị 65

, giai đoạn 2011 - 2013 67 3.3.1 T hực hiện chính sách thuế GTGT 67

3.3.2 Công tác quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở cục thuế tỉnh Thái Nguyên, giai đoạn 2011 - 2013 68

3.3.3 Đánh giá chung thực trạng quản lý thuế GTGT đối , giai đoạn 2011 - 2013 86

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH Ở CỤC THUẾ TỈNH

THÁI NGUYÊN 90

90

4 – 90 4 cục thuế tỉnh 90

4.1.3 Quan điểm hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở cục thuế tỉnh Thái Nguyên 92

4.2 Một số g cục thuế tỉnh Thái Nguyên đến năm 2015 và tầm nhìn đến năm 2020 94

4.2.1 Biện pháp quản lý đối tượng nộp thuế 94

4.2.2 Biện pháp quản lý các căn cứ tính thuế 95

4.2.3 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ 98

99

4.2.5 Nâng cao hiệu quả công tác quản lý hoàn thuế 100

4.2.6 Tăng cường công tác đôn đốc nộp tờ khai, nộp thuế GTGT và chống dây dưa nợ đọng thuế GTGT 101

4.2.7 Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế 103

4.2.8 Tăng cường sự phối hợp với các cơ quan nhà nước có liên quan104 4.2.9 Tăng cường đào tạo, bồi dưỡng nâng cao nghiệp vụ đội ngũ cán bộ thuế 104

105 4.3.1 Kiến nghị sửa đổi, bổ sung chính sách thuế GTGT 105 4.3.2 Kiến nghị về quy định quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ 106 4.3.3 Nghiên cứu, triển khai áp dụng giải pháp mới quản lý thuế GTGT 107

KẾT LUẬN 109 TÀI LIỆU THAM KHẢO 110

BCTC : Báo cáo tài chính

CN : Cá nhân

DN : Doanh nghiệp DNNN : Doanh nghiệp nhà nước ĐTNT : Đối tượng nộp thuế GTGT : Giá trị gia tăng KK-KTT : Kê khai và kế toán thuế KT- XH : Kinh tế - Xã hội

NQD : Ngoài quốc doanh NSNN : Ngân sách Nhà nước QLT : Quản lý thuế

QTT : Ứng dụng thanh tra SXKD : Sản xuất kinh doanh TNCN : Thu nhập cá nhân TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt TT-HT : Tuyên truyền và hỗ trợ TTR : Hỗ trợ phân tích thanh tra UBND : Ủy ban nhân dân

VAT : Thuế giá trị gia tăng

XD : Xây dựng

2010 - 2012 40

2010 - 2012 42 Bảng 3.1: Số lượng cán bộ công chức ngành Thuế Thái Nguyên đến

31/12/2013 62 Bảng 3.2: Bảng tổng hợp trình độ cán bộ công chức ngành Thuế Thái Nguyên

đến thời điểm 31/12/2013 64 Bảng 3.3: Số lượng trang thiết bị quản lý thu thuế của ngành thuế Thái

Nguyên đến 31/12/2013 66 Bảng 3.4: Kế hoạch thu thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc doanh giai

đoạn 2011-2013 69 Bảng 3.5: Tình hình thực hiện thu thuế GTGT các doanh nghiệp ngoài quốc

doanh giai đoạn 2011 - 2013 70 Bảng 3.6: Tỷ lệ thực hiện so với kế hoạch thu các doanh nghiệp ngoài quốc

doanh giai đoạn 2011 - 2013 70 Bảng 3.7:

2011 - 2013 71 Bảng 3.8: Tình hình quản lý các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

giai đoạn 2011 - 2013 72 Bảng 3.9: Tình hình quản lý hồ sơ khai thuế GTGT các doanh nghiệp

cục thuế tỉnh giai đoạn 2011-2013 75 Bảng 3.10: Kết quả thu NSNN , giai đoạn 2011-2013 77

đoạn 2011 - 2013 79

, giai đoạn 2011 - 2013 80

Bảng 3.14: Số liệu thanh kiểm tra tình hình chấp hành pháp Luật thuế tại trụ

sở doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên 83 Bảng 3.15: Tình hình tăng thuế GTGT sau kiểm tra hoàn thuế 84 Bảng 3.16: Tình hình vi phạm chế độ quản lý, sử dụng hoá đơn

85 Bảng 3.17: Phạt vi phạm hành chính do vi phạm chế độ quản lý, sử dụng

hoá đơn của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

86

Hình 3.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy hành chính Thuế tỉnh Thái Nguyên 59 Hình 3.2: Sơ đồ kê khai thuế GTGT tại Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên 73 Hình 3.3: Biểu đồ cơ cấu nguồn thu chính ở tỉnh Thái Nguyên 78

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu đề tài

Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách Nhà nước và là công cụ quản

lý quan trọng của Nhà nước Nhận thức được tầm quan trọng đó, Đảng và Nhà nước ta luôn quan tâm đếm cải cách thuế Điểm nổi bật của cuộc cải cách này là thay thế Luật thuế doanh thu bằng Luật thuế giá trị gia tăng được thông qua tại kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IX, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Sự ra đời của Luật thuế giá trị gia tăng được xem là một bước ngoặc có tính đột phá trong công tác quản lý thu thuế và góp phần thực hiện đường lối đúng đắn của Đảng và Nhà nước trong công cuộc xây dựng, đổi mới và phát triển đất nước

Qua hai cuộc cải cách thuế, ngành thuế đã hình thành được một hệ thống chính sách thuế bao quát được hầu hết các nguồn thu của đất nước và luôn được sửa đổi bổ sung hoàn thiện kịp thời phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội của đất nước, đã trở thành công cụ của Nhà nước trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế theo hướng khuyến khích đầu tư,, khuyến khích xuất khẩu, thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế Hệ thống quản lý thuế đã được thiết lập từ Trung Ương đến địa phương và không ngừng được kiện toàn, đảm bảo thực thi tốt và thống nhất các chính sách và pháp luật về thuế trong cả nước Hiệu lực, hiệu quả của quản lý thuế ngày càng được nâng cao Nhờ vậy, đảm bảo tốt nguồn thu ngân sách để điều tiết chính sách tài khoá và chính sách kinh tế vĩ mô trong các giai đoạn, góp phần tích cực vào việc phát triển kinh tế, xã hội Việt Nam đã thoát khỏi thời kỳ khủng hoảng kinh tế kéo dài, lấy đà tăng trưởng cao trong hơn một thập kỷ qua Thu từ thuế và phí đã trở thành nguồn chủ yếu của ngân

sách nhà nước năm sau cao hơn năm trước, nhất là các năm gần đây và đã góp phần đảm bảo công bằng xã hội, tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng giữa các thành phần kinh tế trong cơ chế thị trường

