Kế toán TSCĐVH là quyền sử dụng đất

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN THẢO LUẬN Bộ mơn: KẾ TỐN TÀI CHÍNH I Chủ đề: Kế toán TSCĐVH quyền sử dụng đất Giảng viên hướng dẫn: Nguyễn Diệu Linh Nhóm thực : MỤC LỤC Phần I: Cơ sở lý thuyết Định nghĩa TSCĐVH Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐVH Xác định nguyên giá TSCĐVH Phần II: Tìm hiểu kế tốn TSCĐVH quyền sử dụng đất Khái niệm Tài sản cố định vơ hình quyền sử dụng đất kế toán Nguyên giá TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất Một số vấn đề Quyền sử dụng đất kế toán Phương pháp kế toán Phần III: Liên hệ thực tế Giới thiệu chung Công ty Cổ phần Kinh Đô Tài sản vơ hình Quyền sử dụng đất Cơng ty cổ phần Kinh Đơ DANH SÁCH NHĨM STT Họ tên Trần Thị Dung Trần Phương Anh Nguyễn Thùy Linh Phạm Thị Lan Anh Nguyễn Thị Huyền Trang Nguyễn Thị Hương Giang Ghi Nhóm trưởng Thành viên Thành viên Thành viên Thành viên Thành viên Phần I: Cơ sở lý thuyết Định nghĩa Tài sản cố định vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐVH (theo thông tư 45/2013/TT-BTC) -Các nguồn lực vơ hình DN, như: Quyền sử dụng đất có thời hạn, phần mềm máy vi tính, sáng chế, quyền, giấy phép khai thác thuỷ sản, hạn ngạch xuất khẩu, hạn ngạch nhập khẩu, giấy phép nhượng quyền, quan hệ kinh doanh với khách hàng nhà cung cấp, trung thành khách hàng, thị phần quyền tiếp thị… -Để xác định nguồn lực vơ hình thỏa mãn định nghĩa TSCĐ vơ hình cần phải xem xét yếu tố: Tính xác định được, khả kiểm sốt nguồn lực tính chắn lợi ích kinh tế tương lai ( đoạn 08- VAS04) • Tính xác định được: TSCĐ vơ hình phải tài sản xác định để phân biệt cách rõ ràng tài sản với lợi thương mại Một TSCĐ vơ hình xác định riêng biệt doanh nghiệp đem TSCĐ vơ hình cho thuê, bán, trao đổi thu lợi ích kinh tế tương lai kết hợp với tài sản khác coi tài sản xác định riêng biệt doanh nghiệp xác định chắn lợi ích kinh tế tương lai tài sản đem lại • Khả kiểm soát nguồn lực: Doanh nghiệp nắm quyền kiểm soát tài sản doanh nghiệp có quyền thu lợi ích kinh tế tương lai mà tài sản đem lại, đồng thời có khả hạn chế tiếp cận lợi ích kinh tế tương lai từ TSCĐ vơ hình, thơng thường có nguồn gốc từ quyền pháp lý • Tri thức thị trường hiểu biết chun mơn mang lại lợi ích kinh tế tương lai Doanh nghiệp kiểm sốt lợi ích có buộc quyền pháp lý, ví dụ: quyền, giấy phép khai thác lái xe Doanh nghiệp có đội ngũ nhân viên lành nghề thông qua việc đào tạo, doanh nghiệp xác định nâng cao kiến thức nhân viên mang lại lợi ích kinh tế đó, khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình Tài lãnh đạo kĩ thuật chuyên môn không ghi nhận TSCĐ vơ hình trừ tài sản bảo đảm quyền pháp lí để sử dụng để thu lợi ích kinh tế tương lai đồng thời thỏa mãn quy định định nghĩa TSCĐ vơ hình tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Doanh nghiệp có danh sách khách hàng thị phần khơng có quyền pháp lí biện pháp khác để bảo vệ kiểm soát lợi ích kinh tế từ mối quan hệ với khách hàng trung thành họ, khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình Tính chắn lợi ích kinh tế tương lai: lợi ích kinh tế tương lai mà TSCĐ vơ hình đem lại cho doanh nghiệp bao gồm: tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí, lợi ích khác xuất phát từ việc sử dụng TSCĐ vơ hình Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐVH Một TSVH ghi nhận TSCĐVH phải thỏa mãn đồng thời: - Định nghĩa TSCĐVH - Bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau: + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại; + Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; + Thời gian sử dụng ước tính năm; + Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành 3 Xác