Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất tại công ty Cơ khí ô tô 3-2.doc

Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất tại công ty Cơ khí ô tô 3-2.

Lời nói đầu

Trong cơ chế thị trờng, các doanh nghiệp sản xuất luôn đứng trớc nhữngthử thách khắc nghiệt của quy luật thị trờng Để tồn tại và phát triển, doanh nghiệpluôn phải tính toán để tự trang trải mọi chi phí và tạo ra lợi nhuận Đồng thời tiếtkiệm triệt để ở tất cả các khâu trong quá trình sản xuất.Với yêu cầu đó, doanhnghiệp phải tính toán chính xác, kịp thời và đầy đủ toàn bộ chi phí đã bỏ ra và kếtquả thu đợc Đi liền đó có thể là một khối lợng sản phẩm hàng hoá, một tài sản haymột khối lợng công việc hoàn thành, qua đó có thể đánh giá đợc hiệu quả sản xuấtkinh doanh của doanh nghiệp

Hạch toán chi phí sản xuất giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong công táchạch toán tại các doanh nghiệp sản xuất Qua công tác hạch toán chí phí sản xuấtkết hợp cùng với những tài liệu,phí tổn sản xuất và kết quả của quá trình sảnxuất,việc thực hiện lao động, thực hiện kế hoạch giá thành theo từng loại và toàn bộsản phẩm trong từng thời kỳ sản xuất mà từ đó doanh nghiệp có biện pháp kiểm tra,giám sát các khoản chí phí trong giá thành Vì vậy, kế toán chí phí sản xuất đã giúpcho nhà quản lý trong việc đa ra quyết định quản lý và tăng cờng quản trị doanhnghiệp

Nhận thức đúng vai trò của hạch toán chi phí sản xuất, trong thời gian thực tậptại công ty Cơ Khí Ô Tô 3-2, em đã mạnh dạn đi sâu nghiên cứu vấn đề:

"Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất tại công ty Cơ khí ô tô 3-2".

Ngoài phần mở đầu và kết luận, nội dung luận văn gồm:

Phần I : Lý luận cơ bản về kế toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp.

Phần II : Tình hình thực tế về tổ chức kế toán chi phí sản xuất tại công ty Cơ khí ô tô 3-2.

Phần III : Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán chi phí sản xuất ở công ty Cơ khí ô ô 3-2.

Do trình độ nhận thức và thời gian tiếp cận thực tế còn hạn chế, luận văn khôngtránh khỏi những thiếu sót Kính mong nhận đợc những ý kiến đóng góp của cácthầy cô giáo và các bạn

Để hoàn thành luận văn này em đã nhận đợc sự giúp đỡ của các thầy cô giáotrong khoa Kế toán, đặc biệt là sự giúp đỡ tận tình của cô giáo cùng sự giúp đỡ tậntình của các cán bộ trong phòng Kế toán công ty Cơ khí ô tô 3-2.

Em xin chân thành cảm ơn !

Phần I

Lý luận cơ bản về kế toán chi phí sản xuất trong doanh

nghiệp

I Chi phí sản xuất.

1 Khái niệm chi phí sản xuất.

Hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh là một quá trình kết hợp 3 yếu tốcơ bản: t liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động Trong quá trình sản xuấtcác yếu tố này tiêu hao theo các cách khác nhau, từ đó hình thành nên các loại chiphí tơng ứng Nh vậy chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí vềlao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành hoạt

động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định( tháng, quý, năm )

Bản chất của chi phí sản xuất là sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuấtvào đối tợng tính giá

Nội dung của chi phí sản xuất bao gồm toàn bộ chi phí sản xuất chi ra để sảnxuất sản phẩm hoàn thành, sản phẩm dở, sản phẩm hỏng, các khoản chi ra cha đợctính vào giá, vào giá thành trong kỳ, chỉ đợc tính là chi phí của kỳ hạch toán nhữnghao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất ratrong kỳ mà không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán Có những khoản chi

ra ở kỳ này nhng đợc tính vào chi phí sản xuất của kỳ sau và có những khoản tínhvào chi phí kỳ này nhng thực tế cha chi

