Bài giảng Kế toán quản trị Đánh giá trách nhiệm quản lý

Bài giảng Kế toán quản trị Đánh giá trách nhiệm quản lý cung cấp các kiến thức giúp người học có thể Giải thích được sự cần thiết của việc đánh giá trách nhiệm trong tổ chức phân quyền, trình bày khái niệm kế toán trách nhiệm,... Mời các bạn cùng tham khảo.

Trang 1

Đánh giá trách nhiệm quản lý g q ý

2

– Giải thích cách lập và phân tích báo cáo bộ phận – Trình bày các phương pháp tính giá chuyển nhượng nội bộ

Nội dung

• Tổng quan

• Đánh giá thành quả quản lý

• Giá chuyển giao nội bộ

ế

4

Kế toán trách nhiệm

Trang 2

Phân quyền theo chức năng

Giám đốc

Bộ phận

Kinh doanh

Bộ phận Sản xuất

Bộ phận Tài chính

5

Phân quyền theo sản phẩm

Bộ phận Sản xuất

Bộ phận Tài chính

Phân quyền theo khu vực địa lý

Giá đốGiám đốc

7

Ưu điểm của phân quyền

• Chuyên biệt hóa thông tin

• Ra quyết định kịp thời hơn

• Tiết kiệm thời gian cho các nhà quản lý cấp cao

• Giảm sự phức tạp trong tính toán các phương án

• Đào tạo cán bộ

• Khuyến khích sự năng động sáng tạo của các nhà

8

quản lý cấp dưới

Trang 3

Nhược điểm của phân quyền

• Các nhà quản lý cấp dưới khơng thấy được tổng

thể

• Các nhà quản lý cấp dưới cĩ mục tiêu khơng

nhất quán với mục tiêu của tồn tổ chức

• Thiếu sự phối hợp giữa cácnhà quản lý được

giao quyền chủ động

9

Cần thiết một hệ thống kế tốn trách nhiệm để

phục vụ việc đánh giá trách nhiệm quản lý

Kế tốn trách nhiệm

• Hệ thống kế tốn trách nhiệm giúp liên kết các nhà quản trị các cấp được giao kết các nhà quản trị các cấp được giao quyền quyết định với kết quả của các quyết định của họ.

10

Quyền ra quyết định

Kết quả của quyết định

Kế tốn trách nhiệm

• Hệ thống kế tốn trách nhiệm được thiết

lập cho một cơ cấu tổ chức sao cho doanh

thu và chi phí được tập hợp và báo cáo

bởi các trung tâm trách nhiệm trong tổ

chức

• Mỗi trung tâm trách nhiệm trong tổ chức

chỉ được tính thu nhập và chi phí trong

Khu vực Miền Trung

Khu vực Miền Nam

12

Phân xưởng A

Khối sản xuất

Phòng kế toán Phòng kinh doanh Khối phòng ban

Trang 4

Có thể kiểm soát

13 Quản đốc phân xưởng Giám đốc nhà máy

Phân loại trung tâm trách nhiệm

• Trung tâm chi phí

• Trung tâm doanh thu

• Trung tâm lợi nhuận

• Trung tâm đầu tư

14

Cơ sở phân loại

THỰC HIỆN CÔNG VIỆC

Sử dụng các

nguồn lực, đo

ằ

Sản phẩm, dịch vụ cung ấ

15

Trung tâm chi phí

• Là trung tâm trách nhiệm trong đó đầu vào được lượng hóa bằng tiền nhưng đầu vào được lượng hóa bằng tiền nhưng đầu

ra không thể lượng hóa bằng tiền được

Trang 5

Trung tâm chi phí định mức

• Trung tâm chi phí định mức là trung định mức là trung tâm chi phí mà đầu

ra có thể xác định và lượng hóa bằng tiền được trên cơ sở đã biết lượng đầu vào

17

ợ g cần thiết cho một đơn vị sản phẩm ở đầu ra

Trung tâm chi phí linh hoạt

• Trung tâm chi phí linh hoạt là trung linh hoạt là trung tâm mà đầu ra không thể lượng hóa bằng tiền hoặc hầu như không có ố