định nguyên giá TSCĐVH Nguyên giá TSCĐ vơ hình xác định tùy theo trường hợp hình thành loại tài sản cụ thể: • TSCĐ vơ hình loại mua sắm loại hình thành từ trao đổi: nguyên giá xác định bao gồm giá mua, khoản thuế khoản chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (tương tự TSCĐHH) • TSCĐ vơ hình hình thành từ việc sáp nhập doanh nghiệp: nguyên giá ghi nhận theo giá trị hợp lí tài sản vào ngày mua(ngày sáp nhập) Doanh nghiệp phải xác định nguyên giá TSCĐ vô hình cách đáng tin cậy để ghi nhận tài sản cách riêng biệt • TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất có thời hạn: nguyên giá xác định giao đất số tiền chuyển trả nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp từ người khác, giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn Trường hợp quyền sử dụng đất chuyển nhượng nhà cửa, vật kiến trúc đất giá trị nhà cửa, vật kiến trúc phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ hữu hình • TSCĐ vơ hình nhà nước cấp biếu, tặng: nguyên giá xác định dựa theo giá trị hợp lí ban đầu cơng với chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính • TSCĐ quyền phát hành: nguyên giá toàn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có quyền phát hành • TSCĐ quyền, sáng chế: nguyên giá toàn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có quyền tác giả, phát minh sáng chế • TSCĐ nhãn hiệu hàng hóa: nguyên giá chi phí thực tế có liên quan trực tiếp đến việc mua nhãn hiệu hàng hóa • TSCĐ phần mềm máy vi tính: ngun giá tồn chi phí thực tế mà doanh nghiệp phải bỏ để có phần mềm máy tính • TSCĐ giấy phép giấy phép nhượng quyền: nguyên giá toàn khoản chi để doanh nghiệp có giấy phép giấy phép chuyển nhượng quyền thực công việc đó, giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm • TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp: nguyên giá toàn chi phí phát sinh từ thời điểm mà tài sản vơ hình đáp ứng định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình đến TSCĐ đưa vào sử dụng, chi phí phát sinh trước thời điểm tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kì Chú ý: Các chi phí phát sinh nội doanh nghiệp nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng, chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí chuyển dịch địa điểm, chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu khoản mục tương tự khơng xác định TSCĐ vơ hình doanh nghiệp mà tính vào chi phí kinh doanh kì Phần II: Kế toán TSCHVH quyền sử dụng đất Khái niệm Theo Luật Đất đai có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng năm 2004 quy định quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất sau: “Đất đai thuộc sở hữu toàn dân Nhà nước đại diện chủ sở hữu.” “Nhà nước trao quyền sử dụng đất cho người sử dụng đất thơng qua hình thức giao đất, cho th đất, công nhận quyền sử dụng đất người sử dụng đất ổn định; quy định quyền nghĩa vụ người sử dụng đất” Đồng thời Luật đưa khái niệm giá trị quyền sử dụng đất sau: “Giá quyền sử dụng đất (sau gọi giá đất) số tiền tính đơn vị diện tích đất Nhà nước quy định hình thành giao dịch quyền sử dụng đất Giá trị quyền sử dụng đất giá trị tiền quyền sử dụng đất diện tích đất xác định thời hạn sử dụng đất xác định” Như vậy, Luật có quy định thuộc sở hữu tồn dân Nhà nước đại diện chủ sở hữu nhưngvẫn cho đối tượng giao đất, cho thuê đất sở hữu phần giá trị quyền sử dụng đất, quyền chuyển quyền sử dụng đất phần diện tích giao tương ứng với nghĩa vụ thực với Nhà nước Tài sản cố định vô hình quyền sử dụng đất kế tốn • Tài khoản sử dụng -Tài khoản 2131 - Quyền sử dụng đất: • TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất bao gồm: -Quyền sử dụng đất nhà