2 Phân loại chi phí sản xuất.

Tuỳ theo yêu cầu của công tác quản lý, chi phí sản xúât đợc phân loại nh sau

a Phân loại chi phí sản xuất theo tính chất kinh tế

Dựa vào sự giống nhau về tính chất kinh tế ban đầu của chi phí chi ra trong sảnxuất để sắp xếp chi phí sản xuất thành các yếu tố mà không cần biết các chi phí đóphát sinh ở đâu, dùng vào việc gì trong quá trình sản xuất và nơi gánh chịu chi phí.Vì vậy còn đợc gọi là phân loại theo yếu tố:

- Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ chi phí về nguyên liệu, vật liệu chính,vật liệu phụ, nhiên liệu, mà doanh nghiệp đã dùng cho hoạt động sản xuất trongkỳ

- Chi phí nhân công: Gồm toàn bộ số tiền công phải trả, tiền trích các loại BHXH,BHYT, KPCĐ của công nhân và nhân viên quản lý.

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Gồm toàn bộ số tiền trích khấu hao tài sản cố

định của doanh nghiệp

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp chi trả cho cácnhà cung cấp về dịch vụ mua ngoài nh: tiền điện, nớc, điện thoại, fax phục vụ chosản xuất của doanh nghiệp

- Chi phí bằng tiền khác: Gồm toàn bộ chi phí dùng cho hoạt động sản xuất ngoàicác yếu tố đã kể trên nh: chi phí tiếp khách, quảng cáo

b phân loại theo quan hệ chi phí với lợng công việc và sản phẩm hoàn thành.

Theo cách này chi phí đợc chia thành 2 loại:

- Biến phí: Là những thay đổi theo mức độ hoàn thành kế hoạch sản lợng nh: chiphí vật liệu, tiền lơng công nhân sản xuất

- Định phí: Là những chi phí không phụ thuộc tơng đối vào mức độ hoàn thành kếhoạch sản lợng nh: chi phí nhà xởng chi phí quản lý

c Phân loại chi phí theo khoản mục giá thành

Theo quy định hiện hành, giá thành sản phẩm gồm 3 khoản mục chi phí sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung

Ngoài ra khi tính chỉ tiêu giá thành sản phẩm toàn bộ thì chỉ tiêu giá thành cònbao gồm khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

d Phân loại chi phí theo cách thức kết chuyển chi phí.

Toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia thành chi phí sản phẩm và chi phíthời kỳ Chi phí sản phẩm là những chi phí gắn lìên với các sản phẩm đợc sản xuất

ra hoặc đợc mua, còn chi phí thời kỳ là những chi phí làm giảm lợi tức trong mộtthời kỳ nào đó, nó đợc xem là các phí tổn cần đợc khấu trừ từ lợi tức của thời kỳ màchúng phát sinh

II Nội dung tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

1 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí.

Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn để tập hợp chi phínhằm đáp ứng yêu cầu kỉêm soát chi phí và tính giá thành sản phẩm Phạm vi để tậphợp chi phí sản xuất có thể là:

- Nơi phát sinh chi phí : Phân xởng, bộ phận, tổ đội sản xuất, từng giai đoạn côngnghệ hoặc toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất, bộ phận chức năng

- Nơi gánh chịu chi phí: Sản phẩm, công việc hoặc lao vụ do doanh nghiệp đangsản xuất công trình, hạng mục công trình, đơn đặt hàng

Khi xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phải dựa vào :

- Đặc đỉêm và công dụng của chi phí trong quá trình sản xuất

- Đặc điểm cơ cấu tổ chức sản xuất của doanh nghiệp

- Quy trình công nghệ sản xuất, chế tạo sản phẩm

- Đặc điểm của sản phẩm

- Yêu cầu kiểm tra, kiểm soát chi phí

- Khả năng, trình độ quản lý nói chung và hạch toán nói riêng

2 Hệ thống chứng từ ban đầu và sổ kế toán sử dụng.

*Chứng từ ban đầu

Tuỳ theo việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của doanh nghiệp kếtoán trởng tổ chức việc lập chứng từ hạch toán ban đầu cho từng đối tợng tập hợpchi phí

-Đối với chi phí nguyên vật liệu là các "Phiếu xuất kho - Phiếu nhập kho"

-Đối với chi phí nhân công là các "Bảng phân bổ tiền lơng, bảng chấm công, bảngtính lơng phải trả."

-Đối với chi phí khấu hao tài sản cố định là các "Bảng phân bổ và trích khấu hao tàisản cố định."

