* Chứng từ sử dụng.
Để tập hợp chi phí sản xuất chung kế toán căn cứ vào các chứng từ sau: + Bảng thanh toán lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng.
+ Bảng kê xuất nguyên vật liệu, CCDC dùng chung ở phân xưởng. + Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
+ Phiếu chi tiền…
* Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí sản xuất chung công ty sử dụng tài khoản 627- Chi phí sản xuất chung:
- Kết cấu:
• Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung như chi phí lương của nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại...)
• Bên có:
+ Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.
+ Kết chuyển và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tượng cần tính giá thành sản phẩm vào cuối kỳ.
- TK 627 được mở chi tiết theo từng mục chi phí và tập hợp chung cho các phân xưởng, gồm các tiểu khoản sau:
TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng gồm chi phí tiền lương và khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng.
TK 6274: Bảng tính phân bổ và tính khấu hao TSCĐ TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền.
Chi phí sản xuất chung của công ty bao gồm những khoản có liên quan đến phục vụ sản xuất . Những khoản này bao gồm tiền lương cho nhân viên quản lý phân xưởng và dùng cho việc sửa chữa, chi phí nguyên, vật liệu công cụ dụng cụ dùng chung cho bộ phận quản lý của phân xưởng…Những khoản chi phí này được tập hợp vào TK 627 – “chi phí sản xuất chung”, cơ sở để ghi vào TK 627 là bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, các phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ các hóa đơn thanh toán với người bán
* Trình tự hạch toán chi phí sản xuất chung
Để tập hợp chi phí sản xuất chung kế toán sẽ tập hợp các mục chi phí cấu thành nên chi phí sản xuất chung đó là chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài
Khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí sản xuất chung kế toán tiến hành ghi sổ nhật ký chung (hàng ngày) sau đó vào sổ kế toán có liên quan như sổ chi tiền, sổ chi phí sản xuất chung…
Cụ thể, công tác tập hợp chi phí và phân bổ chi phí sản xuất chung được tiến hành ở Công ty TNHH Tâm Hồn Việt như sau:
+ Chi phí nhân viên phân xưởng
Tương tự như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nhân viên phân xưởng cũng bao gồm tiền lương nhân viên quản lý ở phân xưởng, khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) của nhân viên quản lý phân xưởng. Nhân viên phân xưởng là những nhân viên không trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm nhưng họ gián tiếp tham gia vào quá trình đó thúc đẩy sản xuất nhanh hơn
Do đặc thù lao động nên nhân viên phân xưởng thường áp dụng hình thức trả lương theo thời gian. Lương thời gian được xác định thông qua các bảng chấm công, mức độ hoàn thành công việc và trình độ chuyên môn của mỗi người.
Hàng ngày tại phân xưởng bộ phận quản lý lao động theo dõi số ngày làm việc thực tế của nhân viên quản lý phân xưởng trên “Bảng chấm công” cuối tháng gửi lên phòng kế toán, sau đó kế toán sẽ lập “Bảng thanh toán lương và phụ cấp
Biểu 10:
Trích bảng phân bổ tiền lương, các khoản trích theo lương nhân viên
Tháng 12 năm 2006 Đơn vị: đồng Ghi Có TK Cộng TK 338 Đối tượng sử dụng (Ghi Nợ các TK) TK 3382 TK 3383 TK 3384 Cộng Có TK338 TK627 17.000.000 340.000 2.250.000 300.000 2.890.000 19.890.000 Căn cứ vào chứng từ trên kế toán tiến hành ghi sổ cái TK 627 theo các định khoản như sau:
+ Phản ánh tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng, kế toán ghi: Nợ TK 627: Lương phải trả nhân viên phân xưởng.
Có TK 334: Phải trả công nhân viên.
