Hoàn thiện phương pháp kế toán chi phí sản xuất tại công ty cổ phần công trình và thương mại giao thông vận tải

Hoàn thiện phương pháp kế toán chi phí sản xuất tại công ty cổ phần công trình và thương mại giao thông vận tải trong điều kiện vận dụng hệ thống chuẩn mực kế toán

Trang 1

Lời nói đầu

Nền kinh tế phát triển càng ngày càng năng động hơn, đây là tính tất yếucủa xu thế toàn cầu hóa, khu vực hóa và hiện đang phát triển mạnh mẽ tác động

đến toàn bộ lĩnh vực của đời sống xã hội Trong những năm qua, cùng với sự pháttriển của nền kinh tế, sự đổi mới sâu sắc của cơ chế quản lý Tại các doanhnghiệp xây lắp cũng không ngừng đợc đổi mới, hoàn thiện và tích cực phát triểnvào việc quản lý kinh tế tài chính Nhà nớc nói chung và việc quản lý doanhnghiệp nói riền Đòi hỏi các doanh nghiệp phải nhạy bén, nắm bắt, thu thập, phântích xử lý thông tin thị trờng và vận dụng vào doanh nghiệp, đồng thời sử dụngcác công cụ quản lý khác nhau trong đó hạch toán kế toán là một trong nhữngcông cụ quan trọng nhất để quản lý vốn và tài sản trong mọi hoạt động sản xuấtkinh hoanh của doanh nghiệp, góp phần cung cấp thông tin để Nhà nớc điều hành

vĩ mô nền kinh tế

Mục tiêu của bất cứ một doanh nghiệp nào cũng đợc thể hiện trên ba khíacạnh: kỹ thuật, tăng năng suất lao đông, hà thấp giá thành sản phẩm Trong mỗidoanh nghiệp, việc tính đúng, tính đủ các chi phí đồng thời xác định chính xáckịp thời giá thành sản phẩm , công trình là cơ sở đánh giá kết quả phấn đấu củadoanh nghiệp Vì trớc khi lựa chọn đầu t bất kỳ một công trình, hay một loại sảnphẩm sản xuất nào thì bản thân doanh nghiệp phải nắm bắt đợc nhu cầu thị trờng,giá cả thị trờng và điều tất yếu phải xác định đúng đắn mức chi phí bỏ ra màdoanh nghiệp phải đầu t Điều này đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phải vận dụng cácphơng pháp phân tích và tập hợp chi phí sao cho có hiệu quả để hạ thấp giá thànhgiúp doanh nghiệp có thể tự tin đứng vững trên thị trờng trong điều kiện cạnhtranh khốc liệt nh hiện nay

Qua thời gian tìm hiểu thực tế tại Công ty Cổ phần công trình và thơng maiGiao Thông Vận Tải cùng với việc tổng hợp và cập nhật các số liệu phân tích và

đánh giá với nhận thức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuât là khâu đặc biệtquan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cần đợc hoàn thiện cả

về mặt lý luận và thực tiễn phục vụ thiết thực cho công tác quản lý, chính vì vậy

em đã lựa chọn vấn đề này làm đề tài cho chuyên đề tốt nghiệp của mình mang

tên là: “ Hoàn thiện phơng pháp kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần

Công trình và Thơng mại Giao Thông Vận Tải trong điều kiện vận dụng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam”.

Trần Thị Quyên Lớp HK 5A

Trang 2

-1-Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368

Kết cấu chuyên đề em đợc chia làm ba chơng lớn:

Chơng I: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp.

Chơng II: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất trong Công ty Cổ phần Công tình và Thơng mại Giao Thông Vận Tải.

Chơng III: Phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Công trình và Thơng mại Giao Thông Vận Tải

Trong thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần Công trình và Thơng mạiGTVT, em đã nhận đợc sự giúp đỡ nhiệt tình của cán bộ, nhân viên Phòng TCKT

và đặc biệt là sự hớng dẫn tận tình của giảng viên Đoàn Vân Anh đã giúp em

hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này

Do kiến thức còn hạn chế nên em có thể có những sai sót trong quá trìnhlàm đề tài

Em rất mong đợc sự đóng góp của quý thầy cô để em hoàn thiện đề tàinày

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà nội, ngày 25 tháng 12 năm 2007

Sinh viên: Trần Thị Quyên

Chơng i: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp 1.1 Chi phí sản xuất trong Doanh nghiệp xây lắp

1.1.1 Chi phí sản xuất

Quá trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp xây lắp là quá trìnhbiến đổi một cách có ý thức, có mục đích các yếu tố đầu vào dới tác dụng củamáy móc thiết bị cùng với sức lao động của công nhân Nói cách khác, các yếu tố

về t liệu sản xuất, đối tợng lao động (biểu hiện cụ thể là các hao phí về lao độngvật hoá) dới tác dụng có mục đích của sức lao động (biểu hiện về lao động sống)qua quá trình biến đổi sẽ trở thành sản phẩm nhất định

Mặc dù các hao phí bỏ ra cho hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồmnhiều loại, nhiều yếu tố khác nhau nhng trong điều kiện cùng tồn tại quan hệhàng hoá, tiền tệ thì chúng đợc biểu hiện dới hình thức giá trị

Trang 3

-2-Nh vậy, chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp là biểu hiện bằng toàn

bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các hao phí cần thiết khác màdoanh nghiệp phải bỏ ra để tiến hành các hoạt động sản xuất thi công trong mộtthời kỳ nhất định

Các chi phí mà doanh nghiệp chi ra cấu thành nên giá trị của sản phẩm baogồm ba bộ phận:

G = C + V + M

Trong đó:

G : Giá trị sản phẩm, lao vụ, dịch vụ

C : Hao phí lao động vật hoá

M : Giá trị mới do lao động sống tạo ra trong quá trình hoạt động tạo ra giá trị sản phẩm

Nh vậy, về mặt lợng chi phí sản xuất phụ thuộc vào hai yếu tố:

- Khối lợng lao động và t liệu sản xuất đã bỏ ra trong quá trình sản xuất ởmột thời kỳ nhất định

- Giá trị t liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình sản xuất và tiền lơng củamột đơn vị đã hao phí

Trong điều kiện kinh tế thị trờng luôn luôn biến động, việc đánh giá chínhxác chi phí sản xuất chẳng những là một yếu tố khách quan mà còn là một yêucầu hết sức quan trọng trong việc cung cấp thông tin cần thiết cho yêu cầu quản

lý của lãnh đạo doanh nghiệp Nhất là trong điều kiện hiện nay, doanh nghiệpphải tự chủ trong hoạt động sản xuất kinh doanh, kinh doanh phải có lãi và bảotoàn đợc vốn

1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất

Trong doanh nghiệp xây lắp, các chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại có tínhchất kinh tế, công dụng khác nhau Do đó yêu cầu quản lý đối với từng loại chiphí cũng khác nhau, việc quản lý chi phí không thể chỉ dựa vào số liệu phán ánhtổng hợp chi phí sản xuất mà còn phải căn cứ vào từng loại chi phí riêng biệt đểphục vụ và phân tích toàn bộ các chi phí sản xuất hoặc theo từng yếu tố kinh tếban đầu của chúng, theo từng công trình, từng nơi phát sinh và chịu chi phí Dovậy đòi hỏi phải có sự phân loại chi phí sản xuất Việc phân loại chi phí sản xuấtmột cách khoa học có ý nghĩa rất lớn đối với công tác hạch toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm xây lắp Trên cơ sở phân loại chi phí sản xuất, căn cứvào nội dung của chi phí phát sinh, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất cho

Trang 4

các đối tợng có liên quan Bên cạnh đó, việc phân loại còn giúp cho doanh nghiệpkhông ngừng tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm công tác xây lắp.Tuỳ theo yêu cầu quản lý, đối tợng cung cấp thông tin, giác độ xem xét chiphí mà chi phí sản xuất đợc phân loại theo các cách sau:

a- Phân loại chi phí SX kinh doanh theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí.

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất phát sinh nếu có cùng nội dungkinh tế đợc sắp chung vào một yếu tố bất kể là nó phát sinh ở bộ phận nào, dùng

để sản xuất ra sản phẩm gì

Theo quy định hiện nay thì chi phí sản xuất đợc phân thành 5 yếu tố:

- Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm chi phí về các loại đối tợng lao động lànguyên vật liệu chính, vật lệu phụ, nhiên liệu, thiết bị xây dựng cơ bản

- Chi phí nhân công: Là toàn bộ tiền công, các khoản trích BHXH, BHYT,KPCĐ trên tiền lơng và các khoản khác phải trả cho ngời lao động

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Là toàn bộ số tiền phải trích khấu hao tàisản cố định sử dụng trong doanh nghiệp

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền phải trả về các loại dịch vụ muangoài, thuê ngoài nh chi phí điện, nớc, điện thoại

- Chi phí khác bằng tiền: Là toàn bộ số chi phí phát sinh trong hoạt động sảnxuất kinh doanh ngoài bốn yếu tố kể trên

Theo cách phân loại này cho ta biết đợc cơ cấu, tỷ trọng của từng loại chiphí mà doanh nghiệp chi ra trong hoạt động sản xuất kinh doanh Là cơ sở đểphân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, lập báo cáo chiphí sản xuất theo yếu tố ở bảng thuyết minh báo cáo tài chính, phục vụ cho yêucầu thông tin và quản lý, lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh cho kỳ sau

b Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng của chi phí.

Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp đợcchia thành các khoản sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu sửdụng trực tiếp cho thi công công trình mà đơn vị xây lắp bỏ ra (vật liệu chính, vậtliệu phụ ) Chi phí này không kể vật liệu phụ cho máy móc, phơng tiện thi công

và những vật liệu tính trong chi phí chung

- Chi phí nhân công: Phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia quá trìnhhoạt động xây lắp Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm cả những khoản phải trảcho ngời lao động thuộc quản lý của doanh nghiệp và cho lao động thuê ngoài

Trang 5

-4-theo từng loại công việc Không trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên quỹ lơngcông nhân trực tiếp của hoạt động xây lắp.

- Chi phí sử dụng máy thi công: Là chi phí sử dụng máy để hoàn thành sảnphẩm xây lắp gồm: chi phí khấu hao máy thi công, chi phí tiền lơng công nhânvận hành máy, chi phí nhiên liệu và các chi phí khác của máy thi công

- Chi phí sản xuất chung: Gồm chi phí trực tiếp khác, chi phí cho bộ máyquản lý tổ đội, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sảnxuất và công nhân vận hành máy thi công và công nhân viên quản lý đội

Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng kinh tế có tác dụngphục vụ cho việc quản lý chi phí theo định mức, là cơ sở cho kế toán tập hợp chiphí sản xuất và tinh giá thành sản phẩm theo khoản mục, là căn cứ để phân tíchtình hình thực hiện kế hoạch giá thành và định mức chi phí cho kỳ sau Đây cũng

là cách phân loại chủ yếu trong doanh nghiệp xây lắp do phơng pháp lập dự toántrong xây dựng cơ bản đợc lập cho từng đối tợng theo khoản mục chi phí

c Phân loại chi phí trong mối quan hệ với khối lợng hoạt động.

- Độ lớn của chi phí trong doanh nghiệp phụ thuộc vào nhiều nhân tố khácnhau Nếu nghiên cứu mối quan hệ của chi phí với các nhân tố ảnh hởng đến độlớn của chi phí thì có thể biểu diễn phơng trình chi phí dới dạng:

C = f(a,b,c ,x,T)

Trong đó: C: Tổng chi phí (chi phí toàn bộ)

a,b,c ,x: Các nhân tố ảnh hởng đến độ lớn của chi phí

T: Sự biểu hiện tiền tệ (giá trị) của chi phí

- Giả sử các nhân tố khác (kỹ thuật, công nghệ, tổ chức ) không thay đổithì có thể biểu diễn phơng trình của chi phí trong mối quan hệ với khối lợng hoạt

động (số lợng sản phẩm hoàn thành, số giờ máy hoạt động ) dới dạng:

C = f(x)

Trong đó:

x: Khối lợng hoạt động của doanh nghiệp

- Theo mối quan hệ của chi phí với khối lợng hoạt động thì các chi phí đợcphân biệt thành:

 Chi phí khả biến (biến phí)

Biến phí là các chi phí thay đổi về tổng số tỷ lệ với sự thay đổi của mức độhoạt động Khối lợng hoạt động có thể là sản phẩm hoàn thành, số giờ máy hoạt

động

Trang 6

 Định phí tơng đối (định phí cấp bậc): Trờng hợp trữ lợng (khả năng) củacác yếu tố sản xuất tiềm tàng đã khai thác hết, muốn tăng đợc khối lợng hoạt

động cần bổ sung, đầu t các khả năng sản xuất tiềm tàng mới, trờng hợp này sẽxuất hiện chi phí bất biến cấp bậc

 Định phí bắt buộc: Là định phí không thể thay đổi đợc một cách nhanhchóng vì chúng thờng liên quan đến tài sản cố định và cấu trúc tổ chức cơ bảncủa một doanh nghiệp

Định phí bắt buộc có hai đặc điểm:

+ Có bản chất sử dụng lâu dài

+ Không thể giảm bớt đến số không trong một thời ngắn

 Định phí tuỳ ý (không bắt buộc): Là các định phí có thể đợc thay đổinhanh chóng bằng các quyết định của các nhà quản trị doanh nghiệp Kế hoạchcủa các định phí tuỳ ý là ngắn hạn, thông thờng một năm Các chi phí này có thể

đợc cắt giảm trong những trờng hợp đặc biệt cần thiết Ví dụ nh chi phí quảngcáo, chi phí đào tạo nhân viên

vị Còn đối với định phí nhằm nâng cao hiệu lực của chi phí trong sản xuất kinhdoanh bằng cách tăng khối lợng hoạt động vì đặc điểm của định phí là tổngkhông đổi Mặt khác, phân loại theo cách này còn để xem xét xác định điểm hoàvốn và xem xét các quyết định trong sản xuất kinh doanh

d- Phân loại chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh theo mối quan hệ và khă năng quy nạp chi phí vào đối tợng kế toán chi phí.

Trang 7

-6-Theo tiêu thức này, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh đợc chia thành:chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp.

 Chi phí trực tiếp

Chi phí trực tiếp là những chi phí chỉ quan hệ trực tiếp đến việc sản xuấtmột công trình, hạng mục công trình nên hoàn toàn có thể hạch toán quy nạp trựctiếp cho từng công trình, hạng mục công trình đó

 Chi phí gián tiếp

Chi phí gián tiếp là những chi phí có liên quan đến nhiều công trình, hạngmục công trình khác nhau nên phải tập hợp quy nạp cho từng đối tợng bằng ph-

ơng pháp phân bổ gián tiếp

Cách phân loại này có ý nghĩa thuần tuý đối với kỹ thuật hạch toán Trờnghợp có phát sinh chi phí gián tiếp, bắt buộc phải áp dụng phơng pháp phân bổ,lựa chọn tiêu thức phân bổ phù hợp Mức độ chính xác của chi phí gián tiếp tậphợp cho từng đối tợng phụ thuộc vào tính hợp lý và khoa học của tiêu chuẩn phân

bổ chi phí Vì vậy, các nhà quản trị doanh nghiệp phải hết sức quan tâm đến việclựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí

Tóm lại, mỗi cách phân loại chi phí sản xuất có ý nghĩa riêng phục vụ chotừng yêu cầu quản lý và đối tợng cung cấp thông tin cụ thể Nhng chúng luôn bổsung cho nhau nhằm quản lý có hiệu quả nhất về toàn bộ chi phí phát sinh trongphạm vi toàn doanh nghiệp trong từng thời kỳ nhất định

1.2 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất.

1.2.1 Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất

Do đặc thù của ngành xây dựng cơ bản và của sản phẩm xây lắp, cho nênviệc quản lý về đầu t và xây lắp là một quá trình khó khăn và phức tạp, nhất làkhi chuyển đổi từ nền kinh tế tập trung sang nền kinh tế thị trờng Để quản lýchặt chẽ sử dụng có hiệu quả các nguồn vốn đầu t, Nhà nớc ta đã ban hành nhữngquy chế phù hợp với điều kiện hiện nay:

- Công tác quản lý đầu t và xây lắp phải tạo ra những sản phẩm, dịch vụ đợcxã hội chấp nhận về giá cả, chất lợng và đáp ứng đợc mục tiêu phát triển kinh tếxã hội trong từng thời kỳ

- Thực hiện chuyển dịch cơ cấu theo hớng công nghiệp hoá, hiện đại hoá,

đẩy mạnh tốc độ phát triển kinh tế, nâng cao đời sống vật chất và tinh thần chonhân dân

Trang 8

- Huy động và sử dụng có hiệu quả các nguồn vốn trong cũng nh nớc ngoài

đầu t vào Việt Nam, khai thác nguồn tài nguyên tiềm năng lao động, đất đai vàmọi nguồn tài nguyên khác, đồng thời bảo vệ môi trờng sinh thái

