kế toán nghiệp vụ xuất khẩu

Mục lục Lời mở đầu Trong giai đoạn nay, xu hướng quốc tế hóa kinh tế giới diễn ngày phổ biến mạnh mẽ, hoạt động thương mại quốc tế trở thành lĩnh vực quan trọng thiếu hệ thống kinh tế tồn cầu Do đó, cơng tác kế tốn xuất nhập đóng vai trò quan trọng doanh nghiệp có tham gia hoạt động thương mại quốc tế Tuy nhiên trình xuất hàng hóa, phải vận chuyển hàng hóa qua cửa khẩu, chi trả ngoại tệ, phương thức tốn khó khăn so với tốn nước,…, ngồi quy định kế tốn thay đổi, thơng tư 200 vừa ban hành có nhiều điểm khác biệt so với định 48 làm khó khăn cho kế tốn viên hạch tốn Vì vậy, nhóm chúng tơi định chọn đề tài kế tốn xuất để hiểu biết nắm rõ kế toán nghiệp vụ xuất CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM CHUNG CỦA NGHIỆP VỤ KẾ TỐN XUẤT KHẨU HÀNG HĨA 1.1 Khái niệm, vai trò xuất hàng hóa 1.1.1 khái niệm xuất Hoạt động xuất hàng hoá việc bán hàng hoá dịch vụ cho quốc gia khác sở dùng tiền tệ làm phương tiên toán, với mục tiêu lợi nhuận Tiền tệ ngoại tệ quốc gia với hai quốc gia Hoạt động xuất hoạt động hoạt động ngoại thương Nó xuất từ sớm lịch sử phát triển xã hội ngày phát triển mạnh mẽ chiều rộng chiều sâu Hình thức sơ khai chúng hoạt động trao đổi hàng hoá phát triển mạnh đước biểu nhiều hình thức Hoạt động xuất diễn lĩnh vực, điều kiện kinh tế, từ xuất hàng tiêu dùng tư liệu sản xuất, máy móc hàng hố thiết bị công nghệ cao Tất hoạt động nhằm mục tiêu đem lại lợi ích cho quốc gia nói chung doanh nghiệp tham gia nói riêng 1.1.2 Vai trò hoạt động xuất Hoạt động xuất nội dung hoạt động ngoại thương hoạt động thương mại quốc tế Xuất có vai trò đặc biệt quan trọng trình phát triển kinh tế quốc gia toàn giới Xuất hàng hoá nằm lĩnh vực lưu thơng hàng hố bốn khâu q trình sản xuất mở rộng Đây cầu nối sản xuất tiêu dùng nước với nước khác Có thể nói phát triển của xuất động lực để thúc đẩy sản xuất Xuất bắt nguồn từ đa dạng điều kiện tự nhiện sản xuất nước, nên chun mơn hố số mặt hàng có lợi nhập mặt hàng khác từ nước mà sản xuất nước lợi chắn đem lại lợi nhuần lớn 1.2 Đặc điểm xuất hàng hóa 1.2.1 Phương thức xuất trực tiếp Khái niệm trực tiếp việc xuất loại hàng hố dịch vụ doanh nghiệp sản xuất thu mua từ đơn vị sản xuất nước tới khách hàng nước ngồi thơng qua tổ chức Phương thức có số ưu điểm là: thông qua đàm phán thảo luận trực tiếp dễ dàng đến thống xảy hiểu lầm đáng tiếc đó: + Giảm chi phí trung gian làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp + Có nhiều điều kiện phát huy tính độc lập doanh nghiệp + Chủ động việc tiêu thụ hàng hố sản phẩm Tuy nhiên bên cạnh mặt tích cực phương thức bộc lộ số nhược điểm như: + Dễ xảy rủi ro + Nếu khơng có cán XNK có đủ trình độ kinh nghiệm tham gia ký kết hợp đồng thị trường hay mắc phải sai lầm gây bất lợi cho + Khối lượng hàng hố tham giao giao dịch thường phải lớn bù đắp chi phí việc giao dịch Như vậy, tham gia xuất trực tiếp phải chuẩn bị tốt số công việc Nghiên cứu hiểu kỹ bạn hàng, loại hàng hoá định mua bán, điều kiện giao dịch đưa trao đổi, cần phải xác định rõ mục tiêu yêu cầu cơng việc Lựa chọn người có đủ lực tham gia giao dịch, cần nhắc khối lượng hàng hoá, dịch vụ cần thiết để cơng việc giao dịch có hiệu 1.2.2 Phương thức xuất ủy thác Đây hình thức kinh doanh đơn vị XNK đóng vai trò người