154, hoặc 631 Số liệu chi tiết về chi phí sản xuất có thể đợc phản ánh trên các sổchi tiết chi phí sản xuất

- Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán "Nhật ký chung" thì các nghịêp vụliên quan đến tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc phản ánh trêncác sổ nhật ký chung sau đó vào sổ cái TK 621, 622, 627, 154.

-Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán "Chứng từ ghi sổ" thì các nghiệp vụliên quan đến tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc phản ánh vào

sổ cái TK 621, 622, 627, 154 và các sổ chi tíêt chi phí sản xuất

- Nếu doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán "Nhật ký sổ cái" thì các nghiệp vụliên quan đến tập hợp chi phí sản xuất và tính gía thành sản phẩm đợc phản ánh trêncác sổ cái

3 Phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất.

Có 2 phơng pháp để tập hợp chi phí sản xuất :

-Phơng pháp tập hợp trực tiếp: Là phơng pháp tập hợp chi phí phát sinh trực tiếpcho từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất nh: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp , chiphí nhân công trực tiếp

- Phơng pháp tập hợp gián tiếp: Đợc áp dụng khi có loại chi phí có liên quan đếnnhiều đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, không thể tập hợp trực tiếp chotừng đối tợng Trờng hợp này phải lựa chọn tiêu chuẩn hợp lý để tiến hành phân bổchi phí cho các đối tợng liên quan theo công thức:

Trong đó :

Ci =



 c

4 Trình tự kế toán chi phí sản xuất

a Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, nửa thành phẩm mua ngoài dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sảnphẩm Đối với nguyên vật liệu khi xuất dùng có liên quan đến từng đối tợng tập hợpchi phí riêng biệt (phân xởng, bộ phận sản xuất, loại sản phẩm, lao vụ ) thì hạch toán trực tiếp cho đối tợng đó.Trờng hợp nguyên vật liệu xuất dùng có liên quan

đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tợng có liên

quan Tiêu thức phân bổ có thể là chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lợng sản phẩm sản xuất.

Khi áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, giá trị vật liệu xuất dùng phản ánh trên TK 621 đợc ghi theo các chứng từ xuất nguyên vật liệu Trong khi đó, khác với trờng hợp trên, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phơng pháp kiểm kê định kỳ chỉ có thể đợc xác định vào cuối kỳ hạchtoán, tại thời điểm tiến hành kiểm kê để xác định giá trị nguyên vật liệu tồn kho và hàng mua đang đi đờng

Giá trị nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng đợc xác định bằng công thức:

Giá trị NVL xuất = Giá trị NVL + Giá trị NVL mua - Giá trị NVL

dùng trong kỳ tồn đầu kỳ vào trong kỳ tồn cuối kỳ

* Tài khoản sử dụng: TK 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp"

* Kết cấu tài khoản:

Bên nợ: giá trị thực tế của NVL trực tiếp xuất dùng để sản xuất, chế tạo sản phẩm

Bên có: - giá trị NVL dùng không hết

- trị giá phế liệu thu hồi

- kết chuyển chi phí NVL thực tế đã sử dụng vào các đối tợng chịu chi phí

TK 621 không có số d cuối kỳ

*Phơng pháp hạch toán: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phơng

pháp kê khai thờng xuyên (sơ đồ 01).

Sơ đồ 01: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

(theo phơng pháp KKTX)

TK 151, 152 TK 621 TK 154

NVL xuất dùng TT chế tạo SP Cuối kỳ k/c CPNVLTT

Tiến hành lao vụ, dịch vụ

chủ sở hữu lao động chịu và tính chi phí theo tỉ lệ nhất định Chi phí nhân công trựctiếp thờng đợc tính trực tiếp cho đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Trong trờng hợp chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tợng khác nhau thì cần tiến hành phân bổ chi phí nhân công trực tiếp tơng tự nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

*Tài khoản sử dụng: TK 622 "Chi phí nhân công trực tiếp"

* Kết cấu tài khoản:

- Bên nợ: Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

- Bên có: Kết chuyển và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp vào các đối tợng chịu chi phí

- TK 622 không có số d cuối kỳ

*Phơng pháp hạch toán chi phí nhân công trực tiếp (sơ đồ 03).

Sơ đồ 03: Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

c Tập hợp chi phí sản xuất chung.

