Một số giải pháp góp phần nâng cao chất lượng công tác quản lý thuế tại chi cục thuế huyện ứng hòa, thành phố hà nội

Quản lý thuế bao gồm đăng ký, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế, thủ tục hoàn thuế, miễn giảm thuế, thông tin về người nộp thuế, kiểm tra thuế, thanh tra thuế, cưỡng chế, xử lý vi phạm p

ĐẶT VẤN ĐỀ

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là công cụ hiệu quả để quản lý vĩ mô nền kinh tế phát triển theo định hướng xã hội chủ nghĩa, tạo môi trường thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, giải quyết nhiều vấn đề kinh tế xã hội, để động viên thêm một phần tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân vào Ngân sách Nhà nước nhằm đảm bảo nhu cầu chi tiêu chung của Nhà nước và xã hội Trong điều kiện hội nhập quốc tế đang diễn ra như ngày nay thì việc hoàn chỉnh hệ thống thuế là điều rất quan trọng của mọi quốc gia Điều này không chỉ phụ thuộc vào những chính sách thuế hợp lý mà còn phụ thuộc rất lớn vào hoạt động quản lý thuế của Nhà nước Vì vậy, quản lý thuế đang là vấn đề được xã hội quan tâm

Quản lý thuế bao gồm đăng ký, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế, thủ tục hoàn thuế, miễn giảm thuế, thông tin về người nộp thuế, kiểm tra thuế, thanh tra thuế, cưỡng chế, xử lý vi phạm pháp luật về thuế, các quy định của luật thuế về quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế; quyền và trách nhiệm của

cơ quan quản lý thuế, trách nhiệm của Nhà nước

Mục đích của quản lý thuế nhằm đảm bảo cho cơ quan quản lý thuế thực hiện tốt trách nhiệm quản lý thuế, người nộp thuế nộp đúng, nộp đủ, bảo đảm quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế

Trong nền kinh tế càng hiện đại, các mối quan hệ kinh tế càng đa dạng, phức tạp thì yêu cầu đối với quản lý thuế ngày càng cao Quản lý thuế phải được hiện đại hóa toàn diện về phương pháp quản lý, thủ tục hành chính, bộ máy nhà nước, đội ngũ cán bộ, áp dụng rộng rãi công nghệ thông tin, kỹ thuật hiện đại, trên cơ sở dữ liệu thông tin về người nộp thuế để kiểm soát tất cả đối tượng chịu thuế Hiện nay sự thay đổi cơ chế quản lý theo cơ chế tự khai, tự nộp là một bước ngoặt thể hiện xu hướng mới trong quản lý thuế tạo sự chủ

động và dân chủ hơn cho người nộp thuế Tuy nhiên, sự đổi mới này không đảm bảo rằng công tác quản lý thuế có thể đạt được hiệu quả nếu như không

có các biện pháp quản lý thuế đối với đặc điểm của từng đối tượng nộp thuế Mục tiêu chất lượng quản lý thuế đạt được khi có sự đổi mới hoàn toàn về quan điểm, chiến lược và biện pháp quản lý thuế thích hợp đó là coi đối tượng nộp thuế là khách hàng và cơ quan thuế là người cung cấp dịch vụ tư vấn, hỗ trợ

Xuất phát từ những lý do trên, em chọn đề tài: "Một số giải pháp góp phần nâng cao chất lượng công tác quản lý thuế tại Chi cục thuế huyện Ứng Hòa, TP Hà Nội" làm đề tài luận văn thạc sỹ với hy vọng thông qua đề tài

luận văn này sẽ đóng góp một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế ở cấp chi cục

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu tổng quát

Góp phần nâng cao chất lượng công tác quản lý thuế tại Chi cục thuế huyện Ứng Hòa, thành phố Hà Nội

2.2 Mục tiêu cụ thể

- Hệ thống hóa được cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác quản lý thuế

- Đánh giá được thực trạng công tác quản lý thuế và chất lượng công tác quản lý thuế tại Chi cục thuế huyện Ứng Hòa, thành phố Hà Nội

- Chỉ ra được các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng công tác quản lý thuế ở Chi cục thuế huyện Ứng Hòa

- Đề xuất được các giải pháp góp phần nâng cao chất lượng quản lý thuế ở Chi cục thuế huyện Ứng Hòa, thành phố Hà Nội

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của luận văn là chất lượng công tác quản lý thuế của Chi cục thuế huyện Ứng Hòa, Hà Nội

3.2 Phạm vi nghiên cứu của đề tài

- Phạm vi nội dung: Đề tài chỉ tập trung nghiên cứu đánh giá về nội dung và quy trình quản lý thuế và tình hình thực hiện quy trình đó ở Chi cục thuế huyện Ứng Hòa và đề ra một số giải pháp nâng cao chất lượng công tác quản lý thuế

- Phạm vi về không gian: Nghiên cứu trên địa bàn huyện Ứng Hòa

- Phạm vi về mặt thời gian: Từ năm 2012- 2014

4 Nội dung nghiên cứu

- Cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác quản lý thuế ở cấp chi cục (các khái niệm có liên quan, công tác quản lý thuế, các bài học kinh nghiệm về quản lý thuế

ở một số quốc gia trên thế giới và Việt Nam, các nghiên cứu liên quan)

- Thực trạng công tác quản lý thuế và chất lượng công tác quản lý thuế tại chi cục thuế Huyện Ứng Hòa, TP.Hà Nội

- Các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng công tác quản lý thuế tại Chi cục thuế huyện Ứng Hòa

- Giải pháp góp phần nâng cao chất lượng công tác quản lý thuế tại chi cục thuế Huyện Ứng Hòa, TP.Hà Nội

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm 3 chương

Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác quản lý thuế

Chương 2: Đặc điểm địa bàn nghiên cứu và phương pháp nghiên cứu Chương 3: Kết quả nghiên cứu

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN THỰC TIỄN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ 1.1 Một số lý luận cơ bản về thuế

1.1.1 Khái niệm Thuế

Trên thực tế thuế đã tồn tại từ khi các Nhà nước hình thành, song các lý luận về kinh tế của thế giới, cho đến nay vẫn chưa có sự thống nhất tuyệt đối khái niệm về thuế Nhìn chung các quan điểm của các nhà kinh tế đưa ra mới nhìn nhận từ những khía cạnh khác nhau của thuế, do đó chưa phản ánh đầy

đủ bản chất chung của phạm trù này

Chẳng hạn, theo các nhà kinh điển thì thuế được quan niệm rất đơn giản: "Để đạt được quyền lực công cộng đó, cần phải có những đóng góp của những người công dân của nhà nước, đó là thuế"

C.Mác (1961) đã viết "Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy nhà nước" (Mác - Ăng ghen tuyển tập, NXB sự thật, Hà nội,); Ăng Ghen (1962) cũng đã viết "để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có sự đóng góp của công dân cho nhà nước, đó là thuế"

Theo Benjamin Franklin(1776), một trong những tác giả của bản tuyên ngôn độc lập nổi tiếng của nước Mỹ đã đưa ra một lời tuyên bố bất hủ trong lịch sử thuế khóa: "Trong cuộc sống không có gì là tất yếu, ngoài cái chết và thuế"

Sau này khái niệm về thuế ngày càng được bổ sung và hoàn thiện hơn Trong cuốn từ điển của hai tác giả người Anh là Chrisopher Pass và Bryan Lowes (1991) cho rằng: "Thuế là một biện pháp của Chính phủ đánh trên thu nhập của cải và vốn nhận được của các cá nhân hay doanh nghiệp (thuế trực thu), trên việc chi tiêu về hàng hóa và dịch vụ (thuế gián thu) và trên tài sản

Một định nghĩa về thuế tương đối hoàn chỉnh được nêu trong cuốn

"Economics" của hai nhà kinh tế Mỹ K.P.Makkohhell và C.L.Bryu (1993)

như sau: "Thuế là một khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền (hoặc là chuyển giao bằng hàng hóa, dịch vụ) của các công ty và các hộ gia đình cho Chính phủ, mà trong sự trao đổi đó họ không nhận được một cách trực tiếp hàng hóa hoặc dịch vụ nào cả, khoản nộp đó không phải là tiền phạt mà toàn án tuyên phạt do hành vi vi phạm pháp luật"

Gần đây trong một số công trình nghiên cứu về thuế các nhà kinh tế cho rằng, để vạch rõ bản chất của thuế thì trong định nghĩa đó phải nêu bật các khía cạnh sau đây: nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các quan

hệ tiền tệ giữa Nhà nước với các pháp nhân và các thể nhân; những mối quan

hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt việc chuyển giao thu nhập có tích chất bắt buộc theo mệnh lệnh của Nhà nước được pháp luật quy định theo mức thu và thời hạn nhất định

Từ việc phân tích những quan niệm về thuế của thế giới và của nước ta nêu trên, có thể nhận thức chung về thuế như sau:

Thuế là một khoản nộp bắt buộc mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ phải thực hiện đối với Nhà nước, phát sinh trên cơ sở các văn bản pháp luật do Nhà nước ban hành, không mang tính chất đối giá và hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Thuế không phải là một hiện tượng tự nhiên

mà là một hiện tượng xã hội do chính con người định ra và nó gắn liền với phạm trù Nhà nước và pháp luật

Trong thực tế, ở nước ta hiện nay khi hình thành quỹ tiền tệ tập trung, Nhà nước thực hiện các chức năng của mình trong đó có chức năng quản lý

và xây dựng kinh tế thông qua việc kiến thiết, xây dựng, phát triển cơ sở hạ tầng và các công trình phúc lợi xã hội khác thì người nộp thuế thông qua đó được hưởng một phần kết quả nộp thuế của mình

1.1.2 Chức năng Thuế

Chức năng của một sự vật hay một hiện tượng là sự thể hiện công dụng

vốn có của nó Đối với một phạm trù kinh tế xã hội thì chức năng phản ánh sự tác động của nó là một phương thức đặc biệt biểu hiện những thuộc tính vốn

có của phạm trù Cũng như bản chất, chức năng cũng có tính ổn định tương đối của nó trong suốt thời gian tồn tại của sự vật hay đối tượng

Thuế là phạm trù tài chính, nó biểu hiện những thuộc tính chung vốn có của các quan hệ tài chính Tuy nhiên thuế cũng có những đặc trưng, hình thức vận động và các chức năng bắt nguồn từ tổng thể các quan hệ tài chính Căn

cứ vào nội dung cùng với quá trình ra đời, tồn tại và phát triển của thuế cho thấy rằng thuế thực hiện các chức năng sau:

* Chức năng phân phối và phân phối lại của thuế là loại chức năng

cơ bản đặc thù nhất mà tất cả các nước đều phải dựa vào đó Thông qua chức năng này các quỹ tiền của Nhà nước được hình thành Đây chính là sức mạnh

cơ sở vật chất bảo đảm cho sự hoạt động thường xuyên và tồn tại của Nhà nước Khi bàn đến chức năng tài chính của Thuế, một số người thường đơn giản rằng: Thuế là phương tiện tạo nguồn thu nhập - theo nghĩa thông thường trưng thu tiền - đối với Nhà nước Điều đó không hoàn toàn chính xác, bởi vì Nhà nước có thể có tiền bằng nhiều cách khác nhau: yêu cầu ngân hàng trung ương mở rộng tín dụng, phát hành thêm tiền Nhưng việc sử dụng những phương cách này đương nhiên phải được Nhà nước cân nhắc vì chúng chứa đựng những mầm mống của nguy cơ lạm phát Bởi vậy, ngoài việc phát hành tín dụng để đảm bảo nhu cầu chi tiêu, Nhà nước có thể sử dụng Thuế một cách thường xuyên và lâu dài Mục tiêu thực sự của chính sách thuế theo nhà kinh tế là "rút bớt sức mua khỏi những người đóng thuế, để những người đóng thuế từ bỏ sự kiểm soát đối với tài nguyên kinh tế và làm cho tài nguyên này thành khả dụng đối với Nhà nước"

* Chức năng phân phối và phân phối lại của thuế được Nhà nước vận

dụng dẫn đến kết quả là diễn ra quá trình "nhà nước hóa" một bộ phận GDP

dưới hình thức tiền tệ; tạo điều kiện khách quan vô cùng cần thiết cho sự can thiệp của Nhà nước vào các hoạt động kinh tế Do đó, chính chức năng phân phối và phân phối lại, trong một chừng mực đáng kể, đã tạo ra điều kiện cho

sự ra đời và phát huy tác dụng chức năng điều tiết kinh tế của Thuế

* Chức năng điều tiết đối với nền kinh tế: Chức năng điều tiết của

thuế được nhận thức và sử dụng rộng rãi từ những năm đầu của thế kỷ XX và gắn liền với vai trò điều chỉnh của Nhà nước đối với nền kinh tế Việc tăng cường vai trò kinh tế- xã hội của Nhà nước dẫn đến tốc độ chi tiêu Nhà nước ngày càng tăng lên và hậu quả tất yếu là đòi hỏi Nhà nước phải mở rộng quỹ tài chính Nhà nước, hình thành chủ yếu từ việc thu thuế Nhu cầu về nguồn tài chính càng lớn thì Nhà nước cần phải tăng cường các chức năng của thuế để tác động một cách có hiệu quả đến nền kinh tế quốc dân Chính trong quá trình đó chức năng phân phối và phân phối lại và chức năng điều chỉnh của thuế đã được sử dụng một cách hiện thực

Điều đó có nghĩa là nội dung điều tiết theo một mục tiêu nào đó đã được dự liệu trước và trong quá trình huy động tập trung nguồn tài chính Bằng cách sử dụng nó để kích thích hoặc kìm hãm tốc độ tăng trưởng, tăng cường hoặc làm yếu đi sự tích lũy tiết kiệm, mở rộng hoặc thu hẹp nhu cầu có khả năng thanh toán của dân cư, đẩy nhanh hoặc làm chậm lại chu kỳ khủng hoảng kinh tế, Nhà nước đã thực hiện điều tiết các hoạt động kinh tế- xã hội trong phạm vi quốc gia

Thực hiện chức năng điều chỉnh của thuế thông qua việc quy định các hình thức thu thuế khác nhau, xác định đúng đắn đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế; xây dựng chính xác, hợp lý các mức thuế phải nộp có tính đến khả năng của người nộp thuế Trên cơ sở đó, Nhà nước kích thích các hoạt động kinh tế đi vào quỹ đạo chung của nền kinh tế quốc dân, phù hợp với lợi ích của toàn xã hội Trong điều kiện chuyển sang cơ chế thị trường, vai trò

kích thích kinh tế thông qua thuế ngày được nâng cao Nhà nước sử dụng thuế

để tác động lên lợi ích kinh tế của các chủ thể kinh tế vì lợi ích của nền kinh

tế quốc dân Với công cụ thuế, sự can thiệp của Nhà nước không mang tính chất mệnh lệnh, bắt buộc của chủ thể phải kinh doanh hay không kinh doanh mà chủ yếu tạo sự lựa chọn đối với các chủ thể kinh doanh

Giữa hai chức năng trên của thuế có mối quan hệ gắn bó mật thiết với nhau Chức năng phân phối và phận phối lại của thuế là nguyên nhân ảnh hưởng đến sự vận động và phát triển của chức năng điều tiết Nhưng chức năng điều tiết của thuế cũng có tác động ngược lại đến chức năng phân phối và phân phối lại thu nhập Nguồn tài chính mà Nhà nước tập trung được dưới dạng thuế là tiền đề của sự can thiệp của Nhà nước trên diện rộng và theo chiều sâu tới quá trình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Ngược lại, việc điều tiết, sắp xếp sản xuất của Nhà nước nhằm vào việc thúc đẩy nhanh tốc độ tăng trưởng kinh tế lại tạo điều kiện

để tăng thu nhập của các tầng lớp nhân dân và đây chính là cơ sở quan trọng để mở rộng phạm vi tác động của chức năng phân phối và phân phối lại

Sự thống nhất nội tại của các chức năng hoàn toàn không loại trừ các mâu thuẫn nội tại trong mỗi chức năng và giữa hai chức năng Sự tăng cường chức năng phân phối và phân phối lại làm cho nguồn thu của Nhà nước tăng lên Điều đó có nghĩa là mở rộng khả năng của Nhà nước trong việc thực hiện các chương trình kinh tế xã hội Mặt khác, việc tăng cường chức năng phân phối và phận phối lại một cách quá mức làm tăng gánh nặng thuế và hậu quả là làm giảm động lực phát triển kinh tế, trong nhiều trường hợp làm hạn chế vai trò của chức năng điều tiết Đó là tính hai mặt của thuế, nó có khả năng làm ảnh hưởng đến nền kinh tế một cách tích cực nhưng cũng có thể ảnh hưởng một cách tiêu cực Tính hai mặt của sự tác

động đó cũng cần phải được xem xét nghiêm túc kỹ lưỡng trong tiến trình hoạch định, xây dựng, ban hành của chính sách pháp luật về thuế của Nhà nước trong từng giai đoạn phát triển kinh tế xã hội nhất định

1.1.3 Phân loại Thuế

Để định hướng xây dựng và quản lý hệ thống thuế, chúng ta tiến hành sắp xếp các luật thuế có cùng tính chất thành những nhóm khác nhau gọi là phân loại thuế

Phân loại thuế là việc sắp xếp các sắc thuế trong một hệ thống thành những nhóm khác nhau theo những tiêu thức nhất định Phân loại thuế có ý nghĩa quan trọng trong quản lý thu thuế từ khâu xây dựng chính sách đến triển khai thực hiện và vận dụng đúng đắn trong quá trình hoạch định chính sách thuế Có thể phân loại thuế theo các tiêu thức sau:

* Phân loại theo phương thức đánh thuế: Thuế được phân thành 2

loại thuế trực thu và thuế gián thu

- Thuế gián thu là loại thuế mà Nhà nước sử dụng nhằm động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng hàng hóa, sử dụng dịch vụ thông qua việc thu thuế đối với người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Tính chất gián thu thể hiện ở chỗ người nộp thuế và người chịu thuế không đồng nhất với nhau Thuế gián thu là bộ phận cấu thành trong giá cả hàng hóa, dịch vụ do chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh nộp cho Nhà nước nhưng người tiêu dùng lại là người phải chịu thuế

Thuế thuộc loại thuế này bao gồm: thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

- Thuế trực thu là loại thuế mà Nhà nước thu trực tiếp vào phần thu nhập của các pháp nhân hoặc thể nhân Tính chất trực thu thể hiện ở chỗ người nộp thuế theo quy định của pháp luật đồng thời là người chịu thuế Thuế trực thu trực tiếp động viên, điều tiết thu nhập của người chịu thuế

Thuế thuộc loại thuế này bao gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập

cá nhân, thuế nhà đất

Sự phân loại thuế thành thuế trực thu và thuế gián thu có ý nghĩa quan trọng trong việc xây dựng chính sách pháp luật thuế

* Phân loại theo đối tượng chịu thuế: Nếu căn cứ vào đối tượng chịu

thuế có thể chia thuế thành 3 loại:

- Thuế thu nhập: bao gồm các sắc thuế có đối tượng chịu thuế là thu nhập nhận được Thu nhập có thể được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau: thu nhập từ lao động dưới dạng tiền lương, tiền công, thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dưới dạng lợi nhuận, lợi tức, cổ phần Do vậy, thuế thu nhập cũng có nhiều hình thức khác nhau: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp

- Thuế tiêu dùng: là các loại thuế có đối tượng chịu thuế là giá trị hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng trong hiện đại Trong thực tế, loại thuế tiêu dùng được thể hiện dưới nhiều dạng như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng

- Thuế tài sản: là các loại thuế có đối tượng chịu thuế là giá trị tài sản Tài sản có nhiều hình thức biểu hiện: tài sản tài chính gồm có tiền mặt,tiền gửi, chứng khoán , tài sản cố định gồm nhà cửa, đất đai, máy móc, xe cộ , tài sản vô hình như nhãn hiệu, kỹ thuật và lợi thế thương mại nói chung thuế tài sản thường trên giá trị của tài sản cố định gọi là thuế bất động sản, đánh trên tài chính gọi là thuế động sản

* Phân loại theo mối tương quan với thu nhập: Theo cách phân loại

này, hệ thống thuế gồm ba loại: thuế lũy tiến, thuế lũy thoái và thuế tỷ lệ

- Thuế lũy tiến: là sắc thuế có tỷ lệ ngày càng tăng theo thu nhập chịu thuế

- Thuế lũy thoái: là sắc thuế mà tỷ lệ thu giảm dần khi thu nhập chịu thuếtăng lên

- Thuế tỷ lệ: là sắc thuế mà thuế suất không thay đổi

1.1.4 Các nguyên tắc xây dựng hệ thống Thuế

Hệ thống thuế một quốc gia bao gồm nhiều sắc thuế và được xây dựng theo các nguyên tắc sau đây:

* Nguyên tắc minh bạch: Về mặt xã hội, nguyên tắc minh bạch đòi hỏi

các quy định về thuế phải rõ ràng và mang tính đại chúng nhằm ngăn ngừa hiện tượng lạm thu đối với người nộp thuế, ngăn ngừa hiện tượng tham ô biển thủ thuế của nhân viên thuế, đồng thời cho thấy thái độ tôn trọng người nộp thuế của Chính phủ Trong kinh doanh, thuế là một khoản chi phí (nghĩa vụ) nhưng đồng thời cũng có thể là một khoản ưu đãi (quyền lợi) do đó, sự rõ ràng của Thuế giúp các chủ thể kinh doanh hoạch định chính xác mọi chi phí

về thuế và đánh giá đầy đủ ưu đãi thuế Từ đó, họ yên tâm kinh doanh và mạnh dạn bỏ vốn đầu tư lâu dài

* Nguyên tắc hiệu quả: Nguyên tắc này đòi hỏi việc xây dựng mỗi sắc

thuế và hệ thống thuế phải chú trọng đến hiệu quả kinh tế xã hội Một hệ thống thuế gọi là hiệu quả khi được phát huy tối đa mọi tác dụng

Thuế là công cụ thuộc chính sách tài chính vĩ mô chứa đựng nhiều mục tiêu như tạo số thu cho NSNN; tăng cường quản lý hoạt động kinh tế xã hội, điều chỉnh các hoạt động kinh tế vĩ mô theo hướng thúc đẩy tăng trưởng kinh

tế toàn diện; tạo hành lang cạnh tranh bình đẳng giữa các doanh nghiệp; khuyến khích đầu tư và tiết kiệm bên trong nền kinh tế; điều tiết hợp lý thu nhập của doanh nghiệp và mọi tầng lớp dân cư Tính đa mục tiêu bởi như thế

sẽ cồng kềnh và kém hiệu quả, mà cần phải chuyên biệt hóa mục tiêu cho từng sắc thuế

Trên phương diện toàn bộ nền kinh tế, phải tính vào chi phí thu thuế những chi phí mà xã hội mất đi cho một đồng thuế thu vào NSNN Đó là chi phí về thời gian và công sức mà đối tượng nộp thuế phải bỏ ra để nghiên cứu thực thi thuế, là chi phí sắp xếp quá trình kinh doanh phù hợp với những quy

định thuế mới

Nguyên tắc hiệu quả yêu cầu đối xử thuế như một công cụ kinh tế nhằm tăng cường vai trò của thuế đối với các hoạt động kinh tế xã hội

* Nguyên tắc linh hoạt: Nguyên tắc linh hoạt đòi hỏi thuế gắn chặt

hoạt động kinh tế, phản ánh thực sự những thăng trầm kinh tế và những biến động chính trị, xã hội Tính linh hoạt thể hiện qua độ nổi và độ co giãn của thuế

* Nguyên tắc công bằng: Trên phương diện kinh tế, nguyên tắc công

bằng đòi hỏi thuế tái phân phối thu nhập xã hội theo khả năng tài chính của người chịu thuế Về mặt xã hội, đòi hỏi thuế không được phân biệt đối xử đối tượng nộp thuế, thuế phải góp phần tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh giữa các doanh nghiệp Nguyên tắc thuế công bằng có liên quan đến nguyên tắc thuế trung lập

Nguyên tắc thuế trung lập đòi hỏi Nhà nước không được nhân cơ hội đánh thuế để làm thay đổi tương quan thu nhập giữa các doanh nghiệp hoặc tình trạng kinh tế của mỗi công dân Thuế chỉ nên làm số thu nhập thường xuyên của tư nhân giảm xuống, rồi đến khi chỉ tiêu, Nhà nước hoàn trả lại cho

cá nhân bằng lợi ích của các dịch vụ do Chính phủ cung cấp

Việc động viên bao nhiêu phần trăm tổng sản phẩm trong nước (GDP) qua thuế cũng là một vấn đề thuộc lĩnh vực công bằng Nếu Nhà nước thu thuế vượt mức quá khả năng chịu thuế của doanh nghiệp và dân cư (tỷ lệ tối

đa từ thu nhập doanh nghiệp và người dân sẵn sàng trích ra để trả thuế mà không làm thay đổi hoạt động vốn có của nó) thì không những chi phí để thu một đồng thuế sẽ vượt quá lợi ích do một đồng thuế mang lại mà còn gây căng thẳng trong phân chia thu nhập giữa khu vực tư và khu vực công Điều này chắc chắn ảnh hưởng đáng kể đến kết quả kinh doanh trên phạm vi cả nước

1.2 Công tác quản lý thuế

1.2.1 Khái niệm về quản lý thuế

Quản lý thuế là một lĩnh vực quản lý chuyên ngành Vì vậy, để tiếp cận khái niệm quản lý thuế, trước hết, cần tiếp cận khái niệm quản lý

Quản lý là một phạm trù để chỉ những mối quan hệ và sự tác động qua lại giữa các chủ thể quản lý và đối tượng bị quản lý nhằm đạt được những mục tiêu đề ra trong điều kiện có sự biến đổi của môi trường Tùy theo yêu cầu, mục tiêu và phạm vi nghiên cứu mà ta có thể hiểu chủ thể quản lý và đối tượng bị quản lý ở chừng mực nhất định

Khái niệm quản lý thuế có phần hẹp hơn, chủ thể quản lý là Nhà nước

mà cụ thể là cơ quan thuế các cấp Đối tượng quản lý là các doanh nghiệp các

và cá nhân liên quan có nghĩa vụ về thuế Các cơ quan thuế có tác động lên đối tượng nộp thuế bằng phương thức, phương tiện của mình nhằm đạt được mục đích nhất định Quản lý thuế nhằm những hoạt động có tổ chức trong bộ máy nhà nước thuộc lĩnh vực hành pháp và tư pháp về thuế của cơ quan thuế các cấp với các chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn do luật định nhằm thực hiện chính sách thuế đã được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền thông qua Hay nói cách khác, quản lý thuế là hoạt động tổ chức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN theo quy định của pháp luật

Như vậy, quản lý thuế là khâu tổ chức, phân công trách nhiệm cho các

bộ phận trong cơ quan thuế, xác lập mối quan hệ phối hợp giữa các bộ phận một cách hữu hiệu trong việc thực thi các chính sách thuế để ngày một nâng cao chất lượng cũng như hiệu quả thu ngân sách nhà nước góp phần khuyến khích sản xuất kinh doanh phát triển, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, nâng cao ý thức tự giác nộp thuế cho đối tượng nộp thuế và phải coi đó như là bộ phận và trách nhiệm của đối tượng nộp thuế

1.2.2 Đặc điểm của quản lý thuế

So với các hoạt động quản lý khác, quản lý thuế có những đặc điểm sau:

- Quản lý thuế là quản lý bằng pháp luật với hoạt động nộp thuế Hoạt động quản lý của cơ quan thuế cũng như việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của các tổ chức, cá nhân đều phải dựa trên cơ sở đảm bảo thực hiện bằng quyền lực Nhà nước Việc quản lý thuế bằng pháp luật đảm bảo sự thống nhất, minh bạch, công khai trong hoạt động quản lý của cơ quan Nhà nước Qua đó đảm bảo nguồn thu từ thuế vào NSNN được tập trung đầy đủ, kịp thời nhằm đáp ứng cho nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, đồng thời đảm bảo sự điều tiết qua thuế đối với các tổ chức, cá nhân được công bằng bình đẳng

- Quản lý thuế được thực hiện chủ yếu bằng phương pháp hành chính Nội dung của phương pháp hành chính trong quản lý thuế là sự tác động có tổ chức và điều chỉnh, là sự thiết lập mối quan hệ giữa con người, giữa cơ quan thuế với các tổ chức, cá nhân trong xã hội; giữa cơ quan thuế các cấp với nhau

và với các cơ quan Nhà nước khác, trong các quan hệ đó thì cơ quan Nhà nước cấp dưới phải phục tùng mệnh lệnh của cấp trên theo thứ bậc hành chính, đối tượng bị quản lý (người nộp thuế) phải chấp hành mệnh lệnh của

cơ quan Nhà nước trong việc đảm bảo nguồn thu vào NSNN Đồng thời, phương pháp hành chính trong quản lý thuế còn thể hiện trong quy trình và thủ tục thu, nộp thuế, đó là trình tự các bước công việc phải tiến hành và các giấy tờ, tài liệu cần thiết ghi nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Do đó hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế có nghĩa rất quan trọng trong việc đảm bảo quy trình quản lý thuế rõ ràng, minh bạch, thủ tục thu, nộp thuế đơn giản

- Quản lý thuế là hoạt động mang tính kĩ thuật, nghiệp vụ chặt chẽ Đặc điểm này thể hiện ở chỗ các thủ tục hành chính và các chứng từ kèm theo phục vụ cho quản lý thuế có quan hệ mật thiết với nhau, phụ thuộc nhau do các yêu cầu kỹ thuật của việc xác định số thuế phải nộp

1.2.3 Mục tiêu và nguyên tắc trong quản lý thuế

* Mục tiêu trong quản lý thuế: quản lý thuế hướng đến 3 mục tiêu chủ yếu:

- Thứ nhất, đảm bảo kế hoạch thu NSNN một cách đầy đủ và kịp thời

Nếu không thu đúng, thu đủ và kịp thời có thể dẫn đến cản trở quá trình chi tiêu công và ảnh hưởng đến việc thực thi chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

Vì vậy, đây là mục tiêu quan trọng nhất, quyết định đến việc hoàn thành nhiệm vụ của cơ quan quản lý thuế Nếu mục tiêu này không đạt được thì các mục tiêu khác cũng không mang đủ ý nghĩa của nó

- Thứ hai, nâng cao mặt bằng nhận thức của người dân và công chức

quản lý thuế về ý thức tự giác chấp hành chính sách thuế Cơ quan thuế chuyển từ chức năng quản lý thuế là chủ yếu sang chức năng hỗ trợ doanh nghiệp thông qua cung cấp các dịch vụ phục vụ tốt nhất cho quá trình tuân thủ chính sách thuế của doanh nghiệp

- Thứ ba, đảm bảo pháp luật thuế nói riêng và hệ thống pháp luật nói

chung được thực thi Việc thực thi pháp luật thuế xuất phát từ hai phía: đối tượng nộp thuế và cơ quan thuế Đối tượng nộp thuế thực hiện đúng quyền và nghĩa vụ của mình Cơ quan thuế trong phạm vi quyền hạn được giao có trách nhiệm đảm bảo cho chính sách thuế được thực thi một cách đúng đắn

* Nguyên tắc quản lý thuế

- Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Tất

cả các cơ quan, tổ chức, cá nhân trong xã hội đều có trách nhiệm tham gia quản lý thuế

- Việc quản lý thuế được thực hiện theo quy định của Luật quản lý thuế

và các quy định khác của pháp luật có liên quan

- Việc quản lý thuế phải đảm bảo công khai, minh bạch, bình đẳng, bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

1.2.4 Nội dung quản lý thuế

Điều 3 Luật quản lý thuế quy định 8 nội dung quản lý thuế, được phân thành 3 nhóm như sau:

Nhóm 1- các thủ tục hành chính thuế, bảo đảm các điều kiện cho người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ kê khai, nộp thuế đầy đủ, đúng hạn, bao gồm các nội dung: Đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, ấn định thuế, thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, xóa nợ tiền thuế, tiền phạt

Nhóm 2- giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế của cơ quan quản lý thuế đối với người nộp thuế, bao gồm các nội dung: Quản lý thông tin về người nộp thuế, kiểm tra thuế, thanh tra thuế

Nhóm 3- Các chế tài bảo đảm các chính sách thuế được thực thi có hiệu lực, hiệu quả, bao gồm các nội dung: Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, xử lý vi phạm pháp luật về thuế, giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế 1.2.4.1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế

* Quy trình đăng ký thuế

- Đối với doanh nghiệp

Đăng ký, cấp mã số thuế (Phạm vi cục thuế quản lý)

Việc đăng ký, cấp mã số thuế cho doanh nghiệp được thực hiện lần lượt theo trình tự sau:

Sơ đồ 1.1 được diễn giải cụ thể như sau:

(1) Hướng dẫn lập hồ sơ đăng ký thuế: doanh nghiệp mới ra kinh doanh phải liên hệ với Phòng đăng ký kinh doanh thuộc Sở Kế hoạch - Đầu tư để phòng này cấp mẫu tờ khai đăng ký thuế cho doanh nghiệp; hướng dẫn doanh nghiệp lập hồ sơ đăng ký cấp mã số thuế

(2) Tiếp nhận và kiểm tra hồ sơ đăng ký thuế: Phòng Đăng ký kinh doanh thuộc Sở Kế hoạch - Đầu tư nhận tờ khai đăng ký thuế; viết phiếu hẹn trả hồ sơ và kết quả đăng ký cho doanh nghiệp (thời gian hẹn tối đa 8 ngày); vào sổ nhận hồ sơ thuế và chuyển hồ sơ cho phòng Tin học - Xử lý dữ liệu

kiểm tra thông tin trong hồ sơ

(3) Nhập và xử lý thông tin đăng ký thuế trên máy tính: phòng Tin học

- xử lý dữ liệu ghi thông tin trên tờ khai đăng ký thuế của từng doanh nghiệp (xác định mã mục lục ngân sách, mã ngành nghề kinh doanh, mã loại hình kinh tế của doanh nghiệp ); nhập các thông tin trên tờ khai đăng ký thuế vào chương trình đăng ký thuế trên máy tính; truyền dữ liệu về Trung tâm Tin học

- Thống kê thuộc Tổng cục thuế; nhận kết quả kiểm tra mã số thuế từ Tổng cục thuế; in, trình ký Giấy chứng nhận đăng ký thuế, Thông báo mã số thuế (nếu kết quả kiểm tra mã số thuế được chấp nhận); in, trình Thông báo lý do không được cấp mã số thuế (nếu kết quả kiểm tra mã số thuế không được chấp nhận) Đồng thời, phòng Tin học - Xử lý dữ liệu thông báo danh sách doanh nghiệp mới đăng ký cho Đội Kiểm tra thuế thuộc chi cục thuế trên cơ

sở phân cấp quản lý doanh nghiệp Thời gian tối đa để thực hiện các công việc trên là 3 ngày, không kể thời gian xử lý tại Tổng cục Thuế

Sơ đồ1.1: Quy trình đăng ký cấp mã số thuế đối với doanh nghiệp (4) Phân cấp quản lý doanh nghiệp: căn cứ vào nguyên tắc tiêu thức do Tổng cục Thuế quy định, cục thuế quy định tiêu thức phân cấp doanh nghiệp do cục thuế quản lý hay chi cục thuế quản lý và thông báo cho chi cục thuế biết

(5) Trả kết quả đăng ký thuế cho doanh nghiệp: theo đúng phiếu hẹn, phòng Đăng ký kinh doanh trả Giấy chứng nhận đăng ký thuế, Thông báo mã

Hồ

sơđăng

ký MST

Phòng ĐKKD

Phòng Tin học - XLDL

Cục thuế quản lý

Chi cục thuế quản

lý

Doanh nghiệp

Lập báo cáo, lưu

hồ sơ

số thuế, bán sổ hóa đơn (nếu có) cho doanh nghiệp; ghi sổ và yêu cầu doanh nghiệp ký nhận, đồng thời thông báo cho doanh nghiệp biết cơ quan thuế trực tiếp quản lý doanh nghiệp

(6) Quản lý các trường hợp vi phạm quy định đăng ký thuế: phòng Tin học - Xử lý dữ liệu thuộc cục thuế mở sổ theo dõi danh sách các doanh nghiệp

có hành vi vi phạm đăng ký thuế Trên cơ sở thực tế kiểm tra hàng tháng đối chiếu với danh sách doanh nghiệp đã đăng ký thuế để phát hiện doanh nghiệp

có kinh doanh nhưng chưa đăng ký thuế, doanh nghiệp đã đăng ký kinh doanh nhưng chưa đăng ký thuế, doanh nghiệp có thay đổi thông tin chưa kê khai; in Thông báo đôn đốc kê khai đăng ký thuế gửi doanh nghiệp; xem xét và trình lãnh đạo cục/chi cục duyệt các mức phạt hành chính về thuế đối với từng hành vi vi phạm để thực hiện thủ tục phạt hành chính

(7) Lập báo cáo và lưu hồ sơ đăng ký thuế: phòng Tin học - Xử lý dữ liệu lập báo cáo tình hình đăng ký thuế của tháng trước gửi Tổng cục Thuế

Đóng mã số thuế (Phạm vi Chi cục quản lý)

Đối với các doanh nghiệp gửi hồ sơ đề nghị đóng mã số thuế, quy trình thực hiện được khái quát trên Sơ đồ 1.2

Sơ đồ 1.2: Quy trình đóng mã số thuế với doanh nghiệp còn tồn tại

Đội Quản lý nợ

& Cưỡng chế

Đội DT-KK-KKT

TH-NV-&Tin học

Đóng MST

Sơ đồ 1.2 được diễn giải cụ thể như sau:

(1) Nhận hồ sơ: bộ phận "Một cửa" nhận hồ sơ đóng mã số thuế của doanh nghiệp, vào sổ nhận hồ sơ đăng ký thuế rồi chuyển cho các đội thuế chức năng như: Đội Kiểm tra thuế, Đội Quản lý nợ và Cưỡng chế thuế, Đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học

(2) Quyết toán hóa đơn và Quyết toán thuế (nếu có):

- Đội Kiểm tra thuế thực hiện đôn đốc, kiểm tra quyết toán hóa đơn của doanh nghiệp và thực hiện thu hồi, thanh hủy hóa đơn theo quy định Thời gian tối đa khoảng 15 ngày kể từ ngày hồ sơ từ bộ phận "Một cửa"

- Quyết toán thuế: Đội Kiểm tra thuế và Đội Quản lý nợ và Cưỡng chế thuế đôn đốc doanh nghiệp nộp quyết toán thuế, kiểm tra hồ sơ quyết toán; phối hợp với phòng Kê khai - Kế toán thuế và Tin học xác định tình trạng quyết toán thuế của doanh nghiệp để thu hết nợ thuế hoặc thực hiện hoàn thuế cho doanh nghiệp

(3) Nhập thông tin vào máy tính: Đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán -

Kê khai - Kế toán thuế & Tin học nhập tình trạng ngừng hoạt động vào chương trình đăng ký thuế; thông báo tên, mã số, thời gian thông báo ngừng hoạt động của doanh nghiệp đề nghị đóng mã số thuế cho đội Kiểm tra thuế gửi kèm theo thông báo báo cáo quyết toán thuế vào báo cáo quyết toán hóa đơn (nếu có)

(4) Đóng mã số thuế: Đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai -

Kế toán thuế & Tin học thông báo cho doanh nghiệp về việc đóng mã số thuế

- Đối với hộ kinh doanh cá thể

Đối với hộ kinh doanh cá thể, quy trình cấp mã số thuế được thể hiện trên Sơ đồ 1.3 dưới đây:

Sơ đồ 1.3 được diễn giải cụ thể như sau:

(1) Hướng dẫn lập đăng ký kinh doanh: đối với hộ kinh doanh cá thể

mới ra kinh doanh phải liên hệ với Phòng Tài chính huyện để phòng này cấp mẫu tờ khai và hướng dẫn cách kê khai đăng ký thuế Sau khi hoàn thành việc đăng ký thuế thì chuyển tờ khai đăng ký thuế sang bộ phận "Một cửa" tại Chi cục Thuế để làm hồ sơ đăng ký cấp mã số thuế

(2) Tiếp nhận và kiểm tra hồ sơ đăng ký thuế: bộ phận "Một cửa" hướng dẫn hộ kinh doanh cá thể lập tờ khai đăng ký thuế; viết phiếu hẹn trả

hồ sơ và kết quả đăng ký thuế (thời gian hẹn tối đa 8 ngày); vào sổ nhận hồ sơ thuế và chuyển hồ sơ đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học kiểm tra các chỉ tiêu trong hồ sơ, phát hiện sai sót và liên hệ trực tiếp với hộ kinh doanh để chỉnh sửa

Sơ đồ 1.3: Quy trình cấp mã số thuế đối với hộ cá thể

(3) Nhập và xử lý hồ sơ đăng ký thuế trên máy tính: đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học nhập các thông tin trên tờ khai đăng ký thuế vào chương trình đăng ký thuế trên máy tính; truyền

dữ liệu về cục thuế; nhận kết quả kiểm tra mã số thuế từ cục thuế

(4) In, gửi Giấy chứng nhận đăng ký thuế cho hộ kinh doanh: căn cứ vào hồ sơ do cục thuế chuyển về, đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê

Hồ

sơđăng

ký MST

UBND huyện Phòng

Đội THHT

Bộ phận

"Một cửa"

Đội NV-DT- KK-KKT

TH-NV-&Tin học

khai - Kế toán thuế & Tin học in Giấy chứng nhận đăng ký thuế của hộ kinh doanh trình lãnh đạo Chi cục Thuế ký, rồi trả ngay trong ngày Giấy chứng nhận đăng ký thuế cho Đội thuế liên xã, miền Đội thuế liên xã, miền cấp Giấy chứng nhận đăng ký thuế cho hộ kinh doanh và lập Sổ theo dõi cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế

(5) Lập sổ danh bạ hộ kinh doanh: đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán -

Kê khai - Kế toán thuế & Tin học lập danh bạ hộ kinh doanh đã đăng ký thuế theo địa bàn kinh doanh và theo phương pháp nộp thuế (thuế khoán hay kê khai doanh số) đồng thời thông báo cho Đội thuế liên xã, miền biết để đưa vào bộ thuế Đội thuế liên xã, miền phối hợp với chính quyền xã, phường phục vụ việc quản lý hộ kinh doanh

* Quy trình xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế

Phần lớn các Chi cục Thuế trên cả nước đã áp dụng quy trình xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế qua mạng Theo đó, người nộp thuế có thể nộp tờ khai qua mạng internet, dữ liệu sẽ được chuyển tới đội Tổng hợp - Nghiệp vụ

- Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học mà không phải đến bộ phận

"Một cửa" để nộp tờ khai

Quy trình xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế đối với cơ chế nộp tờ khai

mã vạch hai chiều (nộp bản giấy):

Sơ đồ 1.4: Quy trình xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế

Sơ đồ 1.4 được diễn giải cụ thể như sau:

(1) Nhận tờ khai thuế: bộ phận "Một cửa" nhận tờ khai thuế, đóng dấu vào tờ khai, ghi sổ và chuyển tờ khai và bảng kê hóa đơn cho đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học, chuyển tờ khai cho đội Kiểm tra thuế để các đội này kiểm tra tính đầy đủ của tờ khai thuế, các bảng kê và các tài liệu kèm theo (nếu có)

(2) Nhập và xử lý tờ khai thuế: đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán -

Kê khai - Kế toán thuế & Tin học thực hiện đóng tệp tờ khai; nhập tờ khai thuế (trong thời hạn tối đa 2 ngày kể từ khi đóng tệp tờ khai);

(3) Thực hiện xử lý tờ khai thuế: đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán -

Kê khai - Kế toán thuế & Tin học thực hiện: Thông báo đề nghị điều chỉnh tờ khai thuế chuyển đội Hành chính - Nhân sự - Tài vụ gửi doanh nghiệp để chỉnh sửa lại tờ khai; nếu doanh nghiệp lập tờ khai thuế thay thế tờ khai lỗi trong thời hạn nộp thuế thì thay thế vào tờ khai thuế lỗi; nếu quá thời hạn nộp thuế thì gửi thông báo yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnh vào tháng sau; rà soát các tờ khai thuế lỗi để đôn đốc doanh nghiệp sửa lỗi kê khai thuế; thông báo cho đội Kiểm tra thuế danh sách các doanh nghiệp thường xuyên kê khai sai

để tham khảo khi lập kế hoạch thanh tra; thống kê các lỗi kê khai thuế thường gặp để cung cấp cho đội Tuyên truyền - Hỗ trợ người nộp thuế - Ấn chỉ theo định kỳ hàng quý

(4) Ấn định thuế: đối với trường hợp không nộp tờ khai thuế, đội Kiểm tra thuế đôn đốc doanh nghiệp nộp tờ khai thuế qua điện thoại hoặc gửi Thông báo đôn đốc nộp tờ khai thuế; khi đã quá thời hạn nộp tờ khai thuế, theo dõi danh sách doanh nghiệp chậm nộp hoặc không nộp tờ khai thuế để thực hiện các thủ tục phạt hành chính, đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai -

Kế toán thuế & Tin học nhập quyết định phạt hành chính vào máy để theo dõi việc nộp phạt của doanh nghiệp; nếu sau khi phát hành Quyết định phạt hành

chính hành vi không nộp tờ khai thuế mà doanh nghiệp vẫn không nộp tờ khai thuế thì đội Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế thực hiện lập danh sách ấn định thuế đối với doanh nghiệp sau đó, đội Kiểm tra thuế in Thông báo ấn định thuế

(5) Nhập và xử lý chứng từ nộp thuế: đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học nhập chứng từ nộp thuế của từng doanh nghiệp vào máy tính; máy tính sẽ tự động so sánh số đã nộp với số phải nộp và lập sổ theo dõi thu nộp thuế

(6) Quản lý tình trạng khai thuế: đội Kiểm tra thuế thực hiện phân tích thông tin kê khai thuế của từng doanh nghiệp; phân loại, xử lý dấu hiệu kê khai sai; theo dõi việc xử lý tờ khai thuế có dấu hiệu kê khai sai thông qua việc khai thác dữ liệu trên máy tính Nếu xác định hóa đơn có dấu hiệu nghi ngờ thì tiến hành lập Phiếu đề nghị xác minh hóa đơn chuyển đội Hành chính

- Nhân sự - Tài vụ gửi đi xác minh Nếu phát hiện dấu hiệu khai man, trốn thuế thì trình lãnh đạo Chi cục Thuế cho kiểm tra ngay việc kê khai thuế trực tiếp tại doanh nghiệp Đội Kiểm tra thuế mở sổ theo dõi việc xử lý các tờ khai

có dấu hiệu kê khai sai theo doanh nghiệp, theo kỳ kê khai, theo dấu hiệu kê khai sai Ngày cuối tháng, đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học tổng hợp tình hình chất lượng kê khai thuế của Chi cục Thuế báo cáo lên Cục Thuế

(7) Báo cáo tình hình xử lý tờ khai thuế: ngày cuối tháng, đội Tổng hợp

- Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học tổng hợp tình hình

kê khai, nộp thuế của các doanh nghiệp trong tháng để cung cấp thông tin cho lãnh đạo và các đội chức năng (Đội Kiểm tra thuế, đội Quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế, đội Tuyên truyền - Hỗ trợ người nộp thuế - Ấn chỉ biết

(8) Lưu giữ tờ khai, bảng kê hóa đơn: đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học lưu giữ các tệp tờ khai thuế, bảng kê hóa đơn, phiếu điều chỉnh lỗi tờ khai Đội Kiểm tra thuế lưu giữ các tờ khai thuế, bảng phân tích dấu hiệu kê khai thuế sai và kết quả xử lý hàng tháng

1.2.4.2 Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế

* Quy trình xử lý hoàn thuế

Quy trình xử lý các hồ sơ hoàn thuế ở cấp Chi cục Thuế được khái quát trên Sơ đồ 1.5

Sơ đồ 1.5 được diễn giải như sau:

(1) Tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế: bộ phận "Một cửa" nhận hồ sơ hoàn thuế và chuyển hồ sơ đề nghị hoàn thuế cho đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học

(2) Kiểm tra thủ tục, hồ sơ hoàn thuế: đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học thực hiện kiểm tra thủ tục, hồ sơ hoàn thuế; phân loại hồ sơ (đúng hay chưa đúng thủ tục); đối với hồ sơ chưa đúng thủ tục thì chuyển cho đội Hành chính - Nhân sự - Tài vụ in Thông báo

hồ sơ hoàn thuế chưa đúng thủ tục gửi doanh nghiệp trong thời hạn 5 ngày kể

từ ngày nhận hồ sơ; đối với hồ sơ không thuộc diện được hoàn thuế thì in thông báo gửi cho doanh nghiệp biết rõ lý do không được hoàn thuế

(3) Phân tích, đối chiếu số liệu của hồ sơ hoàn thuế: đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học thực hiện kiểm tra chi tiết hồ sơ hoàn thuế theo các nội dung quy định Nếu phát hiện về số liệu

có sai sót, chưa rõ thì thông báo bằng văn bản cho doanh nghiệp biết để giải trình, bổ sung hoặc lập hồ sơ thay thế Sau đó, ghi các thông tin, kết quả đối chiếu số liệu và nhận xét vào Phiếu nhận xét hồ sơ hoàn thuế; đề xuất phân loại doanh nghiệp tiền hoàn hậu kiểm hay tiền kiểm hậu hoàn Thời hạn để phân tích, đối chiêu số liệu và phân loại hồ sơ chậm nhất không quá 10 ngày

kể từ khi nhận hồ sơ đủ và đúng của doanh nghiệp

Sơ đồ 1.5: Quy trình xử lý hồ sơ hoàn thuế (4) Thực hiện thủ tục hoàn thuế đối với doanh nghiệp tiền hoàn hậu kiểm: Đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học trình lãnh đạo Chi cục Thuế công văn đề nghị quyết định hoàn thuế, gửi lãnh đạo cục kèm hồ sơ hoàn thuế, Phiếu nhận xét hồ sơ hoàn thuế, Phiếu xét kết quả hoàn thuế của doanh nghiệp

(5) Kiểm tra trước khi hoàn thuế: đội Kiểm tra thuế tiến hành kiểm tra tại doanh nghiệp (theo quy định về quy trình kiểm tra); sau đó thực hiện các công việc hoàn thuế

(6) Lập chứng từ ủy nhiệm chi hoàn thuế: đội Tổng hợp - Nghiệp vụ -

Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học căn cứ vào Quyết định hoàn thuế lập Ủy nhiệm chi hoàn thuế gửi Kho bạc Nhà nước huyện (kèm theo một bản quyết định hoàn thuế); trên cơ sở chứng từ chi hoàn thuế Kho bạc gửi sang đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học nhập kết quả hoàn thuế vào máy tính để theo dõi tình trạng thuế của doanh nghiệp

và lập báo cáo kế toán chi hoàn thuế

(7) Lập báo cáo về hoàn thuế và lưu hồ sơ hoàn thuế: đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học và đội Kiểm tra thuế

tổ chức lưu hồ sơ hoàn thuế của đối tượng hoàn thuế Hàng tháng, đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học lập báo cáo thống kê hoàn thuế để tổng hợp tình hình hoàn thuế trình lãnh đạo Chi cục Thuế Sau đó gửi báo cáo lên Cục thuế

* Quy trình xử lý miễn thuế, giảm thuế

Quy trình thực hiện xử lý các trường hợp xin miễn thuế, giảm thuế được khái quát qua sơ đồ 1.6 dưới đây:

Sơ đồ 1.6: Quy trình xử lý hồ sơ miễn thuế, giảm thuế

Sơ đồ 1.6 được diễn giải cụ thể như sau:

(1) Tiếp nhận hồ sơ: bộ phận "Một cửa" tiếp nhận hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế; ghi vào sổ nhận hồ sơ và chuyển hồ sơ cho đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học, đội Kiểm tra nội bộ

và Đội thuế liên xã, miền ngay trong ngày hoặc chậm nhất vào ngày làm việc hôm sau

(2) Kiểm tra thủ tục hồ sơ: các đội thuế sau khi nhận hồ sơ, thực hiện kiểm tra thủ tục, hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế Trường hợp không thuộc đối tượng miễn thuế, giảm thuế phải thông báo bằng văn bản cho đối tượng nộp thuế trong thời hạn 3 ngày tính từ ngày nhận hồ sơ Trường hợp hồ

sơ chưa đầy đủ, chưa đúng quy định thì phải thông báo bằng văn bản yêu bổ sung, chỉnh sửa

(3) Kiểm tra xác định số thuế được miễn, giảm và lập hồ sơ trình xét miễn, giảm thuế

(4) Duyệt hồ sơ xét miễn, giảm thuế: Một số trường hợp, hồ sơ miễn, giảm thuế phải gửi Cục Thuế để kiểm tra và trình cấp có thẩm quyền quyết định

(5) Xử lý kiểm tra miễn, giảm thuế: khi nhận được tờ khai điều chỉnh thuế sau khi có quyết định của cấp có thẩm quyền do doanh nghiệp gửi đến,

bộ phận "Một cửa" vào sổ công văn và chuyển ngay cho đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học để điều chỉnh số thuế phải nộp

(6) Lưu giữ hồ sơ: đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học lưu giữ hồ sơ miễn, giảm thuế của doanh nghiệp để làm căn cứ lập báo cáo định kỳ

1.2.4.3 Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt

Việc xử lý các trường hợp được xóa nợ tiền thuế tiền phạt được thực hiện bởi Đội Kiểm tra thuế Sau khi lập hồ sơ đầy đủ, đội Kiểm tra thuế trình lãnh đạo Chi cục thuế, rồi gửi lên Cục thuế xem xét giải quyết Sau thời hạn

60 ngày kể từ ngày hoàn thiện hồ sơ, người có thẩm quyền phải ra quyết định xóa nợ hoặc thông báo trường hợp không thuộc diện được xóa nợ tiền thuế tiền phạt

Các trường hợp được xóa nợ tiền thuế, tiền phạt:

- Doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản đã thực hiện các khoản thanh toán theo quy định của pháp luật phá sản mà không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt

- Cá nhân được pháp luật coi là đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân sự mà không có tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt còn nợ

1.2.4.4 Quản lý thông tin về người nộp thuế

Hệ thống thông tin về người nộp thuế bao gồm những thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Thông tin về người nộp thuế

là cơ sở để thực hiện quản lý thuế, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế Ở cấp Chi cục Thuế, việc quản lý thông tin về người nộp thuế được thực hiện bởi đội Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán - Kê khai - Kế toán thuế & Tin học

- Xây dựng, thu thập, xử lý và quản lý hệ thống thông tin về người nộp thuế

Chi cục Thuế có trách nhiệm tổ chức xây dựng, thu thập, xử lý và quản

lý hệ thống thông tin về người nộp thuế

- Bảo mật thông tin của người nộp thuế

Chi cục Thuế, công chức quản lý thuế phải giữ bí mật thông tin của người nộp thuế theo quy định của pháp luật và chỉ được cung cấp thông tin của người nộp thuế cho các cơ quan sau đây:

+ Cơ quan điều tra, Viện kiểm sát, Tòa án

+ Cơ quan thanh tra, cơ quan kiểm toán nhà nước

+ Cơ quan quản lý khác theo quy định của pháp luật

- Công khai thông tin vi phạm pháp luật về thuế

Cơ quan quản lý thuế được công khai các thông tin vi phạm pháp luật

về thuế của người nộp thuế trên phương tiện thông tin đại chúng trong các trường hợp:

+ Trốn thuế, gian lận thuế, chây ỳ không nộp thuế đúng thời hạn

+ Vi phạm pháp luật về thuế là ảnh hưởng đến quyền lợi và nghĩa vụ nộp thuế của tổ chức, cá nhân khác

+ Không thực hiện các yêu cầu của cơ quan quản lý thuế theo quy định của pháp luật

1.2.4.5 Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

* Khái niệm

- Kiểm tra thuế: là hoạt động của cơ quan thuế trong việc xem xét tình hình thực tế của đối tượng kiểm tra, từ đó đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ, yêu cầu đặt ra đối với đối tượng kiểm tra để có những nhận xét, đánh giá

- Thanh tra thuế: là hoạt động kiểm tra của tổ chức chuyên trách làm công tác kiểm tra của cơ quan thuế đối với đối tượng thanh tra nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lý những hành vi trái pháp luật

* Nguyên tắc thanh tra, kiểm tra về thuế

Trong phạm vi Chi cục Thuế quản lý, không thành lập đội Thanh tra thuế riêng, mà chỉ thành lập nhóm thanh tra đột xuất nếu cần thiết

Xuất phát từ mục đích của thanh tra, kiểm tra thuế là phát huy nhân tố tích cực, ngăn ngừa, xử lý những sai phạm gây tổn thất tới lợi ích của Nhà nước, của nhân dân, của các doanh nghiệp, góp phần hoàn thiện chính sách thuế tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa Công tác thanh tra, kiểm tra thuế phải tuân thủ những nguyên tắc sau:

- Nguyên tắc tuân thủ pháp luật

- Nguyên tắc trung thực, chính xác, khách quan

- Nguyên tắc công khai, dân chủ

- Nguyên tắc bảo vệ bí mật

- Nguyên tắc hiệu quả

* Nội dung cơ bản công tác thanh tra, kiểm tra

- Thanh tra, kiểm tra đăng ký thuế

Nội dung thanh tra, kiểm tra đăng ký là xem xét trên từng địa bàn, trong từng loại ngành nghề có bao nhiêu doanh nghiệp, hộ kinh doanh hoạt động sản xuất kinh doanh, số lượng đơn vị đã đăng ký và chưa đăng ký thuế

- Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán, sổ sách, chứng từ, hóa đơn

Theo quy định của pháp luật, tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, các tổ chức, cơ quan đoàn thể làm kinh tế đều phải chấp hành chế độ kế toán, thống kê

- Thanh tra, kiểm tra việc kê khai, tính thuế và nộp thuế

Việc thanh tra, kiểm tra kê khai, tính thuế, nộp thuế thường được thực hiện định kỳ hoặc trong trường hợp người nộp thuế thường xuyên kê khai sai, hoặc kê khai sai mà không thể giải trình được Nội dung thanh tra, kiểm tra bao gồm:

+ Thứ nhất, kiểm tra căn cứ tính thuế Kiểm tra căn cứ tính thuế nhằm mục đích xác định đúng số thuế phải nộp, số thuế đã nộp, số thuế được miễn, giảm, số thuế được hoàn trong kỳ của cơ sở kinh doanh

+ Thứ hai, kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của cơ sở kinh doanh Yêu cầu của nội dung này là xác định xem cơ sở kinh doanh có thực hiện nghiêm túc quy định về thời hạn nộp thuế của các luật thuế không, có nộp chậm tiền thuế để chiếm dụng ngân sách nhà nước làm vốn kinh doanh không, có nợ đọng thuế không

1.2.4.6 Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế ở cấp Chi cục Thuế được thực hiện bởi đội Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, là việc áp dụng các biện pháp quy định tại Luật quản lý thuế và các quy định khác của pháp luật

có liên quan buộc người nộp thuế phải nộp đủ tiền thuế, tiền phạt vào ngân sách nhà nước

Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế được áp dụng đối với những hành vi chưa đến mức bị xử lý bằng biện pháp hình sự

- Trường hợp bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

+ Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật theo quy định

+ Người nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản,

bỏ trốn

- Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

(1) Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản

(2) Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập

(3) Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt

(4) Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ

(5) Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu: được thực hiện khi cơ quan hải quan không áp dụng được hoặc đã áp dụng 4 biện pháp nêu trên mà vẫn chưa thu đủ số tiền thuế nợ, tiền phạt

(6) Thu hồi mã số thuế; đình chỉ việc sử dụng hóa đơn

(7) Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề

Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế sẽ chấm dứt hiệu lực, kể từ khi tiền thuế, tiền phạt đã được nộp đủ vào ngân sách nhà nước 1.2.4.7 Xử lý vi phạm pháp luật về thuế

Căn cứ vào tính chất mức độ vi phạm, có thể chia thành vi phạm hành chính và vi phạm hình sự

Vi phạm hành chính là hành vi do các tổ chức, cá nhân thực hiện một

cách cố ý hoặc vô ý xâm phạm các quy tắc quản lý của Nhà nước mà không phải là tội phạm hình sự và theo quy định của pháp luật

Vi phạm hình sự trong lĩnh vực thuế gồm bao gồm các hành vi:

- Đối với đối tượng nộp thuế: Trốn thuế với số lượng lớn, hoặc đã bị xử

lý hành chính mà còn vi phạm, hoặc trốn thuế với số lượng rất lớn hay phạm tội nghiêm trọng trong các trường hợp khác

- Đối với công dân:

+ Cản trở hoặc xúi giục người khác cản trở việc thi hành luật thuế, cản trở việc điều tra xử lý các vụ vi phạm về thuế ở mức độ nặng

+ Cán bộ thuế hoặc cá nhân khác lợi dụng chức vụ, quyền hạn chiếm dụng tham ô tiền thuế; bao che cho người khác vi phạm luật thuế; cố ý làm trái quy định của luật thuế; thiếu trách nhiệm trong thi hành luật thuế ở mức

độ nặng

Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế ở cấp Chi cục Thuế được thực hiện bởi đội Kiểm tra thuế và phải tuân thủ một số nguyên tắc sau:

- Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế được phát hiện phải được xử

lý kịp thời, công minh, triệt để Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế gây

ra phải được khắc phục theo đúng quy định của pháp luật

- Tổ chức, cá nhân chỉ bị xử phạt hành chính thuế khi có hành vi vi phạm pháp luật về thuế

1.2.4.8 Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

Người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với cơ quan quản

lý thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc xem xét lại quyết định của cơ quan quản lý thuế, hành vi hành chính của công chức quản lý thuế khi

có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình

Ở cấp Chi cục Thuế, việc Giải quyết khiếu nại tố cáo về thuế được thực hiện bởi đội Kiểm tra nội bộ Khi nhận được khiếu nại về việc thực hiện pháp luật về thuế phải xem xét, giải quyết trong thời hạn theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo

1.3 Chất lượng công tác quản lý thuế

1.3.1 Khái niệm

Trước tiên ta phải hiểu khái niệm về chất lượng, chất lượng là một phạm trù phức tạp và có nhiều định nghĩa khác nhau Có rất nhiều quan điểm khác nhau về chất lượng Hiện nay có một số định nghĩa về chất lượng đã được các chuyên gia chất lượng đưa ra như sau:

Theo Juran (1964): "Chất lượng là sự phù hợp với nhu cầu" Crosby (1979) cho rằng: "Chất lượng là sự phù hợp với yêu cầu hay đặc tính nhất định"

Trong mỗi lĩnh vực khác nhau, với mục đích khác nhau nên có nhiều quan điểm về chất lượng khác nhau Theo lĩnh vực thuế chất lượng quản lý phải được đo bằng chính hiệu quả của công việc Hiện nay, chưa thấy có khái niệm hoặc định nghĩa nào về chất lượng quản lý thuế Nội dung quản lý thuế theo quy định tại Luật quản lý thuế có thể hiểu rằng: "Chất lượng quản lý thuế chính là hiệu quả của công tác quản lý thuế" được thể hiện qua số liệu thống

kê về việc hoàn thành nhiệm vụ chính trị được giao (chỉ tiêu pháp lệnh số thu ngân sách được giao hàng năm), một số chỉ tiêu cụ thể do cơ quan thuế cấp trên trực tiếp giao cho như: chỉ tiêu kế hoạch thanh tra, kiểm tra; chỉ tiêu quản

lý nợ, hoạt động tuyên truyền hỗ trợ, pát triển nguồn nhân lực và đánh giá

mức độ hài lòng của người nộp thuế Chất lượng công tác quản lý thuế được định tính qua việc đánh giá hoàn thành hay không hoàn thành nhiệm vụ được giao và cong được định lượng qua các số liệu thống kê hàng tháng, hàng quý, hàng năm đối với từng chỉ tiêu, kế hoạch cụ thể được cơ quan cấp trên giao và lãnh đạo chi cục Thuế trực tiếp giao và chỉ đao

1.3.2 Các chỉ tiêu đánh giá chất lượng công tác quản lý thuế

Chiến lược cải cách Thuế giai đoạn 2011-2020 của Thủ tướng Chính phủ phê duyệt đã đặt ra mục tiêu rất cao cho ngành thuế Theo đó nhiệm vụ trọng tâm là hiện đại hóa toàn diện công tác quản lý thuế cả về phương pháp quản lý, thủ tục hành chính, chất lượng đội ngũ cán bộ công chức, cơ sở vật chất phục vụ người nộp thuế

Để thực hiện thành công các mục tiêu, chiến lược đề ra: Ngày 22/4/2013 Tổng cục thuế có Quyết định 688/QĐ-TCT ban hành hệ thống chỉ

số đánh giá hoạt động quản lý thuế Có thể hiểu chỉ số đánh giá hoạt động quản lý thuế là hệ thống các chỉ tiêu định tính và định lượng được kết hợp chặt chẽ với nhau để xác định hiệu lực, hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế theo từng năm, từng giai đoạn; theo dõi và đánh giá sự tiến bộ trong việc thực hiện các mục tiêu ngắn hạn, trung hạn và dài hạn của cơ quan thuế; kịp thời phát hiện những tồn tại hạn chế trong thực tiễn công tác quản lý thuế, từ đó đề ra các giải pháp khắc phục, tiến tới xây dựng một nền quản lý thuế tiên tiến, hiện đại

Hệ thống các chỉ tiêu đánh giá chất lượng công tác quản lý thuế bao gồm:

- Phản ánh tình hình hoạt động chung;

- Hoạt động tuyên truyền hỗ trợ;

- Thanh tra kiểm tra;

- Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế;

- Khai thuế, hoàn thuế;

- Phát triển nguồn nhân lực

Đây chính là các chức năng, lĩnh vực hoạt động chủ yếu của cơ quan Thuế Với nhóm chỉ tiêu này, lãnh đạo cơ quan Thuế các cấp không những thấy được kết quả hoạt động của đơn vị mình mà còn nhận diện các nguyên nhân, tác động để từ đó có các biện pháp chỉ đạo phát huy yếu tố tích cực, hạn chế những tồn tại, thiếu sót và điều chỉnh hợp lý các nguồn lực

Ngoài những chỉ tiêu trên thì ý kiến đánh giá của người nộp thuế là yếu

tố mang tính chất quyết định, phản ánh thực trạng chất lượng hoạt động của

cơ quan Thuế

1.3.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng công tác quản lý thuế

- Pháp luật và chính sách của nhà nước

Các cơ quan thuế thực hiện công tác quản lý thuế trên cơ sở các chính sách quản lý của nhà nước, việc thực hiện các chính sách đó có được thuận lợi hay không phụ thuộc vào rất nhiều vào chính bản thân các chính sách đó Nếu nhà nước xây dựng các chính sách đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện thì công tác quản lý sẽ thuận lợi, ngược lại nếu các chính sách đó phức tạp thì sẽ gây khó khăn trong quản lý, thậm chí còn tạo nhiều kẽ hở để kẻ xấu lợi dụng chiếm đoạt tiền thuế của nhà nước Ngoài các chính sách về thuế, các chính sách quản lý khác của nhà nước cũng ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng công tác quản lý thuế

Các quy định, chính sách quản lý của nhà nước đối với nền kinh tế bằng pháp luật hay các chính sách phân cấp quản lý thu của trung ương đề ảnh hưởng đến chất lượng công tác quản lý thuế một cách trực tiếp hoặc gián tiếp Việc phân cấp quản lý thu nếu không phù hợp với khả năng của từng cấp, từng bộ phận sẽ gây khó khăn, làm giảm hiệu quả trong công tác quản lý

Các chính sách phát triển kinh tế như chính sách thu hút đầu tư nước ngoài, chính sách phát triển sản xuất, kinh doanh, thủ tục hành chính, môi trường kinh doanh và môi trường đầu tư nếu không phù hợp với điều kiện

kinh tế xã hội sẽ hạn chế nền kinh tế phát triển, làm giảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước

Chính sách thuế hay bị thay đổi gây nhiều khó khăn cho quản lý thu thuế Một trong những tính chất của thuế là tính ổn định nếu chính sách thuế hay thay đổi sẽ tạo điều kiện cho các hành vi trái pháp luật gia tăng do không nắm bắt kịp và lợi dụng

Chế tài xử lý các vi phạm pháp luật thuế không đủ mạnh để làm cho người nộp thuế không dám thực hiện gian lận Trong xã hội văn minh mọi hoạt động của con người đề được điều chính bằng pháp luật trong đó pháp luật quy định những hình phạt đối với hành vi vi phạm pháp luật Hình phạt dùng để xử lý các hành vi vi phạm đồng thời có tính giáo dục răn đe Luật thuế không là ngoại lệ, để đảm bảo thực hiện tốt luật thì phải có cế tài xử lý nghiêm các vi phạm pháp luật về thuế

- Tổ chức quản lý của các cơ quan chức năng

+ Việc quản lý thu thuế có được giải quyết tốt hay không còn phụ thuộc vào khả năng quản lý thuế của cơ quan thuế Cơ quan thuế là cơ quan được nhà nước giao quyền và có trách nhiệm thực hiện công tác quản lý nhà nước

về thuế Nếu cơ quan quản lý nhà nước thực hiện quản lý tốt, mọi gian lận đề được phát hiện kịp thời và xử lý nghiêm minh thì người nộp thuế không thể vi phạm hoặc sẽ tự giác thực hiện tốt hơn pháp luật thuế Ngược lại, nếu cơ quan thuế và các cơ quan quản lý nhà nước khác quản lý quản lý không tốt thì sự vi phạm pháp luật về thuế sẽ phát triển mạnh Trình độ quản lý của cơ quan thuế phụ thuộc vào các yếu tố

+ Điều kiện cơ sở vật chất của cơ quan đó là trụ sở làm việc, trang thiết

bị văn phòng, phương tiện và công cụ khác Đặc biệt việc áp dụng công nghệ tin học vào quản lý có ảnh hưởng đến chất lượng công tác quản lý thuế, giúp cho cơ quan thuế quản lý chặt chẽ được doanh số, tình hình hoạt động và việc

chấp hành nghĩa vụ nộp thuế, làm giảm thời gian cho công tác quản lý và đẩy nahnh công tác thu nộp thuế

+ Tổ chức cơ cấu bộ máy có đầy đủ, khoa học hay không, trình độ cán

bộ ra sao, tư cách đạo đức công chức ngành thuế đây là yếu tố quyết định trong mọi hoạt động, mọi lĩnh vực Nếu đội ngũ cán bộ không đủ không đủ khả năng về trình độ thì không hoàn thành nhiệm vụ được giao Cán bộ thuế không nắm vững các quy định, chính sách, quy trình nghiệp vụ thì chất lượng công tác quản lý thuế không đạt kết quả cao Cán bộ thuế phải là người trực tiếp phổ biến, hướng dẫn cho nhân dân, đối tượng nộp thuế về các chính sách, quy định về thuế để mọi người hiểu và chấp hành đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế thì công tác quản lý thuế mới có thể đạt hiệu quả cao

+ Việc thực hiện công tác tuyên truyền: để người nộp thuế nghiêm túc thực hiện pháp luật thuế thì trước hết họ phải nắm bắt được các quy định của pháp luật thuế Vấn đề này phụ thuộc vào hai yếu tố đó đối tượng nộp thuế có chịu tìm hiểu hay không và yếu tố thứ hai là việc tìm hiểu có đơn giản không Nếu nhà nước thực hiện công tác tuyên truyền tốt cũng có nghĩa là khuyến khích người nộp thuế tìm hiểu pháp luật thuế và tạo điều kiện để đối tượng có hiểu biết về thuế khi đó họ có điều kiện thuận lợi để thực hiện tốt hơn

+ Việc thanh tra, kiểm tra: bên cạnh việc xây dựng các chính sách, thì công tác kiểm tra thanh tra việc thực hiện các chính sách đó có vai trò rất lớn ảnh hưởng đến chất lượng công tác quản lý thuế Công tác kiểm tra, thanh tra

có vai trò có vai trò đảm bảo công bằng trong xã hội và công minh của pháp luật Nó làm tăng nghĩa vụ chấp hành nộp thuế của đối tượng nộp thuế cũng như ý thức trách nhiệm của cán bộ của cán bộ thuế, ngăn chặn tình trạng tiêu cực, gian lận Tuy nhiên, sau khi kiểm tra phát hiện các trường hợp phát hiện các trường hợp vi phạm mà không xử lý kịp thời, nghiêm minh thì cũng không có tác dụng răn đe, giáo dục các đối tượng vi phạm Do đó, việc có quy

định xử lý vi phạm và chế độ thi đua, khen thưởng thích hợp sẽ góp phần tích cực nâng cao chất lượng công tác quản lý thuế

- Đặc điểm từ người nộp thuế

Trình độ nhận thức về thuế cũng như ý thức chấp hành pháp luật về thuế của người nộp thuế ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng công tác quản lý thuế, muốn được người dân ủng hộ và có ý thức chấp hành các chính sách, chế độ đó thì trước hết phải làm cho họ hiểu Nếu người nộp thuế không hiểu hoặc luôn tìm cách gian lận, trốn thuế thì công tác quản lý thuế sẽ gặp nhiều khó khăn

Ý thức của người nộp thuế phụ thuộc vào chính sách tuyên truyền, giáo dục của người làm công tác quản lý, nếu nhà nước có những chính sách thích đáng để khuyến khích người nộp thuế tự giác chấp hành nghĩa vụ nộp thuế thì công tác quản lý thuế chắc chắn sẽ đạt hiệu quả cao

1.4 Các mô hình quản lý thuế trên thế giới

Mô hình tổ chức quản lý thuế là khái quát bộ phận quản lý thuế theo một nguyên tắc cơ bản nhất bao trùm và chi phối việc xác định số lượng các

bộ phận, chức năng và nhiệm vụ quản lý thuế của từng bộ phận trong cơ cấu

tổ chức Các nhà nghiên cứu chính sách và quản lý thuế đã tổng kết các mô hình quản lý thuế đã được các nước trên thế giới áp dụng và đánh giá các mô hình sau:

* Mô hình tổ chức bộ máy quản lý theo sắc thuế: là mô hình lấy việc

quản lý theo sắc thuế là nguyên tắc bao trùm Theo đó cơ cấu tổ chức bao gồm các bộ phận (gọi chung là phòng) quản lý một hoặc một số loại thuế cụ thể Đặc điểm cơ bản của mô hình này là mỗi phòng thực hiện tất cả chức năng để quản lý các loại thuế mà phòng đó chịu trách nhiệm

Ưu điểm:

- Tạo điều kiện quản lý chuyên sâu từng sắc thuế, hiểu rõ phương pháp

quản lý sắc thuế một cách hiểu quả nhất, cho phép từng phòng tự phát triển các chương trình chuyên sâu phù hợp nhất theo yêu cầu quản lý của từng sắc thuế

- Phản ứng kịp thời với những thay đổi của luật thuế hay những biện pháp quản lý từng sắc thuế, đặc biệt là ki có sắc thuế mới phát sinh

- Mô hình này thuận lợi và phù hợp với các nước có môi trường tài chính không ổn định và thủ tục quản lý thuế đối với từng loại thuế khác nhau

Nhược điểm:

- Chi phí quản lý cao, hiệu suất quản lý thấp vì chức năng quản lý bị chồng chéo giữa các bộ phận Mỗi bộ phận đều phải thực hiện đầy đủ các chức năng quản lý trong khi có chức năng có thể chỉ do một bộ phận quản lý hoặc mỗi bộ phận phải có một hệ thống chương trình phân mềm riêng phục

vụ quản lý

- Gây khó khăn trong việc tuân thủ luật thuế của đối tượng nộp thuế vì

dễ hiểu và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế, họ cần đến sự hỗ trợ của nhiều bộ phận trong cùng một cơ quan thuế, dẫn đến chi phí tuân thủ pháp luật của đối tượng nộp thuế và của cơ quan thuế cao

- Dễ xảy ra sự thông đồng giữa các đối tượng nộp thuế và cán bộ quản

lý thuế do mỗi phòng hoạt động độc lập và tự chủ với các phòng khác, làm cho sự kiểm tra chéo của các phòng kếm hiệu quả

*Mô hình tổ chức bộ máy quản lý thuế theo nhóm đối tượng nộp thuế:

đây là mô hình lấy quản lý theo nhóm đối tượng nộp thuế là nguyên tắc bao trùm Theo đó cơ cấu tổ chức bao gồm các bộ phận (phòng) quản lý theo nhóm đối tượng nộp thuế Ở một số nước phân loại nhóm đối tượng theo quy

mô Một số nước khác phân loại nhóm đối tượng nộp thuế theo ngành theo ngành kinh doanh hoặc theo hình thức sở hữu Từ đó hình thành các phòng quản lý thu thuế theo đối tượng (phòng quản lý doanh nghiệp lớn, phòng quản

lý thuế doanh nghiệp vừa và nhỏ; phòng quản lý thuế ngành công nghiệp,

ngành hàng không, điện lực hoặc phòng quản lý thuế khu vực kinh tế quốc doanh)

- Tạo căn cứ để quy trách nhiệm rõ ràng đối với từng bộ phận quản lý trong trường hợp xảy ra thất thu thuế hoặc không hoàn thành nhiệm vụ thu NSNN Ví dụ khi xảy ra thất thu thuế ở một loại doanh nghiệp hoặc một ngành nghề nào đó thì có thể quy trách nhiệm thuộc phòng đó

Nhược điểm

- Không đáp ứng được yêu cầu quản lý thuế khi số lượng và quy mô của đối tượng nộp thuế thường xuyên tăng, loại hình sản xuất của công ty ngày càng đa dạng, phức tạp, phạm vi hoạt động kinh doanh ngày càng rộng

và trên nhiều lĩnh vực, thuộc nhiều hình thức sở hữu khác nhau

- Dễ xảy ra việc không thống nhất trong chỉ đạo thực hiên các luật thuế, các biện pháp quản lý của cùng một sắc thuế nhưng đối với các loại đối tượng nộp thuế khác nhau tạo sự không công bằng về tuế giữa các đổi tượng nộp thuế

- Chi phí quản lý cao do mỗi bộ phận phòng đều phải thực hiện đầy đủ các chức năng quản lý đối với nhóm đối tượng nộp thuế do phòng quản lý