Hệ thống luật pháp về quản lý thuế ngày càng hoàn thiện trong đó Luật thuế GTGT đã có hiệu lực thực thi, và được sửa đổi bổ sung; đây là một bước tiến quan trọng nhằm minh bạch hoá quản lý đối với loại hình thuế quan trọng này, giảm trùng lặp về các khoản phải nộp cho các doanh nghiệp, giúp nhà nước và cơ quan quản lý thuế có cơ sở để hướng dẫn các doanh nghiệp thực thi trách nhiệm của mình Đối với tỉnh Thái Nguyên phần thu cho ngân sách

từ thuế GTGT đóng góp của các doanh nghiệp chiếm một tỷ trọng khá lớn (gần 50%) Công tác quản lý thuế GTGT sẽ là tiền đề tăng thu ngân sách cho địa phương, bổ sung phần chi tiêu công cộng thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội của tỉnh Thái Nguyên Tuy nhiên, công tác quản lý thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ở tỉnh Thái Nguyên còn nhiều hạn chế chưa thực sự đáp ứng được mục tiêu, phát huy tác dụng của nguồn thuế này trong thời kỳ CNH, HĐH và phát triển kinh tế - xã hội của tỉnh hiện nay

Xuất phát từ thực tiễn công tác quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp ở tỉnh Thái Nguyên, tác giả ề tài:“Hoàn thiện công tác quản

lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở cục

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu tổng quát

Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở tỉnh Thái Nguyên Từ đó, đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc

3 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

- Kết quả nghiên cứ ở cho Cục thuếThái Nguyên tham khảo để xây dựng các chính sách nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệ ợp với điều kiện thực tế của tỉnh Thái Nguyên

5 ận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luậ ục tài liệu tham khảo,

Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về quản lý thuế giá trị

;

Chương 3: Thực trạng công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với

doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở tỉnh Thái Nguyên, giai đoạn 2011 – 2013;

Chương 4: Giải pháp hoàn thiệ ản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở tỉnh Thái Nguyên

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ

1.1 Cơ sở lý luậ

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế GTGT

1.1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế GTGT

Thuế GTGT, thuật ngữ tiếng Anh gọi tắt là VAT (Value Added Tax), là một dạng của thuế bán hàng Tại một số quốc gia như Australia, Canada, New Zealand, Singapore thì thuế này được gọi là "Goods and services tax" (viết tắt GST) nghĩa là thuế hàng hóa và dịch vụ Thuế GTGT là một loại thuế gián thu, được đánh vào người tiêu dùng cuối cùng, mặc dù chủ thể đem nộp nó cho cơ quan quản lý thuế của nhà nước là những người bán hàng hóa, dịch vụ

Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Năm 1918 người đầu tiên nghĩ ra thuế này là một người Đức tên là CARL FRIEDRICH VON SIEMENS Mặc dù vậy, ông không thuyết phục được Chính phủ Đức áp dụng vào thời bấy giờ Nước đầu tiên trên thế giới áp dụng thuế GTGT là Pháp, bắt đầu áp dụng thí điểm trong một số ngành cá biệt từ 01/07/1954 và đến 01/01/1968 đưa vào áp dụng chính thức Ngay từ những năm đầu thuế GTGT được áp dụng ở Pháp đã đáp ứng được hai mục tiêu cơ bản là đảm bảo số thu kịp thời vào NSNN và khắc phục tình trạng trùng lắp của thuế doanh thu trước đây Do có những ưu việt nổi trội, nên ngày càng có nhiều nước trên thế giới đưa thuế GTGT vào áp dụng

Người tiêu dùng cuối cùng của sản phẩm hàng hóa và dịch vụ thường không được hoàn lại thuế GTGT khi mua hàng (trừ những trường hợp đặc biệt), nhưng các doanh nghiệp thì có thể được hoàn lại thuế GTGT đối với nguyên vật liệu và dịch vụ mà họ mua để tạo ra các sản phẩm hay dịch vụ tiếp theo để trực tiếp hay gián tiếp bán cho người tiêu dùng cuối cùng Theo cách

này, tổng số thuế phải thu ở mỗi công đoạn trong dây chuyền kinh tế là một tỷ

lệ cố định đối với phần GTGT được công đoạn kinh doanh đó thêm vào trong sản phẩm

Hiện nay, khái niệm thuế GTGT có nhiều cách tiếp cận khác nhau, mỗi khái niệm đưa ra đều được nhìn nhận trên một góc độ, một khía cạnh nào đó của thuế GTGT Theo Điều 2 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 của Việt Nam thì

“Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh

trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.”[11]

Như vậy, có thể hiểu: “Thuế GTGT là sắc thuế đánh trên phần giá trị

tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh ở từng khâu trong quá trình luân chuyển từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” [21]

Từ cách hiểu như trên, thuế GTGT có các đặc điểm chủ yếu sau đây:

Thuế GTGT là sắc thuế thuộc loại thuế gián thu Đây là sắc thuế có cơ

sở tính thuế là phần thu nhập đem tiêu dùng trong hiện tại của người tiêu dùng Xét dưới góc độ pháp lý, thuế gián thu là thuế mà người chịu thuế và người nộp thuế không cùng là một, người nộp thuế là người bán hàng hóa, dịch vụ, còn người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng Chẳng hạn, chính quyền đánh thuế vào công ty (công ty nộp thuế) và công ty lại chuyển thuế này vào chi phí tính vào giá hàng hóa và dịch vụ, do vậy đối tượng chịu thuế

là người tiêu dùng cuối cùng Ví dụ: thuế GTGT, thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt được thu từ nhà sản xuất, người bán hàng với kỳ vọng chúng sẽ được chuyển sang cho người tiêu dùng Nói cách khác, Nhà nước gián tiếp thu khoản thuế này của người tiêu dùng thông qua người bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ

Thuế GTGT có phạm vi điều chỉnh rất rộng, áp dụng cho hầu hết các

hàng hóa, dịch vụ sử dụng trong sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng trong tất cả các ngành nghề, ở tất cả các giai đoạn

Thuế GTGT có tính lũy thoái so với thu nhập Thuế GTGT đánh vào

hàng hóa, dịch vụ Người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ là người thực sự phải trả khoản thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả số thuế như nhau do số thuế phải trả được tính trên giá bán của hàng hóa, dịch vụ chứ không tính trên thu nhập của người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Như vậy, nếu

so sánh giữa số thuế phải trả so với thu nhập thì người nào có thu nhập cao hơn thì tỉ lệ thấp hơn và ngược lại

Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn nhưng không trùng

lắp Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất kinh

doanh nhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn Tổng số thuế thu được của tất cả các giai đoạn đúng bằng số thuế tính trên giá bán của người tiêu dùng cuối cùng