trung gian thay cho đơn vị sản xuất tiến hành ký kết hợp đồng xuất khẩu, tiến hành làm thủ tục cần thiết để xuất nhà sản xuất qua hưởng số tiền định gọi phí uỷ thác Ưu điểm phương thức này: + Những người nhận uỷ thác hiểu rõ tình hình thị trường pháp luật tập quán địa phương, họ có khả đẩy mạnh việc bn bán tránh bớt uỷ thác cho người uỷ thác + Đối với người nhận uỷ thác không cần bỏ vốn vào kinh doanh tạo công ăn việc làm cho nhân viên đồng thời thu khoản tiền đáng kể Tuy nhiên, việc sử dụng trung gian bên cạnh mặt tích cực nói có han chế đáng kể : - Cơng ty kinh doanh XNK liên kết trực tiếp với thị trường thường phải đáp ứng yêu sách người trung gian - Lợi nhuận bị chia sẻ 1.2.3 Phương thức toán tiền hàng điều kiện 1.2.3.1 Phương thức chuyển tiền (remittance) Trong giao dịch mua bán hàng hóa quốc tế, theo phương thức này, nhà nhập yêu cầu ngân hàng chuyển số tiền định cho nhà xuất (người hưởng lợi) địa điểm định phương tiện chuyển tiền nhà nhập quyđịnh Thực tế, nhiều trường hợp, nhà nhập không chuyển tiền hàng cho nhà xuất nhận đầy đủ hàng Đây lợi nhà nhập lại rủi ro nhà xuất hàng hóa chuyển giao tiền hàng khơng tốn, bị chậm trễ tốn tốn khơng đầy đủ Tuy vậy, bên nhậpkhẩu gánh chịu rủi ro, đặc biệt trường hợp chuyển tiền trước giao hàng như: nhận toàn tiền hàng trước giao hàng, đặt cọc, tạm ứng… Trong trường hợp nhà nhập phải gánh chịu rủi ro tiền chuyển mà hàng không giao thời hạn, chất lượng số lượng… 1.2.3.2.Phương thức tín dụng chứng từ (Letter of Credit – L/C) Theo phương thức ngân hàng (ngân hàng mở thư tín dụng), theo yêu cầu khách hàng (bên yêu cầu mở thư tín dụng) trả số tiền định cho người khác (người hưởng lợi số tiền thư tín dụng) chấp nhận hối phiếu người ký phát phạm vi số tiền người xuất trình cho ngân hàng chứng từ toán phù hợp với qui định thư tín dụng Thực chất hoạt động mua bán hàng hóa quốc tế, phương thức tốn thư tín dụng chuyển trách nhiệm tốn từ nhà nhập sang ngân hàng bảo đảm nhà xuất giao hàng nhận tiền hàng an tồn, nhanh chóng, nhà nhập nhận hóa đơn vận chuyển hàng hạn Vì vậy, mức độ định, L/C phương thức toán cân lợi ích hai bên xuất nhập giải mâu thuẫn khơng tín nhiệm hai bên Vì vậy, phương thức sử dụng phổ biến hoạt động mua bán hàng hóa quốc tế 1.2.3.3 Phương thức ghi sổ (open account) Đây thực chất hình thức mua bán chịu Phương thức áp dụng mua bán hàng hóa quốc tế sau: Nhà xuất (người ghi sổ) sau hồn thành nghĩa vụ (thường nghĩa vụ giao hàng) quy định hợp đồng mua bán hàng hóa quốc tế (hợp đồng sở) mở sổ nợ để ghi nợ Nhà nhập (người ghi sổ), đơn vị tiền tệ định đến định kỳ định hai bên thỏa thuận, sử dụng phương thức chuyển tiền toán cho người ghi sổ 1.2.3.4 Phương thức nhờ thu (collection) Phương thức nhờ thu phương thức tốn mà bên có khoản tiền từ cơng cụ tốn (chủ nợ) ủy thác cho ngân hàng thu hộ tiền ghi cơng cụ tốn từ phía người nợ Các cơng cụ toán quốc tế thường gồm: hối phiếu (bill of exchange); kỳ phiếu thương mại (Promissory Note), séc quốc tế (International cheque), hóa đơn thu tiền (Financial Invoice) Có hai phương thức nhờ thu nhờ thu trơn nhờ thu kèm chứng từ: + Phương thức nhờ thu trơn phương thức toán áp dụng hợp mua bán hàng hóa quốc tế mà nhà xuất ủy thác cho ngân hàng thu hộ tiền ghi cơng cụ tốn mà khơng kèm với điều kiện chuyển