Sự ra đời và phát triển của các tổ chức kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thịtrường là xu hướng tất yếu khách quan có tính quy luật của cơ chế thi trường.Các công ty kiểm toán độc lập
Trang 1MỤC LỤC
LỜI NÓI ĐẦU 3
1 Tính cấp thiết của đề tài 3
2 Phương pháp tiến hành nghiên cứu 3
3 Mục tiêu nghiên cứu 3
CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 5
I Sự tất yếu hình thành loại hình kiểm toán độc lập ở Việt Nam 5
II.Tìm hiểu về bản chất của kiểm toán độc lập 9
CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 15
I.Toàn cảnh hoạt động của kiểm toán độc lập ở Việt Nam hiện nay 15
II.Những thành tựu của hệ thống kiểm toán độc lập Việt Nam 19
III Những hạn chế của hệ thống kiểm toán Việt Nam 20
CHƯƠNG III: NHỮNG GIẢI PHÁP ĐỔI MỚI HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VÀ KIỂM TOÁN VIÊN 24
3.1 Những giải pháp đổi mới hoạt động của kiểm toán độc lập 24
3.2 Những giải pháp nâng cao năng lực và phẩm chất của kiểm toán viên 25
PHẦN KẾT LUẬN 28
DANH MỤC THAM KHẢO 29
Trang 2LỜI NÓI ĐẦU
1 Tính cấp thiết của đề tài
Việt Nam đang từng bước chuyển sang nền kinh tế thị trường, thực hiệnchủ trương đa dạng hoá các hình thức sở hữu, theo đó, các thành phần kinh tếđược mở rộng và đóng vai trò quan trọng trong quá trình phát triển kinh tế củađất nước Trong điều kiện nền kinh tế như vậy, thông tin tài chính của doanhnghiệp không chỉ báo cáo cho các cơ quan quản lý nhà nước để kiểm tra và xétduyệt, mà các thông tin này còn cần cho nhiều người, được nhiều đối tượngquan tâm, khai thác sử dụng cho các quyết định kinh tế Tuy ở nhiều góc độkhác nhau nhưng tất cả các đối tượng này đều có cùng nguyện vọng là có đượccác thông tin với độ chính xác cao, tin cậy và trung thực
Để đáp ứng yêu cầu đó của nền kinh tế theo cơ chế thị trường, hoạt độngkiểm toán độc lập ra đời, trở thành bộ phận cần thiết và quan trọng không thểthiếu trong đời sống các hoạt động kinh tế Kiểm toán độc lập cung cấp chonhững người sử dụng kết quả kiểm toán sự hiểu biết về những thông tin tàichính mà họ được cung cấp dựa trên cơ sở các nguyên tắc và chuẩn mực theoqui định
Vì vậy, nhằm nâng cao nhận thức về tầm quan trọng của hoạt động kiểm
toán độc lập ở Việt Nam, tác giả đã chọn đề tài “Các kiểm toán viên bên ngoài
có thực sự độc lập không?” để nghiên cứu, phân tích những vấn đề lý luận về
kiểm toán độc lập Trên cơ sở đó, tác giả đi vào tìm hiểu thực trạng hoạt độnghiện nay, đồng thời đưa ra những giải pháp, phương hướng khắc phục những bấtcập, khó khăn còn tồn tại, tạo động lực thúc đẩy sự phát triển kinh tế và nângcao đời sống người dân, đáp ứng công cuộc cải cách đất nước
2 Phương pháp tiến hành nghiên cứu
Đề tài được nghiên cứu dựa trên cơ sở phương pháp luận biện chứng duyvật của chủ nghĩa Mác – Lênin, tư tưởng Hồ Chí Minh về Nhà nước và phápluật; quan điểm, đường lối của Đảng, chính sách pháp luật của Nhà nước; đồngthời sử dụng phương pháp nghiên cứu truyền thống của Khoa học xã hội,phương pháp kết hợp giữa lý luận và thực tiễn cùng phương pháp phân tích tổnghợp
3 Mục tiêu nghiên cứu
Trên cơ sở làm sáng tỏ về mặt lý luận những nội dung cơ bản của kiểmtoán độc lập, xác định những bất cập, vướng mắc trong thực trạng hoạt động để
đề xuất những giải pháp, hướng hoàn thiện nhằm thúc đẩy sự phát triển ngànhkiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng
Đối tượng nghiên cứu: tiểu luận tập trung nghiên cứu, phân tích nhữngkhái niệm, yêu cầu của kiểm toán độc lập cùng các mô hình kiểm toán đang
Trang 3được áp dụng tại nhiều quốc gia; đồng thời đánh giá thực trạng hoạt động củakiểm toán độc lập và chất lượng báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên tại ViệtNam hiện nay
Phạm vi nghiên cứu: các quy định của Hiến pháp, Luật Kiểm toán độclập, các tạp chí tài chính, các yếu tố kinh tế - xã hội tác động đến tính độc lậpcủa kiểm toán viên hành nghề
4 Kết cấu tiểu luận
Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, nội dungcủa tiểu luận bao gồm 03 chương:
Chương I: Những vấn đề lý luận về kiểm toán độc lập
Chương II: Thực trạng hoạt động của kiểm toán độc lập ở Việt Nam hiện nayChương III: Những giải pháp đổi mới hoạt động kiểm toán độc lập và kiểm toánviên
Trang 4CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP
I Sự tất yếu hình thành loại hình kiểm toán độc lập ở Việt Nam
1.Sự ra đời loại hình kiểm toán độc lập ở Việt Nam
Một vài nét về hoạt động kiểm tra kế toán ở Việt Nam.