18

mối quan hệ chặt chẽ̃ giữa đầu vào và đầu ra

Trung tâm doanh thu

• Trung tâm doanh thu được hình thành nhằm

tổ chức và thực hiện hoạt động tiêu thụ của ự ệ ạ ộ g ụ

đơn vị Trong đó, người quản lý chịu trách

nhiệm về giá bán và khối lượng sản phẩm

tiêu thụ, nhưng không chịu trách nhiệm về

giá thành hay giá vốn sản phẩm

• Đầu ra có thể lượng hóa bằng tiền nhưng

đầu vào không thể lượng hóa được

19

đầu vào không thể lượng hóa được

Trung tâm lợi nhuận

• Trung tâm lợi nhuận là trung tâm mà cả đầu vào

và đầu ra đều có thể lượng hóa bằng tiền và so ợ g gsánh với nhau để xác định hiệu quả hoạt động

• Người quản lý trung tâm lợi nhuận có quyền và trách nhiệm trong việc quyết định về nguồn cung cấp và lựa chọn thị trường, nhưng không

có trách nhiệm và không kiểm soát về vấn đề đầu tư

20

đầu tư

Trang 6

Trung tâm đầu tư

• Trung tâm đầu tư là một trung tâm trách nhiệm

mà người quản lý được trao một sự linh hoạt tối

đa trong việc đưa ra các quyết định; khơng chỉ

là những quyết định hoạt động ngắn hạn (cơ cấu

sản phẩm, giá bán, phương thức sản xuất…) mà

cịn là những quyết định về đầu tư

Khu vực Miền Trung

Khu vực Miền Nam

22

Phân xưởng A

Khối sản xuất

Phòng kế toán Phòng kinh doanh Khối phòng ban

Bạn cĩ biết?

• Một nghiên cứu do James S Reece và William

R Cool tiến hành trên 620 cơng ty sản xuất tại

Mỹ (cơng bố trên Fortune 1000 năm 1976),

trong đĩ chỉ cĩ 26 cơng ty là khơng sử dụng cả

trung tâm lợi nhuận và trung tâm đầu tư Trong

594 cơng ty cịn lại, cĩ 135 cơng ty chỉ cĩ trung

tâm lợi nhuận và 459 cơng ty cĩ ít nhất 2 trung

tỷ USD sai lệch về kế tốn

• Lý do là Kozlowski, CEO của Tyco đã thúc đẩy

sự tăng trưởng thơng qua một chế độ khen thưởng rất lớn dựa trên lợi nhuận Điều này thúc đẩy các nhà quản lý cấp dưới “chế biến” số liệu để được hưởng các khoản thưởng khổng lồ

24

liệu để được hưởng các khoản thưởng khổng lồ trên lợi nhuận

Trang 7

Đánh giá thành quả quản lý

• Đánh giá thành quả quản lý là xác định thành

quả của nhà quản lý ở các cấp khác nhau trên

2

quả của nhà quản lý ở các cấp khác nhau trên

phương diện hữu hiệu và hiệu quả.

• Các trung tâm trách nhiệm khác nhau sẽ được

đánh giá khác nhau dựa trên những gì mà họ có

thể kiểm soát được.

• Cần đánh giá thêm bằng các chỉ tiêu phi tài

25

Cần đánh giá thêm bằng các chỉ tiêu phi tài

chính

Đánh giá trung tâm chi phí định mức

• Về hiệu quả, trung tâm chi phí định mức được đánh giá dựa trên so sánh giữa chi được đánh giá dựa trên so sánh giữa chi phí thực tế và chi phí dự toán.

Phân xưởng

26

Phân xưởng sản xuất

CP NVLTT

CP NCTT

CP SXC

?

• Các chi phí không thuộc phạm vi kiểm

soát của người quản lý cũng được loại ra

không tính.

Tôi đâu có chịu trách nhiệm về chi phí khấu hao

Trang 8

Lập dự toán

Phân xưởng Hoá chất

Dự toán chi phí sản xuất tháng 2.20x0

Chi phí có thể kiểm soát

(ngàn đồng) Định mức chi phí lượng Sản Chi phí dự toán

• Chi phí dự toán cần được điều chỉnh để loại trừ ảnh hưởng của sản lượng (không thuộc phạm viảnh hưởng của sản lượng (không thuộc phạm vi kiểm soát của người quản lý trung tâm)

Tôi sản xuất theo yêu cầu của bộ phận bán hàng nên đâu có

30

chịu trách nhiệm về việc quý vị bán hàng như thế nào?