Thuế GTGT có tính trung lập về kinh tế cao Thuế GTGT không phải

là yếu tố chi phí mà đơn thuần là yếu tố cộng thêm ngoài giá bán của người cung cấp hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT không bị ảnh hưởng trực tiếp bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, bởi quá trình tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế, sản phẩm được luân chuyển qua nhiều hay ít giai đoạn thì tổng số thuế GTGT phải nộp của tất cả các giai đoạn không thay đổi

Thuế GTGT thường được đánh theo nguyên tắc “điểm đến”, quyền

đánh thuế thuộc về quốc gia nơi hàng hóa, dịch vụ được tiêu dùng, bất kể nó được sản xuất ở đâu

1.1.1.2 Vai trò của thuế GTGT

Trong nền kinh tế hiện đại, thuế không chỉ là công cụ thu ngân sách mà còn là công cụ quan trọng của Nhà nước để quản lý, kiểm soát, điều tiết vĩ mô nền kinh tế Nó ảnh hưởng trực tiếp đến các hoạt động của hệ thống bộ máy quản lý Nhà nước Nhà nước sử dụng thuế nhằm hướng dẫn, điều tiết các lĩnh vực sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng, thực hiện chính sách phân phối và phân phối lại, điều tiết thu nhập, giải quyết công bằng an sinh xã hội, Trong đó,

thuế GTGT là một khoản thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu ngân sách của Nhà nước, do đó thuế GTGT có vai trò rất to lớn, tác động đến mọi lĩnh vực kinh tế, chính trị, xã hội Cụ thể là:

Thuế GTGT là nguồn thu quan trọng của NSNN:

Thuế GTGT là công cụ tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời nguồn thu cho NSNN Thuế GTGT tập trng thu ngay từ khâu đầu (sản xuất hoặc nhập khẩu), nên đảm bảo nguồn thu cho NSNN, hạn chế thất thu Thuế GTGT được tính và thu từng khâu, từng giai đoạn của quá trình sản xuất, kinh doanh nên làm tăng nguồn thu và đảm bảo huy động kịp thời NSNN Việc khấu trừ thuế GTGT được thực hiện căn cứ trên hóa đơn mua hàng đã thúc đẩy người mua phải đòi hỏi người bán xuất hóa đơn, ghi đúng doanh thu với giá trị của hoạt động mua bán, góp phần khắc phục được tình trạng thông đồng giữa người mua và người bán để trốn, gian lận thuế, gây thất thu cho NSNN

Thuế GTGT là công cụ điều tiết vĩ mô và vi mô:

Thuế GTGT điều tiết sản xuất và tiêu dùng Luật thuế GTGT của mỗi nước thường quy định đánh thuế hoặc không đánh thuế, đánh thuế với thuế suất cao hay thấp vào các mặt hàng cụ thể, thông qua đó mà tác động và làm thay đổi mối quan hệ giữa cung và cầu trên thị trường, tác động tới việc lựa chọn những hàng hóa, dịch vụ để sản xuất kinh doanh và tiêu dùng, nhằm góp phần thực tế điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Thuế GTGT khuyến khích hoạt động mở rộng đầu tư sản xuất Trong hoạt động đầu tư tài sản cố định, toàn bộ số thuế GTGT mà doanh nghiệp phải trả khi mua sắm tài sản cố định sẽ được Nhà nước cho khấu trừ hoặc hoàn lại Còn khi nhập khẩu máy móc thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ và vật tư xây dựng thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tạo tài sản cố định cho doanh nghiệp thì doanh nghiệp cũng không phải nộp thuế GTGT Đồng thời việc

thuế GTGT không đánh vào vốn đầu tư đã làm giảm giá thành các công trình đầu tư Do đó, thuế GTGT đã góp phần khuyến khích đầu tư đổi mới công nghệ, thúc đẩy phát triển sản xuất, kinh doanh và lưu thông hàng hóa

Thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất khẩu Hàng hóa xuất khẩu được áp dụng thuế suất thuế GTGT là 0%, số thuế GTGT đầu vào mà doanh nghiệp đã nộp thì sẽ được Nhà nước cho khấu trừ hoặc hoàn lại, vì vậy nó là động lực khuyến khích sản xuất các mặt hàng xuất khẩu, tăng cường sự hợp tác thương mại giữa các nước trên thế giới Thuế GTGT tạo điều kiện cho hàng hóa xuất khẩu có thể cạnh tranh dễ dàng hơn trên thị trường quốc tế do được hoàn thuế nên doanh nghiệp có thể bán ra nước ngoài với giá thấp hơn nhờ đó có lợi thế trong cạnh tranh về giá Từ đó, giúp doanh nghiệp mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm, góp phần giải quyết việc làm cho xã hội

Thuế GTGT khuyến khích tăng hiệu quả sản xuất Trong nền kinh tế thị trường, giá cả hàng hóa được bán ra phụ thuộc rất nhiều yếu tố cung cầu, nó phải được người tiêu dùng chấp nhận, người sản xuất khó có thể thay đổi giá

cả theo ý mình Do đó, việc Nhà nước đánh thuế sẽ làm giảm doanh thu thuần của doanh nghiệp nếu doanh nghiệp không cố gắng nâng cao hiệu quả sản xuất để giảm bớt chi phí Điều đó đã thúc đẩy các doanh nghiệp phải luôn cải tiến kỹ thuật, nâng cao năng suất, thúc đẩy nền sản xuất phát triển

Thuế GTGT thúc đẩy các doanh nghiệp thực hiện chế độ hạch toán, kế toán, phát triển quan hệ thanh toán Việc doanh nghiệp được phép khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào cùng với việc thực hiện hoàn thuế GTGT của Nhà nước đã khuyến khích các doanh nghiệp tự giác ghi chép, quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ, thúc đẩy việc hoàn thiện công tác hạch toán, kế toán tại đơn vị Ngoài ra, thuế GTGT góp phần phát triển hệ thống thanh toán Việc thuế GTGT đòi hỏi những doanh nghiệp có hàng hóa xuất khẩu phải thanh toán không dùng tiền mặt thì mới được hoàn thuế và đòi hỏi

doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ phải thanh toán không dùng tiền mặt đối với những khoản mua hàng hóa, dịch vụ trên ngưỡng quy định góp phần thúc đẩy các doanh nghiệp thực hiện thanh toán qua hệ thống ngân hàng

Thuế GTGT là công cụ kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh:

Vai trò này hình thành ngay trong quá trình tổ chức thực hiện luật thuế GTGT Để thu được thuế và đảm bảo thực hiện đúng luật thuế, cơ quan thuế

và các cơ quan hữu quan phải bằng mọi biện pháp nắm vững số lượng, quy

mô và tình hình hoạt động của các cơ sở sản xuất, kinh doanh Từ đó, cơ quan thuế sẽ phát hiện ra những việc làm sai trái, vi phạm pháp luật của các cá nhân, tổ chức sản xuất, kinh doanh, cũng như phát hiện ra những khó khăn mà các cơ sở gặp phải để giúp đỡ họ tìm biện pháp tháo gỡ Thuế GTGT còn thúc đẩy việc mua bán hàng hóa sử dụng đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh Như vậy, qua công tác quản lý thuế có thể kiểm tra, kiểm soát toàn diện các mặt hoạt động của các cơ sở kinh tế, đảm bảo thực hiện tốt công tác quản lý Nhà nước