Kiểm tra nói chung và kiểm tra kế toán nói riêng được quan tâm ngay từ thời kỳđầu xây dựng đất nước.Tuy nhiên trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung, công táckiểm tra cũng được tổ chức phù hợp với cơ chế: Nhà nước với tư cách là ngườiquản lý vĩ mô, đồng thời là người chủ sở hữu nắm trong tay toàn bộ công tác kếtoán và kiểm tra nói chung
Thể hiện sự phân biệt thông tin quản lý của kế toán so với các loại thông tinkhác trong hệ thống thông tin kinh tế Phục vụ cho sự quản lý thống nhất củaNhà nước về các lĩnh vực tài chính trong cơ chế mới, thể hiện tính chất thốngnhất và tiêu chuẩn hoá cao về thông tin kế toán, phần nào đã tiếp cận được ngônngữ thông tin và những chuẩn mực quốc tế về kế toán
Sự cần thiết của kiểm toán độc lập đối với nền kinh tế thị trường
Kiểm toán độc lập (Independent Audit), đây là một loại kiểm toán được phânchia từ kiểm toán nói chung theo chức năng và chủ thể kiểm toán Nó ra đời theoyêu cầu của cơ chế thị trường đòi hỏi Qua quá trình phát triển của kiểm toán nóichung, kiểm toán độc lập được tách ra phát triển mạnh mẽ cùng với sự phát triểncủa cơ chế thị trường (Công ty kiểm toán độc lập Price Waterhouse Cooper làcông ty kiểm toán độc lập đầu tiên được thành lập có trụ sở chính ở Anh quốc ).Nếu nói rằng nền kinh tế thị trường có hiệu quả hơn so với nền kinh tế kế hoạchhoá tập trung thì kiểm toán độc lập chính là một công cụ quản lý kinh tế ,tàichính đắc lực góp phần nâng cao tính hiệu quả đó của nền kinh tế thị trường.Đặc trưng của nền kinh tế thị trường là nhiều thành phần kinh tế ,là tự do sảnxuất, kinh doanh và cạnh tranh Mỗi doanh nghiệp đều có những biện pháp hạnchế mặt trái, tiêu cực của cơ chế thị trường và tự thân vận động phù hợp vớinhững đòi hỏi có tính quy luật sống còn của nó Tổ chức kiểm toán độc lập lànhững doanh nghiệp không cạnh tranh với các doanh nghiệp (trừ doanh nghiệpkiểm toán ) mà bạn hàng giúp các doanh nghiệp tồn tại và phát triển trong cạnhtranh
Hơn thế nữa, nền kinh tế thị trường đòi hỏi các doanh nghiệp thuộc mọi thànhphần kinh tế muốn quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thôngtin chính xác kịp thời và tin cậy Để đáp ứng được yêu cầu này đòi hỏi phải cóbên thứ ba độc lập khách quan, có trình độ chuyên môn cao được pháp luật chophép cung cấp thông tin tin cậy cho đối tượng quan tâm Vì vậy đã hình thànhnên loại hình kiểm toán độc lập này Luật pháp nhiều quốc gia có nền kinh tế thịtrường phát triển đã quy định chỉ có các báo cáo tài chính đã được kiểm toán độclập mới có giá trị pháp lý và độ tin cậy
Trang 5Sự ra đời và phát triển của các tổ chức kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thịtrường là xu hướng tất yếu khách quan có tính quy luật của cơ chế thi trường.Các công ty kiểm toán độc lập ra đời
Hoạt động kiểm toán độc lập đã hình thành và phát triển ở nước ta từ trước ngàygiải phóng miền Nam: Các văn phòng hoạt động độc lập với các kế toán viêncông chứng hoặc các giám định viên kế toán và cả văn phòng kiểm soát quốc tếnhư SGV, Arthur Andersen Sau thống nhất đất nước, trong cơ chế kế hoạchhoá tập trung, kiểm toán độc lập không còn tồn tại Vì vậy kiểm toán độc lậpmới được hình thành từ sau khi chuyển đổi cơ chế kinh tế Với chủ chương đadạng hoá các loại hình sở hữu đa phương hoá các loại hình đầu tư đã đặt ranhững đòi hỏi của kiểm toán độc lập Ngày 13/5/1991 theo giấy phép số957/PPLT của Thủ tướng Chính phủ, Bộ tài chính đã ký quyết định thành lập haicông ty:
Công ty kiểm toán Việt Nam với tên giao dịch là VACO (QĐ165-TC/QĐ/TCCB) và công ty dịch vụ kế toán Việt Nam với tên giao dịch làASC (QĐ164-TC/QĐ/TCCB) sau này đổi tên thành Công ty dịch vụ tư vấn tàichính, kế toán, kiểm toán - AASC (quyết định 639-TC /QĐ/ TCCB ngày14/9/1993).Với cương vị là công ty đầu ngành, VACO và AASC đã có nhiềuđóng góp không chỉ trong việc phát triển công ty, mở rộng đại bàn kiểm toán mà