giao chứng từ + Phương thức nhờ thu có kèm theo chứng từ phương thức toán áp dụng hợp đồng mua bán hàng hóa quốc tế mà nhà xuất ủy thác cho ngân hàng thu hộ tiền ghi cơng cụ tốn với điều kiện giao chứng từ nhà nhập toán, chấp nhận toán thực điều kiện khác quy định 1.2.3.5 Bảo lãnh Tín dụng dự phòng Thực chất bảo lãnh tín dụng dự phòng biện pháp bảo đảm thực nghĩa vụ hợp đồng Bảo lãnh việc người thứ ba (người bảo lãnh) cam kết với bên có quyền (người nhận bảo lãnh) thực nghĩa vụ thay cho bên có nghĩa vụ (người bảo lãnh) đến thời hạn mà người bảo lãnh không thực thực không nghĩa vụ Trong giao dịch xuất nhập thường có bảo lãnh: bảo lãnh thực hợp đồng; bảo lãnh hoàn trả tiền ứng trước (hoặc tiền đặt cọc); bảo lãnh bảo hành máy móc, thiết bị; bảo lãnh nhận hàng chưa có vận đơn gốc; bảo lãnh tốn… Thư tín dụng dự phòng cam kết khơng hủy ngang, độc lập, văn ràng buộc phát hành.Trong người phát hành cam kết với người thụ hưởng tốn chứng từ xuất trình bề mặt phù hợp với điều khoản điều kiện thư tín dụng dự phòng theo quy tắc Người phát hành phải tốn chứng từ xuất trình việc chuyển số tiền theo phương thức trả tiền ngay, chấp nhận hối phiếu người thụ hưởng cam kết trả tiền sau chiết khấu… CHƯƠNG II: KẾ TỐN NGHIỆP VỤ XUẤT KHẨU HÀNG HĨA, SO SÁNH GIỮA QUYẾT ĐỊNH 48 VÀ THÔNG TƯ 200 2.1 Quy định kế toán nghiệp vụ xuất 2.1.1 Phạm vi hàng xuất thời điểm ghi nhận doanh thu 2.1.1.1 Phạm vi hàng xuất Hàng hoá khỏi biên giới với nhiều mục đích khác coi xuất trường hợp sau : - Hàng xuất bán cho doanh nghiệp thương nhân nước theo hợp đồng kinh - tế ký kết Hàng gửi triển lãm sau bán thu ngoại tệ Hàng hoá đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan, hàng bán - cho cửa hàng miễn thuế Hàng viện trợ cho nước ngồi thơng qua hiệp định, nghị định thư Nhà nước - ký kết với nước thực qua doanh nghiệp xuất nhập Dịch vụ xuất bao gồm dịch vụ cung ứng trực tiếp tổ chức, cá nhân - nước khu phi thuế quan Các dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức cá nhân nước ngồi Các trường hợp khơng thuộc phạm vi hàng xuất bao gồm: - Hàng hoá vận chuyển cảnh chuyển qua cửa biên giới Việt - Nam theo quy định luật Hải quan Hàng hoá xuất viện trợ nhân đạo Hàng tạm nhập tái xuất Hàng hoá từ phi thuế quan xuất nước ngồi Hàng hố phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên Nhà nước xuất 2.1.1.2 Thời điểm ghi nhận doanh thu hàng xuất Căn Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (Doanh thu Thu nhập khác), doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn năm điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng * Thời điểm xác định phụ thuộc vào điều kiện sở giao hàng thoả thuận người mua người bán hợp đồng mua bán ngoại thương Trong hoạt động xuất khẩu, xuất phát từ đặc thù hoạt động việc giao hàng xuất phải thực tuân thủ theo điều kiện sở giao hàng thoả thuận hợp đồng mua bán ngoại thương, điều kiện chuyển giao rủi ro phí tổn, chịu trách nhiệm hàng hoá từ người xuất sang người nhập người xuất hoàn thành nghĩa vụ giao hàng mình, Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa Do đó, thời điểm xác định tuỳ thuộc vào điều kiện sở giao hàng quy định điều kiện thương mại quốc tế, International commercial terms – Incoterms Theo quy định Incoterms 2010, thời điểm chuyển giao rủi ro, phí tổn trách nhiệm hàng hoá chuyển từ người bán sang người mua điều kiện Incoterms khái quát sau: EXW (Ex Works) Giao xưởng: Người mua chịu tồn phí tổn rủi ro việc đưa hàng từ đầu người bán đến điểm cuối Người bán có trách nhiệm đặt hàng quyền định đoạt người mua nơi giao hàng (xưởng, nhà máy, nhà kho) Điều khoản thể trách nhiệm tối thiểu người bán Điều khoản dùng cho tất hình thức vận chuyển FCA (Free Carrier) Giao cho nhà chuyên chở: Người bán có nghĩa vụ giao hàng, làm thủ tục xuất tận giao cho nhà chuyên chở định bới người mua điểm hoặcđịa điểm định Nếu người mua không rõ địa điểm giao hàng xác, người bán chọn điểm địa điểm nơi mà nhà chuyên chở nhận hàng Khi người bán yêu cầu hỗ trợ tìm ký hợp đồng với nhà chuyên chở, trách nhiệm rủi ro phí tổn mua phải gánh chịu Điều khoản dùng cho tất hình thức vận chuyển CPT(Carriage Paid To) Trả cước tới: Người bán trả cước vận chuyển đến đích Rủi ro hư hỏng mát hàng hóa sau hàng giao cho người chuyên chở chuyển từ người bán sang người mua Điều khoản người bán có trách nhiệm làm thủ tục xuất Điều khoản dùng cho tất hình thức chuyên chở CIP(Carriage & insurance Paid to) Trả cước bảo hiểm tới: Người bán có nghĩa vụ giống điều kiện CPT có thêm trách nhiệm mua bảo hiểm cho rủi ro hư hại, tổn thất hàng hóa suốt q trình vận chuyển Người bán có nghĩa vụ làm thủ tục xuất khẩu, nhiên có trách nhiệm mua bảo hiểm mức thấp Điều khoản cho phép sử dụng với tất loại hình chuyên chở DAT(Delivered At Terminal) Giao bến: Là điều kiện bổ sung Incoterms 2010 Điều kiện sử dụng cho tất loại hình chuyên chở Người bán coi giao hàng hàng hóa dỡ từ phương tiện vận tải xuống bến, cảng địa điểm đích định đặt định đoạt người mua “Bến” bao gồm cầu tàu, nhà kho, bãi container hay đường bộ, đường sắt hay nhà 10 tách riêng theo loại ghi nhận doanh thu (kể thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp), ghi: Nợ TK 111, 131 - Tổng giá tốn Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Đồng thời kết chuyển giá vốn Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng xuất • Có TK 157: Trị giá hàng chuyển hồn thành xuất Trường hợp khơng tách khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm thuế phải nộp Hạch toán tương tự định 48 * Khi nộp thuế xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 333(3333 - Thuế xuất khẩu): Số thuế xuất nộp Có TK 1111, 1121, 311 : Số tiền chi nộp thuế - Khi doanh nghiệp nhận giấy báo có ngân hàng toán tiền xuất kế toán ghi : Nợ TK 112: tiền gửi ngân hàng (TGTT) Nợ TK 635: chi phí tàu (CLTG) Có TK 131: phải thu khách hàng(TGGS) Có TK 515 doanh thu hoạt động tài Đồng thời ghi Nợ TK 007: nguyên tệ(theo định 48) Theo thông tư 200 khơng TK 007 - Khi doanh nghiệp xét hoàn thuế GTGT đầu vào hàng mua để xuất khẩu, ghi: Nợ TK 111, 112 Có Tk 133: thuế GTGT khấu trừ - Trường hợp bán cho người nước Việt Nam thu tiền ngoại tệ ( số điểm phéo thu ngoại tệ), kế toán ghi nhận doanh thu hàng xuất Nợ TK 111 (111.2), 112 (112.2) (TGTT) 16 Có TK 511 doanh thu bán hàng (TGTT) Đồng thời ghi Nợ TK 007: nguyên tệ(theo định 48) Theo thông tư 200 khơng TK 007 - Kết chuyển giá vốn bán : Nợ TK 632: giá vốn hàng bán Có TK 156: hàng hóa 2.3 Kế tốn nghiệp vụ xuất ủy thác (theo định 48) 2.3.1 Chứng từ sử dụng * Đối với bên ủy thác