- Xây lắp phải theo quy hoạch đợc duyệt, thiết kế hợp lý, tiên tiến, mỹ quan,công nghệ xây lắp hiện đại Xây lắp đúng tiến độ, chất lợng cao với chi phí hợp

lý và thực hiện bảo hành công trình

Từ trớc đến nay, xây lắp cơ bản là "một lỗ hổng lớn" làm thất thoát nguồnvốn đầu t của Nhà nớc Để hạn chế sự thất thoát này, Nhà nớc trực tiếp quản lýgiá xây lắp thông qua ban hành chế độ chính sách về giá, các nguyên tắc lập dựtoán, các căn cứ định mức kinh tế kĩ thuật, đơn giá xây lắp cơ bản để xác địnhtổng mức vốn đầu t, tổng dự toán công trình (hoặc dự án) và dự toán cho từnghàng mục công trình

Giá thanh toán công trình (hoặc dự án) là giá trúng thầu và các điều kiệnghi trong hợp đồng giữa chủ đầu t và đơn vị xây lắp Giá trúng thầu không vợtquá tổng dự toán đợc duyệt

Đối với từng doanh nghiệp xây lắp, để đảm bảo thi công đúng tiến độ,

đúng thiết kế kĩ thuật, đảm bảo chất lợng công trình và chi phí hợp lý, bản thândoanh nghiệp phải có biện pháp tổ chức, quản lý sản xuất, quản lý các chi phí sảnxuất chặt chẽ, hợp lý và có hiệu quả

Hiện nay trong lĩnh vực xây lắp cơ bản, chủ yếu áp dụng phơng pháp đấuthầu, giao nhận thầu xây lắp Vì vậy để trúng thầu, nhận đợc thầu thi công mộtcông trình xây lắp thì doanh nghiệp phải xây dựng một giá cả hợp lý cho côngtrình đó dựa trên cơ sở các định mức, đơn giá xây dựng cơ bản do Nhà nớc banhành, trên cơ sở giá thị trờng và khả năng của bản thân doanh nghiệp Mặt khác,phải đảm bảo sản xuất kinh doanh có lãi

Để thực hiện đợc các yêu cầu trên đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng cờngcông tác quản lý kinh tế Trớc hết là quản lý chi phí, giá thành, trong đó tập trung

là công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

1.2.2 Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp.

Chi phí là chỉ tiêu quan trọng trong hệ thống các chỉ tiêu kinh tế phục vụcho công tác quản lý doanh nghiệp và có mối quan hệ mật thiết với doanh thu,kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, nên đợc chủ doanh nghiệp rất quan tâm

Tổ chức kế toán chi phí một cách khoa học, hợp lý và đúng đắn có ý nghĩarất lớn trong công tác kế toán quản lý chi phí, giá thành sản phẩm Việc tổ chức

Trang 9

-8-kiểm tra tính thích hợp pháp, hợp lý của chi phí phát sinh ở từng doanh nghiệp,từng bộ phận, từng đối tợng, góp phần tăng cờng quản lý tài sản, vật t lao động,tiền vốn một cách tiết kiệm, có hiệu quả Mặt khác tạo điều kiện phấn đấu tiếtkiệm chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm Đó là một trong những điều kiện quantrọng tạo cho doanh nghiệp một u thế trong cạnh tranh.Do đó nhiệm vụ của kếtoán chi phí là:

- Phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời toàn bộ chi phí thực tế phát sinh

- Kiểm tra tình hình thực hiện các định mức chi phí, vật t, nhân công, sửdụng máy móc và các dự toán chi phí khác Phát hiện kịp thời các khoản chênhlệch so với định mức, dự toán các khoản chi phí ngoài kế hoạch, các khoản mấtmát h hỏng trong sản xuất để đề ra các biện pháp ngăn chặn kịp thời

- Kiểm tra việc thực hiện nhiệm vụ hạ giá thành của doanh nghiệp theo từngcông trình, từng loại sản phẩm xây lắp, vạch ra khả năng và các biện pháp hạ giáthành một cách hợp lý và có hiệu quả

- Xác định đúng đắn và bàn giao thanh toán kịp thời khối lợng công tác xâylắp hoàn thành Định kỳ kiểm tra và đánh giá khối lợng thi công dở dang theonguyên tắc quy định

- Đánh giá đúng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của từng công trình,hạng mục công trình Kịp thời lập bảng báo cáo kế toán về chi phí sản xuất và giáthành công tác xây lắp Cung cấp chính xác, nhanh chóng các thông tin hiệudụng về chi phí sản xuất và giá thành phục vụ cho yêu cầu quản lý của lãnh đạodoanh nghiệp, đồng thời kiểm tra đợc việc thực hiện kế hoạch giá thành và nhiệm

vụ hạ giá thành Vạch ra đợc những nguyên nhân làm cho hoàn thành hoặc chahoàn thành, những khả năng tiềm tàng có thể khai thác và phơng pháp phấn đấu

để không ngừng hạ giá thành thực tế sản phẩm

1.3 Kế toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp.

1.3.1 Kế toán CPSX theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam.

 Chuẩn mực kế toán số 01( Ban hành và công bố theo Quyết định số

165/2002/QĐ - BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trởng Bộ Tài chính) quy

Trang 10

hoạt động cho các bên khác sử dụng tái sản sinh ra lợi tức, tiền bảnquyền, Những chi phí này phát sinh dới dạng tiền và các khoản tơng đơng tiền,hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị

- Chi phí khác bao gồm các chi phí ngoài các chi phí sản xuât, kinh doanhphát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp,nh: chi phí về thanh lý, nhợng bán tái sản cố định, các khoản tiền bị khách hàngphạt do vi phạm hợp đồng

 Chuẩn mực kế toán 02 (Ban hành và công bố theo Quyêt đinh số

149/2001/QĐ - BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trởng Bộ Tài chính) quy

- Ghi nhận giá trị hàng tồn kho đã bán vào chi phí trong kỳ phải đảm bảonguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu

- Trờng hợp một số loại hàng tồn kho đợc sử dụng để sản xuất ra tài sản cố

định hoặc sử dụng nh nhà xởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất thì giá gốc hàngtồn kho này đựơc hạch toán vào giá trị tài sản cố định

 Chuẩn mực kế toán số 15( Ban hành và công bố theo Quyết định số

165/2002/QĐ - BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trởng Bộ Tài chính)

- Chi phí của hợp đồng xây dựng gồm:

 Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng;

 Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồngvà có thểphân bổ cho từng hợp đồng cụ thể;

 Các chi phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo các điều khoảncủa hợp đồng

- Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng bao gồm:

Trang 11

-10- Chi phí nhân công tại công trờng, bao gồm cả chi phí giám sát côngtrình

 Chi phí nguyên liệu, vật liệu, bao gồm cả thiết bị cho công trình

 Khấu hao máy móc, thiết bị và các TSCĐ khác sử dụng để thực hiệnhợp đồng

 Chi phí vận chuyển, lắp đặt, tháo dỡ máy móc, thiết bị và nguyênliệu, vật liệu đên và đi khỏi công trình

 Chi phí thuê nhà xởng, may móc, thiết bị để thực hiện hợp đồng

 Chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật liên quan trực tiếp đến hợp đồng

 Chi phí dự tính để sửa chữa và bảo hành công trình

 Các chi phí liên quan trực tiếp khác

- Chi phi liên quan trực tiếp của từng hợp đồng sẽ đợc giảm khi có cáckhoản thu nhập khác không bao gồm trong doanh thu của hợp đồng Ví dụ: Cáckhoản thu từ việc bán nguyên liệu, vật liệu thừa, thu thanh lý máy móc, thiết bịthi công khi kết thúc hợp đồng

- Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng xây dựng và cóthể phân bổ cho từng hợp đồng, bao gồm:

 Chi phí bảo hiểm,

 Chi phí thiết kế và trợ giúp kỹ thuật khôngliên quan trực tiếp đếnmột hợp đồng cụ thể,

 Chi phí quản lý chung trong xây dựng,

- Các chi phí trên đợc phẩn bổ theo các phơng pháp thích hợp một cách có

hệ thống theo tỷ lệ hợp lý và đựơc áp dụng thống nhất cho tất cả các chi phí cócác đặc điểm tơng tự Việc phân bổ cần dựa trên mức thông thờng của hoạt độngxây dựng (Chi phí chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có thểphân bổ cho từng hợp đồng cũng bao gồm chi phí đi vay nếu thoả mãn các điềukiện chi phí đi vay đợc vốn hoá theo quy định trong chuẩn mực “Chi phí đi vay”)

- Các chi phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo các điều khoản của hợp

đồng nh chi phí giải phóng mặt bằng, chi phí triển khai mà khách hàng phải trảlại cho nhà thầu đã đợc quy định trong hợp đồng

- Chi phí không liên quan đến hoạt động của hợp đồng hoặc không thể phân

bổ cho hợp đồng xây dựng thì không đợc tính trong chi phí của hợp đồng xâydựng Các chi phí này bao gồm:

 Chi phí quản lý hành chính chung, hoặc chi phí nghiên cứu, triểnkhai mà hợp đồng không quy định khách hàng phải trả cho nhà thầu

Trang 12

đựơc coi là một cách đáng tin cậy và có nhiều khả năng là hợp đồng sẽ đợc kýkết Nếu chi phí phát sinh trong quá trình đàm phán hợp đồng đã đợc ghi nhận làchi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ khi chúng phát sinh thì chúng không còn đ-

ợc coi là chi phí của hợp đồng xây dựng khi hợp đồng đợc ký kết vào thời kỳ tiếpsau

 Chuẩn mực số 16 ( Ban hành và công bố theo Quyết định số

165/2002/ QĐ - BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trởng Bộ Tài chính)

- Chi phí đi vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ khiphát sinh, trừ khi đợc vốn hoá theo quy định tại đoạn 07

- Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu t xây dựng hoặc sản xuất tàisản dở dang đợc tính vào giá trị của tài sản đó( đợc vốn hoá) khi có đủ các điềukiện quy định trong chuẩn mực này

- Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu t xây dựng hoặc sản xuất tàisản dở dang đợc tính vào giá trị của tài sản đó Các chi phí đi vay đợc vốn hoákhi doanh nghiệp chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai do sử dụng táisản đó và chi phí đi vay có thể đợc một cách đáng tin cậy

1.3.2 Kế toán chi phí sản xuất theo quy định chế độ kế toán Việt Nam.

1.3.2.1 Đối t ợng và ph ơng pháp tập hợp chi phí sản xuất

a Đối t ợng tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp.

Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phínhằm đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí và tính giá thành

Việc xác định đối tợng kế toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên trong côngtác kế toán chi phí sản xuất Lựa chọn chính xác đối tợng kế toán chi phí sản xuất

có tác dụng tốt cho tăng cờng quản lý sản xuất và hạch toán kinh doanh toàndoanh nghiệp

Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp bao gồm nhiều nội dung, công dụngkhác nhau, phát sinh ở địa điểm khác nhau Chi phí sản xuất cần đợc tập hợp theoyếu tố, khoản mục chi phí, theo phạm vi giới hạn nhất định để phục vụ cho việc

Trang 13

-12-tính giá thành Việc xác định đối tợng kế toán chi phí sản xuất cần đợc dựa trênnhững căn cứ cơ bản:

- Căn cứ vào tính chất sản xuất và đặc điểm quy trình công nghệ kỹ thuậtsản xuất sản phẩm

- Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất xem xét doanh nghiệp có tổ chứcthành phân xởng hay không

- Căn cứ vào loại hình sản xuất sản phẩm

- Căn cứ vào yêu cầu quản lý, khả năng trình độ quản lý của doanh nghiệp

để xác định đối tợng tập hợp chi phí

Ngoài ra, có thể căn cứ vào địa điểm phát sinh chi phí, mục đích côngdụng của chi phí và yêu cầu tính giá thành để xác định đối tợng tập hợp chi phísản xuất cho phù hợp

Đối với Doanh nghiệp xây lắp đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có thể là:Từng giai đoạn thi công, từng hạng mục công trình, từng công trình hoặc từng địabàn thi công

b Ph ơng pháp tập hợp chi phí sản xuất

Trong xây dựng cơ bản kế toán thờng áp dụng phơng pháp trực tiếp để tậphợp chi phí sản xuất có đối tợng tính giá thành có liên quan

Phơng pháp tập hợp chi phí trực tiếp đòi hỏi ngay từ khâu hạch toán ban

đầu, các chứng từ kế toán đã phải ghi chép riêng rẽ chi phí sản xuất cho từng đốitợng tính giá thành Căn cứ vào các chứng từ gốc đó, đối tợng tập hợp chi phí sảnxuất cho từng đối tợng tính giá thành có liên quan Phơng pháp tập hợp chi phísản xuất trực tiếp áp dụng cho những chi phí sản xuất cơ bản hoặc cho doanhnghiệp chỉ sản có một đối tợng tính giá thành là công trình hay hạng mục côngtrình

Ngoài ra còn có phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất gián tiếp, nhng trongxây dựng phơng pháp này ít đợc áp dụng Theo phơng pháp này, trớc hết tập hợptoàn bộ chi phí sau đó tiến hành phân bổ cho từng đối tợng cụ thể Tiêu thức sửdụng để phân bổ đảm bảo đợc mối quan hệ tơng quan giữa chi phí phân bổ và

đối tợng chịu chi phí

Trang 14

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368

H- Hệ số chi phí phân bổ

C- Tổng chi phí đã tổng hợp đợc trong kỳ cần phân bổ cho các đốitợng tính giá thành

ti- Tổng đơn vị tiêu thức phân bổ thuộc đối tợng tính giá thành i

Số chi phí phân bổ cho từng đối tợng tính giá thành xác định theo côngthức:

Ci = ti x H

Trong đó:

Ci- Số chi phí sản phẩm thực tế phát sinh đã tính toán (phân bổ)cho đối tợng tính giá thành i

ti- Số đơn vị tiêu thức phân bổ thuộc đối tợng tính giá thành i

1.3.2.2 Ph ơng pháp kế toán chi phí sản xuất

a Tổ chức hạch toán ban đầu.

Danh mục chứng từ áp dụng:

- Chứng từ vật t: phiếu xuất - nhập kho, phiếu điều chuyển

- Chứng từ TSCĐ: sữa chữa TSCĐ, tăng giảm TSCĐ

- Chứng từ về lao động, tiền lơng: bảng chấm công, bảng tính lơng

- Chứng từ về mua bán: hoá đơn VAT, hoá đơn bán hàng

- Chứng từ về tiền mặt: giấy báo nợ, giấy báo có, phiếu thu, phiếu chi

- Một số loại khác nh: Hợp đồng kinh tế, Thanh lý hợp đồng, biên bản giaonhận

b Tài khoản sử dụng và ph ơng pháp kế toán.

 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

 Nội dung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong xây lắp bao gồm chi phí về cácnguyên vật liệu chính (gạch, đá, sỏi, xi măng ), thành phẩm, nửa thành phẩm

nh vật kết cấu, thiết bị gắn liền với vật kiến trúc, phụ tùng thay thế, công cụ thaythế, nhiên liệu

Trong khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp không bao gồm chi phívật liệu sử dụng cho máy thi công Giá của vật liệu tính trong khoản mục này làtrị giá vốn thực tế của vật liệu tính đến công trình xây dựng bao gồm: giá mua vậtliệu, chi phí thu mua, chi phí vận chuyển bốc xếp

 Nguyên tắc chung

Toàn bộ nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào sản xuất cho công trình, hạngmục công trình nào thì hạch toán vào công trình, hạng mục công trình đó, trên cơ

Trang 15

-14-sở chứng từ gốc theo giá thực tế của vật liệu và theo đúng khối lợng thực tế đã sửdụng.

Đến khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành cần phải kiểm kê sốvật liệu còn lại tại nơi sản xuất để ghi giảm trừ chi phí vật liệu đã tính cho từng

đối tợng này

Phải áp dụng phơng pháp phân bổ thích hợp để xác định chi phí cho từng

đối tợng

 Tài khoản sử dụng

Để hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụngTK621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

 TK621 đợc sử dụng để tập hợp toàn bộ chi phí NVLTT dùng cho sảnxuất, chế tạo sản phẩm phát sinh trong kỳ Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản tậphợp chi phí và tính giá thành

+ Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vợt trên mức bình thờng vào TK632

+ Trị giá nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng không hết đợc nhập lại kho

TK 621 không có số d cuối kỳ

TK621 có thể mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình haytừng đơn đặt hàng để phục vụ cho việc tính giá thành từng công trình, hạng mụccông trình hay từng đơn đặt hàng đó

 Trình tự kế toán chi phí NVLTT

Sơ đồ tập hợp và phân bổ chi phí NVLTT

-15-TK 152 (chi tiết từng loại NVL) TK 621 (chi tiết từng đối t ợng) TK 154,631

Xuất vật liệu cho SXSP C/kỳ k/c CPNVLTT

TK 411, TK 336, TK 338

Vật liệu nhận cấp phát vay xuất cho SX

CCDC chờ

phân bổ Phân bổ CCDC

Trang 16

TK632 chi phí vợt định mức

 Ph ơng pháp kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.

 Nội dung

Chi phí nhân công trực tiếp trong giá thành công tác xây lắp là nhữngkhoản tiền phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm,trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lơng chính, lơng phụ, các khoảnphụ cấp Đối với ngành xây dựng có đặc điểm riêng nên trong khoản mục chi phínhân công trực tiếp không bao gồm chi phí của công nhân vận hành máy thi công

và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất mà nó

đợc tập hợp vào các khoản mục chi phí thi công và chi phí sản xuất chung

 Nguyên tắc chung

Để tính toán chính xác chi phí nhân công trực tiếp kế toán phải đi từ việchạch toán thời gian lao động, hạch toán công việc giao khoán, trên cơ sở đó tínhlơng và phân bổ tiền lơng vào các đối tợng tập hợp chi phí đợc sát đúng

+ Hạch toán thời gian lao động: phải ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác.+ Hạch toán khối lợng công việc giao khoán cho bộ phận kỹ thuật, thiết kếhợp đồng làm khoán tính ra tiền lơng từng công việc, kế toán căn cứ vào hợp

đồng làm khoán tính tiền lơng theo khối lợng công việc hoàn thành Sau khi công

Trang 17

-16-việc hoàn thành nghiệm thu, kế toán căn cứ vào hợp đồng làm khoán để thanhtoán chính thức cho công nhân viên Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ %quy định.

Sau khi đã tính đợc tiền lơng, các khoản trích kế toán tiến hành tổng hợp

và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng

Kế toán sử dụng TK622 "chi phí nhân công trực tiếp" để tổng hợp và kếtchuyển chi phí nhân công trực tiếp sản xuất vào tài khoản tập hợp chi phí sảnxuất và tính giá thành (bao gồm cả tiền lơng, tiền thởng, các khoản phụ cấp, cáckhoản phải trả khác của công nhân sản xuất)

TK622 cũng đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình haytừng đơn đặt hàng

 Kết cấu TK 622:

- Bên nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩmbao gồm: Tiền lơng, tiền công lao động và các khoản trích trên tiền lơng, tiềncông theo quy định phát sinh trong kỳ

TK 141

Khi quyết toán tạm ứng về

KLGTXL hoàn thành bàn giao

TK 632

Trang 18

 Ph ơng pháp kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công.

 Nội dung

Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí trực tiếp phát sinh quátrình sử dụng máy thi công để thực hiện khối lợng công việc xây lắp Chi phí sửdụng máy thi công gồm: chi phí nguyên vật liệu dùng cho máy thi công, chi phíkhấu hao máy thi công, chi phí công nhân vận hành máy

Kế toán sử dụng TK623 "chi phí sử dụng máy thi công" để tập hợp và phân

bổ chi phí sử dụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp côngtrình Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản tập hợp chi phí và tính giá thành

- Bên nợ: Các chi phí liên quan đến hoạt động của máy thi công(Chi phí vậtliệu cho hoạt động, chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng, tiền công củacông nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dỡng, sữa chữa xe, máy thi công)

TK623 có 6 tài khoản cấp 2:

+ TK6231: chi phí công nhân: bao gồm lơng chính, lơng phụ, các khoản phụcấp của công nhân điều khiển máy

+ TK6232: chi phí vật liệu: bao gồm chi phí vật liệu, nhiên liệu phục vụ máythi công

+ TK6233: chi phí công cụ sản xuất: bao gồm chi phí về công cụ dụng cụphục vụ máy thi công

+ TK6234: chi phí khấu hao máy thi công: dùng để phản ánh khấu hao máymóc thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình

+ TK6237: chi phí dịch vụ thuê ngoài

+ TK6238: chi phí khác bằng tiền: chi phí phục vụ cho hoạt động của xe, máythi công

 Trình tự kế toán chi phí sử dụng máy thi công:

Trang 19

-18-+ TH: Doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng hoặc có tổ chức độimáy thi công riêng nhng không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công.

+ TH: Máy thi công thuê ngoài

 Ph ơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung.

 Nội dung:

Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến sản xuất, quản lý sản xuất và một số chi phí khác phát sinh trong các đội, tổ thực hiện thi công công trình hay xởng sửa chữa máy móc thiết bị Cụ thể:

+ Tiền lơng chính, lơng phụ và các khoản phải trả khác phát sinh của nhân viên quản lý đội, tổ sản xuất hay xởng sửa chữa

+ Chi phí vật liệu, nhiên liệu, công cụ dụng cụ, phục vụ quản lý sản xuất.+ Chi phí khấu hao tài sản cố định

+ Chi phí thuê ngoài máy thi công

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài nh điện, nớc phục vụ sản xuất

+ Chi phí khác bằng tiền

Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng tài khoản

627 - chi phí sản xuất chung

-19-TK 111, 142, 152, 153 TK 623

VL, DCSX phục vụ MTC (giá không có VAT) K/c, phân bổ chi phí MTC (căn cứ vào bảng phân bổ

CPSDMTC tính cho từng công trình, HMCT)

TK 334

L ơng công nhân điều khiển MTC

Trang 20

- Bên nợ: Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ

- Bên có:

+ Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung;

+ Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ đợc ghi nhận vào giá vốnhàng bán trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bìnhthờng

+ Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên nợ TK 154 “Chi phí sản xuấtkinh doanh dở dang

TK627 không có số d cuối kỳ và cũng đợc mở chi tiết cho đối tợng

TK627 mở 6 TK cấp 2 để theo dõi phản ánh riêng từng nội dung chi phí.+ TK6271: Chi phí nhân viên quản lý đội

+ TK6272: Chi phí vật liệu

+ TK6273: Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất

+ TK6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định

+ TK6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài

+ TK6278: Chi phí khác bằng tiền

 Trình tự kế toán chi phí sản xuất chung

Trang 21

-20-Sơ đồ tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung

 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất

Các phần trên đã nghiên cứu cách hạch toán và phân bổ các loại chi phísản xuất Các chi phí sản xuất kể trên cuối cùng đều đợc tổng hợp vào bên NợTK154 "chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" TK154 đợc mở chi tiết cho từngcông trình, hạng mục công trình hay theo từng đơn đặt hàng

 Phơng pháp hạch toán

Cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phísản xuất chung, chi phí sử dụng máy thi công (chi tiết theo từng đối tợng) ;

Nợ TK154 (chi tiết theo từng đối tợng)

Có TK621 "chi phí nguyên vật liệu trực tiếp"

Trang 22

Có TK623 "chi phí sử dụng máy thi công"

Có TK627 " chi phí sản xuất chung"

Giá trị ghi giảm chi phí:

- Phế liệu thu hồi:

Nợ TK152 (chi tiết phế liệu)

Có TK154 (chi tiết theo đối tợng)

- Giá trị vật liệu thiếu hụt bất thờng:

Nợ TK liên quan (TK138, TK334 )

- Vật liệu xuất dùng không hết nhập kho (nếu cha phản ánh ở TK621):

Nợ TK152

- Giá thành thực tế sản phẩm lao vụ hoàn thành:

Nợ TK632

Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai

thờng xuyên trong doanh nghiệp xây lắp

TK 155

TK 623

Cuối kỳ kết chuyển phân bổ chi phí sử dụng MTC

Cuối kỳ kết chuyển phân bổ chi phí sản xuất chung

TK 627

Giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành trong kỳ

gửi đi bán

TK 157

Giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành trong kỳ

bán ngay

TK 632

Chi phí sản xuất chung cố định do hoạt

động d ới mức công suất

Trang 23

c Sổ sách kế toán:

Kế toán theo dõi, ghi chép tập hợp chi phí sản xuất tuỳ thuộc vào hình thức

kế toán mà doanh nghiệp áp dụng:

 Theo hình thức kế toán Nhật ký chứng từ:

Theo hình thức này,căn cứ vào các chứng từ kế toán, kế toán lập bảng kê

số 4 - tập hợp chi phí sản xuất để tổng hợp số phát sinh bên Nợ của TK 621, TK

622, TK 627, TK 623 Số liệu trên bảng kê số 4 làm căn cứ để ghi Nhật ký chứng

từ số 7 Nhật ký chứng từ số 7 dùng để tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất, kinhdoanh của doanh nghiệp và dùng để phản ánh số phát sinh bên Có các tài khoảnliên quan đến chi phí sản xuất, kinh doanh nh: TK142, TK 152, TK 153, TK 154,

TK 214, TK 241, TK 334, TK 335, TK 338, TK 621, TK 622, TK 627

Nhật ký chứng từ số 7 gồm 3 phần:

Phần I: Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp Phần nàyphản ánh toàn bộ số phát sinh bên Có của tài khoản liên quan đến chi phí sảnxuất , kinh doanh Cơ sở ghi phần I là các bảng phân bổ, các nhật ký chứng từ vàcác chứng từ có liên quan Số liệu tổng cộng của phần I đợc dùng để ghi sổ cái

Phần II: Chi phí sản xuất theo yếu tố Phần này phản ánh 7 yếu tố chi phí

là : nguyên liệu và vật liệu, nhiên liệu , động lực, tiền lơng và các khoản phụ cấp,bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, khấu hao tài sản cố định, chiphí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác

Cơ sở ghi phần II là các chứng từ kế toán, bảng kê, sổ chi tiết, các nhật kýchứng từ số 1,2,3

Phần III: Luân chuyển nội bộ không tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.Cơ sở ghi phần III: Số liệu ở phần I trên nhật kýchứng từ số 7

Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký - chứng từ

-23-Chứng từ gốc và các bảng phân bổ

Sổ quỹ Nhật ký

-chứng từ Sổ, thẻ kế toán chi

tiết

Sổ cái T.khoản

Báo cáo tài chính

chínhchichính

Bảng tổng hợp chi tiết Bảng kê

Trang 24

 Theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ:

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ

kế toán cùng loại đã đợc kiểm tra, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng

từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó đợc dùng để ghi vào Sổcái các TK 621, TK 622, TK 623, TK 627, TK 154 Các Chứng từ kế toán saukhi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ đợc dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

có liên quan

Cuối tháng, khoá sổ, tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tàichính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng sốphát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số d của từng tài khoản trên Sổ cái Căn cứvào Sổ cái lập Bảng cân đối số phát sinh

Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên Sổ cái và Bảng tổng hợp các

sổ chi tiết (đợc lập từ các sổ, thể kế toán chi tiết) đợc dùng để lập Báo cáo tàichính

Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo kế toán

Chứng từ gốc

Trang 25

 Theo hình thức kế toán Nhật ký sổ cái:

Hằng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng TH chứng

từ kế toán cùng loại để ghi Sổ Nhật ký - Sổ cái các tài khoản : TK621, TK 622,

TK 623, TK 627 và các sổ thẻ chi tiết có liên quan

Cuối tháng, căn cứ vào số d đầu tháng (đầu quý) và số phát sinh trongtháng kế toán tính ra số d cuối tháng (cuối quý) của từng tài khoản trên Nhật ký -

Sổ cái Căn cứ vào Sổ , thẻ kế toán chi tiết để lập Bảng TH các sổ chi tiết

Sau khi kiểm tra, đối chiếu số liệu trên Nhật ký - Sổ cái và trên Bảng THcác Sổ chi tiết đợc dùng để lập Báo cáo tài chính

Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký - sổ cái

 Theo hình thức kế toán Nhật ký chung:

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra đợc dùng làm căn cử ghi

sổ, trớc hết ghi nghiệp vụ kinh tế váo sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vaò Sổ Cái các TK 621, TK 622, TK 623, TK 627 và các sổ thẻ chi tiết có liên quan

Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên Sổ cái, lập Bảng cân đối

số phát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết (đợc lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) đợc dùng để lập cácBáo cáo tài chính

Sổ quỹ

Trang 26

Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán Nhật ký chung

Ghi chú:

Ghi hàng ngày:

Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ:

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra:

Chơng ii: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần công trình và thơng mại

giao thông vận tải 2.1 Đặc điểm, tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh và tổ chức công tác kế toán tại Công ty Công trình và Thơng mai Giao Thông Vận Tải.

2.1.1 Đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh tại Công ty Cổ phần Công trình và Th ơng mại Giao Thông Vận Tải

2.1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty Cổ phần Công trình và Th

Sổ cái tài khoản

Báo cáo tài chính

Trang 27

Công ty Cổ phần Công trình và thơng mại giao thông vận tải tiền thân làCông ty Kiến Trúc đợc thành lập ngày 29/04/1978 theo quyết định số129/QĐ/TC của Bộ Giao thông Vận tải

Với loại hình doanh nghiệp : Doanh nghiệp Nhà Nớc

Sau khi hoạt động đợc 12 năm, căn cứ vào quyết định số 1329/QĐ/TC–LĐ ngày 25/07/1990 Công ty Kiến Trúc đã đổi tên thành Công ty Xây DựngCông trình Tiếp đó, Căn cứ vào quyết định số 22/CP ngày 23/03/1994 củaChính phủ quyết định đổi tên một lần nữa thành Công ty Công trình và ThơngMại Giao thông Vận tải trực thuộc Tổng Công ty công nghiệp Ô Tô Việt Nam

Để phù hợp với xu thế phát triển chung của một nền kinh tế thị trờng

đang ngày càng hội nhập cao vào nền kinh tế chung của toàn thế giới, đa dạnghóa ngành nghề kinh doanh và có vị trí vững chắc trên thị trờng, nâng cao hiệuquả sản xuất kinh doanh, công ty đã đợc cổ phần hóa theo Quyết định số3855/QĐ - BGTVT ngày 09/12/2004 của Bộ Trởng Bộ Giao thông vận tải; đợc

Sở Kế hoạch và Đầu t Thành Phố Hà Nội cấp giấy phép đăng ký kinh doanh

số: 0103010293 ngày 13/12/2005 chính thức chuyển đổi thành Công ty Cổ

phần Công trình và Thơng mại Giao thông vận tải Công ty chính thức đi vàohoạt động theo mô hình Công ty Cổ phần kể từ năm 2006 và đã cho thấy kếtqủa hoạt động sản xuất kinh doanh chuyển biến rất tích cực và mở ra nhiều cơhội, điều kiện mới để phát triển nâng cao hiệu quả và vị thế của công ty trênthơng trờng, cải thiện đời sống vật chất cho cán bộ công nhân viên

b Đặc điểm tổ chức bộ máy hoạt động sản xuất kinh doanh của Công

ty Cổ phần Công trình và Thơng mại GTVT

Cũng nh các công ty xây lắp khác, do đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản là sản phẩm của xây dựng mang tính đơn chiếc, kết cấu khác nhau, thời gian thi công dài nên quy trình sản xuất kinh doanh có đặc điểm riêng

Trang 28

Sơ đồ khái quát quy trình sản xuất kinh doanh

2.1.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần Công trình và Th

ơng mại GTVT.

Mô hình tổ chức quản lý Công ty CP Công trình và Thơng mại GTVT

-28-Thông báo trúng thầu

Tổ chức hồ

sơ dự thầu

Chỉ định thầu

Thông báo nhận thầu

Thành lập ban chỉ huy công tr ờng

Lập ph ơng án tổ chức thi công

Công trình hoàn thành, làm quyết toán

bàn giao công trình cho chủ thầuHội đồng quản trị

Phó TGĐ th ờng trực Phó TGĐ thi công

XNK

Phòng VTTB

02 XN

cầu đ

ờng

02 XN xây dựng DDCN

03 XN sản xuất cơ khí - XD

02 XN XNK vật

t thiết bị

05 Đội trực thuộc

Trang 29

 Nhiệm vụ và chức năng của các phòng ban

+ Văn phòng tổng hợp:

Phòng có nhiệm vụ tham mu giúp việc cho Tổng giám đốc công ty thựchiện công tác quản trị nhân sự Tổ chức tuyển dụng lao động, quản lý và sửdụng lao động, công tác đào tạo, công tác tiền lơng, giải quyết các chính sáchcho ngời lao động; văn th lu trữ; quản trị hành chính

+ Phòng kế hoạch kỹ thuật:

Đảm nhận công tác xây dựng kế hoạch, tháng, quý, năm và 5 năm Báocáo thống kê, công tác kinh tế, công tác thanh quyết toán, công tác xây dựng vàquản lý định mức, đơn giá nội bộ, công tác đấu thầu và quản lý đấu thầu thựchiện về công tác kinh doanh các nghành nghề của công ty, xây dựng chiến lợckinh doanh, phơng án huy động vốn phù hợp với từng dự án

Ngoài ra, còn tham mu giúp việc về công tác quản lý kỹ thuật chất lợngthi công an toàn lao động Chịu trách nhiệm tổ chức quản lý, giám sát việc thicông đảm bảo chất lợng và tiến độ các công trình do công ty đầu t và xây dựngtheo đúng tiêu chuẩn kỹ thuật của nhà nớc ban hành

+ Phòng tài chính kế toán:

Tham mu giúp việc Tổng giám đốc công ty tổ chức bộ máy tài chính kếtoán từ công ty đến các đơn vị thành viên Tổ chức thực hiện công tác tài chính

kế toán, tín dụng, huy động vốn đầu t, lu chuyển vốn, xử lý các thông tin kinh tế

và tổ chức hạch toán kinh tế trong toàn công ty Giúp Tổng giám đốc công tykiểm tra, kiểm soát toàn bộ hoạt động kinh tế, tài chính của công ty và các đơn

vị thành viên

+ Phòng kinh doanh xuất nhập khẩu:

Tham mu giúp việc Tổng giám đốc công ty về công tác kinh doanh xuấtnhập khẩu trong và ngoài nớc, chịu trách nhiệm quản lý, giám sát việc kinhdoanh xuất nhập khẩu của công ty Ngoài ra, còn đảm nhiệm nhiệm vụ cung cấpvật t liên quan cho các đội thi công công trình (nh nhựa đờng nhập khẩu, vải địa

kỹ thuật, )

+ Phòng vật t thiết bị:

Trang 30

Làm nhiệm vụ trực tiếp tham gia cung ứng vật t thiết bị cho thị trờng và

đảm bảo cung ứng đủ chất lợng và đúng thời gian theo yêu cầu của khách hàng.Chú ý đảm bảo cung ứng vật t đầy đủ cho các đơn vị trực thuộc

+ Xí nghiệp cầu đờng:

Đảm nhận công tác thi công tại các công trình cầu đờng mà công ty nhận

đấu thầu Tham gia thi công, đảm bảo chất lợng công trình và đúng tiến độ quy

định và có hiệu quả kinh tế

+ Xí nghiệp xây dựng dân dụng và công nghiệp:

Đảm bảo xây dựng dân dụng công nghiệp đúng chỉ tiêu chất lợng quycách phẩm chất theo quy định của nhà nớc, đảm bảo thẩm mỹ theo chất lợngcủa thị trờng yêu cầu

+ Xí nghiệp xuất nhập khẩu vật t và thiết bị:

Tham mu giúp việc Tổng giám đốc công ty và tổ chức cung ứng vật tthiết bị đầy đủ kịp thời đối với yêu cầu từng công trình Luôn cập nhập nhu cầucủa thị trờng nhằm kịp thời đáp ứng nhu cầu vật t của thị trờng

+ Xí nghiệp sản xuất cơ khí:

Đảm nhận sản xuất những sản phẩm cơ khí cung cấp cho thị trờng nh:biển số nhà, biển báo giao thông, tôn sóng, phụ tùng ô tô xe máy… phục vụ cho phục vụ chonhu cầu của thị trờng

đều có nhiệm vụ riêng, nhng nói chung là đều tham mu giúp việc cho Tổng giám

đốc, để cho hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty ngày càng phát triểnmạnh hơn, giúp công ty dần có một chỗ đứng vững chắc trên thị trờng

2.1.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty Cổ phần Công trình và Th

2.1.2.1 Bộ máy công tác kế toán tại Công ty Cổ phần Công trình và Th ơng mại GTVT.

Bộ máy kế toán của Công ty gồm 5 ngời:

- Nguyễn Thanh Lâm: Kế toán trởng

- Phạm thị Hồng Nhung: Phó trởng phòng

- Bùi Thu Lan: Nhân viên

Trang 31

- Phạm thị Lan: Nhân viên

- Nguyễn thị Ngọc Dung: Nhân viên

Phòng kế toán tài chính có chức năng thu thập, xử lý và cung cấp số thôngtin kinh tế qua đó kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch, kiểm tra về sử dụng, bảo

vệ tài sản, vật t, tiền vốn nhằm đảm bảo quyền chủ động trong sản xuất kinhdoanh và chủ động tài chính công ty

Sơ đồ bộ máy kế toán

- Chức năng:

Tham mu giúp việc Tổng giám đốc tổ chức bộ máy tài chính kế toán từcông ty đến các đơn vị thành viên Giúp giám đốc kiểm tra, kiểm soát toàn bộhoạt động kinh tế, tài chính của công ty và các đơn vị trực thuộc

- Nhiệm vụ:

+ Kế toán trởng:

Là tham mu chính về công tác kế toán tài vụ của công ty, có năng lựctrình độ chuyên môn về tài chính kế toán, nắm chắc về chế độ hiện hành củanhà nớc để chỉ đạo hớng dẫn kiểm tra các công việc do các kế toán viên phụtrách trong mảng bộ phận, tổ chức lập báo cáo theo yêu cầu quản lý, tổ chứcnhân viên phân công trách nhiệm trớc tổng giám đốc công ty, cấp trên và nhà n-

ớc về các thông tin kế toán cung cấp

+ Kế toán tổng hợp:

Có nhiệm vụ ghi chép các phần hành công việc mà các bộ phận khác chalàm (tổng hợp tiền lơng, giá thành)

Tổng hợp số liệu tính toán các khoản thu nhập cũng nh chi phí của công

ty đã đạt đợc các đơn vị trực thuộc tổng hợp và báo cáo lên và chịu trách nhiệmlập báo cáo tổng quát quá trình kế toán ( Bảng cân đối tài khoản, Bảng cân đối

Kế toán NVL, tiền l

ơng, bảo hiểm

Nhân viên kinh tế và các

đơn vị trực thuộc

Trang 32

kế toán) Kiểm tra tính chính xác của việc ghi chép kế toán ở tất cả các bộ phận

và công việc hạch toán ở các đơn vị trực thuộc

+ Kế toán vốn bằng tiền, vay, thanh toán:

Giúp kế toán trởng xây dựng và quản lý kế hoạch tài chính của doanhnghiệp Ghi chép kế toán tổng hợp, chi tiết các khoản nợ phải thu, phải trả vànguồn vốn chủ sở hữu, Thống kê thu chi

+ Kế toán vật liệu trực tiếp, công cụ, dụng cụ và thanh toán BHXH:

Ghi chép tổng hợp chi tiết về tài sản và hàng tồn kho (công cụ, dụng cụ,

vật liệu, thành phẩm)

- Lập báo cáo kế toán nội bộ Theo dõi tài sản, vật liệu công cụ dụng cụ

đang sử dụng ở tất cả các bộ phận

- Tính và thanh toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng ( Bảo hiểm xãhội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn)

2.1.2.2 Khái quát về công tác kế toán tại Công ty cổ phần Công trình và Th

a Hình thức tổ chức kế toán:

Đợc tổ chức theo hình thức kế toán vừa tập trung vừa phân tán Xuất phát

từ đặc điểm sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý phù hợp với yêu cầu quản lý vàtrình độ kế toán tại công ty

Mọi công việc kế toán đều đợc thực hiện ở bộ phận kế toán của công ty từviệc thu thập chứng từ, lập chứng từ ghi sổ, ghi sổ chi tiết đến lập báo cáo kếtoán Kế toán ở các đội sản xuất chỉ tập hợp các chi phí thực tế phát sinh, trên cơ

sở các chứng từ gốc đợc công ty phê duyệt, không có tổ chức công tác kế toánriêng Chính nhờ sự tập trung của công tác kế toán này mà công ty nắm đợc toàn

bộ thông tin từ đó kiểm tra, đánh giá chỉ đạo kịp thời Phơng thức tổ chức côngtác kế toán của công ty có đặc trng là mọi nhân viên kế toán đều đợc điều hành từmột ngời lãnh đạo là kế toán trởng

b Hình thc tổ chức sổ:

Để đảm bảo việc tổ chức kế toán phù hợp với quy mô hoạt động kinhdoanh của công ty,Công ty Cổ phần Công trình và Thơng mại GTVT đã lựa chọnhình thức kế toán "Chứng từ ghi sổ"

Trang 33

-32-Trình tự kế toán theo hình thức kế toán "Chứng từ ghi sổ"

- Sổ cái tổng hợp bao gồm: sổ cái các tài khoản

- Sổ kế toán chi tiết (tuỳ thuộc yêu cầu quản lý của doanh nghiệp) bao gồm

sổ chi tiết các tài khoản: TK331, TK338, TK136, TK621, TK622, TK623,

-33-Chứng từ ghi sổ Sổ kế toán chi tiết

Sổ quỹ

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ cái Bảng tổng hợpsố liệu chi tiết

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo kế toán

Chứng từ gốc

Trang 34

ở Công ty cổ phần công trình và thơng mại GTVT, chi phí sản xuất đợcphân loại theo mục đích, công dụng của chi phí Chi phí sản xuất đợc chia thànhcác khoản sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính(xi măng, sắt, thép ), vật liệu phụ

- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm tiền lơng và các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp xây dựng, tiền công thuê lao động hợp đồng thời

vụ, tiền lơng và các khoản phụ cấp công nhân vận hành máy thi công

- Chi phí sử dụng máy thi công: bao gồm chi phí nhiên liệu cho máy chạy,chi phí khấu hao máy móc thiết bị thi công, chi phí dịch vụ thuê ngoài

- Chi phí sản xuất chung: bao gồm tiền lơng, phụ cấp và các khoản tríchtheo BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý đội, chi phí công cụ dụng cụ,chi phí dịch vụ mua ngoài

2.2.2 Đối t ợng và ph ơng pháp tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Công trình và Th ơng mại GTVT.

 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất

Xác định đúng đắn đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với tình hìnhsản xuất kinh doanh, phù hợp với yêu cầu quản lý chi phí sản xuất kinh doanh làviệc cần thiết, không thể thiếu đợc đối với công tác hạch toán chi phí sản xuất vàphục vụ công tác tính giá thành ở công ty

Xuất phát từ đặc điểm của ngành xây dựng và của sản phẩm xây dựng cơbản, để đáp ứng nhu cầu quản lý, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty

Cổ phần Công trình và Thơng mại GTVT đợc xác định là từng giai đoạn thi công,hạng mục công trình, từng công trình hoặc từng địa bàn thi công Mỗi công trình

từ khi khởi công xây dựng cho tới khi hoàn thành bàn giao đều đợc mở sổ, tờ kêchi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình đó

 Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất trong Công ty Cổ phần Công trình và Thơng mại GTVT

đợc tập hợp theo những khoản mục sau đây:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sử dụng máy thi công

- Chi phí sản xuất chung

Công ty Cổ phần Công trình và Thơng mại GTVT áp dụng phơng pháp tậphợp chi phí trực tiếp Tất cả các chi phí có liên quan trực tiếp đến công trình nào

Trang 35

-34-thì hạch toán ghi chép ban đầu và cho phép quy nạp trực tiếp các chi phí vàocông trình đó (trừ chi phí nhân viên quản lý đội)

2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Công trình và Th ơng mại GTVT.

a Hạch toán ban đầu.

Danh mục chứng từ áp dụng:

- Chứng từ vật t: phiếu xuất - nhập kho, phiếu điều chuyển

- Chứng từ TSCĐ: sữa chữa TSCĐ, tăng giảm TSCĐ

- Chứng từ về lao động, tiền lơng: bảng chấm công, bảng tính lơng

- Chứng từ về mua bán: hoá đơn VAT, hoá đơn bán hàng

- Chứng từ về tiền mặt: giấy báo nợ, giấy báo có, phiếu thu, phiếu chi

- Một số loại khác nh: Hợp đồng kinh tế, Thanh lý hợp đồng, biên bản giaonhận

Đối với các chứng từ bên ngoài đợc gửi tới doanh nghiệp kế toán phải tổchức tiếp nhận chứng từ Đối với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại doanh nghiệpphải lập ngay chứng từ để chứng minh và xác nhận theo mẫu quy định Cácchứng từ sau khi đã đợc kiểm tra và hoàn chỉnh sẽ đợc chuyển giao cho các bộphận quản lý chức năng để xử lý theo yêu cầu của từng bộ phận Đối với các bộphận kế toán căn cứ vào thông tin về nghiệp vụ kế toán trên chứng từ tiến hànhphân tích và ghi sổ Chứng từ sau khi đã đợc xử lý sẽ đợc bảo quản tại bộ phận kếtoán theo quy định của Nhà nớc và vẫn tiếp tục đợc sử dụng lại khi cần thiết ở kỳtiếp theo

b Tài khoản sử dụng

Doanh nghiệp sử dụng các loại tài sản có liên quan sau:

TK 621: Chi phí NVL trực tiếp

TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp

TK 627: Chi phí sản xuất chung

TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công

TK 152: Nguyên liêu, vật liệu

TK 153: Công cụ dụng cụ

TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Trang 36

Với đặc thù của lĩnh vực xây lắp chi phí nguyên vật liệu của công ty chiêm

tỷ trọng lớn trong tổng chi phí vì vậy nguyên vật liệu của công ty đợc chia thành:

TK 1521: Chi phí nguyên vật liệu chính gồm xi măng, sắt thép, đá

TK 1522: Chi phí nguyên vật liệu phụ gồm đinh, kẽm, dây buộc

c Trình tự hạch toán.

Do đặc trng của ngành xây dựng cơ bản là chu kỳ sản xuất sản phẩm dàinên để đáp ứng yêu cầu trong công tác hạch toán chi phí sản xuất và có số liệuminh hoạ cụ thể, sau khi thống nhất các cô chú phòng kế toán, em xin số liệu củacông trình Cầu Tràn - Quốc lộ 4G , Sơn La trong quý II năm 2007

Cách quản lý chi phí của công ty là tuỳ theo giá trị dự toán của công trìnhkhi có nhu cầu chi trả nh vật liệu, chi phí máy thì nhân viên kinh tế ở đội viếtgiấy đề nghị tạm ứng gửi lên phòng kế toán của công ty Trong giấy đề nghị tạmứng này phải có chữ ký của đội trởng và ngời xin tạm ứng, sau đó là phải có chữ

ký đồng ý xét duyệt của thủ trởng đơn vị và kế toán trởng

Trang 37

-36-Đề nghị tạm ứng số tiền: 108.000.000 (Viết bằng chữ) một trăm linh tám triệu đồng chẵn.

Lí do tạm ứng: Vay vốn mua đá, gạch, cát, xi măng thi công công trình cầuTràn - Quôc lộ 4G, Sơn La

Thời hạn thanh toán: Xin vay 03 tháng và thanh toán theo quy định của đơn vị

Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Phụ trách bộ phận Ngời lập phiếu

Đơn vị: Cty cp ct và tm GTVT Mẫu số 02 - TT

Xí nghiệp cầu đờng Theo QĐ: 1864/1998/QĐ-BTC

Ngày 18 tháng 4 năm 2007

Họ tên ngời nhận tiền: Vũ Văn Nam

Địa chỉ: Xí nghiệp cầu đờng

Lí do chi: Vay vốn mua gạch, đá, xi măng, cát thi công công trình cầu Tràn - Quốc lộ 4G, Sơn la

Số tiền: 108.000.000 Bằng chữ: Một trăm linh tám triệu đồng chẵn

Kèm theo 01 chứng từ gốc

Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời lập phiếu

Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): bảy mơi hai triệu đồng chẵn

Nhận, ngày 18 tháng 4 năm 2007

Trang 38

Phiếu chi này đợc lập thành 03 liên: liên 1 lu, liên 2 ngời xin tạm ứng giữ, liên 3 thủ quỹ dùng để ghi sổ quỹ sau đó chuyển cho kế toán cùng với chứng từ gốc để vào sổ kế toán Kế toán mở sổ tạm ứng ghi cho từng công trình

Hàng tháng hay định kỳ, nhân viên kinh tế tổng hợp chứng từ phát sinh gửilên phòng kế toán Trên công ty tạm ứng số tiền cho từng công trình theo nguyêntắc số tiền tạm ứng bao giờ cũng không vợt quá giá thành dự toán công trình đó

a Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

 Chứng từ

- Khi nhập vật t, kế toán sử dụng:

+ Phiếu nhập kho (Mẫu số 01 – VT)

- Khi xuất vật t, kế toán sử dụng:

+ Phiếu xuất kho (Mẫu số 02 – VT)

 Tài khoản sử dụng: TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”

Căn cứ vào dự toán đợc lập và kế hoạch tiến độ thi công công trình, cán bộcung ứng vật t ở đội sẽ mua vật t về nhập kho công trình Nhân viên kế toán đội, thủ kho công trình, kỹ thuật xây dựng kiểm nghiệm chất lợng vật t Thủ kho tiến hành kiểm tra số lợng vật t và lập phiếu nhập kho (mẫu 2.1) Phiếu xuất kho (mẫu2.2) đợc kỹ thuật công trình lập căn cứ theo yêu cầu, tiến độ thi công công trình Phiếu xuất kho đợc đội trởng công trình kiểm tra, ký và thủ kho tiến hành xuất vật t, cân đong đo đếm đúng số lợng, chủng loại Nhân viên kinh tế đội tiến hành kiểm tra từng phiếu nhập, phiếu xuất xem có hợp lý không sau đó lắp đơn giá thực tế của loại vật t đó Cuối quý, căn cứ vào phiếu nhập, phiếu xuất kho nguyênvật liệu, kế toán lập bảng kê nhập, xuất nguyên vật liệu chi tiết cho từng công trình (mẫu 2.3), (mẫu 2.4)

Họ tên ngời giao hàng: Đ/c Hiền - Thống kê vật t

Theo: hoá đơn số 086521 ngày 10 tháng 6 năm 2007

Nhập tại kho: Công trình Cầu Tràn - Quốc lộ 4G, Sơn la

STT cách phẩm chât vật t Tên, nhãn hiệu, quy Mã số Đvt Theo CT Số lợng Thực nhập Đơn giá Thành tiền

1 Xi măng Hoàng Thạch Kg 85.000 85.000 960 81.600.000

2 Thép 16 CT3 Kg 10.200 10.200 9.000 91.800.000

Trang 39

Phiếu xuất kho Số: 105

Ngày 15 tháng 6 năm 2007

Họ tên ngời nhận hàng :Đ/c Nguyễn Quang Minh

Lý do xuất: Phục vụ thi công

Xuất tại kho: Công trình Cầu Tràn - Quốc lộ 4G, Sơn la