Chi phí sản xuất chung là các chi phí quản lý và phục vụ sản xuất phát sinh trong

phạm vi phân xởng, tổ, đội sản xuất bao gồm:chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản

xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền

khác.(xem sơ đồ 04)

Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí Vì

CPSXC liên quan đến rất nhiều loại sản phẩm nên khi tiến hành tập hợp và hạch

toán chi phí này ta phải tiến hành phân bổ cho từng đối tợng theo các tiêu thức

thích hợp Trong thực tế, ngời ta thờng áp dụng các tiêu thức phân bổ nh: phân bổ

theo định mức, theo giờ làm việc thực tế của công nhân sản xuất, theo tiền lơng

công nhân sản xuất

*Tài khoản sử dụng: TK 627 "Chi phí sản xuất chung"

* Kết cấu tài khoản:

- Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung trong kỳ

- Bên có: Kết chuyển và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các đối tợng chịu chi

phí

- TK 627 không có số d cuối kỳ

Sơ đồ 04: Tập hợp chi phí sản xuất chung

TK 334,338 TK 627 TK 111,112,152

Chi phí nhân viên Các khoản giảm trừCPSXC

TK 152, 153, 611 TK 514 Chi phí vật liệu, dụng cụ TK 214 KHấu hao TSCĐ, MMTB trong các PX, tổ, đội TK 335 Cp trả trớc , phải trả tính vào CPSXC

*Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (sơ đồ 05).

- Tài khoản sử dụng: TK 154 "Chi phí sản xuất dở dang"

- Kết cấu tài khoản:

Bên nợ: Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực

tiếp, chi phí sản xuất chung

Kết chuyển trị giá sản phẩm làm dở cuối kỳ (theo phơng pháp

KKĐK)

Bên có: Ghi giảm giá thành.

Giá thành sản phẩm sản xuất, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành.

Kết chuyển trị giá sản phẩm làm dở cuối kỳ (theo phơng pháp

KKĐK)

Sơ đồ 05: Tổng hợp chi phí sản xuất

(Theo phơng pháp KKTX)

TK 621 TK 154 TK 632, 157

Kết chuyển CPNVL TT Sản phẩm hoàn thành tiêu thụ

*Phơng pháp hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê

định kỳ (sơ đồ 06).

- Tài khoản sử dụng: TK 631 "Giá thành sản xuất"

- Kết cấu tài khoản:

Bên Nợ: Kết chuyển trị giá sản phẩm làm dở đầu kỳ

Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung

nhập kho hoặc bán trực tiếp

TK 622 TK 138, 821, 611 Kết chuyển CPNC TT Phế liệu thu hồi do SP hỏng

TK 627 TK 154

Kết chuyển CPSXC Kết chuyển giá trị SP DDCK

Kết chuyển giá trị SP dở dang đầu kỳ

Sự khác nhau cơ bản và căn cứ để phân biệt hình thức kế toán chính là số lợng, kết cấu từng loại số và phơng pháp ghi sổ Mỗi một hình thức kế toán đều có những u điểm và bôc lộ những điều kiện cụ thể Vì vậy, doanh nghiệp cần phải căn cứ quy mô đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý, năng lực cán bộ để cân nhắc, lựa chọn một hình thức phù hợp

Sơ đồ 07: hạch toán chi phí sản xuất (Theo hình thức nhật ký sổ cái) Sổ quỹ Chứng từ gốc Sổ (thẻ) kế toán chi tiết Sổ cái TK 621, 622, 627, 154, 631

Lập bảng tổng hợp chi tiết

Sơ đồ 08: sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất

Bảng cân đối

kế toán

Các báo cáo tài chính

Chứng từ gốc

Chứng từ sổ gốc

Lập bảng tổnghợp chi tiết

Số đăng ký

chứng từ ghi sổ

Ghi chú

:Ghi hàng ngày

:Ghi cuối kỳ

:Đối chiếu, kiểm tra

Sơ đồ 10: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất

(Theo hình thức nhật ký chứng từ)