+ Phản ánh các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) của nhân viên quản lý phân xưởng, kế toán ghi:
Nợ TK 627 : Khoản trích theo lương. Có TK 338:
Chi tiết: Có TK 3382: KPCĐ Có TK 3383: BHXH Có TK 3384: BHYT
Ví dụ: Kế toán xác định được chi phí nhân viên phân xưởng ở tháng 12 năm
2006 sau đó ghi vào sổ chi phí sản xuất chung TK 627 theo định khoản sau: Nợ TK 627: 17.000.000
Có TK 334: 17.000.000 Nợ TK 627: 2.890.000
Có TK 338: 2.890.000 Chi tiết: TK 3382: 340.000
TK 3383: 2.250.000 TK 3384: 300.000
Biểu 11: Trích sổ cái TK 627
Sổ cái Tài khoản 6271
Tháng 12 năm 2006
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng
Phát sinh
Số Ngày Nợ Có
2 5/12/06 Lương nhân viên tại PX 334 17.000.000 7 8/12/06 Trích KPCĐ của NVPX 3382 340.000 12 18/12/06 Trích BHXH của NVPX 3383 2.250.000 16 24/12/06 Trích BHYT của NVPX 3384 300.000
K/C TK 154 19.890.000
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định
Khấu hao TSCĐ máy móc, thiết bị… là chi phí tính vào chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm đây là việc phân bổ nguyên giá của máy móc, thiết bị nhằm tạo ra nguồn vốn để tái sản xuất.
Tài sản cố định của Công ty bao gồm: máy móc thiết bị, nhà cửa, phương tiện vận tải truyền dẫn, thiết bị quản lý… Việc trích khấu hao dựa trên nguyên giá (Bao gồm giá trị mua, phí vận chuyển, lắp đặt…), giá trị còn lại và số năm sử dụng. Công ty TNHH Tâm Hồn Việt tiến hành trích khấu hao theo quyết định 206/2003/QĐ - BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Công ty tiến hành trích khấu hao tài sản cố định tính trên cơ sở mức khấu hao hàng năm. Phương pháp tính khấu hao sử dụng ở công ty là phương pháp khấu hao theo đường thẳng. Vì vậy, mức khấu hao của một TSCĐ trong một năm được tính:
Cụ thể, tỷ lệ khấu hao của Công ty chia làm 2 loại: + Nhà xưởng, nhà văn phòng: 20% năm.
+ Thiết bị văn phòng: 5% năm.
Và mức khấu hao của một tài sản cố định một tháng được tính:
Cuối tháng kế toán TSCĐ sẽ căn cứ vào các loại máy móc thiết bị dùng cho sản xuất từng phân xưởng để tính ra mức khấu hao trong tháng của máy móc thiết bị này từ các chứng từ phản ánh sự tăng giảm của TSCĐ kế toán sẽ lập bảng tính khấu hao và bảng phân bổ khấu hao TSCĐ.
Khoản mục khấu hao TSCĐ của Công ty TNHH Tâm Hồn Việt được phản ánh trên bảng phân bổ khấu hao TSCĐ:
Theo quy định của doanh nghiệp thì chi phí khấu hao TSCĐ được phân bổ như sau: Chi phí khấu hao tính vào chi phí sản xuất chung chiếm tỷ lệ là 90%, chi phí khấu hao tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp theo tỷ lệ 10%. Vì vậy ta có bảng phân bổ khấu hao TSCĐ như sau:
= Nguyên giá tài sản cố định Thời gian sử dụng ( năm) Mức khấu hao tài sản cố
định một năm
= Mức khấu hao TSCĐ trong năm 12
Mức khấu hao tài sản cố định một tháng
Biểu 12: Trích phân bổ và tính khấu hao TSCĐ
Đơn vị: Công ty TNHH Tâm Hồn Việt
Mẫu số 06 – TSCĐ
( Ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ
tài chính) BẢNG PHÂN BỔ VÀ TÍNH KHẤU HAO TSCĐ
Tháng 12 năm 2006 Đơn vị tính: đồng Số tt Chỉ tiêu Tỷ lệ khấu hao Nơi sử dụng
Toàn doanh nghiệp 627 642 Nguyên
giá
Số khấu hao
A B 1 2 3 4 5
1 I. Số khấu hao trích tháng trước 290.000 2.706.000
2 II. Số KHTSCĐ tăng trong tháng 130.000 130.000
1.Máy móc, thiết bị 5 8.000.000 130.000 130.000 3 III. Khấu hao giảm trong tháng
1. Nhà cửa, vật kiến trúc - - - -
- Nhà Văn phòng - - - -
- Nhà xưởng - - - -
2. Máy móc, thiết bị. - - - -
4 IV. Tổng mức khấu hao trong
tháng 130.000 290.000 2.839.000
1. Máy móc, thiết bị 130.000 290.000 2.839.000
Người lập bảng Kế toán trưởng
( Ký, họ tên)
Sau khi lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ kế toán phản ánh chi phí khấu hao tài sản cố định bằng bút toán:
Nợ TK 6274: Có TK 214:
Cụ thể: Ví dụ số liệu tháng 12 năm 2006 được ghi vào sổ cái TK 6274 theo định khoản như sau.
