Tiểu luận pháp luật về thuế bảo vệ môi trường

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Trong suốt 40 năm kể từ Hội nghị môi trường giới (Stockholm 1972) nay, cộng đồng giới có nhiều nỗ lực để đưa đề tài môi trường vào chương trình nghị cấp quốc tế quốc gia Tuy nhiên, trạng môi trường toàn cầu tình trạng đáng báo động Sự suy giảm đa dạng sinh học tiếp diễn, trữ lượng loài ngày giảm sút, tác động tiêu cực biến đổi khí hậu ngày thể rõ rệt Tại Việt Nam, diễn biến thời tiết khí hậu năm gần phức tap thất thường Nhiệt độ có xu hướng tăng lên, lượng mưa phân bổ không đều, bão lũ lụt thường xuyên xảy với cường độ ngày mạnh, gần bão số 10, gây đau thương mát cho khúc ruột Miền Trung Đặt câu hỏi mà người lại phải thụ động hứng chịu thịnh nộ thiên nhiên? Giải pháp đặt để hạn chế mát, phòng bệnh đương nhiên hẳn chữa bệnh? Đáp trả cho thắc mắc trên, ngày 15 tháng 11 năm 2010 kỳ họp thứ 8, Quốc hội khóa XII, thông qua “Luật thuế bảo vệ môi trường” Với mục tiêu, đánh thuế vào hành vi người với làm hạn chế hoạt động gây tác hại đến môi trường tổ chức, hộ gia đình cá nhân từ nâng cao nhận thức bảo vệ môi trường cách thức chuyển đổi hướng tiêu dùng hạn chế tiêu dùng, khuyến khích sử dụng lượng tiết kiệm hiểu quả,… Bên cạnh đó, thuế bảo vệ môi trường góp phần bổ sung nguồn thu cho ngân sách nhà nước để đầu tư cải tạo môi trường Do sách thuế bảo vệ môi trường có vai trò quan trọng việc cải tạo, góp phần bảo vệ môi trường sống phát triển toàn diện quốc gia, nên nhóm tiến hành nghiên cứu đề tài “Quy định pháp luật thuế bảo vệ môi trường” Bài tiểu luận gồm nội dung sau: Khái quát chung Luật Thuế bảo vệ môi trường Đối tượng chịu thuế Đối tượng không chịu thuế Người nộp thuế Căn tính thuế Quản lý thuế bảo vệ môi trường Trong trình hoàn thiện đề tài, nhóm có nhiều thiếu sót, nhóm mong nhận đóng góp ý kiến từ giảng viên bạn để hoàn thiện tốt cho đề tài Chân thành cảm ơn! Khái quát chung 1.1 Sự cần thiết Luật thuế bảo vệ môi trường Môi trường hệ thống yếu tố vật chất tự nhiên nhân tạo có tác động tồn phát triển người sinh vật Do đó, môi trường bị ô nhiễm suy thoái có tác động ô tiêu cực đến dời sống người, sinh vật phát triển kinh tế, xã hội Đã từ lâu, Việt Nam đất nước có mức độ ô nhiễm môi trường đáng báo động Nếu để tình trạng tiếp tục diễn hậu vô khôn lường Bảo vệ môi trường yêu cầu mang tính tất yếu, cấp thiết nước ta Tuy nhiên, chuyện hai Nguyên nhân chủ yếu vấn đề ý thức người Các biện pháp đưa chưa làm giảm mức độ ô nhiễm Quan trọng mức phí mức phạt cho vấn đề vi phạm môi trường chưa đủ sức răn đe doanh nghiệp thấy dó khoản chi không đáng kể so với lợi nhuận Vì vậy, cần phải có biện pháp thuyết phục Sau nhiều ý kiến, Luật thuế bảo vệ môi trường đời với mục đích nâng cao ý thức tổ chức, cá nhân vấn đề bảo vệ môi trường, góp phần cải thiện đời sống, xã hội 1.2 Khái niệm thuế bảo vệ môi trường Thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu, thu vào sản phẩm hàng hóa sử dụng gây tác động xấu đến môi trường.1 Khoản 1, Điều Luật Thuế bảo vệ môi trường 2010 1.3 Đặc điểm Căn vào khái niệm trên, thuế bảo vệ môi trường nhận diện phân biệt với loại thuế khác hệ thống thuế hành với đặc điểm sau: Thứ nhất, thuế bảo vệ môi trường loại thuế gián thu Tiền thuế bảo vệ môi trường phận cấu thành giá hàng hóa chịu thuế bán thị trường Theo đó, người chịu thuế người tiêu dùng hàng hóa gây ô nhiễm môi trường, người nộp thuế chủ thể sản xuất, nhập hàng hóa gây ô nhiễm Việc nộp thuế cho hành vi gây ô nhiễm môi trường trách nhiệm hành vi hợp pháp, tức việc gây ô nhiễm nằm giới hạn cho phép, để phân biệt với việc xử phạt hành hình hành vi gây ô nhiễm môi trường Thứ hai, đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường hàng hóa có tác động xấu đến môi trường Thuế bảo vệ môi trường điều tiết hàng hóa, không điều tiết vào dịch vụ2 Mặc dù thực tế có nhiều hoạt động gây ô nhiễm môi trường hoạt động giết mổ gia súc, gia cầm, hoạt động khai thác vàng, khai thác cát Không phải hàng hóa có nguy ô nhiễm môi trường phải chịu thuế bảo vệ môi trường, mà: “Bảo vệ môi trường gắn kết hài hòa với phát triển kinh tế, an sinh