Tiểu luận pháp luật về thuế bảo vệ môi trường

Thuế bảo vệ môi trường chỉ quy định 8 loại hàng hóa có tác động xấu đếnmôi trường.Luật thuế bảo vệ môi trường là luật mới, lại phức tạp trong việc xác địnhcác tiêu chí nên phạm vi đối tư

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU

Trong suốt hơn 40 năm kể từ Hội nghị môi trường đầu tiên trên thế giới(Stockholm 1972) cho đến nay, cộng đồng thế giới đã có nhiều nỗ lực để đưa đề tàimôi trường vào các chương trình nghị sự ở cấp quốc tế và quốc gia Tuy nhiên, hiệntrạng môi trường toàn cầu vẫn đang trong tình trạng đáng báo động Sự suy giảm đadạng sinh học vẫn cứ tiếp diễn, trữ lượng loài ngày càng giảm sút, những tác độngtiêu cực của biến đổi khí hậu ngày càng thể hiện rõ rệt

Tại Việt Nam, diễn biến của thời tiết và khí hậu trong những năm gần đây rấtphức tap và thất thường Nhiệt độ có xu hướng tăng lên, lượng mưa phân bổ khôngđều, bão và lũ lụt thường xuyên xảy ra và với cường độ ngày càng mạnh, gần đâynhất chính là cơn bão số 10, gây ra biết bao đau thương và mất mát cho khúc ruộtMiền Trung Đặt câu hỏi là tại sao mà con người chúng ta lại cứ phải thụ động hứngchịu những cơn thịnh nộ này của thiên nhiên? Giải pháp nào đặt ra để hạn chế nhữngmất mát, vì phòng bệnh đương nhiên hơn hẳn chữa bệnh? Đáp trả cho những thắcmắc trên, ngày 15 tháng 11 năm 2010 tại kỳ họp thứ 8, Quốc hội khóa XII, đã thôngqua “Luật thuế bảo vệ môi trường” Với mục tiêu, đánh thuế vào hành vi con ngườivới làm hạn chế các hoạt động gây tác hại đến môi trường của các tổ chức, hộ gia

đình và cá nhân từ đó nâng cao nhận thức bảo vệ môi trường bằng các cách thức như

là chuyển đổi hướng tiêu dùng hoặc hạn chế tiêu dùng, khuyến khích sử dụng nănglượng tiết kiệm và hiểu quả,… Bên cạnh đó, thuế bảo vệ môi trường còn góp phần

bổ sung nguồn thu cho ngân sách nhà nước để đầu tư cải tạo môi trường

Do chính sách thuế bảo vệ môi trường có vai trò quan trọng trong việc cảitạo, góp phần bảo vệ môi trường sống và sự phát triển toàn diện của quốc gia, nênnhóm chúng tôi tiến hành nghiên cứu đề tài “Quy định của pháp luật thuế bảo vệmôi trường”

Bài tiểu luận gồm các nội dung chính sau:

1. Khái quát chung về Luật Thuế bảo vệ môi trường

2. Đối tượng chịu thuế

3. Đối tượng không chịu thuế

4. Người nộp thuế

5. Căn cứ tính thuế

6. Quản lý thuế bảo vệ môi trường

Trong quá trình hoàn thiện đề tài, nhóm chúng tôi còn có nhiều thiếu sót,nhóm chúng tôi rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến từ giảng viên và các bạn đểhoàn thiện tốt hơn cho đề tài

Chân thành cảm ơn!

1 Khái quát chung

1.1 Sự cần thiết của Luật thuế bảo vệ môi trường

Môi trường là hệ thống các yếu tố vật chất tự nhiên và nhân tạo có tác động đối

với sự tồn tại và phát triển của con người và sinh vật Do đó, nếu môi trường bị ônhiễm hoặc suy thoái sẽ có tác động ô cùng tiêu cực đến dời sống của con người,sinh vật và sự phát triển của kinh tế, xã hội