xuất • • • • • • • • Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Hóa đơn GTGT hang xuất Hóa đơn GTGT dịch vụ hoa hồng ủy thác Hợp đồng ủy thác xuất khẩu, lý hợp đồng ủy thác Phiếu thu, báo có Tờ khai hàng xuất Thơng báo thuế, biên lai thuế Phiếu chi, báo nợ * Đối với bên nhận ủy thác xuất • Bộ chứng từ xuất ( đơn vị xuất trực tiếp) + Khi thực hiên xong dịch vụ xuất , bên nhận ủy thác phải chuyển cho bên ủy thác chứng từ sau: • Bản lý hợp đồng ủy thác • Hóa đơn thương mại (invoice) xuất cho nước ngồi ( sao) • Tờ khai hàng hóa xuất có xác nhận thực xuất đóng dấu quan hải quan cửa • Hóa đơn thuế GTGT hoa hồng • Phiếu báo chi, báo nợ… 2.3.2 Tài khoản sử dụng * Đối với bên ủy thác xuất 17 – Tài khoản 131 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) để theo dõi tình hình tốn tiền hàng xuất – Tài khoản 338 (3388 – chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) để theo dõi tình hình toán hoa hồng uỷ thác xuất khoản chi hộ với đơn vị nhận uỷ thác – Ngoài ra, kế toán đơn vị uỷ thác xuất sử dụng tài khoản khác như: 156, 157, 511, 632, 641, 515, 635, 007, 413… để hạch toán doanh thu, giá vốn hàng xuất tương tự đơn vị xuất trực tiếp * Đối với bên nhận ủy thác xuất – Tài khoản 131 (chi tiết theo đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi tình hình tốn tiền hoa hồng uỷ thác xuất với đơn vị giao uỷ thác – Tài khoản 331 (chi tiết theo đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi tình hình tốn tiền hàng xuất với đơn vị giao uỷ thác – Tài khoản 138(1388 – chi tiết theo đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi phần công nợ phải thu bên giao uỷ thác xuất khoản chi hộ – Tài khoản 338(3388 – chi tiết phải nộp vào NSNN) để theo dõi khoản thuế phải nộp hàng xuất uỷ thác – Tài khoản 003 để theo dõi trị giá hàng xuất uỷ thác nhận bên giao uỷ thác(chí có theo định 48, thơng tư 200 khơng còn) - Các tài khoản 111, 112, 131 (chi tiết người mua nước ngồi) để theo dõi tình hình tốn tiền hàng xuất nhà nhập nước – Ngoài ra, kế toán đơn vị nhận uỷ thác xuất sử dụng số tài khoản khác như: 515, 635, 413… để hạch toán khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh 18 2.3.3 Vận dụng tài khoản kế toán  Tại đơn vị giao uỷ thác xuất Đơn vị giao uỷ thác xuất đơn vị có hàng hóa chưa nhà nước cấp phép xuất trực tiếp nên phải nhờ đơn vị xuất trực tiếp xuất hộ phải trả cho đơn vị khoản tiền hoa hồng xuất uỷ thác theo thoả thuận Trình tự kế toán nghiệp vụ xuất uỷ thác: * Khi chuyển giao hàng cho bên nhận uỷ thác xuất khẩu, vào chứng từ có liên quan, kế toán phản ánh trị giá mua hàng giao sau: Nợ TK157: Trị giá mua hàng chuyển giao Nợ TK133(1331): Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (nếu hàng mua chuyển thẳng) Có TK156(1561): Trị giá hàng xuất kho chuyển giao Có TK151: Trị giá hàng mua đường kỳ trước chuyển giao Có TK111, 112, 331…: Tổng giá toán hàng mua chuyển giao thẳng * Chi phí liên quan đến vận chuyển hàng xuất khẩu: Nợ TK 641 Nợ TK 133 Có TK 111,112 * Chuyển tiền cho bên nhận ủy thác để nộp hộ thuế chi phí: Nợ TK 1388 Có TK 111,112 19 * Khi đơn vị nhận uỷ thác hoàn thành việc xuất hàng hoá, vào Hoá đơn GTGT chứng từ liên quan, kế toán ghi bút toán sau: + Phản ánh doanh thu hàng xuất uỷ thác: Nợ TK131 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền hàng phải thu đơn vị nhận uỷ thác xuất theo tỷ giá thực tế Có TK511: Doanh thu hàng xuất theo tỷ giá thực tế + Phản ánh trị giá vốn hàng xuất khẩu: Nợ TK632: Trị giá vốn hàng xuất Có TK157: Trị giá thực tế hàng giao uỷ thác hoàn thành xuất + Phản ánh số thuế xuất phải nộp hàng xuất khẩu: Nợ TK511(5111): Ghi giảm doanh thu tiêu thụ Có TK333(3333): Số thuế xuất phải nộp hàng xuất uỷ thác * Khi nhận chứng từ liên quan đến số thuế xuất khẩu, thuế TTĐB hàng xuất bên nhận uỷ thác nộp hộ vào Ngân sách Nhà nước, kế toán ghi: Nợ TK333(3333): Số thuế xuất hàng xuất uỷ thác nộp Có TK138(1388 – chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) * Khi trả nốt tiền nộp hộ khoản thuế hàng xuất uỷ thác cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK138(1388 – chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền nộp thuế hộ lại Có TK111, 112: Số tiền chi trả 20 * Khi chấp nhận hoá đơn GTGT hoa hồng uỷ thác bên nhận uỷ thác chuyển giao, kế toán tiến hành ghi nhận khoản hoa hồng uỷ thác xuất phải trả cho bên nhận uỷ thác xuất sau: Nợ TK641: Hoa hồng uỷ thác theo tỷ giá thực tế (chưa bao gồm thuế GTGT) Nợ TK133(1331): Thuế GTGT tính hoa hồng uỷ thác Có TK131: Tổng số tiền hoa hồng uỷ thác phải trả cho bên nhận uỷ thác xuất theo tỷ giá thực tế * Khi đơn vị nhận uỷ thác toán số tiền hàng lại, vào chứng từ liên quan, kế toán phản ánh sau: Nợ TK111(1112), 112(1122): Số ngoại tệ thực thu theo tỷ giá thực tế Nợ TK 635: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ phát sinh Có TK131(chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Số tiền hàng lại thu đơn vị nhận uỷ thác xuất theo tỷ giá ghi sổ Có TK515(hoặc Nợ TK635): Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh Đồng thời ghi Nợ TK 007: Số nguyên tệ thực nhận( theo định 48)- thông tư 200 khơng TK 007  Tại đơn vị nhận uỷ thác xuất * Khi nhận hàng bên giao ủy thác: Theo định 48 - Hàng nhận đơn vị giao uỷ thác hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nên nhận hàng đơn vị uỷ thác giao để xuất uỷ thác, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi nhận giá trị hàng nhận uỷ thác xuất theo giá bán bút toán ghi đơn sau: Nợ TK003: Trị giá bán hàng nhận uỷ thác xuất theo tỷ giá thực tế 21 - Trường hợp đơn vị uỷ thác giao thẳng hàng xuống cho người vận tải kế tốn đơn vị nhận uỷ thác theo dõi chi tiết hàng hoá (trừ trường hợp xuất theo điều kiện CIF) Theo thơng tư 200 - Vì bỏ tài khoản ngồi bảng nên kế tốn đơn vị nhận ủy thác phải lập sổ chi tiết theo dõi hàng nhận nhập hộ * Khi nhận tiền để nộp hộ thuế xuất chi phí: Nợ TK 111,112 Có TK 338( theo thơng tư 200) Có TK 331(theo định 48) *Thuế xuất khẩu: Theo định 48: - Tính thuế: Nợ TK 331 Có TK 338 - Khi nộp hộ thuế: Nợ TK 338 Có TK 111,112 Theo thông tư 200 22 Nộp hộ thuế, tốn chi phí: Nợ TK 338 Có TK 111,112 * hàng xác định tiêu thụ, ghi: Theo định 48: Nợ TK 131 Có TK 331 Theo thơng tư 200: Nợ TK 138 Có TK 338 Đồng thời vào hợp đồng xuất uỷ thác tỷ lệ hoa hồng hưởng, kế toán lập Hoá đơn GTGT gửi cho bên giao uỷ thác Khi bên giao uỷ thác toán chấp nhận toán khoản hoa hồng uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331(theo định 48) Nợ TK 131( theo thơng tư 200) Có TK 511(5113) Có TK 333(3331) * Khi nhận tiền hàng bên