Bai tieu luan quan tri cong ty

MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Việt Nam bước chuyển sang kinh tế thị trường, thực chủ trương đa dạng hoá hình thức sở hữu, theo đó, thành phần kinh tế mở rộng đóng vai trò quan trọng trình phát triển kinh tế đất nước Trong điều kiện kinh tế vậy, thông tin tài doanh nghiệp không báo cáo cho quan quản lý nhà nước để kiểm tra xét duyệt, mà thông tin cần cho nhiều người, nhiều đối tượng quan tâm, khai thác sử dụng cho định kinh tế Tuy nhiều góc độ khác tất đối tượng có nguyện vọng có thông tin với độ xác cao, tin cậy trung thực Để đáp ứng yêu cầu kinh tế theo chế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập đời, trở thành phận cần thiết quan trọng thiếu đời sống hoạt động kinh tế Kiểm toán độc lập cung cấp cho người sử dụng kết kiểm toán hiểu biết thông tin tài mà họ cung cấp dựa sở nguyên tắc chuẩn mực theo qui định Vì vậy, nhằm nâng cao nhận thức tầm quan trọng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam, tác giả chọn đề tài “Các kiểm toán viên bên có thực độc lập không?” để nghiên cứu, phân tích vấn đề lý luận kiểm toán độc lập Trên sở đó, tác giả vào tìm hiểu thực trạng hoạt động nay, đồng thời đưa giải pháp, phương hướng khắc phục bất cập, khó khăn tồn tại, tạo động lực thúc đẩy phát triển kinh tế nâng cao đời sống người dân, đáp ứng công cải cách đất nước Phương pháp tiến hành nghiên cứu Đề tài nghiên cứu dựa sở phương pháp luận biện chứng vật chủ nghĩa Mác – Lênin, tư tưởng Hồ Chí Minh Nhà nước pháp luật; quan điểm, đường lối Đảng, sách pháp luật Nhà nước; đồng thời sử dụng phương pháp nghiên cứu truyền thống Khoa học xã hội, phương pháp kết hợp lý luận thực tiễn phương pháp phân tích tổng hợp Mục tiêu nghiên cứu Trên sở làm sáng tỏ mặt lý luận nội dung kiểm toán độc lập, xác định bất cập, vướng mắc thực trạng hoạt động để đề xuất giải pháp, hướng hoàn thiện nhằm thúc đẩy phát triển ngành kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập nói riêng Đối tượng nghiên cứu: tiểu luận tập trung nghiên cứu, phân tích khái niệm, yêu cầu kiểm toán độc lập mô hình kiểm toán áp dụng nhiều quốc gia; đồng thời đánh giá thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập chất lượng báo cáo kiểm toán kiểm toán viên Việt Nam Phạm vi nghiên cứu: quy định Hiến pháp, Luật Kiểm toán độc lập, tạp chí tài chính, yếu tố kinh tế - xã hội tác động đến tính độc lập kiểm toán viên hành nghề Kết cấu tiểu luận Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung tiểu luận bao gồm 03 chương: Chương I: Những vấn đề lý luận kiểm toán độc lập Chương II: Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Chương III: Những giải pháp đổi hoạt động kiểm toán độc lập kiểm toán viên CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP I Sự tất yếu hình thành loại hình kiểm toán độc lập Việt Nam 1.Sự đời loại hình kiểm toán độc lập Việt Nam Một vài nét hoạt động kiểm tra kế toán Việt Nam Kiểm tra nói chung kiểm tra kế toán nói riêng quan tâm từ thời kỳ đầu xây dựng đất nước.Tuy nhiên chế kế hoạch hoá tập trung, công tác kiểm tra tổ chức phù hợp với chế: Nhà nước với tư cách người quản lý vĩ mô, đồng thời người chủ sở hữu nắm tay toàn công tác kế toán kiểm tra nói chung Thể phân biệt thông tin quản lý kế toán so với loại thông tin khác hệ thống thông tin kinh tế Phục vụ cho quản lý thống Nhà nước lĩnh vực tài chế mới, thể tính chất thống tiêu chuẩn hoá cao thông tin kế toán, phần tiếp cận ngôn ngữ thông tin chuẩn mực quốc tế kế toán Sự cần thiết kiểm toán độc lập kinh tế thị trường Kiểm toán độc lập (Independent Audit), loại kiểm toán phân chia từ kiểm toán nói chung theo chức chủ thể kiểm toán Nó đời theo yêu cầu chế thị trường đòi hỏi Qua trình phát triển kiểm toán nói chung, kiểm toán độc lập tách phát triển mạnh mẽ với phát triển chế thị trường (Công ty kiểm toán độc lập Price Waterhouse Cooper công ty kiểm toán độc lập thành lập có trụ sở Anh quốc ) Nếu nói kinh tế thị trường có hiệu so với kinh tế kế hoạch hoá tập trung kiểm toán độc lập công cụ quản lý kinh tế ,tài đắc lực góp phần nâng cao tính hiệu kinh tế thị trường Đặc trưng kinh tế thị trường nhiều thành phần kinh tế ,là tự sản xuất, kinh doanh cạnh tranh Mỗi doanh nghiệp có biện pháp hạn chế mặt trái, tiêu cực chế thị trường tự thân vận động phù hợp với đòi hỏi có tính quy luật sống Tổ chức kiểm toán độc lập doanh nghiệp không cạnh tranh với doanh nghiệp (trừ doanh nghiệp kiểm toán ) mà bạn hàng giúp doanh nghiệp tồn phát triển cạnh tranh Hơn nữa, kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế muốn quản lý điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thông tin xác kịp thời tin cậy Để đáp ứng yêu cầu đòi hỏi phải có bên thứ ba độc lập khách quan, có trình độ chuyên môn cao pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho đối tượng quan tâm Vì hình thành nên loại hình kiểm toán độc lập Luật pháp nhiều quốc gia có kinh tế thị trường phát triển quy định có báo cáo tài kiểm toán độc lập có giá trị pháp lý độ tin cậy Sự đời phát triển tổ chức kiểm toán độc lập kinh tế thị trường xu hướng tất yếu khách quan có tính quy luật chế thi trường Các công ty kiểm toán độc lập đời Hoạt động kiểm toán độc lập hình thành phát triển nước ta từ trước ngày giải phóng miền Nam: Các văn phòng hoạt động độc lập với kế toán viên công chứng giám định viên kế toán văn phòng kiểm soát quốc tế SGV, Arthur Andersen Sau thống đất nước, chế kế hoạch hoá tập trung, kiểm toán độc lập không tồn Vì kiểm toán độc lập hình thành từ sau chuyển đổi chế kinh tế Với chủ chương đa dạng hoá loại hình sở hữu đa phương hoá