Phân xưởng Hoá chất Chi phí sản xuất thực tế tháng 2.20x0

Chi phí có thể kiểm soát (ngàn đồng) Số tiền

Phân xưởng Hoá chất

Dự toán chi phí sản xuất tháng 2.20x0

Thực tế

Chênh lệch với dự toán điều chỉnh

Dự toán điều chỉnh

Chênh lệch do sản lượng

Dự toán chưa điều chỉnh Chi phí NVLTT 22.000 (2.000) 24.000 4.000 20.000 Chi phí NVCTT 13.000 1.000 12.000 2.000 10.000 Biến phí SX chung - - - Tiền điện chạy máy 6.500 500 6.000 1.000 5.000

32

ệ ạy y Vật liệu phụ 2.500 100 2.400 400 2.000 Định phí SX chung - - - Chi phí hành chính 1.400 (100) 1.500 - 1.500 Điện, nước sinh hoạt 4.800 (200) 5.000 - 5.000 Cộng 50.200 (700) 50.900 7.400 43.500

Trang 9

Chi phí tăng do sản lượng

tăng Còn chúng tôi thì đã sử

dụng chi phí hiệu quả vấn đề chấtlượng và

thời hạn giao hàng

34

Đánh giá trung tâm chi phí linh hoạt

• Trung tâm chi phí linh hoạt có đầu ra không thể

lượng hóa bằng tiền hoặc hầu như không có

mối quan hệ chặt chẽ giữa đầu vào và đầu ra

35 Phòng hành chính quản trị Phòng nghiên cứu phát triển

• Việc đánh giá các trung tâm chi phí linh hoạt chủ yếu dựa vào đối chiếu giữa ngân hoạt chủ yếu dựa vào đối chiếu giữa ngân sách và chi phí thực tế

• Người đánh giá phải dựa nhiều vào sự xét đoán theo kinh nghiệm và hiểu biết của mình

36

Trang 10

Đánh giá trung tâm doanh thu

• Việc đánh giá trung tâm doanh thu dựa trên hai mặt hoạt động riêng của nó :

– Về mặt doanh thu, so sánh giữa doanh thu thực tế và doanh thu dự toán

– Về mặt chi phí, đánh giá giống như một trung tâm chi phí linh hoạt

Dự toán chi phí

NC trực tiếp

Dự toán chi phí

SX chung các chi phí

Trang 11

• Phân tích biến động trên 2 phương diện:

Giá bá– Giá bán– Sản lượng

• Đối với biến động sản lượng có thể phân tích thành 2 nhân tố riêng là mức tiêu thụ

và cơ cấu mặt hàng.

42

• Cần chú ý đến cơ cấu mặt hàng, lý do là người

quản lý trung tâm doanh thu có thể đẩy mạnh

những mặt hàng có giá cao để dễ dàng hoàn

thành kế hoạch về doanh thu

= Biến động giá x Sản lượng thực tế

• Ảnh hưởng của sản lượng

= Biến động lượng x Giá dự toán

Tách ảnh hưởng của mức tiêu thụ

Trang 12

Phòng kinh doanh Tình hình bán hàng tháng 2.20x0

Sản

phẩm

Biến động Đơn

giá

Số lượng

Thành tiền

Đơn giá

Số lượng

Thành tiền

Số lượng thực tế Biến động

Sản phẩm Số lượng thực tế Số lượng dự toán Chênh lệch Đơn giá dự toán Biến động

Sản phẩm

Số lượng thực tế (Cơ cấu

dự toán)

Số lượng

dự toán (Cơ cấu

dự toán)

Chênh lệch

Trang 13

Phòng kinh doanh Phân tích biến động cơ cấu tháng 2-20x0

Sản phẩm

Số lượng thực tế (Cơ cấu thực tế)

Số lượng thực tế (Cơ cấu

dự toán)

Chênh lệch

Đơn giá

dự toán Biến động

Thực tế Dự toán Biến động Sản phẩm A

Tổng doanh thu (triệu đồng) 540 300 240

Phân tích các biến động

Chúng tôi đã rất thành công

Ok, cũng cần xem thêm về một số vấn g

– Lãi gộp– Chi phí bán hàng

52

Trang 14

Đánh giá trung tâm lợi nhuận

• Trung tâm lợi nhuận được đánh giá bằng

chỉ tiêu lợi nhuận nghĩa là chênh lệch

chỉ tiêu lợi nhuận, nghĩa là chênh lệch

giữa doanh thu và chi phí

• Cần loại bỏ các chi phí không thuộc

phạm vi kiểm soát của người quản lý.