Phần II Tình hình thực tế về tổ chức kế toán tập hợp chi phí

tại công ty cơ khí ô tô 3-2

I Đặc điểm chung của công ty cơ khí ô tô 3-2

Lập bảng cân đốitài khoản

Sổ cái TK 621,

622, 627, 154, 631

Các báo cáo tài chính

1 Quá trình hình thành và phát triển.

Công ty cơ khí ô tô 3-2, tên giao dịch quốc tế: Motor Factory 3-2 (trớc đây là nhà máy ô tô 3-2), đợc thành lập ngày 09/03/1964 theo quyết định số 85/QĐ ngày 09/03/1964 của Bộ Giao thông vận tải do đồng chí Phan Trọng Tuệ ký Nhà máy ô tô 3-2 trớc đây chịu sự quản lý của Cục cơ khí -Bộ Giao thông nay là Liên hịêp các

xí nghiệp cơ khí giao thông vận tải- Bộ thông vận tải Công ty cơ khí ô tô 3-2 là doanh nghiệp nhà nớc có đầy đủ t cách pháp nhân, có con dấu riêng, hạch toán độclập Công ty cơ khí ô tô 3-2 có trụ sở đặt tại số 18 đờng Giải Phóng, quận Đống đa,

Hà nội Khi thành lập, công ty hoạt động theo điều lệ xí nghịêp quốc doanh Nhiệm

vụ chính:

-Sửa chữa, đóng mới, lắp rắp xe ô tô

-Sản xuất cơkhí (gia công) xe máy

Để hoàn thành tốt nhiệm vụ đợc giao, từ khi thành lập đến nay, công ty đã

đạt đợc nhiều thành công trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh đồng thời cũng phải trải qua nhiều giai đoạn khó khăn và có nhiều thay đổi cho phù hợp với biến động của thị trờng

Dới đây là một số chỉ tiêu tổng hợp tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty cơ khí ô tô 3-2

Đơn vị tính: triệu đồng

- Phó giám đốc kỹ thuật: Có trách nhiệm tổ chức và chỉ huy quá trình sản xuất hàng ngày, từ khâu chuẩn bị sản xuất đến bố trí, điều khiển lao động tổ chức cấp phát vật t.

- Phó giám đốc kinh doanh: Có trách nhiệm đối ngoại, hợp tác sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

* Phòng nhân chính:

Làm công tác hành chính, tổ chức cán bộ, cân đối lao động phục vụ cho sản xuất kinh doanh, tham mu về thực hiện chế độ chính sách xã hội đối với công nhân viên, xây dựng và ban hành kịp thời các quy chế trên mọi lĩnh vực sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp phù hợp với từng thời kỳ và với chế độ chính sách của nhà nớc

* Phòng sản xuất kinh doanh:

Làm tham mu về xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh hàng năm, duyệt

kế hoạch với cấp trên, đề xuất các biện pháp tổ chức thực hiện thắng lợi Tham mu

về hớng phát triển sản xuất kinh doanh, chuyển hớng phù hợp với yêu cầu của thị trờng về công tác tiêu thụ sản phẩm, mua sắm vật t phụ tùng phục vụ sản xuất kinh doanh, ký kết hợp đồng kinh tế, quản lý kho vật t phụ tùng, kho bán thành phẩm sử dụng vào khai thác

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại công ty cơ khí ô tô 3-2

thuận lợi cho việc luân chuyển thành phẩm, bán thành phẩm, chi tiết sản phẩm,

đảm bảo cho quá trình sản xuất nhanh gọn

Đột dập

Lắp rắp khuôn

Nhiệt luyện

PX cơ khí II

Tổ hàn

Tổ tarô

Tổ vật t

Px cơ khí I

Tổ gcck,

điện

Tổ tiện

Nguyên vật liệu

PX sửa chữa

ôtô I PX cơ khí PX đóng mới, lắp rắp ôtôII

Thành phẩm nhập kho

3.Đặc điểm tổ chức kế toán tại công ty cơ khí ô tô 3-2

Vận hành theo hình thức kế toán tập trung, công ty chỉ có một phòng kế toánduy nhất thực hiện toàn bộ công tác kế toán tại công ty Toàn bộ công tác kế toán của công ty tại các phân xởng viết bảng kê gửi lên phòng kế toán, nhân viên kế toánthu nhận, kiểm tra thứ tự ban đầu và ghi sổ kế toán tổng hợp, kế toán chi tiết, tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh để cung cấp đầy đủ và kịp thời toàn bộ các thông tinkinh tế tài chính

Sơ đồ bộ máy kế toán tại Công ty cơ khí ô tô 3-2

*Chức năng, nhiệm vụ của phòng kế toán:

Phòng kế toán gồm 5 ngời

- Kế toán trởng: Là ngời phụ trách chung, có nhiệm vụ kiểm tra, giám sát mọi việc trên sổ sách kế toán Trực tiếp phụ trách khâu hạch toán, sản xuất kinh doanh của toàn doanh nghiệp Kí toàn bộ các chứng từ giao dịch với ngân hàng, cácchứng từ thu chi toàn doanh nghiệp