loại hình đầu tư đặt đòi hỏi kiểm toán độc lập Ngày 13/5/1991 theo giấy phép số 957/PPLT Thủ tướng Chính phủ, Bộ tài ký định thành lập hai công ty: Công ty kiểm toán Việt Nam với tên giao dịch VACO (QĐ 165TC/QĐ/TCCB) công ty dịch vụ kế toán Việt Nam với tên giao dịch ASC (QĐ164-TC/QĐ/TCCB) sau đổi tên thành Công ty dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán - AASC (quyết định 639-TC /QĐ/ TCCB ngày 14/9/1993).Với cương vị công ty đầu ngành, VACO AASC có nhiều đóng góp không việc phát triển công ty, mở rộng đại bàn kiểm toán mà việc cộng tác với công ty tổ chức nước ngài để phát triển nghiệp kiểm toán Việt Nam Cũng năm 1991, có công ty Ernst and Young công ty kiểm toán nước Nhà nước Việt Nam cho chấp nhận lập văn phòng hoạt động Việt Nam Hiện số lượng công ty kiểm toán 18 đơn vị, số có 12 công ty kiểm toán Việt Nam Vai trò kiểm toán độc lập kinh tế thị trường Trên giới hầu theo kinh tế thị trường có hoạt động kiểm toán độc lập Trái lại nước theo chế kế hoạch hoá tập trung kiểm toán, chí không truyền bá kiến thức kiểm toán độc lập.Thật vậy, nước ta nói hoạt động kiểm toán hình thành phát triển từ trướcngày giải phóng miền Nam Sau thống đất nước, với chế kế hoạch hoá tập trung, kiểm toán độc lập không tồn Mãi Đảng Nhà nước ta chủ trương đa dạng hoá loại hình sở hữu đa phương hoá đầu tư đạt đòi hỏi cấp thiết kiểm toán độc lập loại hình kiểm toán độc lập thực xuất Điều cho thấy kiểm toán độc lập có vai trò to lớn kinh tế thị trường Nền kinh tế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp thuộc thành phần kinh stế quản lý điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thông tin xác kịp thời tin cậy Để đáp ứng yêu cầu phải có bên thứ ba độc lập khách quan có trình độ chuyên môn cao, pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậy cho bên quan tâm Bên thứ ba chínhlà kiểm toán độc lập.ở nhiều quốc gia có kinh tế thị trường phát triển quy định có báo caó tài kiểm toán độc lập có giá pháp lý đáng tin cậy.ý nghĩa tầm quan trọng kiểm toán độc lập thể mặt sau: Thứ nhất, kiểm toán độc lập tạo niềm tin cho người quan tâm Dù hoạt dộng lĩnh vực kinh tế nào, kết hoạt động hàng năm doanh nghiệp báo cáo tài (gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, bảng lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính) Vì nhiều nguyên nhân khác nhau, chủ doang nghiệp- người có trách nhiệm lập báo cáo tài muốn che dấu phần yếu khuyếch trương kết kinh doanh bảng báo cáo tài Trái lại người quan tâm đến kết kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp lại đòi hỏi trung thực xác cuả báo cáo tài Vì cần có kiển tra xác nhận người thứ ba Kiểm toán viên độc lập -những người hoạt động theo nguyên tắc bắt buộc có đủ lực uy tín với cảc chủ doanh ngiệp người quan tâm đến báo cáo tài Những người quan tâm kể đến : - Các quan Nhà nước cần có thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô kinh tế Nhà nước vào báo cáo tài kiểm toán để xem xét doanh nghiệp sử dụng ngân sách Nhà nước, tài sản quốc gia để hoạt động kinh doanh có đem lại hiệu không, có phục vụ mục tiêu phát triển kinh tế xã hội Đất nước hay không Cơ quan thuế vào báo cáo tài kiểm toán để tính thu thuế trừ có nghi vấn kiêm tra lại Về nghĩa vụ thuế Nhà nước, doang nghiệp thường muốn nộp để chiếm chiếm dụng phần thếu phải nộp Nhà nước nên họ khai tăng khoản chi phí để làm giảm lợi nhuận thuế phải nộp Tuy nhiên kiểm toán sai phạm bị phát điều chỉnh - Các cổ đông góp vốn kinh doanh mua cổ phiếu doanh nghiệp trình độ để kiểm tra kỹ lưỡng báo cáo tài chính, có tay báo cáo tài kiểm toán viên độc lập xác nhận trung thực hợp lý họ yên tâm ăn chia lợi tức định tiếp tục đầu tư không đầu tư vào doanh nghiệp - Các ngân hàng tổ chức tín dụng cho doanh nghiệp vay vốn phải nắm tình hình kinh doanh khả trả nợ khách hàng để định cho vay, thu hồi vốn không cho vay Kiểm toán viên giúp ngân hàng người cho vay làm việc - Trong quan hệ kinh doanh khách hàng mua chịu.Tuy nhiên có báo cáo tài người mua hàng kiểm toán viên có danh tiếng kiểm tra xác nhận tốt người bán sãn sàng bán chịu Ngược lại xác nhận tình hình tài khó khăn không người mua mua hàng chưa có tiền - Trong kinh tế thị trường người lao động có quyền lựa chọn nơi làm việc ổn định có mức thu nhập cao Bản báo cáo tài doang nghiệp làm ăn có lãi kiểm toán viên xác nhận hấp dẫn ngươì lao động cố chuyên môn trình độ lực - Việt Nam thực sách mở cửa, đa phương hoá đầu tư không nước mà nước Việc thu hút vốn đầu tư từ nước (cả trực tiếp gián tiếp) Nhà nước quan tâm, cụ thể ban hành Luật đầu tư nước Việt nam nhằm khuyến khính nhà đầu tư vào Việt Nam Những nhà đầu tư nước đòi hỏi báo cáo tài kiểm toán xác nhận tình hình kinh doanh doanh nghiệp mà họ dự định đầu tư - Các nhà quản trị doang nghiệp nhà quản lý khác cần thông tin trung thực không riêng bảng khai tài để có định giai đoạn quản lý kể tiếp nhận vốn liếng, đạo điều hành hoạt động kinh doanh hoạt động quản lý Những thông tin có thông qua kiểm toán Thứ hai, kiểm toán độc lập góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế toán.Mọi hoạt động, đặc biệt hoạt động tài bao gồn mối qua hệ đa dạng, luôn biến đổi cấu thành hàng loạt nghiệp vụ cụ thể Để hướng nghiệp vụ vào mục tiêu giải tốt quan hệ không cần có định hướng thực tốt mà cần thường xuyên soát xem việc thực để hướng nghiệp vụ vào quỹ đạo mong muốn Hơn định hướng tổ chức thực tốt sở học thực tiễn soát xét uốn nắn thường xuyên lệch lạc trình thực Nước ta trình chuyển đổi chế kinh tế quan hệ tài chế độ kế toán thay đổi nhiều lần Trong công tác kiểm tra kiểm soát chưa chuyển hướng kịp thời, dẫn tới tình trạng vi phạm nguyên tắc chế độ tài kế toán Đã có ý kiến cho chưa thể cải cách công tác kiểm tra chưa triển khai toàn diện rộng khắp công tác kế toán Tuy nhiên kinh nghiệm thực tế rõ có triển khai tốt công tác kiểm toán nhanh chóng tài kế toán vào nề nếp.Thứ ba, kiểm toán góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Rõ ràng kiểm toán chức xác minh mà có chức tư vấn Các chủ doanh nghiệp kiểm soát hàng ngàn, hàng vạn nghiệp vụ tài kế toán xảy doanh nghiệp Vì chủ doanh nghiệp thường kiểm soát nghiệp vụ tài kế toán cho người phụ tá Để biết cách xác, trung thực tình hình tài kế toán vào kì hạn đó, người chủ doanh nghiệp thường mời kiểm toán viên chuyên nghiệp độc lập có uy tín thực việc kiểm tra nhận xét bảng báo cáo tài doang nghiệp người phụ trách kế toán lập ra.Những nhận xét kiểm toán viên giúp cho chủ doanh nghiệp kịp thời phát sai sót, lãng phí vi phạm pháp luật cố ý hay vô ý để xử lý kịp thới hay ngăn ngừa tổn thất Điều giúp doanh nghiệp hạn chế rủi ro hay phát mạnh tiềm tài nội có doanh nghiệp tất điều trình bày trên, thấy kiểm toán có ý nghĩa nhiều mặt : ”Đó quan công minh qúa khứ, người dẫn dắt cho người cố vấn sáng suốt cho tương lai “ II.Tìm hiểu chất kiểm toán độc lập 4.Kiểm toán viên độc lập 4.1 Tiêu chuẩn kiểm toán viên Tuy có tên gọi khác theo IFAC luật pháp nước thành viên quy định yêu cầu kiểm toán viên là: Có kỹ khả nghề nghiệp trực, khách quan độc lập tôn trọng bí mật a Kỹ khả kiểm toán viên: Việc tiến hành kiểm toán lập báo cáo kiểm toán phải tiến hành cách thận trọng theo yêu cầu nghề nghiệp phải chuyên gia đào tạo tương xứng có kinh nghiệm trình độ thực Kiểm toán viên đào tạo phải trải qua kinh nghiệm kĩ nghề kế toán, số kỹ luật sư người nghiên cứu khoa học Lẽ đương nhiên kiểm toán viên không dành quyền phân xử công tác kế toán làm chứng kế toán họ làm Một kiểm toán viên vậy, trước hết phải chuyên gia lành nghề kế toán Đồng thời kiểm toán viên đào tạo cách không vô thức trở thành kiểm toán viên hiệu Một chuyên gia kế toán trở thành kiểm toán viên trải qua kinh nghiệm thực tế Các kinh nghiệm đạt cách tốt giám sát thực tế kiểm toán viên lâu năm có kinh nghiệm tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp Hơn kiểm toán viên phải thường xuyên nhận thức phát triển kế toán, kiểm toán qua văn chuyên ngành thích hợp, quốc gia quốc tế công bố, quy định có liên quan yêu cầu pháp luật Kiểm toán viên có nghĩa vụ trì kỹ trình độ nghiệp vụ suốt trình hành nghề Yêu cầu kỹ khả nghiệp vụ lưu ý kiểm toán viên nhận mà thân hãng có đủ trình độ khả hoàn thành công việc b Đạo đức kiểm toán viên Kiểm toán viên phải người thẳng thắn trung thực có lương tâm nghề nghiệp, phải người công minh trực không phép định kiến thiên lệch làm lấn át tính khách quan, trực Kiểm toán viên phải điều chỉnh cho phù hợp với uy tín ngành nghề uy tín thân hãnh, phải tự kiềm chế tính phá vỡ uy tin nghề nghiệp Kiểm toán viên phải thường xuyên rèn luyện tính cẩn thận cánh thoả đáng tất kỹ siêng cần thiết thực thi nhiệm vụ Những chuẩn mực tính cẩn thận tư chất trí tuệ, thể thủ tục kiểm toán dịch vụ kiểm toán việc thực thi c.Tính độc lập kiểm toán viên Khi hành nghề kiểm toán, kiểm toán viên phải thể tính độc lập không ảnh hưởng chủ quan, khách quan chi phối vật chất làm tính độc lập Kiểm toán viên phải có thái độ vô tư, độc lập tiến hành công việc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Bất vụ lợi không phù hợp với phẩm cách kiểm toán viên Kiểm toán viên quan hệ vụ lợi mặt kinh tế với khách hàng mà kiểm toán viên nhận kiểm toán Những quan hệ họ hàng, gia đình ruột thịt ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm toán viên Trong trình kiểm toán, không hạn chế kiểm toán viên phải diễn đạt điều báo cáo kiểm toán d Tôn trọng bí mật Kiểm toán viên phải tôn trọng thông tin thu thập trình kiểm toán,không tiết lộ thông tin kiểm toán cho bên thứ ba uỷ quyền đặc biệt trách nhiệm pháp lý, trách nhiệm yêu cầu công bố e.Tôn trọng pháp luật Trong hoạt động nghề nghiệp, kiểm toán viên phải tôn trọng chấp hành chế độ, thể lệ nguyên tắc luật pháp Nhà nước chuẩn mục kiểm toán quốc tế, quốc gia Kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm trước pháp luật hoạt động nghề nghiệp báo cáo kiểm toán g Các chuẩn mực nghiệp vụ Kiểm toán viên phải tiến hành công việc nghiệp vụ theo chuẩn mực nghiệp vụ chuyên ngành phù hợp với công việc - Có lý lịch rõ ràng, quan nơi công tác quyền địa phương nơi cư trú xác nhận, có phẩm chất trung thực, liêm khiết, nắm vững luật pháp sách chế độ kinh tế, tài kế toán thống kê Nhà nước tiền án tiền - Có tốt nghiệp đại học trung học chuyên ngành tài kế toán làm công tác tài kế toán từ đến 10 năm trở lên - Đã qua kỳ thi tuyển Kiểm toán viên hội đồng cấp Nhà nước tổ chức Bộ trưởng Bộ Tài cấp chứng - Được chấp nhận vào làm việc tổ chức kiểm toán độc lập hoạt động hợp pháp Việt Nam đăng ký danh sách Kiểm toán viên Bộ Tài Ngoài công dân Việt Nam, công dân nước muốn hành nghề kiểm toán Việt Nam phải có đầy đủ điều kiện :Được phép cư hợp pháp Việt Nam Có chứnh chỉ.Kiểm toán viên Bộ trưởng Bộ Tài Việt Nam cấp có chứng Kiểm toán viên cấp tổ chức kiểm toán quốc tế mà tài Việt Nam thừa nhận phải nắm vững luật pháp kinh tế, tài chính, kế toán ,kiểm toán Việt Nam Được chấp nhận làm việc tổ chức kiểm toán thành lập Việt Nam Đã ký danh sách Kiểm toán viên Bộ Tài 4.2 Trách nhiệm, quyền hạn, nhiệm vụ kiểm toán viên a.Trách nhiệm kiểm toán viên Chấp hành nguyên tắc kiểm toán quy định thực điều khoản hợp đồng kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán, ký tên vào báo cáo kiểm toán chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước tổ chúc kiểm toán độc lập trước khách hàng tính trung thực khách quan tính trung thực kết kiểm toán ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán Trong trình thục nhiệm vụ ,kiểm toán viên không gây trở ngại vào công việc điều hành đơn vị kiểm toán không nhận thêm khản tiền đơn vị chi phí kiểm toán Kiểm toán viên vi phạm quy chế pháp luật tuỳ theo mức độ vi phạm bị thu hồi Chứng Kiểm toán viên bị xử lý theo luật hành, sai phạm thiếu sót mà gây thiệt hại vật chất cho khách hàng Kiểm toán viên phải bồi thường thiệt hại Trong trình kiểm toán kiểm toán viên phải thực quy tắc sau đây: - Tuân thủ pháp luật Nhà nước Việt Nam; - Bảo đảm trung thực khách quan, công bí mật số liệu; - Tuân thủ chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam quốc tế b Quyền hạn kiểm toán viên - Độc lập chuyên môn nghiệp vụ phạm vi khuôn khổ pháp luật chuẩn mực nghiệp vụ chuyên môn - Yêu cầu khách hàng cung cấp đầy đủ tài liệu kế toán tài chính, tài liệu khác có liên quan đến nội dung cuả kiểm toán - Khi phát đơn vị kiểm toán có tượng vi phạm pháp luật, có quyền thông báo kiến nghị có biện pháp sửa chữa sai lầm có quyền ghi ý kiến vào báo cáo kiểm toán - Có quyền khước từ làm kiểm toán cho khách hàng xét thấy không đủ khả không đủ điều kiện kiểm toán c.Nhiệm vụ kiểm toán viên -Kiểm tra tính hợp lệ hớp pháp chứng từ, tài liệu số liệu kế toán việc chấp hành chế độ thể lệ kiểm toán, kế toán Nhà nước -Kiểm tra xác nhận mức độ trung thực báo cáo kiểm toán mà đơn vị lập -Kiểm tra giá trụ vốn góp bên tham gia liên doanh, cổ đông kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợplý, đầy đủ số liệu kế toán báo cáo toán đơn vị liên doanh giải thể sát nhập chia tách cổ phần hoá, phá sản trường hợp khác -Giám định tài kế toán dịch vụ tư vấn tài kế toán thuế theo yêu cầu khách hàng 4.3 Trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên báo cáo kiểm toán Chức kiểm toán độc lập thẩm định tình trung thực hợp lý thông tin kế toán tài làm sở cho việc thiết lập, phát mối quan hệ kinh tế chủ yếu kinh tế thị trường Kiểm toán viên đưa nhận xét khách quan sơ xét đoán khoa học không cam kết bảo lãnh cho báo cáo tài mà kiểm toán, việc ngăn ngừa phát gian lận, sai sót trách nhiệm nhà quản lý doanh nghiệp Vì không nên yêu cầu Kiểm toán viên phát gian lận sai sót Kiểm toán viên phải chịu trách nhiêm trước 10 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Trải qua 25 năm xây dựng phát triển, lĩnh vực kiểm toán độc lập Việt Nam dần khẳng định vai trò quan trọng kinh tế thị trường trở thành phận cấu thành hệ thống công cụ quản lý vĩ mô, phục vụ công phát triển kinh tế đất nước I.Toàn cảnh hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 1.Hệ thống văn pháp luật KTĐL đầy đủ, đồng từ trước tới Từ đời 5/1991 đến 2011, KTĐL hoạt động theo Nghị định Chính phủ văn hướng dẫn Bộ Tài Năm 2011, Quốc hội công bố Luật KTĐL có hiệu lực từ 01/01/2012, đến (7/2014), Chính phủ Bộ Tài ban hành gần đầy đủ, đồng hệ thống văn pháp luật KTĐL, gồm: 02 Nghị định (NĐ 17/2012/NĐ-CP, NĐ105/2013/NĐ-CP) 07 Thông tư (TT 129-2012/TT-BTC, 150-2012/TT-BTC, 202-2012/TT-BTC, 2032012/TT-BTC, 214-2012/TT-BTC, 78-2013/TT-BTC 183-2013/TT-BTC) quy định hướng dẫn gần tất mặt hoạt động từ quản lý Nhà nước đến phương pháp nghiệp vụ, kỹ thuật kiểm toán dịch vụ đảm bảo có liên quan Tuy nhiên đến nay, thời gian có hiệu lực văn chưa đủ dài để tuân thủ đầy đủ văn đánh giá tác động pháp luật tới thực tế hoạt động KTĐL, chất lượng dịch vụ cung cấp 2.Số lượng công ty kiểm toán tăng, giảm nhẹ, cấu lại theo hướng tăng quy mô doanh nghiệp, tăng số lượng KTV hành nghề, trở thành 13 thành viên Hãng quốc tế, vào danh sách đủ điều kiện kiểm toán niêm yết Năm 2010 năm đỉnh cao Việt Nam có 170 công ty kiểm toán, có 152 công ty đủ điều kiện hành nghề kiểm toán với số lượng nhân viên bình quân 57 người/1 công ty Năm 2011 có 152 công ty với số lượng nhân viên bình quân 56 người Năm 2012 tăng lên 155 công ty với số lượng nhân viên bình quân 65 người, đặc biệt năm 2013 số lượng công ty giảm mạnh, 134 công ty (giảm 14%) số lượng nhân viên bình quân 78 người, tăng lên 20% so với năm 2012 Số lượng KTV hành nghề năm 2010 tăng 12% so với năm 2009, năm 2011 tăng 14%, 2012 giảm 5% so với năm trước tương ứng Tuy nhiên, KTV năm 2013 lại tăng 12% so với năm 2012 Năm 2012 giảm năm thực Luật KTĐL điều kiện đăng ký hành nghề chặt hơn, có KTV đủ điều kiện hành nghề làm việc công ty kiểm toán không đủ điều kiện hành nghề kiểm toán nên số liệu báo cáo Về công ty kiểm toán công nhận thành viên Hãng quốc tế tăng nhẹ, năm 2010 2011 có 27 công ty, năm 2012 tăng 4%, năm 2013 tăng 11% so với năm trước tương ứng Các Hãng quốc tế lớn (là Hãng phải có văn phòng nước khác) vào Việt Nam, Hãng lại nhỏ không đủ lớn, không đủ uy tín hấp dẫn công ty kiểm toán Việt Nam gia nhập Về công ty kiểm toán đủ điều kiện kiểm toán niêm yết, năm 2010 có 31 công ty, giảm 9% so với năm 2009, năm 2011 có 43 công ty, tăng 39%; năm 2012 2013 có 43 công ty, không tăng giảm so với năm 2011 Đây kết cấu lại, số công ty trung bình có xu hướng sáp nhập để đủ quy mô đạt tiêu chuẩn, điều kiện kiểm toán niêm yết 3.Trong hoàn cảnh khó khăn chung kinh tế, ngành KTĐL trì tốc độ tăng trưởng doanh thu tăng nhanh tốc độ tăng trưởng khách hàng, giá phí khách hàng có tăng, có giảm bình quân chung tăng Nếu tổng doanh thu toàn ngành KTĐL năm 2010 2.744 tỷ, tăng 25% so với năm 2009, năm 2011 tăng 11%, 2012 tăng 23% năm 2013 tăng 11% so với năm trước tương ứng Trong số lượng khách hàng (hợp đồng) năm 2010 29.023, tăng 12% so với năm 