Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất sản phẩm tại Công ty TNHH Tâm Hồn Việt.
Trang 1LỜI MỞ ĐẦU
Khi nền kinh tế phát triển, các hoạt động kinh tế ngày càng phức tạp,nó đòi hỏi nghiệp vụ về quản lý tài chính ngày càng phải được hoàn thiện Chiphí và giá thành là một trong những phần hành chủ yếu trong mỗi doanhnghiệp sản xuất Do vậy, thực hiện tốt công tác hạch toán kế toán các nghiệpvụ tập hợp chi phí và tính giá thành sản xuất sản phẩm được coi là biện pháphữu hiệu giúp công ty quản lý tốt hiệu quả sử dụng chi phí sản xuất, mang lạilợi nhuận cho công ty, tăng khả năng cạnh tranh các sản phẩm của công tykhông chỉ trên thị trường trong nước mà cả thị trường quốc tế.
Xét thấy công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩmtại công ty TNHH Tâm Hồn Việt đã và đang giữ vai trò quan trọng trong toànbộ hệ thống kế toán của Công ty Qua quá trình thực tập tại phòng kế toán củaCông ty và được sự chỉ bảo tận tình của các anh chị trong phòng, em đã hiềuvà nắm được các nghiệp vụ cũng như công tác hạch toán kế toán chi phí vàgiá thành của công ty Bởi vậy, em đã chọn đề tài “ Hoàn thiện hạch toán chiphí sản xuất và tính giá thành sản xuất sản phẩm tại Công ty TNHH Tâm Hồn
Việt” để nghiên cứu trong chuyên đề này Nội dung chuyên đề được chialàm 3 phần:
Phần I: Tổng quan về công ty TNHH Tâm Hồn Việt
Phần II: Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giáthành sản xuất sản phẩm tại Công ty TNHH Tâm Hồn Việt
Phần III: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí sảnxuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Tâm Hồn Việt
Em xin chân thành cảm ơn giảng viên TS Phạm Thị Thủy và các anhchị kế toán tại Công ty TNHH Tâm Hồn Việt.
Trang 2PHẦN I
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH TÂM HỒN VIỆT
1.1 Quá trình hình thành và phát triển
1.1.1- Loại hình doanh nghiệp
Tên công ty: CÔNG TY TNHH TÂM HỒN VIỆTTên giao dịch: VIET’S SOUL COMPANY LIMITEDTên viết tắt: V’SS CO.,LTD
Địa chỉ trụ sở chính: Số 105 F1, ngõ 165, phố Thái Hà, phường LángHạ, Quận Đống Đa, Thành phố Hà Nội
Điện thoại: 04 514 7003 Fax: 04 514 8287Email: vietsoulcraft@yahoo.com Website: www.vietssoul.com
1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Tâm Hồn Việt là công ty TNHH hai thành viên trở lên,thành lập ngày 04 tháng 07 năm 2005, giấy phép kinh doanh số : 0102021203do Sở Kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp.
Vốn điều lệ: 1.000.000.000 đồng( Một tỷ đồng VN)Các thành viên góp vốn gồm:
Trang 3Họ và tên Phần vốn góp Tỷ lệBà: Nguyễn Thị Thuý Hương 800.000.000 VND 80%
Thời gian đầu, do mới thành lập nên hoạt động bán hàng, khai thác thịtrường của công ty còn hạn hẹp Công ty tập trung vào sản xuất, thăm dò thịtrường thông qua những người quen, chưa có bộ phận kinh doanh riêng nênsản lượng bán ra của công ty không cao Sau hơn 2 năm hoạt động mọi hoạtđộng của công ty đã có sự thay đổi, có một phòng kinh doanh riêng và mởmột Cửa hàng giới thiệu sản phẩm và nó cũng phù hợp với điều kiện ban đầucủa công ty
1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và quy trình sản xuất củaCông ty
1.2.1 Chức năng, nhiệm vụ sản xuất kinh doanh
Ngành nghề kinh doanh hợp pháp và chủ yếu của Công ty bao gồm cácngành nghề sau:
- Sản xuất, mua bán hàng thủ công mỹ nghệ, tranh thêu, gốm sứ,mâytre đan;
- Đại lý mua, đại lý bán, ký gửi hàng hoá
- Giao nhận hàng hoá xuất nhập khẩu, môi giới vận tải quốc tế; khaithuê hải quan, dịch vụ thương mại, môi giới thương mại;
- Đại lý tàu biển, môi giới vận tải thuỷ nội địa, vận chuyển bốc xếphàng hoá.
Các ngành nghề khác theo quy định của pháp luật.
Hiện nay công ty đang sản xuất và tiêu thụ nhiều loại hình thêu taynhư: Quần áo thêu, khăn thêu, nhưng chủ yếu vẫn là tranh thêu tay, mặt hàng
Trang 4tranh thêu tay của công ty có nhiều mẫu mã, kích thước khác nhau, hiện tại cókhoảng 120 mã tranh khác nhau Có một số mặt hàng tranh thêu của công tychưa từng xuất hiện trên thị trường trong và ngoài nước được khách hàngđánh giá cao như: tranh thêu nét được thêu trên vải taffa tạo nên sự sangtrọng…, bức tranh Vòng đời( bộ sen) miêu tả một chu kỳ sống của cây sentrải qua 3 giai đoạn Sen nụ, Sen nở, Sen tàn và rất nhiều sản phẩm khác.