Nợ TK 6274: 290.000 đ Có TK 214: 290.000 đ
Biểu 13: Trích sổ cái TK 6274.
Sổ cái tài khoản 6274
Tháng 12 năm 2006
Đơn vị tính: đồng
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Phát sinh Số Ngày Nợ Có … … … … 20 29/12/06 Trích KHTSCĐ cho PX sản xuất 214 290.000 … … … … … … K/C sang TK 154 154 290.000
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác ở Công ty TNHH Tâm Hồn Việt bao gồm chi phí điện nước,điện thoại, điện, Fax… và chi chí khác phục vụ cho sản xuất. Căn cứ vào các chứng từ như phiếu chi, hóa đơn tiền điện, tiền nước tiền điện thoại, phiếu thanh toán tạm ứng…được tập hợp vào sổ Nhật ký chung và khoản chi phí này được tập hợp chung cho các phân xưởng sản xuất, cuối kỳ ghi vào sổ chi tiết tài khoản 627.7. theo định khoản như sau:
Nợ TK 627 : 2.700.000 Chi tiết TK 6277: 2.700.000
Có TK 111: 2.700.000
Sổ cái Tài khoản 6277
Tháng 12 năm 2006 Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Phát sinh
Số Ngày Nợ Có
… … … …
36 15/12/06 Trả tiền điện PXSX 111 300.000 49 26/12/06 Trả tiền điện thoại 111 350.000 50 26/12/06 Trả tiền nước phế thải 111 250.000
… … … … …
K/C sang TK 154 154 2.700.000
Các khoản chi phí trả trước được tính trước vào chi phí, hàng tháng kế toán tiến hành kết chuyển chi phí này vào chi phí sản xuất chung, kế toán thực hiện theo định khoản như sau:
Nợ TK 627. Có TK 142.
* Ví dụ. Tháng 12 năm 2006 chi phí trả trước phân bổ tính vào chi phí
sản xuất chung theo định khoản sau: Nợ TK 627: 1.500.000
Có TK 142: 1.500.000
Toàn bộ quá trình tập hợp chi phí sản xuất chung kế toán thực hiện đồng thời việc ghi sổ kế toán vào cuối kì tổng hợp trên Tài khoản tổng hợp 627 ví dụ thể hiện ở hai biểu sau:
Biểu 15: Sổ cái TK 627.
Sổ cái Tài khoản 627
Tháng 12 năm 2006
Đơn vị: đồng
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Phát sinh
Số Ngày Nợ Có
… … Chi phí tiền lương 334 17.000.000 Khoản trích theo lương 338 2.890.000 Chi phí khấu hao TSCĐ 214 290.000 Chi phí dịch vụ mua ngoài 111 2.700.000 Phân bổ chi phí trả trước 142 1.500.000
K/C sang TK 154 154 24.380.000
Biểu 16: Sổ chi tiết TK 627
+ Kế toán phân bổ chi phí sản xuất chung
Sau khi chi phí sản xuất chung được tập hợp trên các sổ tổng hợp các TK chi phí sản xuất chung, kế toán tiến hành phân bổ tổng chi phí cho từng sản hàng theo tiêu thức phân bổ là chi phí Nguyên, vật liệu như sau:
•
Ví dụ : Việc phân bổ chi phí sản xuất chung đối với tranh Chùa một
cột
+ Tổng chi phí NVL phát sinh TK 621 trong tháng 12 là: 1.050.000 đồng.
+ Chi phí NVL tập hợp cho tranh Chùa một cột là 46.500 đồng + Tổng chi phí sản xuất chung cần phân bổ là: 24.380.000 đồng Chi phí sản xuất
chung phân bổ cho tranh Chùa một cột =
Tổng chi phí sản xuất chung cần phân bổ Tổng chi phí NVLTT phát sinh trong tháng x Chi phí NVL tranh Chùa một cột
Từ số liệu trên áp dụng công thức ta tính ra chi phí phân bổ cho tranh Chùa một cột
Tương tự các sản phẩm khác cũng được tính theo công thức phân bổ như trên. Công việc phân bổ được thực hiện trên Excel, kết quả được thể hiện trên bảng tính giá thành .
Cuối kì kế toán ghi:
Nợ TK 154: Chi tiết theo từng sản phẩm. Có TK 627: Chi tiết theo từng sản phẩm.