cả trong việc cộng tác với công ty và tổ chức nước ngài để phát triển sự nghiệpkiểm toán Việt Nam Cũng trong năm 1991, còn có công ty Ernst and Young làcông ty kiểm toán nước ngoài đầu tiên được Nhà nước Việt Nam cho chấp nhậnlập văn phòng hoạt động tại Việt Nam Hiện nay số lượng công ty kiểm toán là
18 đơn vị, trong số đó có 12 công ty kiểm toán Việt Nam
2 Vai trò của kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trường
Trên thế giới hầu hết các nước đi theo kinh tế thị trường đều có hoạt động kiểmtoán độc lập Trái lại ở các nước đi theo cơ chế kế hoạch hoá tập trung đềukhông có kiểm toán, thậm chí không truyền bá kiến thức về kiểm toán độclập.Thật vậy, ở nước ta có thể nói hoạt động kiểm toán được hình thành và pháttriển từ trướcngày giải phóng miền Nam Sau thống nhất đất nước, với cơ chế kếhoạch hoá tập trung,
kiểm toán độc lập không tồn tại nữa Mãi cho đến khi Đảng và Nhà nước ta chủtrương đa dạng hoá các loại hình sở hữu và đa phương hoá các đầu tư đã đạt ranhững đòi hỏi cấp thiết của kiểm toán độc lập thì loại hình kiểm toán độc lậpmới thực sự xuất hiện
Điều này cho thấy kiểm toán độc lập có vai trò to lớn trong nền kinh tế thịtrường
Nền kinh tế thị trường đòi hỏi các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh stếquản lý và điều hành sản xuất kinh doanh cần phải có thông tin chính xác kịp
Trang 6thời và tin cậy Để đáp ứng yêu cầu này phải có bên thứ ba độc lập khách quan
có trình độ chuyên môn cao, được pháp luật cho phép cung cấp thông tin tin cậycho các bên quan tâm Bên thứ ba này chínhlà kiểm toán độc lập.ở nhiều quốcgia có nền kinh tế thị trường phát triển quy định chỉ có các báo caó tài chính đãđược kiểm toán độc lập mới có giá pháp lý và đáng tin cậy.ý nghĩa và tầm quantrọng của kiểm toán độc lập thể hiện trên các mặt sau:
Thứ nhất, kiểm toán độc lập tạo niềm tin cho những người quan tâm
Dù hoạt dộng trong bất kì lĩnh vực kinh tế nào, thì kết quả hoạt động hàng nămcủa doanh nghiệp đều không thể hiện trên báo cáo tài chính (gồm bảng cân đối
kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, bảng lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báocáo tài chính)
Vì nhiều nguyên nhân khác nhau, các chủ doang nghiệp- người có trách nhiệmlập báo cáo tài chính đều muốn che dấu các phần yếu kém hoặc khuyếch trươngkết quả kinh doanh của mình trên bảng báo cáo tài chính đó Trái lại những ngườiquan tâm đến kết quả kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp lại đòihỏi sự trung thực chính xác cuả bản báo cáo tài chính đó Vì thế cần có sự kiểntra xác nhận của người thứ ba Kiểm toán viên độc lập -những người hoạt độngtheo nguyên tắc bắt buộc và có đủ năng lực uy tín với cảc chủ doanh ngiệp vàngười quan tâm đến bản báo cáo tài chính
Những người quan tâm có thể kể đến là :
- Các cơ quan Nhà nước cần có thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô nền kinh
tế Nhà nước căn cứ vào báo cáo tài chính đã được kiểm toán để xem xét cácdoanh nghiệp sử dụng ngân sách Nhà nước, tài sản quốc gia để hoạt động kinhdoanh có đem lại hiệu quả không, có phục vụ mục tiêu phát triển kinh tế xã hộicủa Đất nước hay không Cơ quan thuế sẽ căn cứ vào báo cáo tài chính đã đượckiểm toán để tính và thu thuế trừ khi có nghi vấn mới kiêm tra lại Về nghĩa vụthuế đối với Nhà nước, các doang nghiệp thường muốn nộp ít để chiếm chiếmdụng phần thếu phải nộp Nhà nước nên họ sẽ khai tăng các khoản chi phí để làmgiảm lợi nhuận và như thế thuế phải nộp sẽ ít đi Tuy nhiên nếu được kiểm toánthì sai phạm này sẽ bị phát hiện và điều chỉnh
- Các cổ đông góp vốn kinh doanh hoặc mua cổ phiếu của doanh nghiệp tuykhông có trình độ để kiểm tra kỹ lưỡng bản báo cáo tài chính, do đó khi có trêntay bản báo cáo tài chính đã được kiểm toán viên độc lập xác nhận là trung thựchợp lý thì họ có thể yên tâm ăn chia lợi tức và quyết định tiếp tục đầu tư hoặckhông đầu tư vào doanh nghiệp đó