1.2.2.Thị trường khai thác
Sau hơn 2 năm xây dựng và phát triển Công ty cũng đang từng bướckhẳng định vị trí của mình trên thị trường, ban đầu khi công ty mới thành lậpchưa có phòng kinh doanh khi đó sản phẩm của công ty chưa được mọi ngườibiết đến, đến nay công ty đã có một phòng kinh doanh và cửa hàng giới thiệusản phẩm, sản phẩm của công ty đã được thị trường trong và ngoài nước biếtđến Công ty coi công tác thị trường là khâu quyết định mọi kế hoạch sản xuấtkinh doanh và sự phát triển của Công ty, muốn phát triển sản xuất nhất thiếtphải xây dựng thị trường ổn định, tìm kiếm và mở rộng thị trường trong vàngoài nước Công ty đã duy trì, giữ vững và mở rộng thị trường trong vàngoài nước, xác định thị trường trong nước là trọng tâm và tích cực tìm thịtrường xuất khẩu Trong xu thế hội nhập như hiện nay, việc mở rộng thịtrường tiêu thụ ra nước ngoài sẽ có được nhiều thuận lợi cũng như thách thứchơn đòi hỏi công ty có chính sách phù hợp hơn nữa để sản phẩm của công tyngày càng được biết đến nhiều hơn không những ở thị trường trong nước màcả thị trường thế giới.
1.2.3 Đối thủ cạnh tranh
Đối thủ cạnh tranh chính của công ty TNHH Tâm Hồn Việt là công tythêu tay XQ, Bàn Tay Việt Đây cũng là những công ty có quy mô kinh doanhtương đối lớn về mặt hàng thêu tay và chiếm thị phần lớn ở thị trường trongnước và ngoài nước.
Trang 51.2.4 Tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của công ty
Công ty mới được thành lập từ năm 2005, hoạt động sản xuất mới đượchơn 2 năm trở lại đây, nhưng hoạt động của công ty bước đầu đã đem lại nhữnghiệu quả nhất định Các chỉ tiêu phản ánh kết quả của năm sau thường cao hơnnăm trước Uy tín của công ty được củng cố, góp phần vào việc ổn định và đápứng thị hiếu khách hàng Cũng chỉ mới 2 năm đầu hoạt động, nhưng hàng nămCông ty vẫn thường xuyên tạo ra lợi nhuận không có sự thua lỗ trong kinhdoanh Quy mô sản xuất của công ty tăng lên: năm 2005 Công ty chỉ sản xuấtđể đáp ứng nhu cầu trong nước, đến năm 2006 ngoài việc tạo ra những sảnphẩm đáp ứng nhu cầu trong nước còn mở rộng ra thị trường nước ngoài
Dưới đây là một số chỉ tiêu phản ánh kết quả sản xuất kinh doanhcủa Công ty trong thời gian qua.
Bảng phân tích kết quả sản xuất – kinh doanhCông ty TNHH Tâm Hồn Việt ( 2005- 2006)Chỉ tiêuĐơn vị
Công ty đã tích cực mua sắm trang thiết bị phục vụ tốt cho nhân viêntrong quá trình làm việc Công ty luôn tìm tòi các biện pháp để làm cho sản
Trang 6phẩm của mình hoàn thiện hơn, tìm các biện pháp để giảm được giá thành sảnphẩm cho phù hợp hơn với nhu cầu của khách hàng.
Bảng thể hiện tình hình cơ sở vật chất của Công ty ( năm 2007).
Với quy mô chưa thực sự lớn và số vốn hiện có thì tình hình trang thiết bị hiện có tại Công ty đã đảm bảo được yêu cầu làm việc của nhân viên.
1.2.5 Tình hình lao động tại công ty
Lao động của công ty được tổ chức thành 2 bộ phận:
Bộ phận gián tiếp: Là những nhân viên thuộc bộ phận quản lý, họ không trực tiếp tham gia sản xuất sản xuất.
Bộ phận trực tiếp: Là toàn bộ những lao động tham gia trực tiếp vàoviệc tạo ra sản phẩm của công ty Do tính chất công việc là thêu tay nên laođộng trực tiếp chủ yếu là những lao động nữ có độ tuổi dưới 45 tuổi Xưởngthêu của công ty ở Yên Sở, Hoài Đức, Hà Tây, lao động trực tiếp đều là cáccô thợ ở quê, làm việc theo mùa vụ, cứ vào mùa gặt cấy chỉ có một số lượngrất ít thợ làm, nhưng do sự quản lý nhanh nhạy của Giám đốc mà sản phẩmcủa công ty vẫn đáp ứng được yêu cầu của khách
Tiền công của lao động trực tiếp dựa trên khối lượng sản phẩm làm ra Tiền công của bộ phận gián tiếp được chi trả hàng tháng trên cơ sở thoảthuận trong hợp đồng lao động.