2009, năm 2011 tăng 7%, năm 2012 tăng 0% năm 2013 tăng 8% so với năm trước tương ứng Như tốc độ tăng doanh thu nhanh tốc độ tăng khách hàng, giá phí bình quân hợp đồng tăng Năm 2010 bình quân 95 triệu đồng/hợp đồng, tăng 12% so với 14 năm 2009, năm 2011 tiếp tục tăng 3%, 2012 tăng 23% năm 2013 tăng 3% so với năm trước tương ứng 4.Năm 2013 khách hàng doanh thu có xu hướng tập trung vào công ty kiểm toán lớn, Big chiếm 58% doanh thu (tăng 12% so với năm 2012) tập trung 10 công ty lớn chiếm 69% tập trung doanh thu vào 43 doanh nghiệp đủ điều kiện kiểm toán niêm yết, chiếm 85% doanh thu Trong tốc độ tăng trưởng doanh thu bình quân ngành 11% Big4 tăng 12% công ty tăng 16% Năm 2012 Big4 chiếm 57% doanh thu toàn ngành, năm 2013 chiếm 58% (tăng 1%) 130 công ty Việt Nam chiếm 42% Ngoài Big4, tính 10 công ty lớn chiếm 69%, 124 công ty lại chiếm 31% doanh thu Trong doanh thu bình quân công ty kiểm toán năm 2013 31 tỷ đồng/năm, bình quân Big4 599 tỷ đồng, lại 130 công ty Việt Nam bình quân 14 tỷ/năm 5.Các doanh nghiệp kiểm toán Việt, doanh nghiệp vừa nhỏ khó khăn, có xu hướng khó khăn Năm 2014 năm thực đầy đủ luật KTĐL điều kiện đăng ký hành nghề kiểm toán (công ty kiểm toán phải có KTV hành nghề, tỷ đồng vốn pháp định…) làm rơi rụng 10 công ty kiểm toán nhỏ có KTV đủ điều kiện hành nghề chưa đủ người, 12 công ty KTV đủ điều kiện hành nghề kiểm toán Năm 2013 có 91 công ty kiểm toán vừa nhỏ đạt tổng doanh thu 642 tỷ đồng (chiếm 15%) Giá phí bình quân khách hàng thấp (bình quân 49 triệu đồng/khách hàng) Theo chất lượng dịch vụ khó cao được, giá phí bình quân khách hàng Big4 360 triệu đồng Doanh thu bình quân nhân viên công ty kiểm toán vừa nhỏ 261 triệu/người/năm, Big4 892 triệu đồng/một nhân viên Các công ty kiểm toán Việt có quy mô khá, đạt tiêu chuẩn, điều kiện kiểm toán doanh nghiệp niêm yết (vốn tỷ, có 10 KTV hành nghề 24 tháng, có 150 khách hàng kiểm toán BCTC, có 10 khách hàng niêm yết) gặp vạn khó khăn trước yêu cầu mới, phải có đủ tỷ đồng (tăng 50 %), có 15 KTV hành nghề (tăng 50%), có 300 khách hàng kiểm toán BCTC (tăng 200%), có 20 KTV niêm yết (tăng 100%)… trước 20/10/2015 (Thời hạn cuối nộp hồ sơ đăng ký thực kiểm toán khách hàng niêm yết) 15 Các công ty kiểm toán Việt có quy mô vừa đạt tiêu chuẩn, điều kiện kiểm toán đơn vị có lợi ích công chúng (vốn tỷ, có KTV hành nghề 24 tháng, có 100 khách hàng kiểm toán BCTC, có khách hàng đơn vị có lợi ích công chúng) gặp vạn khó khăn tương tự: phải có đủ tỷ đồng (tăng 50%), có 10 KTV hành nghề (tăng 43%), có 250 khách hàng kiểm toán BCTC (tăng 250%) có 10 KTV đơn vị có lợi ích công chúng (tăng 100%)… trước 20/10/2015 nói Các quy định dành cho công ty kiểm toán đủ điều kiện theo quy định trước 20/10/2015, công ty thiếu chút (10 -20 %) điều kiện nói trên, may phấn đấu đạt Các công ty không đạt điều kiện quy định trước 20/10/2015 đồng nghĩa với việc mãi qua cửa ải trừ có mua bán sáp nhập với công ty đủ điều kiện kiểm toán niêm yết Hãy nhớ rằng, qua phân tích phần trên, tỷ lệ tăng cao tiêu năm vừa qua tối đa 25% 6.Cơ quan Nhà nước có xu hướng tăng cường quản lý trực tiếp hoạt động KTĐL, giảm thiểu hoạt động chuyển giao cho tổ chức nghề nghiệp kiểm toán 16 Năm 2006, Bộ Tài ban hành Quyết định số 47/2006/QĐ–BTC chuyển giao cho tổ chức nghề nghiệp kiểm toán số hoạt động phù hợp với thông lệ quốc tế, (1) Tổ chức bồi dưỡng chuyên môn thực cập nhật kiến thức cho KTV, (2) Quản lý danh sách kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán, (3) Xét điều kiện công khai danh sách KTV doanh nghiệp kiểm toán đủ điều kiện hành nghề, (4) Thực kiểm tra chất lượng kiểm toán (5) Tham gia tổ chức thi tuyển KTV Tuy nhiên sau có Luật KTĐL, giao việc tổ chức bồi dưỡng chuyên môn thực CNKT cho KTV, đồng thời cho phép công ty kiểm toán đủ điều kiện tự CNKT sở đào tạo khác tổ chức CNKT tổ chức ôn thi KTV Vì thế, thực chất việc giao cho VACPA Hai việc khác phối hợp với Bộ Tài thực như: phối hợp thực KSCL, tham gia tổ chức thi KTV theo việc giao hàng năm Nhà nước thu lại toàn hai việc (2) Quản lý danh sách KTV hành nghề (3) Xét điều kiện công khai danh sách KTV doanh nghiệp kiểm toán đủ điều kiện hành nghề Theo Luật KTĐL, Nhà nước có giao thêm cho VACPA việc tổ chức soạn thảo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam trình Bộ Tài ban hành VACPA thực phổ biến, triển khai hướng dẫn thực hệ thống CMKiT Việt Nam, ba năm qua VACPA thực thật xuất sắc trách nhiệm Tháng 12/2012 trình Bộ Tài ban hành 37 CMKiT Việt Nam tới, tháng 9/2014 VACPA trình tiếp 10 CMKiT tiếp theo, dự kiến Bộ Tài ban hành năm 2014 II.Những thành tựu hệ thống kiểm toán độc lập Việt Nam Một là, pháp luật kiểm toán sớm hình thành (văn quy phạm pháp luật KTNN kiểm toán độc lập ban hành vào năm 1994, kiểm toán nội năm 1997), tạo tiền đề cho đời phát triển tổ chức kiểm toán Đến nay, Nhà nước ban hành Luật KTNN, Nghị định kiểm toán độc lập, quy định Bộ Tài quy chế kiểm toán nội doanh nghiệp nhà nước (DNNN) Đây sở pháp lý tạo điều kiện cho phát triển hệ thống kiểm toán VN Bên cạnh đó, KTNN ban hành hệ thống chuẩn mực KTNN nhiều quy trình kiểm toán chuyên ngành áp dụng cho đối tượng kiểm toán cụ thể, Bộ Tài ban hành 38 chuẩn mực kiểm toán để áp dụng hoạt động kiểm toán độc lập kiểm soát chất lượng kiểm toán; 17 Hai là, phát triển KTNN, kiểm toán độc lập kiểm toán nội góp phần thúc đẩy cải cách hành nhà nước, xây dựng Nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa công đổi kinh tế VN Dù thời gian chưa dài, hệ thống kiểm toán khẳng định vị trí, tác động góp phần thúc đẩy công cải cách hành nhà nước đổi chế quản lý kinh tế VN Nhà nước thực quan tâm đến hệ thống tổ chức kiểm toán VN Ngoài việc tạo lập tiền đề pháp luật cho đời tổ chức này, Nhà nước nhanh chóng xây dựng, hoàn thiện tổ chức kiểm toán; Ba là, hoạt động tổ chức kiểm toán bước vào giai đoạn ổn định Hoạt động KTNN có bước phát triển lớn mạnh, từ Luật KTNN có hiệu lực thi hành từ 2006 KTNN thực kiểm toán với phạm vi ngày mở rộng Kết kiểm toán ghi nhận năm qua không số tăng thu, tiết kiệm chi hàng ngàn tỷ đồng cho ngân sách nhà nước, mà quan trọng ý nghĩa thông qua hoạt động kiểm toán KTNN giúp cho đơn vị kiểm toán ngăn ngừa tiêu cực, lãng phí, thất thoát tiền, tài sản; hoàn thiện công tác quản lý, đảm bảo sử dụng nguồn lực tài quốc gia cách tiết kiệm hiệu hơn; KTNN cung cấp thông tin toàn diện, xác thực tình hình quản lý tài điều hành ngân sách cấp, ngành, doanh nghiệp… nhiều kiến nghị với Chính phủ, Quốc hội quan thẩm quyền góp phần sửa đổi, bổ sung hoàn thiện chế, sách quản lý tài tăng cường hiệu lực quản lý Các doanh nghiệp kiểm toán độc lập phát triển nhanh mặt số lượng đội ngũ KTV, thị trường ngày mở rộng Ngoài hoạt động kiểm toán tư vấn, công ty kiểm toán giữ vai trò quan trọng việc đào tạo, phổ biến, hướng dẫn chế độ, sách quản lý kinh tế tài chính, thuế, kế toán kinh tế quốc dân Kiểm toán nội chưa phát triển, song hình thành bước đầu mang lại kết số đơn vị, DNNN… Kiểm toán nội có đóng góp thiết thực cho việc kiểm soát, quản trị nội bộ; phát ngăn chặn kịp thời vi phạm hệ thống quản lý đơn vị Trình độ KTV nội bước nâng cao, đáp ứng ngày tốt yêu cầu quản lý đơn vị; Bốn là, mối quan hệ ba phân hệ kiểm toán bước đầu hình thành, KTNN doanh nghiệp kiểm toán độc lập phối hợp việc thực kiểm toán số DNNN, chương trình mục tiêu quốc gia; KTNN có đóng góp định hướng dẫn nghiệp vụ sử dụng kết kiểm toán nội Mặt khác, Hội Kế toán Kiểm toán VN (VAA), Hội Kiểm toán viên hành nghề (VACPA) bước đầu thể vai trò việc 18 định hướng hoạt động nghề nghiệp thiết lập mối quan hệ phân hệ kiểm toán III Những hạn chế hệ thống kiểm toán Việt Nam Mặc dù đạt kết quan trọng xây dựng phát triển hệ thống tổ chức kiểm toán VN, song từ thực tiễn tổ chức hoạt động hệ thống kiểm toán VN hạn chế chủ yếu sau: – Khuôn khổ pháp lý tổ chức hoạt động hệ thống kiểm toán chưa đầy đủ đồng bộ: Địa vị pháp lý KTNN Tổng KTNN chưa quy định Hiến pháp hầu giới, tình trạng không tương thích quy định tổ chức hoạt động KTNN; Chưa có luật kiểm toán độc lập, hoạt động kiểm toán độc lập điều chỉnh Nghị định Chính phủ chưa thực tạo lập khuôn khổ pháp lý đủ mạnh cho phát triển doanh nghiệp kiểm toán độc lập độ tin cậy khách hàng kiểm toán xử lý rủi ro hoạt động kiểm toán; Các quy định kiểm toán nội vừa thiếu, vừa không đủ hiệu lực thúc đẩy đời phát triển hệ thống kiểm toán nội bộ; – Các phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán đặc biệt quy trình, chuẩn mực, quy định kiểm soát chất lượng kiểm toán ba phân hệ kiểm toán trọng xây dựng ban hành thiếu đồng ảnh hưởng định đến chất lượng hoạt động kiểm toán Chưa triển khai kiểm toán môi trường công nghệ thông tin, việc ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kiểm toán hạn chế – Sự phát triển tổ chức ba phân hệ kiểm toán chưa đáp ứng yêu cầu thực tiễn KTNN có bước trưởng thành nhanh chóng tổ chức nhân lực kiểm toán chưa tương xứng với chức năng, nhiệm vụ quyền hạn giao, đặc biệt thiếu KTNN khu vực để kiểm toán ngân sách địa phương Các doanh nghiệp kiểm toán độc lập số lượng phát triển nhanh lực nhìn chung hạn chế Hệ thống kiểm toán nội phát triển chậm, chủ yếu hình thành số Tổng công ty ngân hàng thương mại Nhà nước; – Hoạt động kiểm toán thực tế hạn chế phạm vi, quy mô chất lượng KTNN trọng kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động chưa triển khai nhiều Các doanh nghiệp kiểm toán độc lập VN hạn chế kinh nghiệm hành nghề, lực sức cạnh tranh, chất lượng kiểm toán chưa đáp ứng yêu cầu đối tượng sử dụng thông tin Chất lượng hoạt động kiểm toán nội số tổng 19 công ty nhà nước nhiều hạn chế quy mô tính chuyên nghiệp; kiểm toán nội chưa thật khẳng định vai trò phục vụ quản lý nội đơn vị – Các phân hệ kiểm toán chưa tạo lập quan hệ chặt chẽ, có tính hệ thống; việc hỗ trợ, tác động lẫn hoạt động hạn chế KTNN tổ chức chủ đạo hệ thống kiểm toán thực tế chưa sử dụng doanh nghiệp kiểm toán hỗ trợ cho hoạt động KTNN; chưa có tác động tích cực đến quan, tổ chức Nhà nước để phát triển hướng dẫn chuyên môn phận kiểm toán nội Các phận kiểm toán nội số tổng công ty Nhà nước hoạt động tương đối đơn độc, thiếu phối hợp với phân hệ kiểm toán khác – Chưa có thống quản lý nhà nước ba phân hệ kiểm toán; định hướng phát triển hệ thống kiểm toán chưa thật rõ; chưa hạn chế cạnh tranh tiêu cực doanh nghiệp kiểm toán độc lập; việc định hướng quản lý kiểm toán nội quan, tổ chức chưa rõ ràng Hiện nay, Bộ Tài thực chức quản lý nhà nước hoạt động kiểm toán độc lập hoạt động quản lý nhà nước hạn chế, chủ yếu tập trung khâu ban hành chuẩn mực kiểm toán độc lập, thủ tục thành lập doanh nghiệp, thi cấp chứng KTV (Kiểm toán viên) độc lập Việc kiểm soát, đánh giá chất lượng kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán hạn chế Vai trò Hội Kế toán Kiểm toán nhằm tạo liên kết định hướng phát triển nghề nghiệp cho KTV chưa phát huy hết tác dụng 20 21 CHƯƠNG III: NHỮNG GIẢI PHÁP ĐỔI MỚI HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VÀ KIỂM TOÁN VIÊN 3.1 Những giải pháp đổi hoạt động kiểm toán độc lập Một là, cần xây dựng bổ sung số chuẩn mực kế toán phù hợp với thực tiễn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế Để thực điều này, chuyên gia có kinh nghiệm đến từ Bộ Tài chính, Ngân hàng Nhà nước, hội nghề nghiệp, công ty dịch vụ kế toán, kiểm toán, trường đại học… cần có phối hợp chặt chẽ thường xuyên mặt chuyên môn nhằm xây dựng nên chuẩn mực kế toán, kiểm toán có chất lượng Hiện nay, thị trường tài Việt Nam có nhiều chuyển biến phát sinh nhiều nghiệp vụ phức tạp chuẩn mực hỗ trợ việc ghi nhận cho số loại hình công cụ tài thiếu vắng Đây minh chứng cho việc ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam chưa theo kịp yêu cầu thực tiễn Do đó, yêu cầu trước mắt cần thiết phải sớm ban hành chuẩn mực thiếu so với nhu cầu thực tế, tiền đề việc hợp tác quốc tế Các quan Nhà nước cần phải nỗ lực hợp tác quốc tế việc trao đổi kinh nghiệm, cập nhật kiến thức mới, kết hợp chặt chẽ với quan, tổ chức kế toán, kiểm toán quốc tế Đồng thời, cần phải học hỏi tham khảo, chọn lọc thành tựu nước tiên tiến khu vực, để áp dụng phù hợp với môi trường quy định Việt Nam Hai là, hệ thống doanh nghiệp cần ủng hộ thể thiện chí thực chuẩn mực kế toán, kiểm toán mới: Các giải pháp hội nhập quốc tế hệ thống kế toán, kiểm toán doanh nghiệp Việt Nam xét theo phát triển thị trường chứng khoán, thị trường tài chính, biến động môi trường đầu tư kinh doanh Việt Nam Do vậy, doanh nghiệp cần ủng hộ tích cực chuẩn mực Trước hết, nỗ lực đầu tư xây dựng đội ngũ nhân viên kế toán tài có lực; xây dựng hệ thống công nghệ có đảm bảo xử lý lưu trữ toàn liệu cách đầy đủ, xác, đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kế toán áp dụng Ngoài ra, sở hành lang pháp lý sẵn có, chuẩn mực, chế độ kế toán, kiểm toán hành, doanh nghiệp phải tự xây dựng sách kế toán, kiểm toán riêng Đặc biệt, doanh nghiệp cần có kế hoạch đào tạo, huấn luyện nhân viên kế toán hiểu biết chuẩn mực kế toán, kiểm toán cập nhật chế độ kế toán mới, quy định thuế hành… Giải pháp không giúp doanh nghiệp tuân thủ quy định hành mà giúp việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, khách quan 22 Ba là, tăng cường kiểm tra, giám sát việc thực thi pháp luật, chuẩn mực, chế độ kế toán, kiểm toán triệt để xử lý sai phạm nhằm trì chất lượng dịch vụ Mặt khác, tiếp tục mở rộng quan hệ hợp tác, nâng cao vị hệ thống kế toán, kiểm toán Việt Nam trường quốc tế 3.2 Những giải pháp nâng cao lực phẩm chất kiểm toán viên 3.2.1 Về phía Nhà nước Thứ nhất, Nhà nước cần sớm thiết lập môi trường pháp lý hoạt động kiểm toán điều kiện kinh tế thị trường Ban hành đầy đủ văn pháp quy kiểm toán có nhấn mạnh vai trò quyền hạn trách nhiệm kiểm toán viên, tổ chức hội nghề nghiệp Thứ hai, xây dựng, quy hoạch có chiến lược đào tạo bồi dưỡng kiểm toán viên theo giai đoạn 5, 10, 15 năm chiến lược lâu Xây dựng nội dung chương trình đào tạo kiến thức cho phù hợp thời kỳ, đối tượng, theo mục tiêu kiểm toán hay tổ chức kiểm toán Thứ ba, mở rộng tăng cường lực vai trò hoạt động tổ chức nghề nghiệp, tăng cường chất lượng hoạt động Hội nghề nghiệp kế toán kiểm toán, Hội đồng Quốc gia kế toán, chuyên gia kế toán, kiểm toán, kiểm toán viên hành nghề Thứ tư, Nhà nước cần phải đảm bảo cho công ty kiểm toán kiểm toán viên có cạnh tranh khuôn khổ pháp luật, nâng cao lực mạnh công ty kiểm toán nước nhằm phát huy vai trò chủ đạo kinh tế Nhà nước lĩnh vực kiểm toán Nhà nước cần nhanh chóng thừa nhận chức danh nghề nghiệp chuyên gia kiểm toán không muốn nghề nghiệp kiểm toán bị tụt hậu so với nước khu vực giới 3.2.2 Về phía tổ chức giáo dục, đào tạo Các sở giáo dục, đào tạo cần có kế hoạch tuyển chọn phù hợp với nhu cầu, chất lượng đầu vào, số lượng hợp lý Trong trình đào tạo phải xác định học sinh, sinh viên trung tâm với phương pháp chủ động việc lĩnh hội kiến thức Đào tạo chuyên môn kiểm toán hai phương diện khoa học kiểm toán hành nghề kiểm toán; xây dựng chương trình đào tạo phù hợp có tính lôgic từ số lượng môn, nội dung giảng môn học đến khâu đánh giá kết học tập Riêng nội dung giảng dạy kiểm toán cần xây dựng theo lĩnh vực hoạt động kế toán đất nước Quá trình đào tạo phải đảm bảo gắn kết lý thuyết với thực tế để sinh viên trường đảm nhận số công việc giảm thiểu thời gian công sức đào tạo lại Mặt khác, nội dung đào tạo cần phải tạo cho sinh viên hình thành phát huy kỹ cần thiết khác cho công việc kiểm toán sau này; đạo đức, tác phong 23 tư cách nghề nghiệp cần phải đề cập phổ biến trình đào tạo Bên cạnh đó, sở giáo dục, đào tạo nên trang bị đầy đủ trang thiết bị, vật chất cần thiết cho công tác giảng dạy nghiên cứu khoa học giáo viên, sinh viên Đồng thời, giáo viên phải người chủ đạo trình dạy học, có trình độ khoa học nghiệp vụ cao với phẩm chất tốt đẹp nhà giáo, có tâm huyết với nghề hệ trẻ Mặt khác, lĩnh vực kiểm toán có liên quan đến nhiều kiến thức môn học, lĩnh vực khác nên đòi hỏi phải có bồi dưỡng, cập nhật kiến thức cho giáo viên kiểm toán, tạo điều kiện cho giáo viên tham gia thực tế để phục vụ cho việc giảng dạy thuyết phục phong phú 3.2.3 Về phía tổ chức, công ty kiểm toán Thứ nhất, cần xây dựng chế độ phương pháp quản lý kiểm toán viên Một chế độ, phương pháp quản lý tốt môi trường kiểm toán chuyên nghiệp yếu tố quan trọng góp phần không nhỏ đến chất lượng kiểm toán viên, để họ yên tâm công tác, cống hiến có điều kiện nâng cao trình độ, kỹ nghiệp vụ Thứ hai, cần có liên kết chặt chẽ, phối hợp nhịp nhàng với sở đào tạo kiểm toán viên, tổ chức nghề nghiệp Các công ty nhận sinh viên năm cuối đến tham gia vào hoạt động công ty, giúp sinh viên tiếp cận sớm với thực tế kiểm toán môi trường nghề nghiệp Việc làm tạo điều kiện cho sinh viên công ty trao đổi, ứng dụng, kiểm tra lý luận chuyên môn học nhà trường vào hoạt động kiểm toán công ty Qua có thông tin phản hồi để nhà trường công ty kiểm