Đã từ lâu, Việt Nam là đất nước có mức độ ô nhiễm môi trường đáng báo động.Nếu để tình trạng đó tiếp tục diễn ra thì hậu quả sẽ vô cùng khôn lường Bảo vệ môitrường là một yêu cầu mang tính tất yếu, cấp thiết đối với nước ta Tuy nhiên, đókhông phải chuyện ngày một ngày hai Nguyên nhân chủ yếu của vấn đề này chính

là ý thức của con người Các biện pháp được đưa ra đều chưa làm giảm mức độ ônhiễm Quan trọng là mức phí và mức phạt cho vấn đề vi phạm môi trường còn chưa

đủ sức răn đe và doanh nghiệp vẫn thấy dó là một khoản chi không đáng kể so vớilợi nhuận Vì vậy, cần phải có biện pháp thuyết phục hơn Sau nhiều ý kiến, Luậtthuế bảo vệ môi trường đã ra đời với mục đích nâng cao ý thức của tổ chức, cá nhântrong vấn đề bảo vệ môi trường, góp phần cải thiện đời sống, xã hội

1.2 Khái niệm thuế bảo vệ môi trường

Thuế bảo vệ môi trường là loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm hàng hóa khi sửdụng gây tác động xấu đến môi trường.1

1 Khoản 1, Điều 2 Luật Thuế bảo vệ môi trường 2010

1.3 Đặc điểm

Căn cứ vào khái niệm trên, thuế bảo vệ môi trường có thể được nhận diện vàphân biệt với các loại thuế khác trong hệ thống thuế hiện hành với các đặc điểm sau:

Thứ nhất, thuế bảo vệ môi trường là một loại thuế gián thu

Tiền thuế bảo vệ môi trường là một bộ phận trong cấu thành giá cả của hànghóa chịu thuế khi bán ra thị trường Theo đó, người chịu thuế là người tiêudùng hàng hóa gây ô nhiễm môi trường, người nộp thuế là chủ thể sản xuất,nhập khẩu hàng hóa gây ô nhiễm

Việc nộp thuế cho hành vi gây ô nhiễm môi trường là trách nhiệm đối vớihành vi hợp pháp, tức việc gây ô nhiễm vẫn nằm trong giới hạn cho phép, đểphân biệt với việc xử phạt hành chính hoặc hình sự đối với hành vi gây ônhiễm môi trường

Thứ hai, đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường là hàng hóa có tác động xấu đến môi

trường

Thuế bảo vệ môi trường chỉ điều tiết đối với hàng hóa, không điều tiết vàodịch vụ2 Mặc dù trên thực tế có nhiều hoạt động gây ô nhiễm môi trường nhưhoạt động giết mổ gia súc, gia cầm, hoạt động khai thác vàng, khai thác cát Không phải mọi hàng hóa có nguy cơ ô nhiễm môi trường đều phải chịu thuếbảo vệ môi trường, mà: “Bảo vệ môi trường gắn kết hài hòa với phát triểnkinh tế, an sinh xã hội, bảo đảm quyền trẻ em, thúc đẩy giới và phát triển, bảotồn đa dạng sinh học, ứng phó với biến đổi khí hậu để bảo đảm quyền mọingười được sống trong môi trường trong lành.” 3Vì vậy việc hàng hóa nào làđối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường phải cần dựa trên các tiêu chí nhấtđịnh, bảo đảm phù hợp với mục tiêu bảo vệ môi trường nhưng phải hài hòavới mục tiêu phát triển kinh tế, xã hội

2 Điều 2, Luật Thuế bảo vệ môi trường 2010

3 Khoản 2, điều 4 Luật Bảo vệ môi trường 2014

Thuế bảo vệ môi trường chỉ quy định 8 loại hàng hóa có tác động xấu đếnmôi trường.

Luật thuế bảo vệ môi trường là luật mới, lại phức tạp trong việc xác địnhcác tiêu chí nên phạm vi đối tượng không thể quá rộng, sẽ khó điều chỉnh.Thuế bảo vệ môi trường được quy định để tác động đối với những thứ có khảnăng gây ra ô nhiễm môi trường Trong khi đó, đối với dịch vụ, bản chất của

nó là tạo ra và sử dụng ngay tại thời điểm được tạo ra nên cho nên ô nhiễmmôi trường không do dịch vụ gây ra mà do con người hoặc các dụng cụ sửdụng khi thực hiện dịch vụ Nếu đánh thuế tại đây nữa thì là thuế trùng thuế.Luật thuế bảo vệ môi trường trước tiên chỉ đánh thuế lên những hàng hóa cómức độ gây ô nhiễm môi trường cao Sau này nếu muốn điều chỉnh sẽ bổsung thêm đối tượng chịu thuế

Thứ ba, thuế bảo vệ môi trường là loại thuế áp dụng thuế tuyệt đối.

Thuế bảo vệ môi trường thu theo mức tuyệt đối, tức mức thuế là một số tiền

cụ thể được xác định trên một đơn vị hàng hóa chịu thuế

Số thuế bảo vệ môi trường thu được nhiều hay ít chỉ phụ thuộc vào số lượnghàng hóa mà không phụ thuộc vào giá cả hàng hóa chịu thuế

Thứ tư, thuế bảo vệ môi trường chỉ điều tiết một lần vào khâu đầu tiên hình thành

nên hàng hóa chịu thuế trên thị trường nội địa

Thuế bảo vệ môi trường đánh trên toàn bộ giá trị của hàng hóa chịu thuế, nếuđánh thuế qua từng khâu của quá trình sản xuất sẽ vi phạm quy định của phápluật thuế, dẫn đến tình trạng đành thuế nhiều lần trên cùng một hàng hóa.Mục tiêu của thuế bảo vệ môi trường là hạn chế hành vi tiêu dùng, sử dụngcác sản phẩm có tác động xấu đến môi trường, theo đó người tiêu dùng hànghóa là người trả tiền thuế Tuy nhiên việc xác định cá nhân, tổ chức nào làchủ thể cuối cùng tiêu dùng hàng hóa chịu thuế để đánh thuế bảo vệ môitrường là vô cùng khó khăn Vì vậy, để tránh thất thu thuế và đạt được mục

tiêu hạn chế tiêu dùng đối với hàng hóa gây ô nhiếm môi trường, nhà nướctiến hành thu thuế một lần duy nhất vào khâu hình thành nên sản phẩm hànghóa chịu thuế trên thị trường là khâu sản xuất và khâu nhập khẩu hàng hóa.

Thứ năm, mục tiêu quan trọng nhất của thuế bảo vệ môi trường là tạo nguồn thu cho

ngân sách nhà nước, đồng thời góp phàn bảo vệ môi trường, đảm bảo phát triển bềnvững

Tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, để thực hiện các chức năng, nhiệm

vụ của nhà nước về môi trường

Hạn chế hành vi tiêu dùng và sản xuất kinh doanh các hàng hóa có nguy cơgây tổn hại môi trường

Góp phần thực hiện các mục tiêu khác về môi trường như khuyến khích cáchành vi sạch hơn, khuyến khích thực hiện các cuộc cách mạng thân thiện vớimôi trường trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, sinh hoạt và tiêu dùng.Thuế bảo vệ môi trường sẽ phát huy được tính hiệu quả của nó nếu như trongquá trình áp dụng loại thuế này vào thực tiễn có sự phối hợp đồng bộ với các biệnpháp hành chính và kinh tế khác về môi trường, cùng với một chiến lược phát triểnkinh tế - xã hội phù hợp, hướng tới mục tiêu phát triển bền vững

2 Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế gồm:

“ 1 Xăng, dầu, mỡ nhờn, bao gồm:

4 Túi ni lông thuộc diện chịu thuế.

5 Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng.

6 Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng.

7 Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng.