Thu nhập bình quân của người lao động trực tiếp hàng tháng trên 1,000,000 đồng/ 1LĐ
Bảng phân tích tình hình lao động 2005 – 2006
Trang 7động(người)Năm
32,1%67,9%* Phân loại lao động theo giới tính
- Lao động nam- Lao động nữ
17,6%82,4%Quy trình hoạt động để tạo ra sản phẩm đến tay người tiêu dùng trảiqua 5 năm giai đoạn.
Sơ đồ 1: Quy trình sản xuất của công ty TNHH Tâm Hồn Việt
Mối quan hệ giữa các bộ phận và công việc trong từng giai đoạn.
* Giai đoạn 1: Bộ phận kinh doanh và bộ phận thiết kế: Trong quá
trình tìm kiếm khách hàng, khi bộ phận kinh doanh tìm được khách hàng vềbàn với giám đốc, nếu GĐ đồng ý thì bộ phận kinh doanh truyền đạt ý tưởng
Bộ phận thiết kế
Xưởng thêu
Bộ phận thiết kếộ phận kinh
doanhBộ phận
hoàn thiện SPKế toán
Bộ phận kinh doanh
Hàng đạt tiêu chuẩn Không đạt tiêu chuẩn
Trang 8của khách cho bộ phận thiết kế, nếu có thể bộ phận TK đi cùng với bộ phậnKD đến gặp khách hàng để nắm rõ hơn yêu cầu của khách.
* Giai đoạn 2: Bộ phận thiết kế và xưởng thêu: Sau khi thiết kế đưa ra
được mẫu phù hợp sẽ viết phiếu giao việc cho xưởng ( trong phiếu nội dunggồm: số lượng sản phẩm, màu chỉ như thế nào, thêu ở đâu, thêu như thế nào,trong thời gian bao lâu sẽ lấy sản phẩm… ).
* Giai đoạn 3: Xưởng thêu và bộ phận Thiết kế: Sau khi thêu xong, sản
phẩm thêu sẽ được bộ phận thiết kế kiểm tra:- Nếu sản phẩm không đạt tiêu chuẩn:
+ Do thợ thêu: Thợ thêu sẽ phải thêu lại và chi phí cho lần sửa đó thợhoàn toàn phải chịu.
+ Nếu do thiết kế và bộ phận kinh doanh không hiểu rõ ý của khách tạora sản phẩm không phù hợp, bộ phận kinh doanh và thiết kế phải chịu tráchnhiệm( nhẹ thì khiển trách, nặng sẽ bị trừ lương).
-Nếu sản phẩm đạt tiêu chuẩn: Bộ phận thiết kế sẽ nhận sản phẩm và kývào bản
xác nhận sản phẩm đạt tiêu chuẩn Đưa sản phẩm đến bộ phận hoànthiện sản phẩm để hoàn tất công đoạn bo tranh và lên khung.
* Giai đoạn 4: Bộ phận kế toán và bộ phận hoàn thiện sản phẩm: Sau
khi sản phẩm hoàn thiện, sản phẩm sẽ được bộ phận kế toán định giá thành vàgiá bán.
* Giai đoạn 5: Bộ phận kế toán và kinh doanh: 2 bộ phận sẽ bàn bạc
với nhau, đưa ra một mức giá cho phù hợp với thị trường và nguyện vọng củaBan giám đốc Sau khi GĐ đồng ý với mức giá đưa ra, bộ phận kinh doanhmang sản phẩm trả khách và chào bán trên thị trường.
1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty.
Cơ cấu tổ chức của Công ty theo mô hình trực tuyến, quan hệ về mặt
Trang 9quản lý được thực hiện theo đường thẳng, người thừa hành chỉ nhận và thihành mệnh lệnh của một người quản lý cấp trên trực tiếp của mình( sơ đồ 1).
Ưu điểm: Công ty xây dựng cho mình một mô hình tổ chức đơn giản,gọn nhẹ, thông tin nhanh, ít sai lệch, chi phí quản lý ít nhưng rất hiệu quảvà đảm bảo sự thống nhất từ trên xuống làm tăng NSLĐ trong quá trìnhkinh doanh.
Sơ đồ 2: Cơ cấu tổ chức công ty TNHH Tâm Hồn Việt
Trong đó:
Giám đốc: Là người trực tiếp điều hành công việc, chịu trách nhiệm về
việc xác định nhiệm vụ và định hướng chiến lược chung của Công ty, thiết lậpmối quan hệ đối nội và đối ngoại, chịu trách nhiệm trước Pháp luật về hoạtđộng của Công ty.
Phòng kinh doanh: Tổ chức và tiến hành các hoạt động nghiên cứu thị
trường trong nước và quốc tế, phân tích thị trường, tiến hành các hoạt độngtuyên truyền quảng cáo, thu hút khách đến Công ty Duy trì các mối quan hệcủa Công ty với khách, xây dựng các phương án mở rộng thị trường, đảm bảo
Giám đốc
Phòng Thiết kế sản xuấtPhòng
Kinh doanh
Bộ phận hoàn thiện sản
Xưởng thêu
Phòng Kế toán, hành chính
Bộ phận thiết kế
Trang 10hoạt động thông tin giữa khách hàng với doanh nghiệp, là chiếc cầu nối giữathị trường với doanh nghiệp.