toán có điều chỉnh cho phù hợp, đảm bảo sáng tỏ lý thuyết khoa học hoạt động thực tiễn Thứ ba, cần có tham gia vào hoạt động dạy học nhà trường: tham gia ý kiến vào việc xây dựng kế hoạch đào tạo nguồn nhân lực kiểm toán; tham gia viết chuyên môn góc độ thực tế hoạt động kiểm toán; tham gia báo cáo thực tế kiểm toán trả lời cung cấp thông tin cập nhật hoạt động nghề nghiệp cho sinh viên; tham gia giảng dạy cho lớp chuyên ngành kiểm toán 3.2.4 Về phía kiểm toán viên Một là, cần phải có kiến thức hiểu biết rộng, toàn diện nhiều lĩnh vực, khía cạnh liên quan đến kiểm toán Chủ động tiếp cận với thực tế hoạt động nghề nghiệp kế toán, kiểm toán để hình thành kiến thức kiểm toán phương diện lý luận thực tiễn Hai là, không ngừng nâng cao phát triển chuyên môn nghiệp vụ việc tham gia khóa học nâng cao nghiệp vụ; rèn luyện khả sáng tạo riêng 24 học hỏi, chia sẻ kinh nghiệm với đồng nghiệp Bên cạnh việc trau dồi kiến thức chuyên môn, kiểm toán viên phải cập nhật thông tin tin học, ngoại ngữ lĩnh vực khoa học kỹ thuật, xã hội khác Ba là, cần phải thường xuyên tu dưỡng rèn luyện phẩm chất cán kiểm toán, rèn luyện cho tính trực quan, độc lập, vô tư, công bằng, cẩn thận, siêng năng, có tinh thần trách nhiệm Luôn có thái độ cầu thị, học hỏi đúc rút kinh nghiệm thực tế kiểm toán góp phần hình thành kỹ kiểm toán để trở thành kiểm toán viên chuyên nghiệp Trong điều kiện nay, việc sẵn có hệ thống lý luận khoa học nói chung khoa học kế toán, kiểm toán nói riêng cần thiết Tuy nhiên, để trở thành kiểm toán viên thực thụ chuyên nghiệp kiến thức thực tế, kinh nghiệm nghề nghiệp yếu tố thiếu Việc vận dụng lý luận khoa học kiểm toán kết hợp với kiến thức kinh nghiệm thực tế đem lại học quý giá cho kiểm toán viên tương lai Muốn lĩnh vực kiểm toán phát triển yếu tố then chốt phải phát triển nguồn nhân lực cho kiểm toán Vì vậy, việc đào tạo nguồn nhân lực cho kiểm toán bồi dưỡng nâng cao kiến thức chuyên môn nghiệp vụ, tư chất kỹ cho kiểm toán viên việc làm cần thiết, cấp bách giai đoạn mai sau 25 PHẦN KẾT LUẬN Từ vấn đề tiểu luận nghiên cứu phân tích, tác giả khẳng định kiểm toán độc lập hoạt động mang tính đặc trưng kinh tế thị trường, đó, tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán tư vấn theo yêu cầu khách hàng Khi kinh tế thị trường phát triển mối quan hệ tổ chức kinh doanh ngày nhiều tính cạnh tranh ngày cao doanh nghiệp, doanh nghiệp muốn tồn phải quản lý tốt, để quản lý tốt cần có thông tin trung thực Mặt khác, báo cáo tài tài liệu phản ánh tổng hợp giá trị tình hình tài sản kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sau kỳ hoạt động Theo quy định pháp luật thông lệ quốc tế, báo cáo tài năm toán kết phân chia quyền lợi, nghĩa vụ sau năm kinh doanh doanh nghiệp với Nhà nước, cổ đông, nhà đầu tư tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ, quyền lợi với doanh nghiệp Dù trình độ nghiệp vụ cao hay có quyền lực điều hành doanh nghiệp tổ chức, cá nhân tự kiểm tra, đánh giá xem báo cáo tài phản ánh đầy đủ hợp lý tình hình kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, có quyền lợi nghĩa vụ tổ chức, cá nhân hay chưa Vì vậy, để thông tin tài trở nên đáng tin cậy xác hình thành kiểm toán độc lập có ý nghĩa quan trọng chủ thể hoạt động kinh tế Luật pháp nhiều nước khẳng định, báo cáo xem xét có chữ ký kiểm toán viên độc lập coi hợp pháp, làm sở cho nhà nước tính thuế bên quan tâm khác đưa định kinh tế mối quan hệ với doanh nghiệp Trên sở đó, tiểu luận vào đánh giá thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam nay, tổng hợp thành tựu đạt bất cập, hạn chế tồn trình hoạt động kiểm toán độc lập nói chung chất lượng báo cáo kiểm toán kiểm toán viên hành nghề nói riêng Đồng thời, đưa giải pháp, phương hướng để nâng cao lực chuyên môn ý thức trách nhiệm kiểm toán viên, góp phần hoàn thiện hoạt động kiểm toán độc lập vào phát triển kinh tế đất nước 26 DANH MỤC THAM KHẢO Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 Quốc hội ngày 29/3/2011; Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 Quốc hội ngày 26/11/2014; Bộ Tài (2003), Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán (ban hành theo Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14 tháng năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính); Bùi Thị Thủy (2014), Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài Doanh nghiệp niêm yết, Luận án tiến sĩ, Đại học Kinh tế quốc dân; Mạnh Đình, Kiểm soát từ ngoài, giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài Doanh nghiệp niêm yết, Tạp chí Học viện Ngân hàng; Phạm Tiến Hưng, Một số hạn chế vướng mắc kiểm toán báo cáo tài Doanh nghiệp xây lắp tổ chức kiểm toán độc lập thời gian qua, Tạp chí Kiểm toán; Tạp chí tài số -2014; Studies in Accounting Research no.6: A statement of basic auditing concepts Sarasota, Fla, 1973, trang 2; TS Phan Trung Kiên, Giáo trình kiểm toán, NXB Giáo dục Việt Nam; 10 Các website: www.misa.com.vn; www.due.edu.vn; www.hvnh.edu.vn; www.vacpa.org.vn 27 ... hỏi Qua trình phát tri n kiểm toán nói chung, kiểm toán độc lập tách phát tri n mạnh mẽ với phát tri n chế thị trường (Công ty kiểm toán độc lập Price Waterhouse Cooper công ty kiểm toán độc lập... 14/9/1993).Với cương vị công ty đầu ngành, VACO AASC có nhiều đóng góp không việc phát tri n công ty, mở rộng đại bàn kiểm toán mà việc cộng tác với công ty tổ chức nước ngài để phát tri n nghiệp kiểm toán... -Hãng tổ chức theo hình thức công ty cổ phần, hình thức công ty lớn xuyên quốc gia Cho đên nay, Việt Nam co công ty kiểm toán, công ty vốn 100% nước ngoài, công ty liên doanh kiểm toán Ngoài số