1.1.2 Những vấn đề cơ bản về quản lý thuế GTGT

Xét trên phạm vi toàn bộ nền kinh tế quốc dân thì chủ thể quản lý

đó là bộ máy quản lý nhà nước, thống nhất từ trung ương đến địa phương, thực hiện quản lý trên mọi mặt của đời sống kinh tế, văn hóa, xã hội, Đối tượng bị quản lý (đối tượng quản lý) là con người và cộng đồng người đang và sẽ tham gia vào các quan hệ xã hội, mà trong đó quan hệ kinh tế được nổi lên như là một vấn đề chủ yếu của quản lý

)

Quan hệ quản lý không những mang tính chất kinh tế mà còn có tính tổ chức, tính chất tâm lý xã hội Tính đa diện đó của quản lý kinh tế quy định tính tổng hợp, tính liên ngành, liên bộ phận của bất kỳ cơ cấu tổ chức nào

hoạt động quản lý nhà nước của của cơ quan thuế tác động đến

để đảm bảo thực thi pháp luật về thuế GTGT với mục đích thu đúng, thu đủ, thu kịp thời thuế GTGT cho NSNN

Do điều kiện kinh tế xã hội khác nhau nên thuế GTGT được áp dụng ở các quốc gia cũng có những đặc điểm khác nhau, vì vậy công tác quản lý thuế GTGT ở mỗi nước có những đặc điểm riêng phù hợp với điều kiện ở nước đó Ngay cả công tác quản lý thuế GTGT trong mỗi quốc gia ở các cấp khác nhau cũng có sự khác nhau tùy thuộc vào chức năng nhiệm vụ và quyền hạn của mỗi cấp, mỗi bộ phận

Trong công tác quản lý thuế GTGT, cơ quan thuế phải phối hợp chặt chẽ với các cơ quan hữu quan như Kho bạc, Hải quan, Quản lý thị trường, Ủy ban nhân dân quận, Sở kế hoạch đầu tư để đảm bảo quản lý triệt để và phát triển nguồn thu

1.1.2.2 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh

a Khái niệm

Doanh nghiệp ngoài quốc doanh là một thuật ngữ mới xuất hiện Cùng với sự phát triển kinh tế thị trường thì thuật ngữ này ngày càng được sử dụng nhiều hơn

Trước đây, doanh nghiệp ngoài quốc doanh là một thuật ngữ chủ yếu dùng để chỉ các doanh nghiệp ngoài các doanh nghiệp nhà nước Theo đó, doanh nghiệp ngoài quốc doanh chủ yếu là các doanh nghiệp thuộc quyền sở hữu tư nhân

Hiện nay Doanh nghiệp ngoài quốc doanh là doanh nghiệp do người

dân thành lập, điều hành sản xuất - kinh doanh và hoạt động theo Luật Doanh nghiệp và có nội hàm rộng hơn, doanh nghiệp ngoài quốc doanh là

những doanh nghiệp không phải doanh nghiệp cổ phần mà phần vốn nhà nước chiếm trên 51% hay có vốn đầu tư nước ngoài (Trần Đình Cung, 2012)

Doanh nghiệp ngoài quốc doanh, theo quy định của Luật doanh nghiệp năm 2005 bao gồm các loại hình : Công ty hợp danh, công ty TNHH (1 thành viên hoặc từ 2 thành viên trở lên), công ty cổ phần và doanh nghiệp tư nhân Các doanh nghiệp này có sự đa dạng về chủ sở hữu, hoặc là sở hữu tư nhân bởi một cá nhân, tổ chức hoặc là đồng chủ sở hữu, và trong đó có thể có phần

sở hữu một phần của Nhà nước (tuỳ vào tỉ lệ sở hữu phần vốn góp trong doanh nghiệp mà Nhà nước có quyền chi phối hay không)

b Đặc điểm của doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Thứ nhất, doanh nghiệp ngoài quốc doanh nhìn chung có quy mô nhỏ

và vừa, với mức độ đầu tư không lớn [11]

Doanh nghiệp ngoài Quốc doanh chủ yếu có quy mô nhỏ nhưng có tính năng động, nhậy bén, có thể lan toả vào mọi vùng miền, dễ dàng thích nghi với mọi biến động của nền kinh tế thị trường, dễ điều chỉnh mặt hàng, ngành

nghề SXKD, luôn là khu vực kinh tế có tốc độ tăng trưởng cao nhất, với tốc

độ tăng trưởng bình quân trong 3 năm gần đây khoảng 18-19% Trong đó, riêng sản xuất Công nghiệp luôn tăng trưởng cao nhất Hàng năm khu vực kinh tế ngoài Quốc doanh mà chủ yếu là các doanh nghiệp tạo ra khoảng 30% trên tổng GDP của nền kinh tế quốc gia

Thứ hai về sở hữu: Đây là điểm khác biệt cơ bản nhất giữa doanh nghiệp

ngoài Quốc doanh với doanh nghiệp Nhà nước và thành phần kinh tế tư bản Nhà nước Toàn bộ vốn, tài sản của doanh nghiệp ngoài Quốc doanh chủ yếu thuộc

sở hữu tư nhân Chủ doanh nghiệp hoặc chủ cơ sở SXKD chịu trách nhiệm toàn

bộ về hoạt động SXKD và toàn quyền quyết định phương thức phân phối lợi nhuận sau khi đã hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế mà không chịu sự chi phối nào từ các quy định của Nhà nước hoặc từ cơ quan quản lý Do đó, họ luôn tìm mọi cách để có thể đạt được lợi nhuận cao nhất [11]

Thứ ba về trình độ văn hoá, trình độ quản lý, chuyên môn nghiệp vụ: So

với những doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế Nhà nước và khu vực kinh tế đầu tư nước ngoài thì phần lớn những người chủ các doanh nghiệp ngoài quốc doanh có trình độ văn hoá chưa cao, chưa được đào tạo chính quy về các nghiệp vụ quản lý, trình độ chuyên môn chủ yếu là tự phát hoặc theo kinh nghiệm Vì vậy, nhìn chung hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ngoài Quốc doanh còn thấp, số đông các cơ sở kinh tế ngoài Quốc doanh hoạt động ở lĩnh vực tiểu thủ công nghiệp, thương mại, một bộ phận hoạt động ở lĩnh vực sản xuất thì đa số sử dụng máy móc thiết bị cũ, trình độ công nghệ thấp, trình độ quản lý không cao do đó năng suất lao động và chất lượng hàng hoá sản xuất hạn chế

Về nguyên tắc khi tiến hành sản xuất kinh doanh, cơ sở sản xuất kinh doanh phải tự nghiên cứu tìm hiểu các quy định của pháp luật về kinh doanh, nghĩa vụ thuế nhưng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh thì ngược

lại, thành lập cơ sở kinh doanh, tiến hành kinh doanh đến khi kiểm tra phát hiện mới thực hiện nghĩa vụ thuế Nhiều cơ sở kinh doanh khi phát hiện, bị xử

lý lại đổ lỗi cho cơ quan thuế không hướng dẫn Có một số doanh nghiệp ngoài Quốc doanh hiểu biết về pháp luật nhưng không những chưa thực hiện nghiêm túc các chính sách chế độ mà lợi dụng những sơ hở của chính sách, chế độ để trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế

Thứ tư về số lượng đối tượng: Số lượng các doanh nghiệp ngoài

Quốc doanh chiếm tỷ trọng lớn, hoạt động sản xuất, kinh doanh ở tất cả mọi lĩnh vực của nền kinh tế, từ sản xuất, gia công, chế biến, xây dựng, vận tải đến các loại hình thương nghiệp, dịch vụ và được trải rộng trên khắp các địa bàn trong cả nước

Lợi thế về vốn sở hữu và tổ chức bộ máy gọn nhẹ, dễ thích ứng với biến động thị trường Xuất phát từ đặc điểm này, doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở

rất linh hoạt trong sản xuất kinh doanh và tiếp cận thị trường Thực tiễn đã chứng minh, khu vực kinh tế dân doanh liên tục phát triển vươn lên trở thành những doanh nghiệp có quy mô lớn Kinh tế dân doanh đã chứng tỏ có ý thức tự đổi mới nâng cao khả năng cạnh tranh trong nhiều lĩnh vực Trong khi đó khối kinh tế nhà nước chậm đổi mới, hiệu quả thấp, thất thoát lớn

c Vai trò của doanh nghiệp ngoài quốc doanh trong nền kinh tế

Thứ nhất, doanh nghiệp ngoài quốc doanh có vai trò quan trọng đối với

động viên nguồn lực cho mục tiêu phát triển kinh tế của đất nước Bởi doanh

nghiệp ngoài quốc doanh là loại hình doanh nghiệp phù hợp và hữu hiệu để

huy động nguồn lực từ dân cho phát triển kinh tế Trong thời kỳ đổi mới của đất nước giai đoạn vừa qua (từ 1987 đến nay) cho thấy, doanh nghiệp ngoài

quốc doanh là động lực phát triển cho nền kinh tế đất nước, doanh nghiệp

ngoài quốc doanh với quy mô nhỏ và vừa, với mức độ đầu tư không lớn, linh

hoạt, rất phù hợp để chuyển hoá từ tiết kiệm sang đầu tư phát triển kinh tế

Thứ hai, các doanh nghiệp ngoài quốc doanh là phương thức chủ yếu

tạo việc làm, thu nhập tại chỗ hữu hiệu cho người dân Đầu tư cho một chỗ làm việc trong các doanh nghiệp ngoài quốc doanh rất thấp so với doanh nghiệp nhà nước Mỗi năm chúng ta có thêm khoảng hơn 1 triệu người lao động mới, nếu không có khu vực tư nhân thì chắc chắn vấn đề công ăn việc làm, một vấn đề cốt tử của xã hội, sẽ không thể được giải quyết thỏa đáng

Thứ ba, doanh nghiệp ngoài quốc doanh đã đang và ngày càng có

những đóng góp to lớn cho NSNN thông qua việc đóng thuế hoạt động kinh doanh Tạo nguồn lực cho phát triển kinh tế xã hội theo hướng công nghiệp hoá, hiện đại hoá Nguồn thu Ngân sách từ doanh nghiệp ngoài quốc doanh

ngày càng tăng, hiện nay chiếm tỷ trọng lớn Hiện nay để có 1 đồng thu Ngân

sách từ doanh nghiệp Nhà nước thì Nhà nước cũng phải trợ cấp cho doanh nghiệp 1 đồng, chúng ta đã gia nhập WTO thì việc trợ cấp này không thể duy

trì, và hệ quả là nguồn thu từ doanh nghiệp nhà nước ngày càng giảm Ngân

sách Nhà nước, vì vậy phụ thuộc ngày càng nhiều vào các nguồn thu khác, trong đó đặc biệt quan trọng là từ thuế do các doanh nghiệp ngoài quốc doanh đóng góp

Thứ tư, trong vấn đề an sinh xã hội, giải quyết các vấn đề về phân hoá

vùng miền, chuyển dịch cơ cấu kinh tế Doanh nghiệp ngoài quốc doanh có

vai trò quan trọng đặc biệt đối với người dân ở nông thôn, góp phần thu hẹp khoảng cách phát triển giữa thành thị và nông thôn và có vai trò quan trọng trong việc thay đổi cấu trúc của nền kinh tế, làm cho nền kinh tế trở nên linh hoạt, dễ thích ứng với những biến động của kinh tế toàn cầu Như vậy, phát triển khu vực kinh tế dân doanh một cách bền vững sẽ là biện pháp quan trọng

nhất để bảo đảm Ngân sách Quốc gia Kinh tế dân doanh lại là khu vực phát triển nhanh nhất và tạo ra công ăn việc làm mới nhiều nhất cho nền kinh tế, và

do vậy sẽ là động lực chủ yếu cho tăng trưởng, phát triển dài hạn của Việt Nam trong bối cảnh cạnh tranh toàn cầu

1.1.2.3 Nội dung quản lý thuế GTGT

Tùy theo cách tiếp cận khác nhau mà nội dung quản lý thuế GTGT

có thể được nhìn nhận khác nhau

Dưới góc độ các công đoạn quản lý theo đối tượng thì nội dung

quản lý thuế GTGT bao gồm: (1) Quản lý người nộp thuế; (2) Quản lý căn

cứ tính thuế; (3) Quản lý thu nộp thuế; và (4) Quản lý hoàn thuế GTGT

Dưới góc độ thực hiện các chức năng của cơ quan thuế để quản lý

thuế thì nội dung quản lý thuế GTGT bao gồm: (1) Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế GTGT; (2) Quản lý đăng ký và kê khai thuế GTGT; (3) Thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm về thuế GTGT; (4) Đôn đốc thu nộp thuế GTGT; (5) Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế GTGT; và (6) Giải quyết tố cáo khiếu nại về thuế GTGT Khi thực hiện mỗi chức năng quản

lý nêu trên có thể tác động đến từng yếu tố cụ thể của người nộp thuế hoặc tác động đến nhiều yếu tố cụ thể của người nộp thuế GTGT

a) Nội dung của quản lý thuế GTGT xét theo công đoạn quản lý

- Quản lý người nộp thuế GTGT

Quản lý người nộp thuế GTGT là nắm bắt đầy đủ số lượng người nộp thuế GTGT thuộc phạm vi quản lý Đồng thời, để quản lý người nộp thuế GTGT, cơ quan thuế phải nắm được hệ thống thông tin về người nộp thuế Hệ thống thông tin về người nộp thuế bao gồm những thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Như vậy, cơ quan thuế phải nắm bắt đầy đủ thông tin định danh về người nộp thuế GTGT trong phạm vi quản lý;

nắm bắt những thông tin cơ bản có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế GTGT

Thông tin về người nộp thuế là cơ sở để thực hiện quản lý thuế, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế

Người nộp thuế có trách nhiệm cung cấp cung cấp thông tin theo quy định của pháp luật Cơ quan thuế phải tiếp nhận và lưu trữ thông tin do người nộp thuế cung cấp Đồng thời, cơ quan thuế phải tự mình thu thập, tìm hiểu thông tin về người nộp thuế để từ đó kiểm chứng tính chính xác và đầy đủ của thông tin mà người nộp thuế cung cấp, làm cơ sở để quản lý thuế

- Quản lý căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế là yếu tố để xác định nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế GTGT và thuế suất thuế GTGT

Giá tính thuế là một trong hai yếu tố để xác định thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Đến lượt nó, giá tính thuế GTGT lại được dựa trên

số lượng hàng hóa bán ra và giá bán đơn vị hàng hóa, dịch vụ Đối với người bán, thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá tính thuế GTGT nhân với thuế suất thuế GTGT Phần thuế GTGT đầu ra của người bán chính là thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của người mua nếu đáp ứng đủ điều kiện về khấu trừ

Người nộp thuế có trách nhiệm tự kê khai các căn cứ tính thuế, tức là tự xác định đúng số lượng hàng hóa, dịch vụ bán ra, thuế suất của hàng hóa, dịch

vụ bán ra, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và dựa vào phương pháp tính thuế theo quy định của pháp luật để tự xác định số thuế phải nộp

Cơ quan thuế có trách nhiệm thu nhận tài liệu, hồ sơ khai thuế; hướng dẫn, hỗ trợ người nộp thuế kê khai đúng căn cứ tính thuế Cơ quan thuế cũng

có trách nhiệm thực hiện các biện pháp nghiệp vụ để kiểm tra, đối chiếu nhằm ngăn ngừa tình trạng kê khai không đúng căn cứ tính thuế nhằm mục đích gian lận của người nộp thuế

- Quản lý thu nộp thuế

Trên cơ sở số thuế tự kê khai hoặc do cơ quan thuế ấn định trong những trường hợp được quy định của pháp luật, người nộp thuế có trách nhiệm tự nộp thuế vào Kho bạc nhà nước

Trách nhiệm của cơ quan thuế trong công đoạn này là phải đôn đốc nhắc nhở người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ người nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nước Trường hợp người nộp thuế cố tình dây dưa không nộp thuế thì phải tổ chức thực hiện các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế theo quy định của pháp luật

- Quản lý hoàn thuế

Pháp luật về thuế GTGT quy định các trường hợp hoàn thuế, thời hạn giải quyết hoàn thuế và các điều kiện, hồ sơ thủ tục để hoàn thuế Trên cơ sở văn bản và hồ sơ đề nghị hoàn thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế có trách nhiệm tiếp nhận, kiểm tra và thực hiện các thủ tục để hoàn thuế cho người nộp thuế Bằng việc thực hiện các thao tác nghiệp vụ quản lý (Thu nhận hồ

sơ, đối chiếu thông tin, kiểm tra hồ sơ tại cơ quan thuế, kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế, kiểm tra trước và sau hoàn thuế…), cơ quan thuế có trách nhiệm đảm bảo số thuế hoàn cho người nộp thuế là đúng luật

Cơ quan thuế vừa có trách nhiệm giải quyết hoàn thuế đảm bảo về thời gian và đơn giản hóa về thủ tục để đảm bảo quyền lợi cho người nộp thuế, lại phải có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra để đảm bảo hoàn thuế đúng quy định pháp luật, chống gian lận qua hoàn thuế GTGT

b) Nội dung quản lý thuế GTGT theo việc thực hiện chức năng quản lý thuế

- Tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế

Cơ quan thuế có trách nhiệm chuyển tải thông tin về pháp luật thuế nói chung và thuế GTGT đến mọi thành viên trong xã hội bằng những hình thức, biện pháp cụ thể Bằng hoạt động, cơ quan thuế làm cho người nộp thuế hiểu

nghĩa vụ phải thực hiện, từ đó cung cấp đầy đủ thông tin cho cơ quan thuế Chức năng này có tác động đến nhiều công đoạn thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế, tác động đến việc đăng ký thuế, nộp hồ sơ khai thuế, xác định căn cứ tính thuế và nộp thuế vào ngân sách nhà nước

- Quản lý kê khai thuế, nộp thuế

Bằng việc thực hiện nội dung cụ thể của chức năng này, cơ quan thuế nắm bắt toàn bộ tình trạng đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế và nợ thuế của người nộp thuế Đây là cơ sở để cơ quan thuế nhắc nhở, đôn đốc người nộp thuế thực hiện các nghĩa vụ đăng ký thuế, kê khai thuế và nộp thuế theo quy định của pháp luật

- Thanh tra, kiểm tra người nộp thuế và xử lý vi phạm về thuế GTGT

Thanh tra, kiểm tra thuế là hoạt động của cơ quan thuế kiểm soát, đối chiếu, đánh giá tính đúng đắn, trung thực trong hoạt động kê khai thuế và thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Cơ quan thuế thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế

Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế

Khi kiểm tra hồ sơ thuế, công chức quản lý thuế thực hiện việc đối chiếu, so sánh nội dung trong hồ sơ thuế với các thông tin, tài liệu có liên quan, các quy định của pháp luật về thuế

Cơ quan thuế cũng thực hiện thanh tra, kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế Hoạt động thanh tra, kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế cho phép công chức thuế tiếp cận đầy đủ hơn các tài liệu, hồ sơ có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế làm cơ sở xác định đúng đắn căn cứ tính thuế của người nộp thuế

Hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế giúp cơ quan thuế phát hiện những sai phạm của người nộp thuế khi thực hiện các nghĩa vụ về thuế với nhà nước như: sai phạm hoặc sai sót trong đăng ký thuế, trong kê khai thuế, trong xác định căn cứ tính thuế Từ đó, truy thu thuế nhằm đảm bảo thực hiện đúng pháp luật về thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng Thanh tra, kiểm tra thuế cũng có tác động cảnh báo, ngăn ngừa các hành vi trốn thuế và gian lận thuế Thông qua hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế, cơ quan thuế cũng hướng dẫn người nộp thuế thực hiện đúng nghĩa vụ thuế