nước giao cho quyền thu tiền sử dụng đất nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp ( bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn, quyền sử dụng đất không thời hạn) -Quyền sử dụng đất thuê trước ngày có hiệu lực theo luật đất đai 2003 mà trả tiền thuê đất cho thời gian thuê trả trước tiền thuê đất cho nhiều năm mà thời hạn thuê đất trả tiền lại năm năm quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng • đất Khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình trường hợp: - Quyền sử dụng đất Nhà nước giao không thu tiền sử dụng đất - Thuê đất trả tiền hàng năm hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ tương ứng số tiền thuê đất trả hàng năm - Thuê đất trả tiền thuê lần cho thời gian thuê (thời gian thuê sau ngày có hiệu lực Luật Đất đai năm 2003, không cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất) tiền thuê đất phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm thuê đất - Tài sản nhà, đất đai để bán, để kinh doanh công ty kinh doanh bất động sản khơng hạch tốn TSCĐ khơng trích khấu hao Ngun giá TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất • Đối với đất Nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất, đất nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp, đất thuê trả tiền thuê đất lần cho thời gian thuê đất nguyên giá xác định tiền sử dụng đất nộp nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất, số tiền trả nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp, số tiền thuê đất trả cho thời gian thuê đất (+) khoản thuế, phí, lệ phí ( khơng • bao gồm khoản thuế hoãn lại) Đối với đất đai Nhà nước giao không thu tiền sử dụng đất nguyên giá xác định theo quy định Chính phủ xác định giá trị quyền sử dụng đất để tính vào giá trị tài sản tổ chức Nhà nước giao đất không thu tiền sử dụng đất (+) khoản thuế, phí, lệ phí (khơng bao gồm • khoản phí hồn lại) Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng ghi nhận TSCĐ vơ hình, TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc nguyên giá giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ hữu hình vào sử dụng Một số vấn đề Quyền sử dụng đất kế toán Quyền sử dụng đất phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình tồn chi phí thực tế chi có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng, bao gồm: Tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt (trường hợp quyền sử dụng đất riêng biệt giai đoạn đầu tư nhà cửa, vật kiến trúc đất), lệ phí trước bạ (nếu có)… Tài khoản khơng bao gồm chi phí chi để xây dựng cơng trình đất -Trường hợp doanh nghiệp Nhà nước giao đất mà trả tiền phải trả tiền thuê đất hàng năm tiền th đất hàng năm tính vào chi phí, khơng ghi nhận quyền sử dụng đất TSCĐ vơ hình vào TK 2131 -Theo chuẩn mực kế tốn số 04 – TSCĐ vơ hình, đoạn 28 “TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất có thời hạn giao đất số tiền trả nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp từ người khác, giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh” -Với nội dung hiểu: (1) Giá trị quyền sử dụng đất TSCĐ vơ hình (2) Giá trị quyền sử dụng xác định giá trị giao số tiền trả nhận chuyển nhượng giá trị nhận vốn góp liên doanh -Có thể thấy, chuẩn mực không đề cập đến nội dung sau: (a) Cơ sở xác định quyền sử dụng đất (b) Các chi phí phát sinh liên quan đến quyền sử dụng đất sau giao nhận chuyển nhượng, nhận vốn góp liên doanh để đưa diện tích đất vào sử dụng (nói cách khác quyền sử dụng đất thực có giá trị sử dụng) -Đối với trường hợp (a), vấn đề đặt với điều kiện nào? cở sở để xác định để phân biệt quyền sử dụng đất tiền thuê đất -Đứng phương diện cơng tác kế tốn, chuẩn