- Kế toán tổng hợp- Phó trởng phòng: Là ngời giúp việc trực tiếp cho kế toán trởng trong việc chỉ đạo, hớng dẫn nghiệp vụ cho kế toán viên, tập hợp các nhật kí chứng từ, bảng kê, vào sổ cái Lập báo cáo quyết toán theo chế độ quy định

Kế toán trởng

Thủquỹ

Kếtoántổnghợp

Kế toán thanhtoán, chi phí giá

thành, tiêu thụSP,TSCĐ

Kế toán tiền

l-ơng, TGNH,BHXH, BHYT

Kế toán

NVL,

CCDC

- Kế toán thanh toán, giá thành, tiêu thụ sản phẩm, TSCĐ: Theo dõi TK 155,

156, 157 Phản ánh tổng hợp hoá đơn tiêu thụ sản phẩm, xác định lỗ lãi Lên báo giá cho khách hàng Tham gia kiểm kê thành phẩm, hàng gửi đi bán Theo dõi phản

ánh tổng hợp số lợng và giá trị tài sản cố định hiện có, tình hình tăng giảm tài sản

cố định, trích và phân bổ khấu hao hàng tháng theo chế độ quy định

- Kế toán NVL, CCDC: ghi chép phản ánh tình hình nhập, xuất vật liệu công

cụ dụng cụ, xác định số lợng và giá trị tiêu hao thực tế, phân bổ nguyên vật liệu Kiểm tra việc chấp hành bảo quản nhập, xuất vật t phụ tùng Vào nhật kí chứng từ

số 05, lên bảng kê số 04

- Kế toán thanh toán tiền lơng, TGNH, BHXH, BHYT và các khoản thanh toán khác: Hàng tháng thanh toán lơng sản phẩm cho các phân xởng, lơng thời giancho các phòng ban, thanh toán BHXH và theo dõi khoản khấu trừ qua lơng Quyết toán BHXH theo chế độ, theo dõi khoản trích tạm ứng cho công nhân viên chức và các khoản phải thu, phải trả Viết phiếu thu, phiếu chi hàng tháng

- Thủ quỹ: Lĩnh tiền mặt tại ngân hàng và thu các khoản thanh toán khác Chi tiền mặt theo phiếu chi, kèm theo chứng từ gốc Lập bảng kê và mở sổ theo dõithu, chi quỹ tiền mặt hàng ngày

*Hình thức sổ kế toán:

áp dụng hình thức kế toán nhật ký chứng từ, phù hợp với mô hình sản xuất kinh doanh và trình độ kế toán của nhân viên trong công ty Hình thức này giúp kế toán viên rút ngắn thời gian hoàn thành quyết toán

Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức "Nhật ký chứng từ"

: ghi hàng ngày

: ghi cuối tháng

II Tình hình thực tế kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty

cơ khí ô tô 3-2

1 Phân loại chi phí sản xuất tại Công ty cơ khí ô tô 3-2.

Phát sinh thờng xuyên trong suốt quá trình hoạt động sản xuất nhng để phục

vụ cho công tác hạch toán và quản lý, chi phí sản xuất tại công ty đợc hạch toán theo từng thời kỳ (từng tháng)

Để phục vụ cho công tác quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp sốliệu cho công tác tính giá thành, làm tài liệu tham khảo để lập định mức chi phí sản xuất, kế hoạch giá thành kỳ sản phẩm cho kỳ sau, Công ty cơ khí ô tô 3-2 đã tiến hành phân loại chi phí sản xuất theo mục đích , công dụng

Bao gồm các loại sau:

* Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

- Nguyên vật liệu chính: Là cơ sở chủ yếu cấu thành nên sản phẩm, gồm nhiều loại khác nhau nh: tôn, thép, nhôm, inox

- Vật liệu phụ: gồm các loại có tác dụng gián tiếp cấu thành nên sản phẩm nh:sơn, cát, đất đèn

- Nhiên liệu: xăng, dầu

- Phụ tùng thay thế:

*Chi phí nhân công trực tiếp:

Tại Công ty cơ khí ô tô 3-2, khoản mục này bao gồm tiền lơng công nhân sản xuất (lơng sản phẩm, lơng thời gian, các khoản phụ cấp khác) và các khoảnBHXH, BHYT, KPCĐ trích % lơng

* Chi phí sản xuất chung:

Đợc chia thành: chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng

cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiềnkhác

2 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.