xã hội, bảo đảm quyền trẻ em, thúc đẩy giới phát triển, bảo tồn đa dạng sinh học, ứng phó với biến đổi khí hậu để bảo đảm quyền người sống môi trường lành.” 3Vì việc hàng hóa đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường phải cần dựa tiêu chí định, bảo đảm phù hợp với mục tiêu bảo vệ môi trường phải hài hòa với mục tiêu phát triển kinh tế, xã hội Điều 2, Luật Thuế bảo vệ môi trường 2010 Khoản 2, điều Luật Bảo vệ môi trường 2014 Thuế bảo vệ môi trường quy định loại hàng hóa có tác động xấu đến môi trường Luật thuế bảo vệ môi trường luật mới, lại phức tạp việc xác định tiêu chí nên phạm vi đối tượng rộng, khó điều chỉnh Thuế bảo vệ môi trường quy định để tác động thứ có khả gây ô nhiễm môi trường Trong đó, dịch vụ, chất tạo sử dụng thời điểm tạo nên ô nhiễm môi trường không dịch vụ gây mà người dụng cụ sử dụng thực dịch vụ Nếu đánh thuế thuế trùng thuế Luật thuế bảo vệ môi trường trước tiên đánh thuế lên hàng hóa có mức độ gây ô nhiễm môi trường cao Sau muốn điều chỉnh bổ sung thêm đối tượng chịu thuế Thứ ba, thuế bảo vệ môi trường loại thuế áp dụng thuế tuyệt đối Thuế bảo vệ môi trường thu theo mức tuyệt đối, tức mức thuế số tiền cụ thể xác định đơn vị hàng hóa chịu thuế Số thuế bảo vệ môi trường thu nhiều hay phụ thuộc vào số lượng hàng hóa mà không phụ thuộc vào giá hàng hóa chịu thuế Thứ tư, thuế bảo vệ môi trường điều tiết lần vào khâu hình thành nên hàng hóa chịu thuế thị trường nội địa Thuế bảo vệ môi trường đánh toàn giá trị hàng hóa chịu thuế, đánh thuế qua khâu trình sản xuất vi phạm quy định pháp luật thuế, dẫn đến tình trạng đành thuế nhiều lần hàng hóa Mục tiêu thuế bảo vệ môi trường hạn chế hành vi tiêu dùng, sử dụng sản phẩm có tác động xấu đến môi trường, theo người tiêu dùng hàng hóa người trả tiền thuế Tuy nhiên việc xác định cá nhân, tổ chức chủ thể cuối tiêu dùng hàng hóa chịu thuế để đánh thuế bảo vệ môi trường vô khó khăn Vì vậy, để tránh thất thu thuế đạt mục tiêu hạn chế tiêu dùng hàng hóa gây ô nhiếm môi trường, nhà nước tiến hành thu thuế lần vào khâu hình thành nên sản phẩm hàng hóa chịu thuế thị trường khâu sản xuất khâu nhập hàng hóa Thứ năm, mục tiêu quan trọng thuế bảo vệ môi trường tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, đồng thời góp phàn bảo vệ môi trường, đảm bảo phát triển bền vững Tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, để thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước môi trường Hạn chế hành vi tiêu dùng sản xuất kinh doanh hàng hóa có nguy gây tổn hại môi trường Góp phần thực mục tiêu khác môi trường khuyến khích hành vi hơn, khuyến khích thực cách mạng thân thiện với môi trường hoạt động sản xuất, kinh doanh, sinh hoạt tiêu dùng Thuế bảo vệ môi trường phát huy tính hiệu trình áp dụng loại thuế vào thực tiễn có phối hợp đồng với biện pháp hành kinh tế khác môi trường, với chiến lược phát triển kinh tế - xã hội phù hợp, hướng tới mục tiêu phát triển bền vững Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế gồm: “ Xăng, dầu, mỡ nhờn, bao gồm: a) Xăng, trừ etanol; b) Nhiên liệu bay; c) Dầu diezel; d) Dầu hỏa; đ) Dầu mazut; e) Dầu nhờn; g) Mỡ nhờn Than đá, bao gồm: a) Than nâu; b) Than an-tra-xít (antraxit); c) Than mỡ; d) Than đá khác Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) Túi ni lông thuộc diện chịu thuế Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng.”4 2.1 Xăng dầu, mỡ nhờn Xăng, dầu, mỡ nhờn quy định khoản loại xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hoá thạch xuất bán Việt Nam, không bao gồm chế phẩm sinh học (như etanol, dầu thực phẩm, mỡ động vật ) Đối với nhiên liệu hỗn hợp chứa nhiên liệu sinh học xăng dầu gốc hoá thạch tính thu thuế bảo vệ môi trường phần xăng dầu gốc hoá thạch Xăng dầu yếu tố đầu vào hầu hết ngành nghề sản xuất, kinh doanh nước ta mặt hàng thiếu đời sống sinh hoạt người dân Do đó, năm, lượng xăng dầu tiêu thụ vô lớn, gây tình trạng ô nhiễm môi trường Đây sản phẩm có chứa số chất hóa học chì, lưu huỳnh,… chưa sử dụng chất chứa loại xăng dầu Điều 3, Luật thuế bảo vệ môi trường 2010 phát thải môi trường gây ảnh hưởng xấu đến môi trường Khi xăng dầu tiêu thụ sản xuất nhiều khí gây ô nhiễm môi trường, đặc biệt khí CO Việc đưa sản phẩm xăng dầu vào đối tượng chịu thuế nhằm mục tiêu khuyến khích sử dụng lượng tiết kiệm, hiệu quả; khuyến khích sử dụng lượng tái tạo Hiện nay, nhiều nước giới áp dụng thuế bảo vệ môi trường xăng, dầu 2.2 Than đá Khi than sử dụng cho mục đích đốt cháy thải môi trường loại khí CO2, SO2 khí gây ảnh hưởng xấu đến sức khỏe người, đồng thời nguyên nhân mưa axit (Loại mưa tàn phá cối, ruộng đồng, nước, công trình gây bệnh hô hấp, da người) Phạm vi sử dụng than rộng khắp với khối lượng gần 30 triệu tấn/năm Việc đưa than vào đối tượng chịu thuế nhằm mục tiêu khuyến khích sử dụng lượng tiết kiệm, hiệu quả; giảm phụ thuộc vào lượng có nguồn gốc hóa thạch, khuyến khích sử dụng lượng tái tạo 2.3 Dung dịch hydrro-chloro-fluoro-carbon (dung dịch HCFC) Dung dịch HCFC sử dụng số lĩnh vực công nghiệp như: Làm lạnh, điều hòa không khí,… Sự phát thải chất HCFC vào khí quyển, làm ô nhiễm bầu không khí, nguyên nhân làm suy giảm tầng ôzôn gây hiệu ứng nhà kính Nước ta tham gia ký kết nghị định thư Montreal hạn chế sử dụng chất làm suy giảm tầng ôzôn Việc đưa chất HCFC vào đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường góp phần vào việc thực cam kết quốc tế, khuyến khích doanh nghiệp giảm dần sử dụng HCFC việc chuyển đổi công nghệ sản xuất 2014, Đối tượng chịu thuế Luật thuế bảo vệ môi trường, lấy từ www.luatduonggia.vn , ngày truy cập: 19/10/2017 Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) quy định khoản nhóm chất gây suy giảm tầng ô dôn dùng làm môi chất lạnh sử dụng thiết bị làm lạnh công nghiệp bán dẫn, sản xuất nước, nhập riêng chứa thiết bị điện lạnh nhập (Khoản Điều Luật thuế bảo vệ môi trường 2010) 2.4 Túi ni lông thuộc diện chịu thuế Túi ni lông phải trải qua thời gian lâu để phân hủy, tới hàng trăm năm tự phân hủy Túi ni lông thải bỏ sau sử dụng tích tụ đất, suy thoái môi trường đất, bị phân hủy sinh chất làm đất bị trơ, không giữ độ ẩm dinh dưỡng cho trồng Giá thành túi ni lông thị trường thấp nên sử dụng phổ biến, tái sử dụng Thói quen vứt túi ni lông bừa bãi làm tình trạng ô nhiễm môi trường thêm nghiêm trọng Túi ni lông thuộc diện chịu thuế (túi nhựa) loại túi, bao bì nhựa mỏng có hình dạng túi (có miệng túi, có đáy túi, có thành túi đựng sản phẩm đó) làm từ màng nhựa đơn HDPE (high density polyethylene resin), LDPE (Low density polyethylen) LLDPE (Linear low density polyethylen resin), trừ bao bì đóng gói sẵn hàng hóa túi ni lông đáp ứng tiêu chí thân thiện với môi trường kể từ ngày quan có thẩm quyền cấp Giấy chứng nhận túi ni lông thân thiện với môi trường theo quy định Bộ Tài nguyên Môi trường.6 Như trình bày trên, pháp luật không quy định tất loại túi ni lông thuộc đối tượng chịu thuế Vì trước tiên tất loại bao bì, túi ni lông tác động xấu tới môi trường Bên cạnh đó, có số trường hợp, bao bì túi ni lông đánh thuế trước (bao bì đóng gói sẵn) Chính trường hợp chúng loại trừ đối tượng chịu thuế Cụ thể: Điều 1, Thông tư 159/2012/ TT-BTC Đối với bao bì đóng gói sẵn hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế quy định sau7: Bao bì đóng gói sẵn hàng hoá (kể có hình dạng túi hình dạng túi) khoản quy định cụ thể sau: a) Bao bì đóng gói sẵn hàng hóa bao gồm: a1) Bao bì đóng gói sẵn hàng hoá nhập a2) Bao bì mà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất nhập để đóng gói sản phẩm tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, gia công mua sản phẩm đóng gói làm dịch vụ đóng gói Ví dụ : Doanh nghiệp A tự sản xuất nhập 100 kg bao bì (túi ni lông) để đóng gói sản phẩm giầy (sản phẩm giầy doanh nghiệp A sản xuất, gia công mua đóng gói làm dịch vụ đóng gói) 100 kg bao bì nêu không thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường Bao bì mà người sản xuất người nhập có cam kết khai báo khâu nhập để đóng gói sản phẩm, sau không sử dụng để đóng gói sản phẩm mà sử dụng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho người sản xuất người nhập bao bì phải kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường bị xử lý theo quy định pháp luật quản lý thuế Ví dụ 2: Doanh nghiệp A tự sản xuất nhập 100 kg bao bì (túi ni lông), doanh nghiệp A có cam kết khai báo khâu nhập để đóng gói sản phẩm giầy (sản phẩm giầy doanh nghiệp A sản xuất, gia công mua đóng gói làm dịch vụ đóng gói), doanh nghiệp A sử dụng 20 kg bao bì để đóng gói sản phẩm giầy sử dụng 30kg bao bì để trao đổi, 40kg bao bì để 10 ngăn chặn từ đầu nguy gây ô nhiễm môi trường tránh thất thu thuế cho ngân sách nhà nước [tr250, 10] Ví dụ 6: Doanh nghiệp A nhập 40 kg túi ni lông để gia công thêm số chi tiết in nhãn gia công thêm để thành sản phẩm khác so với túi ni lông ban đầu nhập khẩu, sau xuất Doanh nghiệp A kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường 40 kg túi ni lông nêu nhập Ví dụ 7: Doanh nghiệp B nhập 100 kg thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng làm nguyên liệu, vật tư để sử dụng trình gia công hàng hoá xuất doanh nghiệp B kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường 100 kg thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng nêu nhập khẩu.” Đối tượng nộp thuế bảo vệ môi trường Đối tượng nộp thuế bảo vệ môi trường tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường.10 Quy định hoàn toàn phù hợp với Luật bảo vệ môi trường 2014: Một số trường hợp cụ thể đối tượng nộp thuế quy định sau11: - Người nhận uỷ thác nhập hàng hoá người nộp thuế bảo vệ môi trường, không phân biệt hình thức nhận uỷ thác nhập xuất giao trả - hàng cho người uỷ thác hay nhận uỷ thác nhập Tổ chức, hộ gia đình cá nhân sản xuất, nhận gia công đồng thời nhận uỷ thác bán hàng hoá vào thị trường Việt Nam người nộp thuế bảo vệ môi trường Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân nhận gia công không nhận uỷ thác bán hàng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân giao gia công - người nộp thuế bảo vệ môi trường xuất, bán hàng hoá Việt Nam Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua than khai thác nhỏ, lẻ mà không xuất trình chứng từ chứng minh hàng hóa 10 Điều Luật thuế bảo vệ môi trường 2010 11 Điều Thông tư 152/2011/TT-BTC sửa đổi bổ sung Thông tư 159/2012/TT-BTC 15 nộp thuế bảo vệ môi trường tổ chức, hộ gia đình, cá nhân làm đầu mối thu mua người nộp thuế Từ thấy, hành vi pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ chịu thuế hành vi sản xuất, nhập hàng hóa thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường sản xuất nhập làm xuất mặt hàng gây ô nhiễm môi trường Các chủ thể thực hành vi kinh doanh, mua đi, bán lại hàng hóa chịu thuế kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường Các hành vi sản xuất hay nhập hàng hóa chịu thuế làm phát sinh nghĩa vụ nộp thuế bảo vệ môi trường với điều kiện: hành vi hợp pháp, cấp giấy phép kinh doanh, thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường Trường hợp chủ thể tiến hành hoạt động sản xuất, nhập hàng hóa chịu thuế trái phép ( giấy phép trái nội dung giấy phép) bị xử lý theo quy định pháp luật Việc bắt buộc chủ thể phải có giấy phép kinh doanh kinh doanh đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường nhằm giúp quan nhà nước có thẩm quyền quản lý việc kinh doanh chất gây ô nhiêm môi trường diễn nào, tình trạng sao; tránh việc khai thác, kinh doanh cách tràn lan quy củ gây ô nhiễm môi trường cách trầm trọng, tránh gây cạn kiệt nguồn tài nguyên thiên nhiên mà quốc gia thiên nhiên ưu đãi Nhà nước không phân biệt địa vị pháp lý tổ chức, cá nhân, hộ gia đình mức độ khai thác sản xuất, nhập tài nguyên thiên nhiên chủ thể nào; cần biết tổ chức, cá nhân, hộ gia đình có thực hành vi khai thác sản xuất, nhập thuộc đối tượng chịu thuế hay không, có sử dụng lãnh thổ Việt Nam hay không Nếu có trở thành đối tượng nộp thuế bảo vệ môi trường 16 Thuế bảo vệ môi trường thuế gián thu, nên người tiêu dùng người nộp thuế Người tiêu dùng trường hợp người chịu thuế Căn tính thuế Theo Khoản Điều Luật Thuế bảo vệ môi trường 2010 quy định: “Căn tính thuế số lượng hàng hóa tính thuế mức thuế tuyệt đối.” Thuế bảo vệ môi trường phải nộp tính theo công thức sau12 : Thuế bảo vệ môi trường phải nộp = Số lượng đơn vị hàng hóa tính thuế x Mức thuế tuyệt đối đơn vị hàng hóa Như vậy, để tìm hiểu tính thuế bảo vệ môi trường, phải xem xét hai yếu tố: số lượng hàng hóa tính thuế mức thuế tuyệt đối đơn vị hàng hóa chịu thuế Số lượng hàng hóa tính thuế: Được quy định cụ thể loại hàng hóa (hàng hóa sản xuất nước, nhập khẩu) để phù hợp với đặc thù sản xuất hàng hóa, tạo thuận lợi hạn chế việc phát sinh chi phí quản lý thuế bảo vệ môi trường Cụ thể: - Đối với hàng hóa sản xuất nước, số lượng hàng hóa tính thuế số - lượng hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho Đối với hàng hóa nhập khẩu, số lượng hàng hóa tính thuế số lượng hàng - hóa nhập Đối với trường hợp số lượng hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường xuất, bán nhập tính đơn vị đo lường khác đơn vị quy định tính thuế biểu mức thuế Bảo vệ môi trường Ủy ban thường vụ Quốc hội ban hành phải quy đổi đơn vị đo lường quy định biểu mức thuế Bảo vệ môi trường để tính thuế 12 Điều 4, Thông tư 152/2011/TT-BTC sửa đổi bổ sung Thông tư 159/2012/ TT-BTC 17 Đối với hàng hóa nhiên liệu hỗn hợp chứa xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa - thạch nhiên liệu sinh học số lượng hàng hóa tính thuế kỳ số lượng xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch có số lượng nhiên liệu hỗn hợp nhập sản xuất bán ra, trao đổi, tặng cho, đưa vào tiêu dùng nội quy đổi đơn vị đo lường quy định tính thuế hàng hóa tương ứng Cách xác định sau: Số lượng xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch tính thuế = Số lượng nhiên liệu Tỷ lệ phần trăm (%) hỗn nhập xăng, dầu, mỡ nhờn sản xuất x gốc hóa thạch có khẩu, hợp bán ra, tiêu dùng, nhiên liệu hỗn trao đổi, tặng cho hợp Căn tiêu chuẩn kỹ thuật chế biến nhiên liệu hỗn hợp quan có thẩm quyền phê duyệt (kể trường hợp có thay đổi tỷ lệ phần trăm (%) xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch có nhiên liệu hỗn hợp), người nộp thuế tự tính toán, kê khai, nộp thuế bảo vệ môi trường số lượng xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch; Đồng thời có trách nhiệm thông báo với quan thuế tỷ lệ phần trăm (%) xăng, dầu, mỡ nhờn có gốc hóa thạch chứa nhiên liệu hỗn hợp nộp với tờ khai thuế tháng tháng bắt đầu có bán (hoặc có thay đổi tỷ lệ) nhiên liệu hỗn hợp - Đối với túi ni lông đa lớp sản xuất gia công từ màng nhựa đơn HDPE, LDPE, LLDPE loại màng nhựa khác (PP, PA, ) chất khác nhôm, giấy… thuế bảo vệ môi trường xác định theo tỷ lệ % trọng lượng màng nhựa đơn HDPE, LDPE, LLDPE có túi ni lông đa lớp Căn định mức lượng màng nhựa đơn HDPE, LDPE, LLDPE sử dụng sản xuất gia công túi ni lông đa lớp, người sản xuất người nhập túi ni lông đa lớp tự kê khai, tự chịu trách nhiệm việc kê khai 18 Mức thuế suất tuyệt đối mức thuế quy định số tiền tính đơn vị hàng hóa chịu thuế.13 Mức thuế tuyệt đối: Thuế bảo vệ môi trường quy định theo thuế tuyệt đối để đơn giản, minh bạch thực hiện, bảo đảm ổn định số thu ngân sách nhà nước (số thu ổn định không phụ thuộc vào biến động giá hàng hóa) Áp dụng mức thuế tuyệt đối có nhược điểm giá sản phẩm chịu thuế tăng cao thuế không điều chỉnh kịp theo giá Tuy nhiên, mục tiêu chủ yếu thuế môi trường nhằm thay đổi hành vi đầu tư, sản xuất tiêu dùng, giảm thiểu tác động xấu đến môi trường (mục tiêu thu ngân sách nhà nước thứ yếu) nên thuế bảo vệ môi trường xác định không phụ thuộc vào giá sản phẩm chịu thuế mà cân nhắc mộc độ gây ô nhiễm sản phẩm chịu thuế Vì Luật thuế bảo vệ môi trường quy định áp dụng thuế tuyệt đối Thuế bảo vệ môi trường (là khoản thu cộng thêm vào giá sản phẩm bao gồm thuế giá trị gia tăng thuế tiêu thụ đặc biệt, tương tự cách thu phí xăng dầu nay)14 Căn vào Nghị số 1269/2011/NQ-UBTVQH12 ngày 14 tháng năm 2011 Ủy ban thường vụ Quốc hội biểu thuế bảo vệ môi trường chi tiết danh mục hàng hóa mức thuế cụ thể loại hàng hóa theo nguyên tắc vào Nghị số 888a/2015/UBTVQH13 sửa đổi, bổ sung Nghị số 1269/2011/UBTVQH12 ngày 14/7/2011 biểu thuế bảo vệ môi trường, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/5/2015: 13 Khoản Điều Luật thuế bảo vệ môi trường 2010 14 Phan Thỵ Tường Vy, 2015, Giáo trình Luật Thuế, NXB Đại học Quốc gia TPHCM 19 Mức thuế STT Hàng hóa Đơn vị (đồng/1 đơn vị tính hàng hóa) I Xăng, dầu, mỡ nhờn Xăng, trừ etanol Lít 3.000 Nhiên liệu bay Lít 3.000 Dầu diezel Lít 1.500 Dầu hỏa Lít 300 Dầu mazut Lít 900 Dầu nhờn Lít 900 Mỡ nhờn Kg 900 II Than đá Than nâu Tấn 10.000 Than an - tra - xít (antraxit) Tấn 20.000 Than mỡ Tấn 10.000 Than đá khác Tấn 10.000 Dung dịch Hydro-chloro-fluoro-carbon III (HCFC) kg 4.000 IV Túi ni lông thuộc diện chịu thuế kg 40.000 kg 500 kg 1.000 kg 1.000 kg 1.000 Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử V dụng Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử VI dụng Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn VII chế sử dụng Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế VIII sử dụng Nguyên tắc quy định: - Mức thuế hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường phù hợp với sách phát triển kinh tế - xã hội nhà nước thời kỳ 20 - Mức thuế hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường xây dựng phân biệt theo mức độ gây tác động xấu đến môi trường Ví dụ: Doanh nghiệp A sản xuất 100kg túi ni lông đa lớp, trọng lượng màng nhựa đơn HDPE, LDPE, LLDPE có túi ni lông đa lớp 70% trọng lượng màng nhựa khác (PA, PP,…) 30% Tính thuế BVMT trường hợp Vấn đề: Túi ni lông đa lớp gồm màng nhựa đơn HDPE, LDPE, LLDPE màng nhựa khác (PA, PP,…) có phần màng nhựa đơn HDPE, LDPE, LLDPE phải chịu thuế bảo vệ môi trường Số lượng đơn vị hàng hóa tính thuế = 100kg x 70% = 70kg Mức thuế tuyệt đối đơn vị hàng hóa với ni lông là: 40.0000 đồng/kg Số thuế môi trường phải nộp = 70 x 40.000 = 2.800.000 đồng Tính phí bảo vệ môi trường với hoạt động khai thác khoáng sản: Riêng với hoạt động khai thác khoáng sản việc chịu thuế bảo vệ môi trường có khoản kèm theo gọi phí bảo vệ môi trường hướng dẫn thông tư 66/2016/TT-BTC sau: F = [(Q1×f1) + (Q2×F2)]×K Trong đó: F số phí bảo vệ môi trường phải nộp kỳ; Q1 số lượng đất đá bốc xúc thải kỳ nộp phí (m3); Q2 số lượng quặng khoáng sản nguyên khai thác kỳ (tấn m3); f1 mức phí số lượng đất đá bốc xúc thải ra: 200 đồng/m3; f2 mức phí tương ứng loại khoáng sản khai thác (đồng/tấn đồng/m3) (quy định Phụ lục biểu khung mức phí bảo vệ môi trường khai thác khoáng sản ban hành kèm theo Nghị định 12/2016/NĐ-CP) K hệ số tính phí thao phương pháp khai thác, đó: - Khai thác lộ thiên (bao gồm khai thác sức nước khai thác titan, - sỏi lòng sông): K = 1,05; Khai thác hầm lò hình thức lhai thác khác (khai thác dầu thô, khí thiên nhiên, nước khoáng thiên nhiên trường hợp lại): K = 21 Quản lý thuế bảo vệ môi trường 6.1 Thời điểm tính thuế: Để phù hợp với đặc thù riêng loại hàng hóa chịu thuế thuận lợi cho công tác quản lý thu thuế bảo vệ môi trường, Luật thuế bảo vệ môi trường quy định thời điểm tính thuế bảo vệ môi trường sau15: - Đối với hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tặng cho, thời điểm tính thuế - thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa Đối với hàng hóa sản xuất đưa vào tiêu dùng nội bộ, thời điểm tính thuế - thời điểm đưa hàng hóa vào sử dụng Đối với hàng hóa nhập khẩu, thời điểm tính thuế thời điểm đăng ký tờ khai - hải quan Đối với xăng, dầu sản xuất nhập để bán, thời điểm tính thuế thời điểm đầu mối kinh doanh xăng, dầu bán 6.2 Kê khai, tính thuế, nộp thuế: Việc khai thuế, tính thuế, nộp thuế hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng, nội bộ, tặng cho thực theo tháng theo quy định pháp luật quản lý thuế Việc khai thuế, tính thuế, nộp thuế bảo vệ môi trường hàng hóa nhập thực thời điểm với khai thuế nộp thuế nhập Cụ thể16: Đối với hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho thực khai thuế, tính thuế nộp thuế theo tháng Đối với hàng hóa nhập khẩu, hàng hóa nhập ủy thác thực khai thuế, tính thuế nộp thuế theo lần phát sinh Khai thuế, tính thuế nộp thuế bảo vệ môi trường xăng, dầu, mỡ nhờn: Các công ty kinh doanh xăng dầu đầu mối thực khai, nộp thuế bảo vệ môi trường ngân sách nhà nước lượng xăng dầu xuất, bán (bao gồm xuất để tiêu dùng nội bộ, xuất để trao đổi sản phẩm hàng hóa khác, xuất trả hàng nhập ủy thác, bán cho tổ chức, cá nhân khác; trừ bán cho công ty kinh doanh xăng dầu đầu mối khác) địa phương nơi kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng 15 Điều Luật thuế bảo vệ môi trường 2010 16 Điều Nghị định 67/2011/NĐ-CP 22 Bộ Tài quy định công ty đầu mối kê khai nộp thuế bảo vệ môi trường xăng dầu Khai thuế, tính thuế nộp thuế bảo vệ môi trường than thực theo nguyên tắc: Than tiêu thụ nội địa phải khai, nộp thuế bảo vệ môi trường; than xuất không thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường Bộ Tài chủ trì, phối hợp với Bộ Công Thương hướng dẫn cụ thể quy định Khoản Thuế bảo vệ môi trường phải nộp lần hàng hóa sản xuất nhập Trường hợp hàng hóa xuất nộp thuế bảo vệ môi trường phải nhập trở lại Việt Nam nộp thuế bảo vệ môi trường nhập Ngoài ra, tổ chức, cá nhân mua hàng hoá nộp thuế bảo vệ môi trường để sản xuất, kinh doanh thuế bảo vệ môi truờng hàng mua hạch toán vào giá vốn hàng hoá giá thành sản phẩm sản xuất Đối với tổ chức, cá nhân bán hàng hoá chịu thuế bảo vệ môi trường giá tính thuế giá trị gia tăng giá bao gồm thuế bảo vệ môi trường.17 6.3 Hoàn thuế bảo vệ môi trường Theo quy định Luật thuế bảo vệ môi trường, sắc thuế thu hàng hóa sản xuất nhập gây tác động xấu đến môi trường lãnh thổ Việt Nam Nhưng có số đối tượng số trường hợp hoàn thuế, quy định nhằm đảm bảo trì lực cạnh tranh hàng hoá Việt Nam xuất Những hàng hóa thuộc đối tượng sau hoàn thuế: Theo Điều 11 Luật Thuế bảo vệ môi trường năm 2010 thông tư 152/2011/TT-BTC, người nộp thuế bảo vệ môi trường hoàn thuế nộp trường hợp sau: - Hàng hóa nhập lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan Hải quan tái xuất nước ngoài; 17 Khoản 4, điều Thông tư 152/2011/TT-BTC sửa đổi bổ sung Thông tư 159/2012/TT-BTC 23 - Hàng hóa nhập để giao, bán cho nước thông qua đại lý Việt Nam; xăng, dầu bán cho phương tiện vận tải hãng nước tuyến đường qua cảng Việt Nam phương tiện vận tải Việt Nam tuyến đường vận tải quốc tế; người nộp thuế hoàn số thuế bảo vệ môi trường nộp tương ứng lượng xăng dầu cung ứng Người nộp thuế chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác số liệu kê khai hoàn thuế Trình tự, thủ tục kê khai, hoàn thuế thực theo quy định pháp luật quản - lý thuế pháp luật hải quan Hàng hóa tạm nhập để tái xuất theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập, tái xuất hoàn lại số thuế bảo vệ môi trường nộp tương ứng - với số hàng tái xuất Hàng nhập người nhập tái xuất (kể trường hợp trả lại hàng) nước hoàn lại số thuế bảo vệ môi trường nộp - số hàng tái xuất nước Hàng tạm nhập để tham gia hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm hoàn lại số thuế bảo vệ môi truờng nộp tương ứng với số hàng hoá tái xuất nước Việc hoàn thuế bảo vệ môi trường theo quy định Điều thực hàng hóa thực tế xuất Thủ tục, hồ sơ, trình tự, thẩm quyền giải hoàn thuế bảo vệ môi trường hàng xuất thực theo quy định việc giải hoàn thuế nhập theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Bên cạnh đó, theo Nghị số 02/2013/NQ-CP Chính phủ (về số giải pháp nhằm tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh, hỗ trợ thị trường, giải nợ xấu) ngày 18/03/2013, Bộ Tài có Thông tư 30/2013/TT-BTC: Hướng dẫn hoàn lại tiền thuế bảo vệ môi trường túi nylông làm bao bì đóng gói sẵn hàng hóa với đối tượng hộ gia đình, cá nhân sản xuất nhập hoàn lại tiền thuế bảo vệ môi trường nộp tiền phạt chậm nộp có, không truy nộp thuế kê khai chưa nộp tiền phạt chậm nộp có từ ngày 24 01/01/2012 đến hết ngày 14/11/2012 túi ni lông làm bao bì đóng gói sẵn hàng hóa, bao gồm: Người nhập bao bì để đóng gói sản phẩm người nhập sản xuất, gia công mua sản phẩm đóng gói làm dịch vụ đóng gói Người nhập bao bì để đóng gói sản phẩm người nhập sản xuất, gia công mua sản phẩm đóng gói làm dịch vụ đóng gói LỜI KẾT Người ta thường nói “phòng bệnh chữa bệnh” môi trường Khi môi trường chưa bị ô nhiễm mức, chữa nên có hành động thiết thực nhằm bảo vệ môi trường – môi trường sống Một môi trường sống tốt, điều kiện để giúp phát triển mặt đời sống xã hội, từ sở vật chất, kĩ thuật, đến chất lượng môi trường sống đảm bảo Những năm gần đây, vấn đề bảo vệ môi trường trở thành mối quan tâm hàng đầu phạm vi toàn cầu Bảo vệ môi trường xác định chủ trương, sách