8 Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng.” 4

2.1 Xăng dầu, mỡ nhờn

Xăng, dầu, mỡ nhờn quy định tại khoản 1 này là các loại xăng, dầu, mỡ nhờn gốchoá thạch xuất bán tại Việt Nam, không bao gồm chế phẩm sinh học (như etanol,dầu thực phẩm, mỡ động vật )

Đối với nhiên liệu hỗn hợp chứa nhiên liệu sinh học và xăng dầu gốc hoá thạchthì chỉ tính thu thuế bảo vệ môi trường đối với phần xăng dầu gốc hoá thạch

Xăng dầu là yếu tố đầu vào của hầu hết các ngành nghề sản xuất, kinh doanh củanước ta và nó cũng là mặt hàng không thể thiếu trong đời sống sinh hoạt của ngườidân Do đó, hằng năm, lượng xăng dầu được tiêu thụ là vô cùng lớn, gây ra tìnhtrạng ô nhiễm môi trường Đây là sản phẩm có chứa một số chất hóa học như chì,lưu huỳnh,… ngay cả khi chưa sử dụng các chất chứa trong các loại xăng dầu đã

4 Điều 3, Luật thuế bảo vệ môi trường 2010

phát thải ra môi trường và gây ảnh hưởng xấu đến môi trường Khi xăng dầu đượctiêu thụ sẽ sản xuất ra nhiều khí gây ô nhiễm môi trường, đặc biệt là khí CO2 Việcđưa các sản phẩm xăng dầu vào đối tượng chịu thuế nhằm mục tiêu khuyến khích sửdụng năng lượng tiết kiệm, hiệu quả; khuyến khích sử dụng năng lượng tái tạo Hiệnnay, nhiều nước trên thế giới áp dụng thuế bảo vệ môi trường đối với xăng, dầu 5

2.3 Dung dịch hydrro-chloro-fluoro-carbon (dung dịch HCFC)

Dung dịch HCFC được sử dụng trong một số lĩnh vực công nghiệp như: Làmlạnh, điều hòa không khí,… Sự phát thải chất HCFC vào khí quyển, làm ô nhiễmbầu không khí, là nguyên nhân chính làm suy giảm tầng ôzôn và gây hiệu ứng nhàkính Nước ta đã tham gia ký kết nghị định thư Montreal về hạn chế sử dụng cácchất làm suy giảm tầng ôzôn Việc đưa chất HCFC vào đối tượng chịu thuế bảo vệmôi trường sẽ góp phần vào việc thực hiện cam kết quốc tế, khuyến khích doanhnghiệp giảm dần sử dụng HCFC bằng việc chuyển đổi công nghệ sản xuất

5 2014, Đối tượng chịu thuế Luật thuế bảo vệ môi trường, được lấy từ www.luatduonggia.vn , ngày truy cập: 19/10/2017

Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) quy định tại khoản 3 là nhómchất gây suy giảm tầng ô dôn dùng làm môi chất lạnh sử dụng trong thiết bị làm lạnh

và trong công nghiệp bán dẫn, được sản xuất trong nước, nhập khẩu riêng hoặc chứatrong các thiết bị điện lạnh nhập khẩu (Khoản 4 Điều 2 Luật thuế bảo vệ môi trường2010)

2.4 Túi ni lông thuộc diện chịu thuế

Túi ni lông phải trải qua thời gian rất lâu để phân hủy, có thể tới hàng trăm nămhoặc không thể tự phân hủy được Túi ni lông thải bỏ sau khi sử dụng sẽ tích tụtrong đất, suy thoái môi trường đất, khi bị phân hủy thì còn sinh ra các chất làm đất

bị trơ, không giữ được độ ẩm và dinh dưỡng cho cây trồng

Giá thành túi ni lông trên thị trường khá thấp nên được sử dụng rất phổ biến, và

ít được tái sử dụng Thói quen vứt túi ni lông bừa bãi đã và đang làm tình trạng ônhiễm môi trường càng thêm nghiêm trọng

Túi ni lông thuộc diện chịu thuế (túi nhựa) là loại túi, bao bì nhựa mỏng có hìnhdạng túi (có miệng túi, có đáy túi, có thành túi và có thể đựng sản phẩm trong đó)được làm từ màng nhựa đơn HDPE (high density polyethylene resin), LDPE (Lowdensity polyethylen) hoặc LLDPE (Linear low density polyethylen resin), trừ bao bìđóng gói sẵn hàng hóa và túi ni lông đáp ứng tiêu chí thân thiện với môi trường kể

từ ngày được cơ quan có thẩm quyền cấp Giấy chứng nhận túi ni lông thân thiện vớimôi trường theo quy định của Bộ Tài nguyên và Môi trường.6