mực kế tốn cần rõ đưa điều kiện cụ thể để xác định quyền sử dụng đất phân biệt quyền sử dụng đất với thuê đất dài hạn Không thể ngầm định rằng, quyền sử dụng đất theo qui định văn pháp qui khác (luật đất đai) Ví dụ: DN A thuê đất KCN X với điều kiện DN A phải trả tiền thuê đất lần cho thời kỳ thuê đất 30 năm với thời gian hoạt động Cơng ty DN A tồn quyền sử dụng lơ đất theo mục đích hoạt động kinh doanh DN Trong trường hợp này, tiền thuê đất trả có coi Quyền sử dụng đất kế toán TSCĐ vơ hình hay khơng? -Đối với trường hợp (b), có chi phí phát sinh sau liên quan đến quyền sử dụng đất sau nhận đất Ví dụ sau nhận quyền sử dụng đất đối tác Việt Nam vốn pháp định, công ty LD phải bỏ khoản chi phí định để đền bù, giải phóng mặt Trong trường hợp này, chi phí đền bù, giải phóng mặt có coi phận chi phí để hình thành giá trị sử dụng đất kế tốn TSCĐ vơ hình hay khơng *Các chi phí phát sinh liên quan đến quyền sử dụng đất (đề bù, giải phóng mặt bằng, ) coi TSCĐ vơ hình lý sau: Lý 1: Đoạn 50 chuẩn mực nêu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình thoả mãn đồng thời điều kiện: +Chi phí có khả làm cho TSCĐ vơ hình tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu +Chi phí đánh giá cách chắn gắn liền với TSCĐ vô hình cụ thể =>Như vậy, chi phí liên quan đến quyền sử dụng đất (đền bù, giải phóng mặt bằng) thoả mãn đồng thời hai điều kiện trên, khơng có chi phí Quyền sử dụng đất phát huy tác dụng (DN sử dụng đất giao/nhận để đầu tư xây dựng .) Lý 2: Theo Thông tư 89/2002/TT-BTC ngày tháng 10 năm 2003, hướng dẫn thực chuẩn mực kế tốn TK 213 Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình tồn chi phí thực tế chi có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng, bao gồm: tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt (đối với trường hợp quyền sử dụng đất riêng biệt giai đoạn đầu tư nhà cửa, vật kiến trúc đất), lệ phí trước bạ (nếu có) Phương pháp hạch tốn Ta có sơ đồ hạch tốn sau 411 213 Được giao quyền SDĐ có thời hạn Nhận góp vốn liên doanh 111, 112, Nhận chuyển nhượng từ người khác 111, 112, 331,… Nhà cửa, vật kiến trúc Quyền sử dụng đất 221 213 133 VAT -Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất : Nợ TK 211 Nợ TK 213 Nợ TK 133( có) Có TK 111,112,331… Khấu hao quyền sử dụng đất -Trong trình sử dụng phải tiến hành trích khấu hao TSCĐ vơ hình vào chi phí SXKD theo quy định Chuẩn mực kế tốn TSCĐ vơ hình Riêng TSCĐ quyền sử dụng đất tính khấu hao TSCĐ vơ hình quyền sử dụng có thời hạn Quyền sử dụng đất lâu dài ghi nhận TSCĐ vô hình khơng trích khấu hao vì: +Thứ nhất, thời gian sử dụng khơng xác định khơng thể tính khấu hao +Thứ hai, Việc trích lập khấu hao nhằm mục đích bù đắp khoản hao mòn đầu tư cho tương lai Nhưng với QSDĐ lâu dài: việc mua QSDĐ nhà nước cấp cho quyền sử dụng vơ hạn Vì sau người có quyền bán QSDĐ mà bạn có để thu lại khoản tiền đầu tư ban đầu (có thể hơn, hay nhiều thơng thường nhiều hơn) Nếu tiếp tục tính khấu hao có nghĩa tăng lần chi phí SXKD khơng *Thời gian tính khấu hao: -Theo Đoạn 54-VAS 04: Giá trị khấu hao TSCĐ VH phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích ước tính hợp lý Thời gian tính khấu hao TSCĐ VH tối đa 20 năm, TSCĐ VH đưa vào sử dụng -Nhưng Đoạn 57-VAS 04: Trong số trường hợp thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ VH vượt 20 năm (nhưng phải xác định cụ thể) => Do vậy: VD Thời gian khấu hao TSCĐ vơ hình QSDĐ xác định 30 năm (hơn 20 năm) quyền sử dụng đất 30 năm Phần III: Liên hệ thực tế Giới thiệu chung Công ty Cổ phần Kinh Đô - Kinh Đô thành lập từ năm 1993, trải qua 17 năm hình thành phát triển, đến Kinh Đô trở thành hệ thống công ty ngành thực phẩm gồm: bánh kẹo, nước giải khát, kem sản phẩm từ Sữa -Định hướng chiến lược phát triển Kinh Đô Tập Đoàn Thực phẩm hàng đầu Việt Nam hướng tới Tập đoàn đa ngành: Thực phẩm, Bán lẻ, Địa ốc, Tài nhằm đảm bảo phát triển bền vững tương lai - Từ quy mô có 70 cán cơng nhân viên thành lập đến Kinh Đơ có tổng số nhân viên 7.741 người - Tổng vốn điều lệ Kinh Đô Group 3.483,1 tỷ đồng Tổng doanh thu đạt 3.471,5 tỷ đồng doanh thu ngành thực phẩm chiếm 99.2%, tổng lợi nhuận đạt 756,1 tỷ đồng - Các sản phẩm mang thương hiệu Kinh Đô có mặt rộng khắp tỉnh thành thơng qua hệ thống phân phối đa dạng toàn quốc gồm 600 nhà phân phối, 33 Kinh Đô Bakery 200.000 điểm bán lẻ thống phân phối nhượng quyền với tốc độ tăng trưởng 30%/năm - Thị trường xuất Kinh Đô phát triển rộng khắp qua 35 nước, đặc biệt chinh phục khách hàng khó tính Nhật, Mỹ, Pháp, Đức, Singapore… - - - - Với phương châm ngành thực phẩm làm tảng cho phát triển, năm qua, Kinh Đô liên tục đầu tư đổi công nghệ đại, thực chiến lược sáp nhập, liên doanh liên kết hợp tác mua lại nhà máy kem Wall từ tập đoàn Unilever, mua lại Tribeco, Vinabico, đầu tư vào Nutifood, Eximbank - Đặc biệt năm 2010, Kinh Đô tiến hành việc sáp nhập Công ty CBTP Kinh Đô Miền Bắc (NKD) Công ty Ki Do vào Công ty Cổ Phần Kinh Đô (KDC) Định hướng Kinh Đô thông qua công cụ M&A, mở rộng quy mô ngành hàng thực phẩm với tham vọng trở thành tập đồn thực phẩm có quy mơ hàng đầu khơng Việt Nam mà có vị khu vực Đơng Nam Á - Song song đó, với việc định hướng phát triển để trở thành tập đồn đa ngành, Kinh Đơ mở rộng sang nhiều lĩnh vực khác đầu tư kinh doanh bất động sản, tài phát triển hệ thống bán lẻ Theo đó, lĩnh vực có mối tương quan hỗ trợ cho nhau, Cơng ty mẹ giữ vai trò chun đầu tư tài chính, cơng ty hoạt động theo lĩnh vực với ngành nghề cụ thể theo hướng phát triển chung Tập đoàn Tài sản vơ hình Quyền sử dụng đất Cơng ty cổ phần Kinh Đơ *Tài sản cố định vơ hình ghi nhận theo nguyên giá trừ giá trị khấu trừ luỹ kế Nguyên giá tài sản cố định vơ hình bao gồm giá mua chi phí có liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng dự kiến Các chi phí nâng cấp đổi tài sản cố định vơ hình ghi tăng nguyên giá tài sản chi phí khác hạch tốn vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp phát sinh Khi tài sản cố định vơ hình bán hay lí, nguyên giá giá trị khấu trừ luỹ kế xoá sổ khoản lãi lỗ phát sinh lí tài sản hạch tốn báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp *Quyền sử dụng đất Quyền sử dụng đất ghi nhận tài sản cố định vơ hình, bao gồm giá trị quyền sử dụng đất Tập đoàn mua thuê Thời gian hữu dụng quyền sử dụng đất đánh giá theo thời hạn sử dụng quyền sử đất Theo đó, quyền sử dụng đất có thời hạn quyền sử dụng đất thuê khấu trừ theo thời hạn thuê , quyền sử dụng đất khơng có thời hạn khơng khấu trừ Từ đó, có bảng thuyết minh báo cáo tài Kinh Đơ sau: Việc mua thêm 31% vốn chử sở hữu TAP làm tăng giá trị quyền sử dụng đất Kinh ĐƠ lên 350 tỷ VND Từ tăng đáng kể quy mơ, thị phần tập đồn lợi nhuận cao từ hoạt động kinh doanh HẾT ... Quyền sử dụng đất: • TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất bao gồm: -Quyền sử dụng đất nhà nước giao cho quyền thu tiền sử dụng đất nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp ( bao gồm quyền sử dụng. .. nước trao quyền sử dụng đất cho người sử dụng đất thơng qua hình thức giao đất, cho thuê đất, công nhận quyền sử dụng đất người sử dụng đất ổn định; quy định quyền nghĩa vụ người sử dụng đất Đồng... trị quyền sử dụng đất Tập đoàn mua thuê Thời gian hữu dụng quyền sử dụng đất đánh giá theo thời hạn sử dụng quyền sử đất Theo đó, quyền sử dụng đất có thời hạn quyền sử dụng đất thuê khấu trừ