Tham mưu cho Giám đốc về công tác tiêu thụ sản phẩm của Công ty,lập kế hoạch tiêu thụ sản phẩm từng tháng , quý , năm cho từng vùng, từngđiểm ký gửi, tổng hợp báo cáo kết quả tiêu thụ về số lượng, chủng loại theoquy định để Giám đốc đánh giá và có quyết định về phương hướng sản xuấtkinh doanh của Công ty trong thời gian tới.
Phòng thiết kế sản xuất: Sáng tác và tìm kiếm tài liệu tạo ra bản mẫu
phù hợp với thị trường, giao việc cho xưởng và trực tiếp kiểm tra chất lượngsản phẩm.
Xưởng thêu: Từ phiếu giao việc của bộ phận thiết kế, thợ thêu tạo ra
các sản phẩm theo sự chỉ đạo của thiết kế, góp ý cho thiết kế cách thêu để tạora các sản phẩm phù hợp nhất.
Bộ phận hoàn thiện sản phẩm: Bo tranh và lên khung sản phẩm cho
phù hợp với yêu cầu của bộ phận thiết kế Đưa sản phẩm đến tận nhà nếukhách hàng yêu cầu.
Bộ phận kế toán, hành chính: Tổ chức thực hiện các công việc tài chínhkế toán của công ty như: theo dõi ghi chép chi tiêu của doanh nghiệp theođúng hệ thống tài khoản và chế độ kế toán của nhà nước, theo dõi và phản ánhtình hình sử dụng vốn, tài sản của doanh nghiệp…
Thực hiện chế độ báo cáo định kỳ, kịp thời phản ánh những thay đổi đểlãnh đạo có biện pháp xử lý kịp thời, thực hiện chức năng tham mưu, giúpviệc Giám đốc về công tác kế hoạch sản xuất kinh doanh và mua sắm nguyênvật liệu theo yêu cầu sản xuất kinh doanh của Công ty Ngoài ra quản lý vềvăn thư, lưu trữ tài liệu, bảo mật, đối nội, đối ngoại, quản lý về công tácXDCB và hành chính quản trị, đời sống, y tế, quản trị.
1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và hệ thống sổ kế toán.
Trang 11Kế toán tổng hợp, vốn kinh doanh tổ chức kiểm kê định kỳ theo quyđịnh và trực tiếp chỉ đạo, kiểm tra giám sát phần nghiệp vụ đối với cán bộthống kê.
Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành
Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả sản xuất kinh doanh, kế toán cáckhoản phải thanh toán với Nhà nước.
Kế toán chịu trách nhiệm theo dõi các khoản nợ với người mua, người bán Chịu trách nhiệm theo dõi số lượng, các loại vật tư thông qua nhứnghợp đồng, hóa đơn mua bán.
Theo dõi tình hình nhập kho, xuất kho thành phẩm về mặt số lượng,thực hiện kiểm kê kho thành phẩm hàng tháng Nhập mã tranh cho các sảnphẩm mới….
Giao dịch với Ngân Hàng về các khoản thanh toán với Ngân hàng củacông ty và làm các thủ tục vay Ngân hàng, theo dõi trả nợ tiền vay.
Thủ kho: Thu nhận hàng hoá, kiểm tra hàng hoá khi thợ thêu giao hàngsau đó thông báo tình hình cho kế toán …
Sơ đồ 3: Sơ đồ bộ máy kế toán
Trang 121.4.2 Hệ thống sổ sách kế toán.
Công ty TNHH Tâm Hồn Việt là đơn vị hạch toán độc lập, vì thế nó cóhệ thống sổ sách đầy đủ và tuân theo quy định của pháp luật Do mới thànhlập nên nghiệp vụ kế toán diễn ra với mức độ tương đối ít Bởi vậy công ty đãlựa chọn hình thức ghi sổ là hình thức kế toán Nhật ký chung Đặc trưng cơbản của hình thức Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phátsinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung,theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế ( định khoản kế toán)của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi vào Sổ Cáitheo từng nghiệp vụ phát sinh
Hình thức Nhật ký chung bao gồm các loại sổ chủ yếu sau:- Sổ Nhật ký chung
chi phí, tính giá thành
Kế toán thuếKế toán
Trang 13Trình tự ghi sổ kế toán của công ty tiến hành theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 4: Trình tự ghi sổ kế toánGhi chú:
đặc biệt
Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Trang 14Cuối tháng, quý, năm cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối sốphát sinh Sau khi kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái vàbảng tổng hợp chi tiết ( được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng đểlập các Báo cáo tài chính.
Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có trên Bảngcân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Cótrên sổ Nhật ký chung cùng kỳ.