Như trình bày ở trên, pháp luật không quy định tất cả các loại túi ni lông đềuthuộc đối tượng chịu thuế Vì trước tiên không phải tất cả các loại bao bì, túi ni lôngđều tác động xấu tới môi trường Bên cạnh đó, có một số trường hợp, bao bì túi nilông đã được đánh thuế trước đó (bao bì đóng gói sẵn) Chính vì vậy trong trườnghợp này chúng được loại trừ trong đối tượng chịu thuế Cụ thể:

6 Điều 1, Thông tư 159/2012/ TT-BTC

Đối với bao bì đóng gói sẵn hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế được quyđịnh như sau7:

Bao bì đóng gói sẵn hàng hoá (kể cả có hình dạng túi và không có hình dạng túi) tại khoản này được quy định cụ thể như sau:

a) Bao bì đóng gói sẵn hàng hóa bao gồm:

a1) Bao bì đóng gói sẵn hàng hoá nhập khẩu.

a2) Bao bì mà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất hoặc nhập khẩu để đóng gói sản phẩm do tổ chức, hộ gia đình, cá nhân đó sản xuất, gia công ra hoặc mua sản phẩm về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói.

Ví dụ 1 : Doanh nghiệp A tự sản xuất hoặc nhập khẩu 100 kg bao bì (túi ni lông) đểđóng gói sản phẩm giầy (sản phẩm giầy do doanh nghiệp A sản xuất, gia công rahoặc mua về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói) thì 100 kg bao bì nêu trên khôngthuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường

Bao bì mà người sản xuất hoặc người nhập khẩu đã có cam kết hoặc khai báo tại khâu nhập khẩu để đóng gói sản phẩm, nhưng sau đó không sử dụng để đóng gói sản phẩm mà đã sử dụng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho thì người sản xuất hoặc người nhập khẩu bao bì phải kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường và bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

Ví dụ 2: Doanh nghiệp A tự sản xuất hoặc nhập khẩu 100 kg bao bì (túi ni lông),doanh nghiệp A đã có cam kết hoặc khai báo tại khâu nhập khẩu để đóng gói sảnphẩm giầy (sản phẩm giầy do doanh nghiệp A sản xuất, gia công ra hoặc mua vềđóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói), nếu doanh nghiệp A chỉ sử dụng 20 kg bao bì

để đóng gói sản phẩm giầy và đã sử dụng 30kg bao bì để trao đổi, 40kg bao bì để

7

tiêu dùng nội bộ, 10kg bao bì để tặng cho thì doanh nghiệp A phải kê khai, nộp thuếbảo vệ môi trường đối với 80 kg bao bì đã sử dụng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ,tặng cho và bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

a3) Bao bì mà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua trực tiếp của người sản xuất hoặc người nhập khẩu để đóng gói sản phẩm do tổ chức, hộ gia đình, cá nhân đó sản xuất, gia công ra hoặc mua sản phẩm về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói.

Ví dụ 3: Doanh nghiệp B mua trực tiếp của doanh nghiệp A (là người sản xuất hoặcngười nhập khẩu bao bì) 200 kg bao bì để đóng gói sản phẩm áo sơ mi (sản phẩm áo

sơ mi do doanh nghiệp B sản xuất, gia công ra hoặc mua về đóng gói hoặc làm dịch

vụ đóng gói) thì 200 kg bao bì nêu trên không thuộc diện chịu thuế bảo vệ môitrường

Bao bì mà người mua không sử dụng để đóng gói sản phẩm (đã có cam kết về việc mua bao bì để đóng gói sản phẩm) mà đã sử dụng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho hoặc bán cho tổ chức, hộ gia đình, cá nhân khác thì người mua bao bì phải

kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường với cơ quan thuế quản lý trực tiếp và bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