Dự toán NCTT

Dự toán CPSXC

Dự toán

CP ngoài SX

chi phí có thể kiểm soát

Dự toán Đơn giá

(triệu đồng)

Số lượng (1000 chai)

Thành tiền (triệu đồng)

Sản lượng (1000 chai)

CP dự toán (triệu đồng) Biến phí đơn vị (1000 chai)

Trang 15

Lập dự toán

Nhà máy Tường Hải

Dự toán kết quả kinh doanh tháng 2.20x0

• Vì người quản lý trung tâm lợi nhuận có quyền quyết định cả về đầu vào (chi phí) quyền quyết định cả về đầu vào (chi phí)

cả về đầu ra (giá bán, sản lượng); nên đánh giá trung tâm lợi nhuận bao gồm cả hai phương diện:

– Biến động về sản lượng

58

– Biến động về giá bán và chi phí

Nhà máy Tường Hải Báo cáo kết quả kinh doanh tháng 2.20x0

Thực tế

Chênh lệch thực

tế với dự toán điều chỉnh

Dự toán điều chỉnh

Chênh lệch do sản lượng

Dự toán chưa điều chỉnh Sản lượng 120 - 120 20 100

Chiến lược kinh doanh tốt nhưng ầ

Lợi nhuận nhà máy tăng trưởng tốt trong tháng

cần chú ý chi phí

60

Trang 16

• Lợi nhuận trong báo cáo chỉ là lợi nhuận

bộ phận (chưa tính các chi phí ngoài

phạm vi kiểm soát)

• Các vấn đề cần chú ý

– Giá chuyển giao nội bộ

– Các khoản doanh thu chung

61

g– Các khoản chi phí chung

Đánh giá trung tâm đầu tư

• Trong trung tâm đầu tư người quản lý được trao một sự linh hoạt tối đa trong việc đưa ratrao một sự linh hoạt tối đa trong việc đưa ra các quyết định; không chỉ là những quyết định hoạt động ngắn hạn (cơ cấu sản phẩm, giá bán, phương thức sản xuất…) mà còn là những quyết định về đầu tư

• Trung tâm đầu tư là sự mở rộng của trung tâm

62

lợi nhuận, trong đó lợi nhuận được đánh giá bằng cách so sánh với tài sản hay giá trị đầu tư vào trung tâm

• Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (viết tắt ROI

-Return on Investment) thường được dùng

Return on Investment) thường được dùng

để đánh giá trung tâm đầu tư.

• ROI bằng lợi nhuận hoạt động bộ phận

chia cho giá trị tài sản đầu tư cho bộ

Tài sản đầu tư cho hoạt động

Lợi nhuận hoạt động bộ phận

64

Tiền, hàng tồn kho, nợ phải thu, tài sản cố định…

Lợi nhuận trước thuế và chi phí lãi vay

Trang 17

• Ưu điểm của ROI :

– ROI rất thuận lợi cho việc so sánh

– ROI có kết cấu tương đồng với chi phí vốn

– ROI phù hợp với cách đánh giá của người

bên ngoài công ty khi xem xét hoạt động của

toàn bộ công ty

65

ROI

Tập đoàn ABC

Công ty A Kết quả hoạt động 20x0

Lợi nhuận hoạt động 400

Kết quả hoạt động 20x0

Lợi nhuận hoạt động 1780

Tài sản đầu tư 12500

Lợi nhuận hoạt động 1300 Tài sản đầu tư 10000

66

Công ty B Kết quả hoạt động 20x0

Lợi nhuận hoạt động 80 Tài sản đầu tư 500

– Không phù hợp với mô hình dòng tiền– Có thể không hoàn toàn thuộc về phạm vi

68

điều hành của nhà quản lý trung tâm đầu tư– Nhà quản trị trung tâm đầu tư không thực hiện những dự án có ROI thấp

Trang 18

• Faster có tài sản đầu tư là

4000 triệu và lợi nhuận hoạt động là 800 triệu Có một dự

án mua một cửa hàng mới với chi phí đầu tư 1000 triệu

• Lợi nhuận còn lại (Residual Income -

viết tắt RI) Lợi nhuận còn lại là số tiền viết tắt RI) Lợi nhuận còn lại là số tiền còn lại sau khi trừ lợi nhuận cho chi phí vốn ước tính Chi phí vốn ước tính là kết quả của giá trị tài sản sử dụng với tỷ lệ lợi nhuận mong đợi tối thiểu từ tài sản hoạt

ầ

70

động của trung tâm đầu tư.