- Các ngân hàng và các tổ chức tín dụng cho doanh nghiệp vay vốn cũng phảinắm chắc tình hình kinh doanh và khả năng trả nợ của khách hàng để quyết địnhcho vay, thu hồi vốn hoặc không cho vay Kiểm toán viên sẽ giúp ngân hànghoặc những người cho vay làm việc đó
Trang 7- Trong quan hệ kinh doanh các khách hàng có thể mua chịu.Tuy nhiên nếu cóbáo cáo tài chính của người mua hàng được kiểm toán viên có danh tiếng kiểmtra xác nhận là tốt thì người bán sãn sàng bán chịu Ngược lại xác nhận là tìnhhình tài chính khó khăn thì không gì người mua mua được hàng khi chưa có tiền.
- Trong kinh tế thị trường người lao động có quyền lựa chọn nơi làm việc ổnđịnh và có mức thu nhập cao Bản báo cáo tài chính của một doang nghiệp làm
ăn có lãi được kiểm toán viên xác nhận sẽ hấp dẫn được ngươì lao động cốchuyên môn trình độ và năng lực
- Việt Nam đang thực hiện chính sách mở cửa, đa phương hoá đầu tư không chỉtrong nước mà còn nước ngoài Việc thu hút vốn đầu tư từ nước ngoài (cả trựctiếp và gián tiếp) đang được Nhà nước rất quan tâm, cụ thể là đã ban hành Luậtđầu tư nước ngoài tại Việt nam nhằm khuyến khính các nhà đầu tư vào ViệtNam Những nhà đầu tư nước ngoài luôn đòi hỏi một báo cáo tài chính đượckiểm toán xác nhận về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp mà họ dự địnhđầu tư
- Các nhà quản trị doang nghiệp và các nhà quản lý khác cũng cần thông tintrung thực không chỉ riêng trên các bảng khai tài chính để có những quyết địnhtrong mọi giai đoạn quản lý kể cả tiếp nhận vốn liếng, chỉ đạo và điều hành cáchoạt động kinh doanh và hoạt động quản lý Những thông tin đó chỉ có đượcthông qua kiểm toán
Thứ hai, kiểm toán độc lập góp phần hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếphoạt động tài chính kế toán.Mọi hoạt động, đặc biệt là hoạt động tài chính đềubao gồn những mối qua hệ đa dạng, luôn luôn biến đổi và được cấu thành bởihàng loạt nghiệp vụ cụ thể Để hướng các nghiệp vụ này vào mục tiêu giải quyếttốt các quan hệ trên không chỉ cần có định hướng đúng và thực hiện tốt mà cầnthường xuyên soát xem việc thực hiện để hướng các nghiệp vụ vào quỹ đạomong muốn Hơn nữa chính định hướng và tổ chức thực hiện tốt trên cơ sởnhững bài học thực tiễn soát xét và luôn uốn nắn thường xuyên những lệch lạctrong quá trình thực hiện
Nước ta đang trong quá trình chuyển đổi cơ chế kinh tế trong đó các quan hệ tàichính chế độ kế toán thay đổi nhiều lần Trong khi đó công tác kiểm tra kiểmsoát chưa chuyển hướng kịp thời, dẫn tới tình trạng vi phạm các nguyên tắc chế
độ tài chính kế toán Đã có ý kiến cho rằng chưa thể cải cách công tác kiểm tratrong khi chưa triển khai toàn diện và rộng khắp công tác kế toán Tuy nhiênkinh nghiệm thực tế đã chỉ rõ chỉ có triển khai tốt hơn công tác kiểm toán mới cóthể nhanh chóng tài chính kế toán đi vào nề nếp.Thứ ba, kiểm toán góp phầnnâng cao hiệu quả và năng lực quản lý
Rõ ràng kiểm toán không chỉ có chức năng xác minh mà còn có chức năng tưvấn Các chủ doanh nghiệp không thể kiểm soát hàng ngàn, hàng vạn nghiệp vụ
Trang 8tài chính kế toán đã xảy ra trong doanh nghiệp Vì vậy các chủ doanh nghiệpthường kiểm soát các nghiệp vụ tài chính kế toán cho người phụ tá Để biết đượcmột cách chính xác, trung thực tình hình tài chính kế toán của mình vào kì hạnnào đó, người chủ doanh nghiệp thường mời các kiểm toán viên chuyên nghiệpđộc lập có uy tín thực hiện việc kiểm tra và nhận xét bảng báo cáo tài chính củadoang nghiệp mình do người phụ trách kế toán lập ra.Những nhận xét của kiểmtoán viên sẽ giúp cho các chủ doanh nghiệp kịp thời phát hiện những sai sót,lãng phí hoặc vi phạm pháp luật do cố ý hay vô ý để xử lý kịp thới hay ngănngừa các tổn thất Điều đó giúp doanh nghiệp hạn chế được những rủi ro hayphát hiện ra thế mạnh những tiềm năng tài chính nội tại có trong doanh nghiệp.tất cả những điều trình bày trên, có thể thấy kiểm toán có ý nghĩa trên nhiềumặt : ”Đó là quan toà công minh của qúa khứ, người dẫn dắt cho hiện tại vàngười cố vấn sáng suốt cho tương lai “.