Thông qua hoạt động thanh tra, kiểm tra, cơ quan thuế phát hiện và xử

lý các vi phạm về thuế Các vi phạm về thuế bao gồm: Vi phạm các thủ tục thuế; chậm nộp tiền thuế; khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn; trốn thuế, gian lận thuế

- Đôn đốc thu nộp thuế

Đây là hoạt động của cơ quan thuế nhắc nhở người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nước Đây chính là nội dung quản lý thu nộp thuế của cơ quan thuế đối với người nộp thuế

- Cưỡng chế thuế

Đây là hoạt động mà cơ quan thuế dùng các cách thức, biện pháp buộc người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ thuế, thực hiện quyết định hành chính thuế Các cách thức cưỡng chế thuế thường được thực hiện là: Trích tiền từ tài khoản ngân hàng; khấu trừ vào tiền lương, thu nhập; thu tiền từ bên thứ ba; đình chỉ sử dụng hóa đơn; đình chỉ làm thủ tục hải quan; kê biên tài sản Đây chính là nội dung của hoạt động quản lý thu nộp thuế

- Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

Cơ quan quản lý thuế khi nhận được khiếu nại về việc thực hiện pháp luật về thuế phải xem xét, giải quyết trong thời hạn theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo

Cơ quan quản lý thuế nhận được khiếu nại về việc thực hiện pháp luật

về thuế có quyền yêu cầu người khiếu nại cung cấp hồ sơ, tài liệu liên quan đến việc khiếu nại; nếu người khiếu nại từ chối cung cấp hồ sơ, tài liệu thì có quyền từ chối xem xét giải quyết khiếu nại

Cơ quan quản lý thuế phải hoàn trả số tiền thuế, số tiền phạt thu không đúng cho người nộp thuế, bên thứ ba theo thời hạn do pháp luật quy định

1.1.2.4 Quy trình quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp

a) Quy trình quản lý đăng ký thuế

Quy trình này hiện hành được ban hành kèm theo Quyết định số 443/QĐ-TCT ngày 29/4/2009 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế ó 4 bước phải thực hiện trong quy trình, đó là: (i) Lập và nộp hồ sơ cho cơ quan thuế; (ii) Tiếp nhận và kiểm tra thủ tục hồ sơ đăng ký thuế; (iii) Nhập và xử lý thông tin đăng ký thuế; (iv) Trả kết quả cho

Công tác quản lý đăng ký thuế có vai trò giúp người nộp thuế thức hiện các quy định về đăng ký thuế của Luật quản lý thuế và các văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế Ngoài ra công tác quản lý đăng ký thuế còn giúp cán bộ thuế nắm rõ số lượng, loại hình doanh nghiệp tồn tại trên địa bàn từ đó đưa ra những biện pháp quản lý phù hợp

b) Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế

Quy trình này được ban hành kèm theo Quyết định số 1864/QĐ TCT ngày 21/12/2011 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Quy trình quản lý kê khai thuế gồm có các bước cơ bản sau: (i) Quản lý tình trạng

-kê khai thuế của NNT; (ii) Xử lý hồ sơ khai thuế; (iii) Xử lý vi phạm về việc nộp hồ sơ khai thuế

Quy trình kế toán thuế gồm có các bước cơ bản sau: (i) Kế toán thu NSNN; (ii) Kế toán theo dõi thu nộp thuế của

Quản lý kê khai thuế là công tác hết sức quan trọng, nhằm có thể quản

lý chặt chẽ việc nộp tờ khai, kê khai thuế của các doanh nghiệp, tránh tình trạng nộp tờ khai hoặc kê khai sai số thuế phải nộp gây thất thu cho NSNN Công tác này cần được đặc biệt chú trọng nhất là trong giai đoạn thực hiện cơ chế (NNT) tự tính, tự khai, tự nộp như hiện nay

c) Quy trình miễn thuế, giảm thuế

Quy trình này được ban hành kèm theo Quyết định số 1444/QĐ-TCT ngày 24/10/2011 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Quy trình miễn giảm thuế bao gồm 5 bước: (i) Tiếp nhận hồ sơ miễn, giảm thuế; (ii) Giải quyết hồ

sơ miễn, giảm thuế; (iii) Thẩm định quyết định miễn, giảm thuế; (iv) Quyết định miễn, giảm thuế và thực hiện miễn, giảm thuế; (v) Báo cáo, lưu trữ hồ sơ miễn, giảm thuế

Miễn giảm thuế đóng vai trò quan trọng trong công tác quản lý thu thuế GTGT, quy trình này được ban hành nhằm xác định rõ trách nhiệm của cơ

quan thuế và NNT trong quá trình thực hiện và xác định số thuế được miễn giảm theo các quy định pháp luật thuế và Luật quản lý thuế

d) Quy trình giải quyết hoàn thuế

Quy trình này được ban hành kèm theo Quyết định số 905/QĐ-TCT ngày 01/07/2011 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Quy trình hoàn thuế bao gồm 5 bước sau: (i) Tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế; (ii) Phân loại hồ sơ hoàn thuế; (iii) Giải quyết hồ sơ hoàn thuế; (iv) Thẩm định pháp chế; (v) Quyết định hoàn thuế

Hoàn thuế là một thuộc tính ưu việt của thuế GTGT Quy trình giải quyết hoàn thuế nhằm hướng dẫn NNT thực hiện đúng các thủ tục hành chính

và các quy định của pháp luật thuế, Luật quản lý thuế về hoàn thuế, cơ quan thuế thực hiện kiểm tra hồ sơ theo trình tự và nội dung quy định

e) Quy trình kiểm tra thuế

Quy trình này hiện hành được ban hành kèm theo Quyết định số 528/QĐ - TCT ngày 29/05/2008 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Quy trình kiểm tra thuế được tiến hành theo hai bước: (i) Kiểm tra thuế tại trụ sở

cơ quan quản lý thuế; (ii) Kiểm tra thuế tại trụ sở NNT

Công tác kiểm tra thuế nhằm mục đích tăng cường kiểm tra giám sát hồ

sơ khai thuế của NNT nhằm chống thất thu thuế qua việc kê khai thuế, ngăn chặn và xử lý kịp thời những vi phạm thuế Bên cạnh đó, kiểm tra thuế giúp nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của NNT

1.1.2.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế GTGT

a) Nhóm nhân tố chủ quan

Thứ nhất, chính sách và pháp luật thuế của nhà nước Chính sách thuế

là hệ thống các quan điểm, phương hướng và biện pháp cơ bản để nhà nước thực hiện điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư vào ngân sách nhà nước

qua các sắc thuế Như vậy, chính sách thuế đúng đắn sẽ điều tiết hợp lý thu nhập của các tổ chức và cá nhân trong xã hội vào ngân sách nhà nước Chính sách thuế không hợp lý có thể điều tiết quá mức - tức là lạm thu hoặc bỏ sót nguồn thu - tức là tạo ra thất thu thuế tiềm năng về thuế GTGT Pháp luật thuế

là công cụ để nhà nước hiện thực hóa chính sách thuế Bởi vậy, pháp luật thuế không tốt có thể tạo ra tiền đề để xảy ra thất thu thuế thực, chẳng hạn như nếu quy định pháp luật thuế GTGT không chặt chẽ có thể dẫn đến bị người nộp thuế lợi dụng để tránh thuế hoặc trốn thuế