RI

• Nhà máy Hải Hưng thuộc tập đoàn bánh

kẹo Hải Dương là một trung tâm đầu tư

có tài sản đầu tư là 12.000 triệu đồng và

lợi nhuận hoạt động là 2.000 triệu đồng

Tỷ suất lợi nhuận mong muốn mà tập

đoàn đề ra cho các nhà máy là 15% trên

– RI giúp sự thống nhất giữa lợi ích của công

Trang 19

• Nhược điểm của RI:

RI là hỉ tiê t ệt đối ê khô thể dù

– RI là chỉ tiêu tuyệt đối nên không thể dùng

so sánh giữa các bộ phận với nhau

• Các công ty thường không khuyến khích

trung tâm đầu tư gia tăng RI càng cao

74

• Trung tâm đầu tư lập dự toán và báo cáo

tương tự trung tâm lợi nhuận

tương tự trung tâm lợi nhuận.

• Tuy nhiên, việc phân tích báo cáo của

trung tâm đầu tư không đi sâu vào các

yếu tố doanh thu và chi phí mà đánh giá

trên tổng thể hiệu quả đầu tư.

– Tính thống nhất của mục tiêu – Quan hệ tương tác giữa các bộ phận – Chi phí quá mức

– Sự thúc đẩy các hành vi gian lận

76

– Khuynh hướng chú ý đến ngắn hạn – Khuynh hướng tập trung vào thành quả về tài chính

Trang 20

Định giá chuyển giao

• Tại sao phải đặt vấn đề về định giá chuyển giao?

Lợi ích của công ty

Định giá chuyển giao

• Các phương pháp:

Đị h iá th iá thị t ờ

– Định giá theo giá thị trường

– Định giá theo thỏa thuận

– Định giá theo chi phí

79

Định giá theo thị trường

• Hai bên định giá dựa trên giá thị trường

có điều chỉnh (thí dụ trừ bớt đi chi phí

có điều chỉnh (thí dụ trừ bớt đi chi phí bán hàng như hoa hồng hay vận chuyển…)

• Hai bên có thể quyết định có thực hiện giao dịch nội bộ hay là không.

80

Trang 21

Định giá theo thị trường

• Ưu điểm

– Tăng quyền tự chủ ă g quyề tự c ủ

– Lợi nhuận của các bộ phận được xác định và xác

định trên cơ chế thị trường.

– Tránh sự điều tra từ cơ quan thuế

• Nhược điểm

– Không phải lúc nào cũng có giá thị trường

Giá thị trường không thích hợp trong những điều

81

– Giá thị trường không thích hợp trong những điều

kiện đặc biệt của sản phẩm, dịch vụ

– Khi bộ phận bán thừa công suất, việc sử dụng giá thị

trường có thể tổn hại cho lợi ích chung.

Chống chuyển giá

82

Các doanh nghiệp liên kết có dấu hiệu chuyển giá sẽ là đối tượng điều tra của cơ quan thuế và có thể phải chịu các quy định áp giá (Thông tư 66/2010/TT-BTC)

tôi gấp mười lần tiền taxi

được taxi ngay lập tức tại Vũng Tàu

Trang 22

Công ty Vietchem

Vietchem Mua nội bộ hay mua ngoài

Định giá theo thỏa thuận

• Trong trường hợp không có giá thị trường cùng điều kiện hoặc những ràng buộc cùng điều kiện hoặc những ràng buộc khác không thể mua ngoài (thí dụ bí mật công nghệ), hai bên có thể thỏa thuận một mức giá chuyển giao.

• Giá thị trường và chi phí có thể dùng để

– Có thể tăng sự tự chủ của các nhà quản lý cấp dưới

nếu nhà quản lý cấp cao không can thiệp vào.

– Có thể mang lại lợi ích cho toàn bộ tổ chức nếu bên

bán đang có công suất thừa.

• Nhược điểm

87

ợ

– Có thể trở thành đối tượng điều tra của cơ quan thuế

– Có thể làm mất tự chủ hoặc gây mâu thuẫn nếu nhà

quản lý cấp cao can thiệp vào quá trình.

Công ty Vietchem

• Hãy đề xuất một mức giá chuyển giao phù hợp giữa hai bên?

88

Định dạng
Số trang	27
Dung lượng	731,89 KB