lớn, nhiệm vụ quan trọng Đảng Nhà nước ta, môi trường có vai trò vô quan trọng người sinh vật Với sách thuế phần giúp cải thiện bảo vệ môi trường có nhiều hạn chế, với sách góp phần hạn chế đền nguồn có nguy gây ô 25 nhiễm môi trường Các sách thuế nhằm bảo vệ môi trường Nhà nước sử dụng điều tiết vào hàng hóa hành vi gây ô nhiễm môi trường, qua làm giảm lượng chất ô nhiễm thải môi trường Chính sách thuế công cụ có nhiều ưu điểm tác động tích cực đến việc bảo vệ môi trường, đồng thời đóng vai trò quan trọng việc tăng thu cho ngân sách nhà nước, tạo nguồn để thực hoạt động bảo vệ môi trường Bên cạnh việc tăng trưởng kinh tế, trình công nghiệp hoá phát triển đô thị tăng nhanh tác động xấu đến môi trường sinh thái gia tăng chất thải, nước thải công nghiệp, chất thải sinh hoạt; gia tăng số lượng chất thải rắn sinh hoạt công nghiệp; gia tăng phát thải chất gây ô nhiễm không khí từ trình sản xuất công nghiệp sử dụng sản phẩm gây ô nhiễm; ô nhiễm ngày gia tăng mặt đất, lòng đất, nước không khí Chính thế, việc đặt biện pháp với mục đích bảo vệ môi trường hoàn toàn cần thiết cấp bách giai đoạn Việc sử dụng công cụ kinh tế bảo vệ môi trường việc dùng lợi ích vật chất để kích thích chủ thể thực hoạt động có lợi cho môi trường, cho cộng đồng Ở Việt Nam việc luật hóa công cụ kinh tế quản lí môi trường bắt đầu triển khai áp dụng, chưa nhiều thuế môi trường có vai trò đặc biệt quan trọng điều kiện tình trạng ô nhiễm, suy thoái môi trường ngày trở thành vấn đề cấp bách cần giải tất quốc gia giới, đặc biệt quốc gia phát triển quốc gia phát triển Với quy định luật thuế bảo vệ môi trường, phần đó, giúp bảo vệ môi trường, bảo vệ môi trường sống Việc hạn chế hành vi tiêu dùng, sử dụng sản phẩm có nguy gây ô nhiễm môi trường, đánh vào hành vi người tiêu dùng giúp hạn chế ô nhiễm môi trường đến kể Với quy định pháp luật có nhiều lỗ hổng, chưa chặt chẽ, nhiều hạn chế, bất cập khâu quản lý, quy định trên, cho thấy quan tâm nhà nước đến công tác quản lý bảo vệ môi trường, môi trường có đẹp, người phát triển khỏe mạnh Bên cạnh quy định pháp luật,thì người chúng ta, nên có ý thức bảo vệ môi trường- nhà chung người 26 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Thuế bảo vệ môi trường năm 2010 Luật bảo vệ môi trường 2014 Thông tư 152/2011/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08 tháng năm 2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế bảo vệ môi trường Thông tư 159/2012/TT-BTC sửa đổi Thông tư 152/2011/TT-BTC Thông tư 07/2011 TT-BTNMT quy định tiêu trình tự, thủ tục công nhận túi ni lông thân thiện với môi trường VBHN số 29/2015-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 67/2011/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế bảo vệ môi trường Nghị số 1269/2011/NQ-UBTVQH12 ngày 14 tháng năm 2011 Ủy ban thường vụ Quốc hội biểu thuế bảo vệ môi trường chi tiết danh mục hàng hóa mức thuế cụ thể loại hàng hóa Nghị số 888a/2015/UBTVQH13 sửa đổi, bổ sung Nghị số 1269/2011/UBTVQH12 ngày 14/7/2011 biểu thuế bảo vệ môi trường, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/5/2015 Nghị số 02/2013/NQ-CP Chính phủ (về số giải pháp nhằm tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh, hỗ trợ thị trường, giải nợ xấu) ngày 18/03/2013 27 10 Giáo trình Luật thuế - Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh 11 2014, Đối tượng chịu thuế Luật thuế bảo vệ môi trường, lấy từ www.luatduonggia.vn , ngày truy cập: 19/10/2017 NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN 28 29 ... Điều 2, Luật Thuế bảo vệ môi trường 2010 Khoản 2, điều Luật Bảo vệ môi trường 2014 Thuế bảo vệ môi trường quy định loại hàng hóa có tác động xấu đến môi trường Luật thuế bảo vệ môi trường luật mới,... chịu thuế bảo vệ môi trường giá tính thuế giá trị gia tăng giá bao gồm thuế bảo vệ môi trường. 17 6.3 Hoàn thuế bảo vệ môi trường Theo quy định Luật thuế bảo vệ môi trường, sắc thuế thu hàng hóa... pháp luật thuế bảo vệ môi trường Bài tiểu luận gồm nội dung sau: Khái quát chung Luật Thuế bảo vệ môi trường Đối tượng chịu thuế Đối tượng không chịu thuế Người nộp thuế Căn tính thuế Quản lý thuế