II.Tìm hiểu về bản chất của kiểm toán độc lập
4.Kiểm toán viên độc lập
4.1 Tiêu chuẩn của kiểm toán viên
Tuy có thể có tên gọi khác nhau nhưng theo IFAC và luật pháp các nước thànhviên quy định các yêu cầu cơ bản đối với kiểm toán viên là: Có kỹ năng và khảnăng nghề nghiệp chính trực, khách quan độc lập và tôn trọng bí mật
a Kỹ năng và khả năng của kiểm toán viên:
Việc tiến hành kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán phải được tiến hành một cáchthận trọng theo yêu cầu nghề nghiệp và phải được những chuyên gia được đàotạo tương xứng có kinh nghiệm và trình độ thực hiện Kiểm toán viên được đàotạo phải trải qua kinh nghiệm về những kĩ năng cơ bản về nghề kế toán, một số
kỹ năng của luật sư và của người nghiên cứu khoa học Lẽ đương nhiên kiểmtoán viên không được dành quyền phân xử công tác kế toán trừ phi đã làmchứng những gì kế toán họ đã làm Một kiểm toán viên vì vậy, trước hết phải làmột chuyên gia lành nghề về kế toán Đồng thời một kiểm toán viên được đàotạo một cách không vô thức trở thành một kiểm toán viên hiệu quả Một chuyêngia kế toán chỉ có thể trở thành một kiểm toán viên khi được trải qua những kinhnghiệm trong thực tế Các kinh nghiệm này đạt được một cách tốt nhất dưới sựgiám sát thực tế của các kiểm toán viên lâu năm có kinh nghiệm của một tổ chứckiểm toán chuyên nghiệp
Hơn nữa kiểm toán viên phải thường xuyên nhận thức được sự phát triển về kếtoán, kiểm toán qua các văn bản chuyên ngành thích hợp, do quốc gia và quốc tếcông bố, cũng như các quy định có liên quan và các yêu cầu của pháp luật Kiểmtoán viên có nghĩa vụ duy trì kỹ năng và trình độ nghiệp vụ của mình trong suốtquá trình hành nghề Yêu cầu về kỹ năng và khả năng nghiệp vụ còn lưu ýnhững kiểm toán viên chỉ nhận mà bản thân hoặc hãng của mình có đủ trình độ
Trang 9và khả năng hoàn thành công việc đó
b Đạo đức của kiểm toán viên
Kiểm toán viên phải là người thẳng thắn trung thực có lương tâm nghề nghiệp,phải là người công minh chính trực và không được phép để cho sự định kiếnthiên lệch làm lấn át tính khách quan, chính trực
Kiểm toán viên phải điều chỉnh mình cho phù hợp với uy tín của ngành nghề uytín của bản thân và hãnh, phải tự kiềm chế những tính có thể phá vỡ uy tin nghềnghiệp
Kiểm toán viên còn phải thường xuyên rèn luyện tính cẩn thận một cánh thoảđáng tất cả kỹ năng và sự siêng năng cần thiết khi thực thi những nhiệm vụ củamình Những chuẩn mực về tính cẩn thận là một tư chất về trí tuệ, nó được thểhiện trong các thủ tục kiểm toán dịch vụ các kiểm toán việc thực thi
c.Tính độc lập của kiểm toán viên
Khi hành nghề kiểm toán, kiểm toán viên phải thể hiện tính độc lập của mìnhkhông được để cho các ảnh hưởng chủ quan, khách quan hoặc sự chi phối vậtchất làm mất đi tính độc lập Kiểm toán viên phải luôn có thái độ vô tư, độc lậptrong khi tiến hành công việc kiểm toán cũng như khi lập các báo cáo kiểm toán.Bất cứ sự vụ lợi nào cũng không phù hợp với phẩm cách của kiểm toán viên.Kiểm toán viên không được có quan hệ vụ lợi về mặt kinh tế với khách hàng màkiểm toán viên đang nhận kiểm toán
Những quan hệ họ hàng, gia đình ruột thịt cũng ảnh hưởng đến tính độc lập củakiểm toán viên
Trong quá trình kiểm toán, nếu không hạn chế được thì kiểm toán viên phải diễnđạt điều này trong báo cáo kiểm toán
d Tôn trọng bí mật
Kiểm toán viên phải tôn trọng những thông tin thu thập được trong quá trìnhkiểm toán,không được tiết lộ bất kỳ một thông tin kiểm toán nào cho bên thứ bakhi không có sự uỷ quyền đặc biệt hoặc trách nhiệm pháp lý, trách nhiệm yêucầu công bố
e.Tôn trọng pháp luật
Trong hoạt động nghề nghiệp, kiểm toán viên phải luôn tôn trọng và chấp hànhđúng các chế độ, thể lệ nguyên tắc và luật pháp của Nhà nước và những chuẩnmục kiểm toán quốc tế, quốc gia
Kiểm toán viên cũng phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về hoạt động nghềnghiệp của mình trong báo cáo kiểm toán
Trang 10cư trú xác nhận, có phẩm chất trung thực, liêm khiết, nắm vững luật pháp vàchính sách chế độ kinh tế, tài chính kế toán thống kê của Nhà nước không cótiền án tiền sự.
- Có bằng tốt nghiệp đại học hoặc trung học chuyên ngành tài chính kế toán đãlàm công tác tài chính kế toán từ 5 đến 10 năm trở lên
- Đã qua kỳ thi tuyển Kiểm toán viên do hội đồng cấp Nhà nước tổ chức và được
Bộ trưởng Bộ Tài chính cấp chứng chỉ
- Được chấp nhận vào làm việc tại một tổ chức kiểm toán độc lập hoạt động hợppháp ở Việt Nam và được đăng ký danh sách Kiểm toán viên ở Bộ Tài chính.Ngoài công dân Việt Nam, công dân nước ngoài muốn hành nghề kiểm toán ởViệt Nam phải có đầy đủ các điều kiện :Được phép cư chú hợp pháp ở Việt Nam.Có chứnh chỉ.Kiểm toán viên do Bộ trưởng Bộ Tài chính Việt Nam cấp hoặc cóchứng chỉ
Kiểm toán viên cấp bởi một tổ chức kiểm toán quốc tế mà bộ tài chính Việt Namthừa nhận và phải nắm vững luật pháp kinh tế, tài chính, kế toán ,kiểm toán ViệtNam
Được chấp nhận làm việc tại một tổ chức kiểm toán thành lập ở Việt Nam Đãđược đang ký danh sách Kiểm toán viên tại Bộ Tài chính
4.2 Trách nhiệm, quyền hạn, nhiệm vụ của kiểm toán viên
a.Trách nhiệm của kiểm toán viên
Chấp hành các nguyên tắc của kiểm toán quy định thực hiện đúng các điềukhoản hợp đồng kiểm toán, lập các báo cáo kiểm toán, ký tên vào báo cáo kiểmtoán và chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước tổ chúc kiểm toán độc lập vàtrước khách hàng về tính trung thực khách quan và tính trung thực của kết quảkiểm toán và ý kiến nhận xét trên báo cáo kiểm toán
Trong quá trình thục hiện nhiệm vụ ,kiểm toán viên không được gây trở ngại vàocông việc điều hành của đơn vị đang kiểm toán và không được nhận thêm bất cứkhản tiền nào của đơn vị ngoài chi phí kiểm toán
Kiểm toán viên vi phạm quy chế pháp luật thì tuỳ theo mức độ vi phạm có thể bịthu hồi Chứng chỉ Kiểm toán viên và bị xử lý theo luật hiện hành, nếu vì nhữngsai phạm và thiếu sót mà gây ra những thiệt hại về vật chất cho khách hàng thìKiểm toán viên phải bồi thường thiệt hại Trong quá trình kiểm toán kiểm toánviên phải thực hiện các quy tắc sau đây:
- Tuân thủ pháp luật của Nhà nước Việt Nam;
- Bảo đảm trung thực khách quan, công bằng và bí mật về số liệu;
- Tuân thủ các chuẩn mực về kế toán, kiểm toán của Việt Nam và quốc tế
b Quyền hạn của kiểm toán viên
- Độc lập về chuyên môn nghiệp vụ trong phạm vi khuôn khổ của pháp luật cácchuẩn mực nghiệp vụ chuyên môn
Trang 11- Yêu cầu khách hàng cung cấp đầy đủ các tài liệu kế toán tài chính, các tài liệukhác có liên quan đến nội dung cuả kiểm toán.
- Khi phát hiện đơn vị kiểm toán có hiện tượng vi phạm pháp luật, có quyềnthông báo kiến nghị có biện pháp sửa chữa sai lầm và có quyền ghi ý kiến củamình vào báo cáo kiểm toán
- Có quyền khước từ làm kiểm toán cho khách hàng nếu xét thấy không đủ khảnăng hoặc không đủ điều kiện kiểm toán
c.Nhiệm vụ của kiểm toán viên
-Kiểm tra tính hợp lệ hớp pháp của các chứng từ, tài liệu số liệu kế toán việcchấp hành chế độ thể lệ kiểm toán, kế toán của Nhà nước
-Kiểm tra và xác nhận mức độ trung thực của các báo cáo kiểm toán mà đơn vịlập ra
-Kiểm tra giá trụ vốn góp của các bên tham gia liên doanh, của các cổ đông kiểmtra xác nhận tính trung thực, hợplý, đầy đủ của các số liệu kế toán và báo cáoquyết toán của đơn vị liên doanh giải thể sát nhập chia tách cổ phần hoá, phá sản
và các trường hợp khác
-Giám định tài chính kế toán và các dịch vụ tư vấn tài chính kế toán thuế theoyêu cầu của khách hàng
4.3 Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên đối với báo cáo kiểm toán
Chức năng cơ bản của kiểm toán độc lập là thẩm định tình trung thực và hợp lýcủa thông tin kế toán tài chính làm cơ sở cho việc thiết lập, phát hiện các mốiquan hệ kinh tế chủ yếu trong nền kinh tế thị trường Kiểm toán viên chỉ đưa ranhững nhận xét khách quan trên cơ sơ xét đoán khoa học của mình chứ khôngbao giờ cam kết hoặc bảo lãnh cho các báo cáo tài chính mà mình kiểm toán, cònviệc ngăn ngừa và phát hiện mọi gian lận, sai sót là trách nhiệm của các nhàquản lý doanh nghiệp Vì vậy không nên và không thể yêu cầu Kiểm toán viênphát hiện mọi gian lận và sai sót Kiểm toán viên sẽ phải chịu trách nhiêm trướckhách hàng mà lỗi do Kiểm toán viên gây ra làm hiệt hại cho khách hàng
-Vi phạm hợp đồng kiểm toán, ví dụ như không thực hiện hết các phần ghi tronghợp đồng, kéo dài thời gian kiểm toán, giao báo cáo kiểm toán chậm, thậm chítổn thất cho khách hàng vì không có báo cáo được kiểm toán sẽ không vay đượcvốn kinh doanh
-Vi phạm các nguyên tắc nghề nghiệp.Ví dụ, do tác động về vật chất hoặc tinhthần của khách hàng hoặc người thứ ba nào đó mà có những kết luận kiểm toánsai lệch với thực tế hoặc có thể do động cơ nào đó mà có thể tiết lộ những thôngtin bí mật đã thu nhận được trong quá trình kiểm toán
-Do chủ quan, cẩu thả hoặc do trình độ nghiệp vụ non kém mà kiểm toán viênkhông phát hiện những gian lận sai sót thông thường
5 Tổ chức bộ máy kiểm toán độc lập
Trang 125.1 Cơ cấu tổ chức
Công tác tổ chức bộ máy do các kiểm toán viên và doanh nghiệp thực hiện.Thông thường các hãng kiểm toán htực hiện theo 3 hình thức:
-Hãng thuộc quyền sở hữu của một người
-Hãng tổ chức theo hình thức hợp doanh, hiện nay hình thức này được áp dụngphổ biến
-Hãng tổ chức theo hình thức công ty cổ phần, hình thức này ở các công ty lớnxuyên quốc gia
Cho đên nay, Việt Nam co 7 công ty kiểm toán, 4 công ty vốn 100% nước ngoài,
2 công ty liên doanh về kiểm toán Ngoài ra còn một số văn phòng đại diện củacác tổ chức kiểm toán quốc tế
Như vậy trong tương lai ở Việt Nam sẽ từng bước hình thành một hệ thống các
tổ chức kiểm toán độc lập tư vấn thuộc nhiều hình thức, nhiều thành phần kinh
tế khác nhau
5.2 Điều kiện thành lập công ty hay văn phòng kiểm toán
Theo quy định pháp luật Việt Nam, các cơ quan tổ chức, người sáng lập công tyhoặc văn phòng kiểm toán phải có điều kiện bắt buộc là:
-Có đủ các điều kiện qui định của pháp luật hiện hành về việc thành lập các loạidoanh nghiệp tuỳ theo từng trường hợp
-Có ít nhất 5 người trở lên được cấp Chứng chỉ Kiểm toán viên và người đứngđầu tổ chức nhất thiết phải là Kiểm toán viên
-Được Bộ tài chính chấp nhận bằng văn bản về việc cho phép thành lập và được
cơ quan Nhà nước có thẩm quyền ra qyết định thành lập theo quy định của phápluật
5.3 Các dịch vụ kiểm toán
Khác với loại hình kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập là loại hình kiểm toánsinh lời, là hoạt động kinh doanh Các tổ chức kiểm toán độc lập là các đơn vịhạch toán độc lập, được thu phí hoạt động để trang trải các khoản chi phí Đồngthời phải thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước theo quy định củapháp luật
Trong hoạt động của mình các tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thường nhậnphục vụ khách hàng 4 loại dịch vụ chính:
- Dịch vụ xác nhận bao gồm :Kiểm toán báo cáo tài chính, đây là dich vụ chủyếu nhất của các tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thường chiếm trên 50%doanh thu hoạt động
- Dịch vụ xem xét lại
- Các dịch vụ xác nhận khác
- Ngoài dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, dịch vụ xem xét lại, các tổ chứckiểm toán còn có thể xác nhận số liệu thống kê thực hiện đầu tư của các tổ chức,
Trang 13xác nhận hoạt độngcủa các chương trình tài trợ và phát triển các quỹ xã hội, các
Hầu hết các hãng kiểm toán chuyên nghiệp đều có thể làm dịch vụ tư vấn quản
lý, nhằm giúp cho khách hàng trong sản xuất kinh doanh
- Kiểm toán báo cáo tài chính
- Giám định tài liệu tài chính kế toán
- Tư vấn quản lý tài chính kế toán thuế
- Cổ phần hoá
- Định giá tài sản
- Giải thể doanh nghiệp
- Đào tạo kế toán kiểm toán
Nhờ có các loại dịch vụ kiểm toán phát triển như ngày nay mà các công ty cónhiều điều kiện thu hút vốn dầu tư trong nước và quốc tế, góp phần giúp cáccông ty quản lý tốt hơn trong hoạt động kinh doanh và chấp hành đầy đủ luậtpháp Việt Nam
Trang 14CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC
LẬP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY
Trải qua 25 năm xây dựng và phát triển, lĩnh vực kiểm toán độc lập Việt Nam đãdần khẳng định vai trò quan trọng trong nền kinh tế thị trường và trở thành bộphận cấu thành của hệ thống công cụ quản lý vĩ mô, phục vụ công cuộc pháttriển kinh tế đất nước
I.Toàn cảnh hoạt động của kiểm toán độc lập ở Việt Nam hiện nay
1.Hệ thống văn bản pháp luật về KTĐL đã đầy đủ, đồng bộ nhất từ trước tới nay
Từ khi ra đời 5/1991 đến 2011, KTĐL hoạt động theo các Nghị định của Chínhphủ và các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính Năm 2011, Quốc hội công bốLuật KTĐL có hiệu lực từ 01/01/2012, đến nay (7/2014), Chính phủ và Bộ Tàichính đã ban hành gần như đầy đủ, đồng bộ hệ thống văn bản pháp luật vềKTĐL, gồm: 02 Nghị định (NĐ 17/2012/NĐ-CP, NĐ105/2013/NĐ-CP) và 07Thông tư (TT 129-2012/TT-BTC, 150-2012/TT-BTC, 202-2012/TT-BTC, 203-2012/TT-BTC, 214-2012/TT-BTC, 78-2013/TT-BTC và 183-2013/TT-BTC) đãquy định và hướng dẫn gần như tất cả các mặt hoạt động từ quản lý Nhà nướcđến phương pháp nghiệp vụ, kỹ thuật kiểm toán và các dịch vụ đảm bảo có liênquan
Tuy nhiên đến nay, thời gian có hiệu lực của văn bản chưa đủ dài để tuân thủđầy đủ các văn bản và đánh giá tác động của pháp luật tới thực tế hoạt độngKTĐL, nhất là chất lượng dịch vụ cung cấp
2.Số lượng công ty kiểm toán tăng, giảm nhẹ, hiện tại được cơ cấu lại theo hướng tăng quy mô doanh nghiệp, tăng số lượng KTV hành nghề, trở thành thành viên Hãng quốc tế, được vào danh sách đủ điều kiện kiểm toán niêm yết
Năm 2010 là năm đỉnh cao Việt Nam có 170 công ty kiểm toán, trong đó có 152công ty đủ điều kiện hành nghề kiểm toán với số lượng nhân viên bình quân là
57 người/1 công ty Năm 2011 vẫn có 152 công ty với số lượng nhân viên bìnhquân là 56 người Năm 2012 tăng lên 155 công ty với số lượng nhân viên bìnhquân là 65 người, đặc biệt năm 2013 số lượng công ty giảm mạnh, chỉ còn 134công ty (giảm 14%) nhưng số lượng nhân viên bình quân là 78 người, tăng lên20% so với năm 2012
Số lượng KTV hành nghề năm 2010 tăng 12% so với năm 2009, năm 2011 tăng14%, 2012 giảm 5% so với năm trước tương ứng Tuy nhiên, KTV năm 2013 lạităng 12% so với năm 2012 Năm 2012 giảm có thể do năm đầu tiên thực hiện