Trang 15PHẦN II
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ VÀ TÌNH GIÁTHÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY TNHH TÂM HỒN VIỆT
2.1 Đặc điểm sản phẩm, phân loại chi phí sản xuất tại Công ty
Công ty TNHH Tâm Hồn Việt là một doanh nghiệp sản xuất chuyênsản xuất mặt hàng thêu tay nghệ thuật như : Tranh thêu, khăn thêu tay phụcvụ cho các đối tượng khác nhau Do vậy chi phí sản xuất của công ty rất nhiềuloại với nội dung và tính chất khác nhau để phục vụ cho sản xuất sản phẩmtheo đúng yêu cầu của khách hàng.
Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính giá thành sản xuất đồng thờithấy được tình hình quản lý chi phí theo khoản mục nhất định và theo địađiểm phát sinh chi phí khác nhau Công ty tiến hành phân loại chi phí theokhoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm.
- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: Khoản chi phí này rất quan trọngquyết định bản chất sản phẩm đóng góp phần lớn giá trị vào giá thành sảnphẩm Đó là các loại chỉ, vải ( gồm các loại chất liệu và màu sắc ), kính,khung, bo Những nguyên liệu này rất phong phú với nhiều tính năng tạonên chất lượng sản phẩm.
- Chi phí nhân công trực tiếp: Là toàn bộ tiền lương chính, lương phụvà các khoản phụ cấp có tính chất lương của công nhân trực tiếp sản xuất sảnphẩm khoản mục này cũng chiếm một tỉ trọng tương đối lớn trong tổng chiphí phát sinh trong kỳ.
- Chi phí sản xuất chung: Là những khoản chi phí phát sinh liên quanđến toàn bộ hoạt động của bộ phận quản lý phân xưởng bao gồm:
+ Chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp tính theo lương của nhânviên phân xưởng tổ đội sản xuất theo quy định.
Trang 16+ Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng phục vụ cho dùng chungcho toàn bộ phân xưởng
+ Chi phí khấu hao TSCĐ ở phân xưởng sản xuất được trích và phân bổ.+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: là những chi phí phải trả như tiền điệnnước, tiền điện thoại, tiền trả các khoản chi phí thuê ngoài phục vụ cho phânxưởng.
Việc phân loại chi phí sản xuất giúp cho kế toán xác định đúng, đủ,chính xác các chi phí thực tế phát sinh, tạo điều kiện thuận lợi cho công táctập hợp chi phí sản xuất.
2.2 Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty TNHH Tâm Hồn Việt2.2.1 Đối tượng kế toán chi phí sản xuất
Công ty TNHH Tâm Hồn Việt với đặc điểm quy trình sản xuất sảnphẩm đơn giản không cần công nghệ cao nhưng sản phẩm đòi hỏi tính thẩmmỹ cao Doanh nghiệp thực hiện sản xuất theo đơn đặt hàng là chủ yếu và cósản xuất bán lẻ, sản xuất qua nhiều giai đoạn
Công ty TNHH Tâm Hồn Việt xác định mặt hàng sản xuất và kinhdoanh là sản phẩm thêu tay nghệ thuật Sản phẩm của công ty mang tính chấtthế mạnh và là mặt hàng được khách hàng tin dùng nhất hiện nay là tranh thêutay nghệ thuật Sản phẩm tranh thêu tay có nhiều mẫu mã khác nhau, có sảnphẩm do bộ phận thiết kế sáng tác, có cả các sản phẩm cắt ghép Đối với sảnphẩm tranh thêu nét thì Công ty TNHH Tâm Hồn Việt là nhà cung cấp duynhất trên thị trường.
Như vậy với đặc điểm cụ thể như trên, để đáp ứng yêu cầu công tácquản lý và hạch toán chi phí sản xuất kế toán công ty đã xác định đối tượngtập hợp chi phí là theo từng loại sản phẩm với chi phí nhân công trực tiếp,chung cho xưởng sản xuất với chi phí sản xuất chung và chi phí nguyên vật
Trang 17liệu (Đối với các sản phẩm ở Cửa hàng giới thiệu sản phẩm thì cũng xác địnhchi phí bình thường theo từng loại sàn phẩm).