nhập toán, ghi: Nợ TK 1122- (TGTT) 23 Nợ TK 635 Có TK 515 Có TK 131(theo định 48) Có TK 138(theo thơng tư 200) * Khi trả ngoại tệ cho bên giao ủy thác: Nợ TK 331(quyết định 48) Nợ TK 338(thông tư 200) Nợ TK 635 Có TK 515 Có TK 1122 ( theo định 48 đồng thời ghi Nợ TK 007: ngun tệ hưởng thơng tư 200 khơng có.) * Trong q trình xuất hàng hố uỷ thác phát sinh số chi phí như: phí ngân hàng, phí giám định hàng hố xuất khẩu, chi phí vận chuyển, bốc xếp… kế toán phản ánh sau: + Nếu chi phí bên giao uỷ thác chịu bên nhận uỷ thác chi hộ, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi: 24 Nợ TK138(1388 – chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Các khoản chi phí chi hộ phải thu bên giao uỷ thác Có TK111, 112…: Số tiền chi + Nếu chi phí bên nhận uỷ thác chịu, kế tốn ghi tăng chi phí bán hàng: Nợ TK641: Chi phí phát sinh liên quan đến hàng xuất uỷ thác Nợ TK133(1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK111, 112…: Tổng số tiền chi * Khi kết thúc thương vụ xuất uỷ thác: Theo định 48: Căn vào số tiền chí phí thực tế, số thuế bên giao ủy thác phải chịu, bù trừ với số tiền nhận ứng trước, ghi: Nợ TK 338 Có TK 138 Thanh tốn phần chênh lệch: Nợ TK 111,112 Có TK 138 Hoặc Nợ TK 338 Có TK 111,112 Theo thơng tư 200 25 Nhận lại chí phí chi hộ: Nợ TK 111,112 Có TK 1388 Thanh tốn phần chênh lệch nhận ứng trước để nộp thuế hộ Nợ TK 338 Có TK 111,112 Hoặc Nợ TK 111,112 Có TK 338 Điểm khác biệt thông tư 200 với 48 xác định lại nghĩa vụ NSNN giao dịch ủy thác XNK: - Nghĩa vụ NSNN xác định bên giao ủy thác - Bên nhận ủy thác xác định bên cung cấp dịch vụ cho bên giao ủy thác việc chuẩn bị hồ sơ kê khai, toán với NSNN ( người nộp thuế hộ cho bên giao ủy thác) - TK 333 sử dụng bên giao ủy thác, không sử dụng bên nhận ủy thác Bên nhận ủy thác với vai trò trung gian phản ánh số thuế phải nộp vào NSNN khoản chi hộ, trả hộ TK 3388 phản ánh quyền nhận lại số tiền chi hộ, trả hộ cho bên giao ủy thác TK 138 Vì vậy, cách định khoản trường hợp ủy thác xuất có nhiều thay đổi cần ý 26 CHƯƠNG III: BÀI TẬP VẬN DỤNG Tại doanh nghiệp thương mại X hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có nghiệp vụ kinh tế sau: (đơn vị 1000đ( theo thông tư 200)) Xuất kho lô hàng để xuất theo giá: 70.000USD (FOB Hải Phòng ) thuế xuất phải nộp 2% Chi phí vận chuyển chi phí khác nước chi tiền mặt 11.000.000 ( thuế GTGT 10%) đơn vị hoàn thành thủ tục giao hàng bên mua nhận nợ TG mua ngoại tệ ngân hàng 21.780 đ/USD ,TG bán ngoại tệ ngân hàng 21.820 đ/USD Giá xuất kho 900.000.000 VNĐ 2.Nhận tiền ngoại tệ người mua đặt trước tiền mua hàng 50.000 GBP qua TKTGNH ( báo nợ ) Biết tỉ giá mua ngoại tệ ngân hàng 28.710 đ/GBP tỉ giá bán ngoại tệ ngân hàng 28.750 đ/GBP 3.Xuất kho ủy thác xuất cho công ty N lô hàng trị giá xuất kho 1.500.000.000 Lô hàng bán với giá : 160000 USD FOB Hải Phòng Lơ hàng hoàn thành thủ tục hải quan xác định xuất Hoa hồng ủy thác % trả ngoại tệ Thuế xuất 1% , thuế GTGT dịch vụ xuất 10% Biết TG mua ngoại tệ ngân hàng 21.650 đ/USD , TG bán ngoại tệ ngân hàng 21.900 đ/USD 4.Trích tiền gửi ngân hàng chuyển cho công ty N để nhờ nộp hộ thuế tốn chi phí 45.000.000 ( báo nợ ) 5.Đơn vị nhận tiền cơng ty N tốn vào TK tiền gửi ngân hàng ngoại tệ VCB sau trừ hoa hồng Biết TG mua ngoại tệ ngân hàng 21.680 đ/USD TG bán ngoại tệ ngân hàng 21.930 đ/USD Các khoản chi phí mà cơng ty N chi hộ cho đơn vị 18.000.000 đ Công ty N nộp hộ thuế xuất nhận ủy thác xk lô hàng cho công ty K, trị giá 100.000 USD (FOB Sài Gòn) Hoa hồng ủy thác 2%, thuế xuất phải nộp 1% Đơn vị hoàn thành thủ tục giao hàng nộp thuế XK tiền gửi ngân hàng VND, số tiền công ty K 27 chuyển vào tài khoản TGNH DN Biết tỉ giá mua ngoại tệ NH 21.500đ/USD, tỷ giá bán ngoại tệ NH 21.600đ/USD 7.nhận báo có NH số tiền người mua toán qua TK TGNH ngoại tệ đơn vị chuyển tiền trả công ty K sau trừ hoa hồng (đã có báo nợ) biết thuế GTGT dịch vụ ủy thác XK 10% Biết TG mua ngoại tệ ngân hàng 21.550 đ/USD TG bán ngoại tệ ngân hàng 21.650 đ/USD TGBQTG ngoại tệ 21.500đ/USD Định khoản Nợ Có TK 156: 900.000 nghiệp Tk vụ 157: + Chi phí vận chuyển Nợ TK Nợ TK 133: 1.000 Có TK 111: 11000 641: 900.000 10.000 + Ghi nhận doanh thu Nợ TK 131: 70000*21.78 = 1524600 Có TK 511: 1524600 + Phản Nợ TK 632: 900.000 Có ánh TK + Nộp Nợ TK 511: 30492 Có TK 333: 30492 => giống vs qđ 48 giá 157: vốn: 900.000 thuế Nợ TK 112: 50000*28.71=1435500 Có TK 131: 1435500 Theo qđ 48 ghi Nợ Tk 007: 50.000 GBP 28 3.Nợ TK 157: 1.500.000 Có + Ghi Nợ Nợ Nợ TK 133: 3464 Có TK 156: nhận doanh 131: TK + Phản Nợ TK 632: 1500000 Có TK 157: 1500000 1500000 thu 3425896 641:34640 TK TK 511: ánh giá 3464000 vốn + Thuế Nợ TK 511: 3464 Có TK 333: 3464 + Đồng thời Nợ TK 333: 3464 Có TK 138: 3464 Nợ TK 138: 45000 Có TK 112:45000 5.khi nhận Nợ TK Nợ TK 635: 40000 Có TK 131: 3508800 Theo qđ 48 Nợ 112: TK 007: tiền 3468800 160.000 USD + Chi phí chi hộ Nợ TK 641: 18000 Có TK 338: 18000(theo qđ 48 có 138) Qđ 48: nợ 641/có 138 29 Hàng nhận ủy thác XK xác định tiêu thụ, ghi: Nợ TK 138 : 2150000(theo QĐ 48: Nợ TK 131) Có TK 338 : 2150000 (theo QĐ 48: Có TK 331) + Nộp hộ thuế: Nợ TK 338 : 2150000x1%=21500 Có TK 112 : 21500 thu ngoại tệ người NK toán: Nợ TK 112: 100x21650= 2165000 Có TK 138 : 100x 21500=2150000(theo QĐ48 có 131) Có TK 515 : 15000 + Hoa hồng ủy thác hưởng: Nợ TK 131 : 47300(theo QĐ48 Nợ 331) Có TK 511: 2150000x2%=43000 Có TK 3331 : 43000x10%=4300 + Thanh toán với DN: Nợ TK 338: (100x 21500)=2150000(theo QĐ 48 nợ 331) Nợ TK 635 : 15000 Có TK 112 : 100x 21650= 2165000 KẾT LUẬN Kế toán nghiệp vụ xuất có liên quan đến ngoại tệ, vậy, việc quy đổi trị giá ngoại tệ để hạch tốn gặp nhiều khó khăn, việc tốn giao nhận hàng phải qua nhiều khâu,… Vì với thời gian hạn chế, hiểu biết có hạn, nhóm đưa ý kiến thảo luận trên, có thiếu sót mong bạn góp ý thêm Nhóm xin chân thành cảm ơn! 30 ... hàng… 2.2.3 Kế toán số nghiệp vụ kế toán chủ yếu * Khi xuất kho hàng chuyển xuất khẩu, vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán ghi: Nợ TK 157: Trị giá thực tế hàng gửi xuất Có TK 156(1561):...CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM CHUNG CỦA NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN XUẤT KHẨU HÀNG HĨA 1.1 Khái niệm, vai trò xuất hàng hóa 1.1.1 khái niệm xuất Hoạt động xuất hàng hoá việc bán hàng hoá dịch vụ cho quốc gia khác sở dùng... khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm thuế phải nộp Hạch toán tương tự định 48 * Khi nộp thuế xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 333(3333 - Thuế xuất khẩu) : Số thuế xuất nộp Có TK 1111,