Ví dụ 4: Doanh nghiệp B mua trực tiếp của doanh nghiệp A (là người sản xuất hoặcngười nhập khẩu bao bì) 200 kg bao bì để đóng gói sản phẩm (đã có cam kết về việcmua bao bì để đóng gói sản phẩm), sản phẩm giầy do doanh nghiệp B sản xuất, giacông ra hoặc mua về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói thì nếu doanh nghiệp Bchỉ sử dụng 50 kg bao bì để đóng gói sản phẩm giầy và đã sử dụng 20kg bao bì đểtrao đổi, 30kg bao bì để tiêu dùng nội bộ, 40kg bao bì để tặng cho, 60kg bao bì báncho doanh nghiệp C thì doanh nghiệp B phải kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trườngvới cơ quan thuế quản lý trực tiếp đối với 150 kg bao bì đã sử dụng để trao đổi, tiêudùng nội bộ, tặng cho, bán cho Doanh nghiệp C và bị xử lý theo quy định của phápluật về quản lý thuế

a4) Bao bì đóng gói sẵn hàng hóa quy định tại tiết a2 và a3 điểm này không bao gồm túi đựng hàng hóa khi bán hàng.

Ví dụ 5: Siêu thị A hoặc cửa hàng B mua trực tiếp 100 kg túi ni lông của doanhnghiệp C (là người sản xuất hoặc người nhập khẩu), trong đó 50 kg túi ni lông đểđựng hàng hoá do siêu thị A hoặc cửa hàng B bán ra cho khách hàng và 50 kg túi nilông để đóng gói sản phẩm (sản phẩm do Siêu thị A hoặc cửa hàng B sản xuất, giacông ra hoặc mua về đóng gói hoặc làm dịch vụ đóng gói) thì 50 kg túi ni lông đểđựng hàng hoá trong trường hợp này không phải là bao bì đóng gói sẵn hàng hoá

Đối với các túi ni lông đáp ứng tiêu chí thân thiện với môi trường, các tiêuchí, trình tự, thủ tục để công nhận túi ni lông thân thiện với môi trường được quyđịnh cụ thể tại Thông tư 07/2012/TT-BTNMT

Việc đưa túi ni lông vào đối tượng chịu thuế nhằm mục tiêu nâng cao ý thức bảo

vệ môi trường của toàn xã hội, làm tăng giá thành sản phẩm, hạn chế việc mua bánphát túi ni lông, từ đó góp phần thay đổi hành vi của người tiêu dùng trong việc sửdụng túi ni lông

2.5 Thuốc diệt cỏ, thuốc trừ mối, thuốc bảo quản lâm sản, thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng:

Đây là những hợp chất độc có nguồn gốc từ tự nhiên hoặc tổng hợp từ các chấthóa học được dùng để phòng trừ dịch hại trên cây trồng và bảo quản nông sản haycòn gọi là thuốc bảo vệ thực vật Nếu sử dụng đúng liều lượng thì mức độ gây ônhiễm môi trường là không nhiều Tuy nhiên, vì giá của thuốc bảo vệ thực vật cònthấp, người dân còn chưa hiểu hết tác hại của nó với môi trường nên sử dụng mộtcách lạm dụng, từ đó gây ảnh hưởng xấu đến sức khỏe của người dân và gây ônhiễm môi trường Việc đưa hóa chất bảo vệ thực vật thuộc nhóm hạn chế sử dụngvào đối tượng chịu thuế nhằm nâng cao nhận thức của người sử dụng, khuyến khích

họ thay đổi thói quen sử dụng lạm dụng, giảm thiểu những tác hại xấu của hóa chấtbảo vệ thực vật đối với môi trường

Tuy nhiên, không phải tất cả thuốc bảo vệ thực vật đều bị đánh thuế bảo vệ môitrường Nước ta là một nước đi lên từ nông nghiệp, đánh thuế quá cao và quá nhiều

sẽ gây ảnh hưởng nhất định đến người dân Do đó, thuốc bảo vệ thực vật bị đánhthuế ở đây chỉ là những loại thuốc hạn chế sử dụng, nghĩa là nó có mức độ gây ônhiễm cao Hơn nữa, mức thuế cũng không quá cao, đảm bảo không tác động lớnđến kinh tế của người dân, mà chỉ có tác dụng điều chỉnh ý thức

3 Đối tượng không chịu thuế

Không chỉ quy định về đối tượng chịu thuế, luật thuế bảo vệ môi trường còn quyđịnh về đối tượng không chịu thuế gồm:

“1 Hàng hóa không quy định tại Điều 3 của Luật này không thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường.