2.2.2 Phương pháp kế toán chi phí sản xuất.
Do kế toán công ty đã xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất làtừng loại sản phẩm nên đối với các chi phí liên quan trực tiếp tới sản xuất sảnphẩm nào thì được tập hợp ngay cho sản phẩm đó (đối với chi phí nhân côngtrực tiếp) Mặt khác, có những chi phí liên quan đến việc sản xuất nhiều loạisản phẩm thuộc nhiều loại sản phẩm (chi phí sản xuất chung và chi phínguyên vật liệu) sẽ được kế toán tập hợp trên từng phân xưởng và toàn côngty, sau đó phân bổ cho từng loại sản phẩm theo phương pháp phân bổ giántiếp với tiêu thức phân bổ chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp
2.2.3 Trình tự kế toán chi phí sản xuất ở Công ty TNHH Tâm Hồn Việt
2.2.3.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Hiện tại công ty đang sử dụng các nguyên, vật liệu phục vụ cho sảnxuất sản phẩm bao gồm:
- Nguyên, vật liệu chính: Đối với sản xuất sản phẩm tranh thêu tay thìnguyên vật liệu gồm: Chỉ thêu, vải, khung tranh
Nguyên, vật liệu phụ bao gồm: Ghim, đinh rút, vít, bìa bo, bìa cattong Nguyên tắc sử dụng nguyên, vật liệu cho sản xuất xuất phát từ nhiệm vụ sảnxuất, nghĩa là căn cứ vào lệnh sản xuất của ban lãnh đạo doanh nghiệp Khi cóyêu cầu sản xuất một loại sản phẩm nào đó thì thủ kho căn cứ vào định mứctiêu hao nguyên, vật liệu cho một đơn vị sản phẩm, công thức sản xuất sảnphẩm và số lượng sản phẩm sản xuất để xuất kho nguyên, vật liệu theo yêucầu phù hợp Trên các phiếu xuất kho, nguyên, vật liệu được ghi chi tiết chotừng đối tượng tập hợp chi phí, từng địa điểm phát sinh, từng loại sản phẩm
Trang 18Sau đây là mẫu phiếu xuất kho nguyên vật liệu ở Công ty Tâm Hồn Việt
Trang 19Biểu 1: Phiếu xuất kho nguyên liệu vật liệu
Số lượng
Đơn giá(đồng)
Thủ kho và kế toán cần theo dõi số lượng nguyên, vật liệu chính,nguyên liệu phụ tiêu hao
Trang 20Trên cơ sở các chứng từ xuất kho sau khi kiểm tra tính hợp lệ củachứng từ đó, kế toán sẽ tiến hành tính thực hiện tổng cộng số lượng nguyên,vật liệu xuất dùng trên các phiếu xuất kho Để tính số lượng thực tế của từngloại nguyên vật liệu xuất dùng kế toán phải tiến hành phân loại các phiếu xuấtkho theo từng loại nguyên, vật liệu thuộc đối tượng sử dụng của nguyên, vậtliệu xuất dùng
Cuối kỳ, kế toán dựa vào số dư đầu kỳ, số nhập trong kỳ nguyên, vật,số dư cuối kỳ của từng loại nguyên, vật liệu để tính ra số lượng nguyên, vậtliệu xuất dùng thực tế trong kì Đồng thời tính đơn giá bình quân NVL trongkho của từng loại nguyên, vật liệu xuất dùng cho sản xuất và tiến hành tínhtoán cho đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Đơn giá nguyên, vật liệu xuất kho tính theo giá bình quân cả kỳ dự trữ,trừ khung tranh do có nhiều kích thước khác nhau nên khung tranh nào tínhvào chi phí cho khung đó, sử dụng theo phương pháp đích danh.
* Cách xác định trị giá nguyên, vật liệu bình quân trong kỳ.
* Cách xác định số lượng và trị giá nguyên, vật liệu xuất kho.
- Về mặt lượng:- Về mặt giá trị:
Số lượng nguyên, vật liệu xuất kho
Đơn giá bình quân NVL
Giá thực tế vật liệuxuất kho
Lượng vật liệu thực tế xuất dùng
trong kỳ
Số lượng vật liệu tồn
Số lượng vật liệu nhập trong
Số lượng vật liệu dư
cuối kỳ
-Đơn giá bình quân NVL trong
Trị giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ
Trị giá thực tế vật liệu nhập trong kỳ
Số lượng NVL tồn đầu
kỳ + Số lượng nhập trong kỳ NVL
=
Trang 21*Ví dụ: Tính đơn giá nguyên, vật liệu xuất trong tháng 12 năm 2006,
sổ kế toán chi tiết nguyên, vật liệu vải Cotong có các số liệu như sau:- Tồn đầu tháng: Số lượng 15 m.
Thành tiền: 277500 đ- Nhập trong tháng: Số lượng 10 m Thành tiền: 180000Ta có:
Tính trị giá nguyên, vật liệu xuất theo sản phẩm cụ thể:
* Ví dụ.
- Xuất vật tư sản xuất tranh Chùa một cột phiếu xuất số 25 ngày19/12/2006
Số lượng là 5 bức
Tính trị giá vải dùng để sản xuất tranh Chùa một cột
Tương tự kế toán sẽ thực hiện các thao tác để tính toán đối với cácnguyên, vật liệu khác của công ty số liệu sẽ được lập theo dõi ở bảng xuất vậttư và bảng phân bổ nguyên, vật liệu
Trang 22- TK này dùng để tập hợp chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp xuất dùng cho sản xuất trong kỳ.
- Kết cấu TK:
Bên nợ: Giá trị nguyên, vật liệu (vải, chỉ, khung, bìa bo ) xuất dùng trực tiếp tạo sản phẩm
Bên có:
+ Giá trị nguyên, vật liệu xuất dùng không hết nhập tại kho.
+ Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào tài khoản tính giá thành sản phẩm
Tài khoản 621 tập hợp theo từng sản phẩm cụ thể…Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
* TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Tài khoản này theo dõi quá trình nhập xuất tồn nguyên vật liệu trongkỳ Nguyên, vật liệu xuất dùng trong kỳ được tập hợp vào bên có của TK152.Tài khoản này được chi tiết theo từng loại nguyên vật liệu như sau:
TK 1521 – Nguyên, vật liệu ( Vải, chỉ, khung tranh)TK 1522 – Phụ tùng thay thế
TK 1523 – Vật liệu khác: (Như vật liệu bao bì, vật liệu đóng gói)* Quá trình tập hợp chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp:
Kế toán vật tư tiến hành công việc căn cứ trên các phiếu xuất khonguyên, vật liệu phục vụ cho sản xuất sản phẩm, sau đó tổng cộng giá trịhạch toán trên các phiếu xuất kho của từng loại nguyên, vật liệu vào “ Bảngkê nhập xuất tồn nguyên, vật liệu ” Trên cơ sở các phiếu xuất kho kế toánsẽ tính được tổng giá trị nguyên, vật liệu xuất dùng cho từng phân xưởngvà cho từng sản phẩm được tập hợp ở bảng phân bổ nguyên, vật liệu, côngcụ dụng cụ
Trang 23Thủ kho thực hiện lập các bảng kê xuất vật tư để gửi lên phòng kế toántheo định kỳ.
Biểu 2 Bảng kê xuất vật tư.
Biểu 3 Phân bổ nguyên, vật liệu, công cụ dụng cụ
Đơn vị: Cty Tâm Hồn ViệtĐịa chỉ:…………
Mẫu số 07 – VT
( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTCngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính
Tháng 12 năm 2006Số:……….
Đơn vị : đồngSTT Ghi Có TK
….……… …………
Trang 24Tại Công ty TNHH Tâm Hồn Việt việc tập hợp chi phí nguyên, vật liệu
trực tiếp được thực hiện thông qua việc lập các bảng kê xuất vật tư (biểu2) vàbảng phân bổ chi phí nguyên, vật liệu (biểu3) Từ định khoản trên kế toán
nhập vào những sổ sách liên quan đó là sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết vật tư, sổcái TK 621 theo các định khoản như trên.
* Ví dụ: Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp phát sinh để hoàn thành sản
phẩm Chùa một cột Kế toán tiến hành ghi sổ kế toán có liên quan theo địnhkhoản như sau:
Tổng chi phí NVL cần dùng trong tháng 12 để sản xuất các sản phẩmtranh là 1.050.000 đồng, trong đó dùng để sản xuất tranh Chùa một cột là46.500 đồng
Trang 25Biểu 5 Sổ chi tiết tài khoản 621
Trang 262.2.3.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Đối với Công ty TNHH Tâm Hồn Việt chi phí nhân công trực tiếp làmột bộ phận chi phí chiếm tỉ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất của doanhnghiệp Tại Công ty TNHH Tâm Hồn Việt chi phí nhân công trực tiếp là toànbộ chi phí phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất như tiền lương, lươngphụ, BHXH, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất
Tiền lương là bộ phận quan trọng nhất để cấu thành chi phí nhân côngtrực tiếp Cho nên việc tính toán và phân bổ chính xác chi phí tiền lương vàogiá thành sản phẩm sẽ góp phần làm hạ thấp giá thành sản phẩm, cải thiện đờisống cho nhân viên trong công ty nói chung và phân xưởng sản xuất nói riêng
Trang 27Hình thức trả lương của công ty theo hình thức lương theo thời gian.theo sản phẩm Trả lương theo thời gian: áp dụng hình thức trả lương cho laođộng gián tiếp, lương theo thời gian và theo sản phẩm áp dụng với lao độngtrực tiếp như nhân viên phân xưởng, nhân viên quản lý phân xưởng, nhânviên bán hàng, nhân viên hành chính, nhân viên tạp vụ, công nhân trực tiếpsản xuất … Theo hình thức này, tiền lương, phụ cấp và các khoản trích theolương thực tế phải trả được tính như sau:
* Tiền lương:
Có một số lao động được trả lương theo cách tính sau:
Đơn giá tiền lương theo ngày được tính căn cứ vào mức lương cơ bảnvà số ngày làm việc bình quân tháng (26 ngày).
Mức lương cơ bản của nhân viên trong công ty là khác nhau và đượcxây dựng trên cơ sở trình độ, nhiệm vụ công việc, bộ phận công việc Mứclương cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất được quy định đối với từngngười cũng dựa vào kinh nghiệm, kỹ thuật thêu Ngoài ra công nhân trực tiếpsản xuát sản phẩm còn được áp dụng một mức tính lương khác đó là lươngtheo sản phẩm, định mức tiền công mỗi bức tranh đã được định giá trước,cuối tháng kế toán tổng hợp số lượng tranh thợ thêu làm được sau đó nhân vớitiền công mỗi bức tranh sẽ ra lương của từng người.
Tiền lương phải trả cho người lao động
trong tháng
Số ngày làm việc thực tế của người lao động
trong tháng
tiền lương ngày
Tiền lương phải trả người lao động trong
Số lượng tranh làm được trong
Tiền công mỗi bức
tranh
Trang 28* Các khoản phụ cấp: Căn cứ vào mức phụ cấp (tùy theo đặc thù côngviệc, mức trách nhiệm, phụ cấp kĩ thuật…của từng thợ thêu do bộ phân quảnlý tiến hành theo dõi tính toán gửi lên phòng kế toán.
Việc trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ được thực hiện theo quyđịnh của Nhà nước, Sở lao động thương binh và xã hội thành phố, theo quyđịnh về chế độ lương cụ thể là:
+ BHXH trích 15% lương cơ bản+ BHYT trích 2% lương cơ bản+ KPCĐ trích 2% tổng thu nhập
Ví dụ: Tính lương và các trích theo lương của công nhân trực tiếp sản
xuất sản phẩm tại xưởng thêu
Mức lương cơ bản: 700.000 đồng.Phụ cấp: 100.000 đồng:
Lương ngày = 700.000/26 * 25 = 673.000 đồng.Tổng lương = 673.000 +100.000 = 773.000 đồng.Các khoản trích theo lương của công nhân này là:BHXH = 15% * 673.000 = 100.950
BHYT = 2% * 673.000 = 13.460KPCĐ = 2% * 773.000= 15.460
Kế toán sẽ thực hiện công việc tổng hợp lương cho công nhân trực tiếpsản xuất ở phân xưởng
* Chứng từ sử dụng.
Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp kế toán căn cứ vào các chứng từ sau:+ Bảng chấm công
+ Phiếu xác nhận công việc hoặc sản phẩm hoàn thành
+ Bảng thanh toán lương, tiền thưởng và các khoản phụ cấp…
Trang 29Khi thanh toán với người lao động kế toán sử dụng các chứng từ nhưphiếu chi, phiếu tạm ứng…Các chứng từ trên là cơ sở để kiểm tra tính toán vàhạch toán tiền lương và các khoản thanh toán với người lao động trong vàngoài doanh nghiệp Đồng thời nó là cơ sở để các cơ quan chức năng kiểm tra,đánh giá tình hình thực hiện các quy định, chế độ về chính sách tiền lương, tiềnthưởng của công ty Chúng ta xét một số mẫu chứng từ tiêu biểu sau:
Bảng tính lương cho thợ thêu T12/2006
+ TK 3382: Kinh phí công đoàn.+ TK 3383: Bảo hiểm xã hội
+ Tk 3384: Bảo hiểm y tế * TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp.
Trang 30- TK này dùng để tập hợp các khoản tiền lương, tiền thưởng, các khoản trích theo lương… của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm.
- Kết cấu TK:
Bên nợ: tập hợp chi phí lương, khoản trích theo lương phát sinh ở các phân xưởng Thêu…
Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành.
* Trình tự tập hơp chi phí nhân công trực tiếp
- Quy trình hạch toán chi phí nhân công trực tiếp như sau:
Hàng ngày, ở xưởng thêu nhân viên quản lý xưởng tiến hành chấmcông của công nhân trực tiếp sản xuất tại phân xưởng theo thời gian làm việcthực tế của họ, đồng thời ghi nhận số hàng nhập được trong ngày của từng thợthêu Cuối tháng, căn cứ vào Bảng chấm công, số lượng sản phẩm làm đượccủa từng người bộ phận Kế toán tiến hành lập“ Bảng thanh toán lương, phụcấp và các khoản trích theo lương” của công nhân theo định mức lương củatừng công nhân Căn cứ vào các chứng từ trên kế toán tiến hành ghi vào sổNhật kí chung, Sổ chi tiết TK 622, sổ cái TK 622…
Trình tự hạch toán như sau:
- Khi kế toán tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất kế toán ghi:Nợ TK 622: Chi tiết theo từng đối tượng
Có TK 334- Phải trả công nhân viên trực tiếp sản xuất sản phẩm.- Khi trích BHXH, KPCĐ, BHYT kế toán ghi:
Nợ TK 622: Chi tiết theo từng đối tượngCó TK 338( 3382, 3383, 3384).
Cuối kì kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giáthành sản phẩm.
Trang 31Nợ TK 154: Chi tiết theo từng sản phẩm.Có TK 622: Chi tiết theo từng đối tượng
* Ví dụ: Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo
lương tháng 12 năm 2006 kế toán sẽ được ghi vào sổ cái và sổ chi tiết củaTK622 theo định khoản như sau:
Nợ TK 622: 260.000
Chi tiết đơn sản xuất bức Chùa một cột : 260.000Có TK 334: 260.000
Nợ TK 622: 49.400Nợ TK 334: 15.600
Có TK 338: 65.000Chi tiết: TK 3382: 5.200 TK 3383: 52.000 TK 3384: 7.800
Sau khi phân bổ kế toán tiến hành ghi vào các sổ kế toán chi tiết TK622, sổ cái TK 622 Cụ thể số liệu được tập hợp thông qua hai biểu sau:
Trang 32Biểu 8: Sổ cái tài khoản 622
Số dư cuối kỳ
Trang 33Biểu 9: Sổ chi tiết tài khoản 622.
SỔ CHI TIẾT TK 622 ( Trích)
Tháng 12 năm 2006
Đơn vị: đồngChứng từ
Diễn giải TK đốiứng
+ Bảng kê xuất nguyên vật liệu, CCDC dùng chung ở phân xưởng.+ Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
+ Phiếu chi tiền…
+ Hóa đơn giá trị gia tăng