Thứ hai, tính hiệu quả của các hoạt động nghiệp vụ quản lý của cơ quan

thuế Quản lý thuế GTGT là trách nhiệm của nhiều cơ quan nhà nước có liên quan nhưng trước hết và chủ yếu là trách nhiệm của cơ quan thuế Mục tiêu của quản lý thuế là phải đảm bảo để người nộp thuế kê khai đúng số thuế phải nộp theo quy định pháp luật, tính thuế đúng luật, nộp thuế đúng luật - chính xác, đầy đủ và kịp thời theo quy định pháp luật Nhân tố chủ quan tiên quyết ảnh hưởng đến quản lý thuế GTGT chính là tính hiệu quả của các hoạt động nghiệp vụ quản lý của cơ quan thuế Đó là các hoạt động: tuyên truyền thuế,

hỗ trợ người nộp thuế, quản lý kê khai thuế, đôn đốc thu nộp thuế, thanh tra thuế, kiểm tra thuế, quản lý nợ thuế và cưỡng chế thuế

Thứ ba, năng lực chuyên môn và tính liêm chính của công chức thuế

Con người luôn là yếu tố trung tâm của quản lý Công chức thuế là người trực tiếp thực hiện các nghiệp vụ quản lý thuế Do vậy, năng lực chuyên môn và tính liêm chính của công chức thuế là một trong những yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng Năng lực chuyên môn và tính liêm chính của công chức thuế càng cao thì hiệu quả công tác quản lý thuế GTGT càng tốt và ngược lại

Thứ tư, năng lực quản lý của các cơ quan quản lý nhà nước có liên

quan Quản lý thuế trước hết là trách nhiệm của cơ quan thuế, song quản lý

thuế không chỉ là trách nhiệm của cơ quan thuế mà còn là trách nhiệm của các

cơ quan quản lý nhà nước khác có liên quan Chẳng hạn như, thông tin của cơ quan công an, cơ quan quản lý thị trường về tình hình thị trường cũng như về các đối tượng kinh doanh… đều rất có ý nghĩa trong xác định chính xác căn

cứ tính các khoản thuế đối với các tổ chức hoặc cá nhân

b) Nhóm nhân tố khách quan

Thứ nhất, trình độ phát triển và đặc điểm của nền kinh tế - xã hội Các

yếu tố kinh tế - xã hội và quản lý xã hội luôn có mối quan hệ hữu cơ gắn bó với nhau, bổ trợ lẫn nhau hoặc loại trừ lẫn nhau Thực tại xã hội luôn gắn bó mật thiết với ý thức xã hội Quản lý thuế GTGT không thể không xét đến ảnh hưởng của trình độ phát triển và đặc điểm của nền kinh tế - xã hội Cụ thể là:

- Thu nhập dân cư: Khi thu nhập tăng thì động cơ trốn thuế thường

giảm đi Ở một mức thu nhập cao, con người không còn phải lo lắng cho những nhu cầu thiết yếu, người ta quan tâm nhiều hơn đến các nhu cầu bậc cao cả về vật chất và tinh thần Nhìn chung, khi thu nhập tăng động cơ gian lận thuế giảm và mức độ thất thu thuế nói chung và thất thu thuế GTGT cũng

có xu hướng giảm bớt

- Ý thức tuân thủ pháp luật: Ý thức tuân thủ pháp luật cao thì công tác

quản lý thuế GTGT càng thuận lợi Ở một xã hội mà công dân có ý thức tuân thủ pháp luật cao thì công tác quản lý thuế GTGT thuận lợi hơn so với xã hội

mà ý thức tuân thủ pháp luật của công dân thấp Nhưng ý thức tuân thủ pháp luật không phải là yếu tố tự thân, nó chịu tác động bởi nhiều yếu tố khác như: giáo dục của nhà trường, giáo dục gia đình, môi trường xã hội, sự nghiêm minh của luật pháp…

- Phong tục, tập quán, thói quen: Những yếu tố này có ảnh hưởng đến

quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng Chẳng hạn như, thói quen mua hàng ở chợ cóc có ảnh hưởng trực tiếp đến quản lý thuế đối với hộ

kinh doanh cá thể bán lẻ Thói quen lấy hóa đơn hay không lấy hóa đơn khi mua hàng hóa, dịch vụ của dân cư cũng có tác động không nhỏ đến hoạt động quản lý của cơ quan thuế

Thứ hai, trang bị kỹ thuật của cơ quan thuế Mác đã nhận định rằng

“Công cụ lao động quyết định năng suất lao động” Nhận định này đến nay vẫn còn nguyên giá trị Trang bị kỹ thuật của cơ quan thuế có tác động rất lớn đến hiệu quả quản lý thuế GTGT Máy móc thiết bị hiện đại và công nghệ tiên tiến sẽ giúp cơ quan thuế thuận lợi hơn rất nhiều trong hoạt động quản lý thuế, đặc biệt là ở lĩnh vực mà số lượng các giao dịch kinh tế rất nhiều và diễn

ra trên địa bàn rộng với những phương thức kinh doanh đa dạng

1.1.3 Nội dung cơ bản của thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam

Thuế GTGT hiện hành của Việt Nam được quy định trong các văn bản quy phạm pháp luật sau: Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13; Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 31/12/2013; Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính; Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế; Nghị định 83/2013/NĐ-CP; Thông tư 156/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế

1.1.3.1 Nguyên tắc quản lý thuế GTGT

- Nộp thuế GTGT theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế GTGT

- Việc quản lý thuế GTGT được thực hiện theo quy định của Luật quản

lý thuế và các quy định khác của pháp luật có liên quan

- Việc quản lý thuế GTGT phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế GTGT

1.1.3.2 Đối tượng chịu thuế GTGT

Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT, trừ các đối tượng quy định tại Điều 5 của Luật thuế GTGT

1.1.3.3 Đối tượng không chịu thuế GTGT

Luật Thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam quy định 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT Cụ thể như sau:

- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu

- Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền

- Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp

- Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần chính là NaCl (Natri Clorua)

- Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê

- Chuyển quyền sử dụng đất

- Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm người học, các dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến con người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng, các dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền,trang thiết bị và các dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy sản; tái bảo hiểm

- Các dịch vụ tài chính ngân hàng, kinh doanh chứng khoán: (i) Dịch vụ cấp tín dụng (gồm: Cho vay, chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng và các giấy tờ có giá khác, bảo lãnh; cho thuê tài chính; phát hành thẻ