2 Hàng hóa quy định tại Điều 3 của Luật này không chịu thuế bảo vệ môi trường trong các trường hợp sau:

a) Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc chuyển khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam theo quy định của pháp luật, bao gồm hàng hóa được vận chuyển từ nước xuất khẩu đến nước nhập khẩu qua cửa khẩu Việt Nam nhưng không làm thủ tục nhập khẩu vào Việt Nam và không làm thủ tục xuất khẩu ra khỏi Việt Nam; hàng hóa quá cảnh qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam trên cơ sở Hiệp định ký kết giữa Chính phủ Việt Nam và Chính phủ nước ngoài hoặc thỏa thuận giữa cơ quan, người đại diện được Chính phủ Việt Nam và Chính phủ nước ngoài ủy quyền theo quy định của pháp luật;

b) Hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu trong thời hạn theo quy định của pháp luật;

c) Hàng hóa do cơ sở sản xuất trực tiếp xuất khẩu hoặc ủy thác cho cơ sở kinh doanh xuất khẩu để xuất khẩu, trừ trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường để xuất khẩu.”8

Các sản phẩm được lựa chọn đưa vào đối tượng chịu thuế phải là những sảnphẩm được sản xuất, nhập khẩu mà khi sử dụng mới gây tác động xấu đến môitrường và sức khỏe con người Do đó, những hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuếbảo vệ môi trường nhưng không được sử dụng ở Việt Nam thì sẽ được đưa vào đốitượng không chịu thuế bảo vệ môi trường

Như vậy, trước hết, đối tượng không chịu thuế bảo vệ môi trường là tất cả hànghóa không qui định trong đối tượng chịu thuế, tức là các hàng hóa ngoài 8 loại hànghóa chịu thuế đã trình bày ở trên

Đối với các loại hàng hóa quy định ở khoản 2 ở trên, mặc dù có thể cũng thuộc 8loại hàng hóa chịu thuế nhưng cũng thuộc đối tượng không chịu thuế Vì các sảnphẩm này không sử dụng trong nước nên không phải là nguồn gốc gây ô nhiễm môitrường ở Việt Nam Việc không đánh thuế bảo vệ môi trường đối với hàng hóa xuấtkhẩu giúp cho doanh nghiệp đảm bảo tính cạnh tranh của hàng hóa Việt Nam khixuất khẩu ra nước ngoài

Đối với hàng hóa do do cơ sở sản xuất trực tiếp xuất khẩu, cần lưu ý là trực tiếpsản xuất có bao gồm cả gia công 9 Bên cạnh đó, hàng hóa do cơ sở sản xuất trực tiếpxuất khẩu hoặc ủy thác cho cơ sở kinh doanh xuất khẩu để xuất khẩu mới thuộc đốitượng không chịu thuế bảo vệ môi trường Đối với hàng hóa mà các tổ chức, hộ giađình, cá nhân thu mua của cơ sở sản xuất để xuất khẩu, tức cơ sở sản xuất khôngtrực tiếp xuất khẩu, vẫn phải chịu thuế bảo vệ môi trường Qui định này nhằm tránhhiện tượng các cá nhân, tổ chức mua hàng hóa để xuất khẩu, nhưng không xuất khẩu

mà bán ngược vào thị trường nội địa, là trường hợp rất khó quản lý, phát hiện, nhằm

8 Điều 4, Luật thuế bảo vệ môi trường 2010

9 Tiết 2.4, Khoản 2, Điều 2 Thông tư 152/2011 TT-BTC sửa đổi bổ sung bởi Thông tư 159/2012 TT-BTC