Một trong những điều kiện quan trọng để hạch toán chính xác chi phí sản xuất là việc xác định đúng đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Báo cáo tài chính

Với đặc điểm tổ chức sản xuất theo các phân xởng, tổ đội sản xuất, đặc

điểm quy trình công nghệ phức tạp, sản phẩm đa dạng, sản xuất theo dây chuyền, chỉ có số ít phân xởng sản xuất độc lập Từ thực tiễn hoạt động sản xuất đó, Công

ty cơ khí ô tô 3-2 đã xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là 5 nhóm sản xuất

Căn cứ vào đặc điểm sản xuất và đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Công ty

đã tiến hành tập hợp và phân bổ các khoản mục chi phi sản xuất nh sau:

a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là một trong những yếu tố cấu thành nên giá thành sản phẩm Tại Công ty cơ khí ô tô 3-2, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng 70- 75% tổng chi phí Do đó đòi hỏi kế toán phải theo dõi, phản ánhtập hợp giá trị vật liệu xuất dùng cho từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất một cách kịp thời, đúng đắn

Việc theo dõi tình hình xuất vật t đợc tiến hành trên thẻ kho, cuối tháng sau khi kiểm tra tính hợp lệ của các chứng từ xuất kho, kế toán căn cứ phiếu xuất và thẻ kho tiến hành tổng hợp và phân loại theo từng nguyên vật liệu, từng đối tợng tậphợp chi phí sản xuất (sản phẩm), đối tợng sử dụng để lập bảng kê xuất vật t

Căn cứ vào bảng kê xuất vật liệu đợc phân theo từng loại, mỗi loại mở một trang sổ (1521, 1522, 1523, 1524, 1528, 153)

Giá vật liệu xuất ghi trong Phiếu xuất kho, bảng kê xuất vật t, phân bổ cho

đối tợng sử dụng là giá hạch toán

Giá hạch toán của vật liệu đợc kế toán sử dụng để hạch toán chi tiết hàng ngày nhằm theo dõi một cách thờng xuyên Cuối tháng, sau khi đã phán ánh toàn bộ các nghiệp vụ nhập kho vật liệu, kế toán tổng hợp giá trị của vật liệu tồn kho đầu kỳ và nhập kho theo giá hạch toán và giá thực tế

Giá thực tế vật liệu xuất = Hệ số giá vật liệu x Giá hạch toán vật liệu xuất

Trong đó:

Hệ số giá vật liệu = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Toàn bộ công tác tính giá thành thực tế của vật liệu xuất dùng cho sản xuất

trong tháng tại công ty đợc thực hiện trên Bảng kê số 03- Bảng tính giá thực tế vật

liệu và công cụ dụng cụ (Biểu 03)

Ví dụ: Trong tháng 10/ 2002, vật liệu xuất dùng đợc thủ kho theo dõi và ghi chép trên thẻ kho chi tiết cho từng đối tợng vật t

Cuối tháng kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho (Biểu 01) và thẻ kho lập bảng kê

xuất vật t (Biểu 02)- theo giá hạch toán.

Căn cứ vào bảng kê số 03 tháng trớc, từ các sổ nhật ký số 05 (Có TK 331), nhật

ký chi tiền (Có TK111), nhật ký tiền gửi (Có TK112), nhật ký chứng từ số 10 (Có

TK 141) và các nhật ký khác, bảng kê xuất vật t trong tháng, kế toán lập Bảng kê số

03 (Biểu 03) để tính giá vật t xuất dùng cho đối tợng sử dụng.

Bảng phân bổ số 02- Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ (Biểu 04) đợc lập

căn cứ vào các chứng từ xuất kho vật liệu, bảng kê số 03 (lấy hệ số giá) cho đối ợng sử dụng trong tháng 10

Căn cứ vào bảng phân bổ số 02 (Biểu 04)- Bảng phân bổ Nguyên vật liệu và Công cụ dụng cụ tháng 10-2002 Kế toán lập định khoản theo giá thực tế vật liệu xuất dùng Đối với chi phí Nguyên vật liệu và Công cụ dụng cụ xuất dùng đợc tập hợp vào TK 621: