Bài giảng Kế toán quản trị: Bài số 8

Bài giảng Kế toán quản trị: Bài số 8

BÀI GIẢNG 8

PHÂN TÍCH THÔNG TIN THÍCH HỢP CHO CÁC QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN

MỤC TIÊU HỌC TẬP

 Mô tả được qui trình ra quyết định

 Nắm được vai trò của kế toán viên đối với việc ra

quyết định

 Nắm được các tiêu chuẩn của thông tin thích hợp

 Nắm được cách phân tích các chi phí và thu nhập

thích hợp

 Có khả năng phân tích các thông tin về chi phí và

doanh thu thích hợp cho các tình huống ra quyết định đặc biệt

VAI TRÒ CỦA KẾ VIÊN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

TRONG VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH

• Các kế toán viên kế toán kế toán quản trị có vai trò cung cấp các thông tin thích hợp cho quá trình ra quyết định của nhà quản lý

• Các kế toán viên kế toán quản trị phải am hiểu các quyết định của các nhà quản lý

Kế toán viên

kế toán

quản trị

Thiết kế và tổ chứcthực hiện hệ thốngthông tin kế toán

Các nhà quản lý trongcác lĩnh vực sản xuất,tiếp thị, tài chính,v.v

Ra các quyết định

kinh tế

VIỆC THU THẬP THÔNG TIN

Ba đặc điểm của thông tin hữu ích:

1 Tính thích hợp

2 Tính chính xác

3 Tính kịp thời

NHƯ THẾ NÀO ĐƯỢC GỌI LÀ THÔNG TIN THÍCH HỢP?

• Thông tin có liên quan đến tương lai không?

-> thông tin phải liên quan đến sự kiện trong tương lai

-> thông tin quá khứ ít thích hợp cho việc ra quyết định

• Thông tin phải có sự khác biệt giữa các phương

án so sánh?

-> thông tin giống nhau giữa các phương án so sánh thì thông thích hợp cho việc ra quyết định

TẦM QUAN TRỌNG CỦA VIỆC NHẬN DIỆN

THÔNG TIN THÍCH HỢP

 Vì sao việc tách biệt giữa thông tin thích hợp và thông tin không thích hợp lại quan trọng đối với nhân viên kế toán quản trị?

 Có 2 nguyên nhân:

1 Thứ nhất, việc thu thập thông tin rất tốn kém

2 Thứ hai, tránh tình trạng quá tải thông tin.

NHẬN DIỆN THÔNG TIN THÍCH HỢP

• Thu thập thông tin về chi phí và thu nhập gắn liền

• Công ty đang xem xét có nên mua máy mới để thay thế loại máy

cũ đang sử dụng hay không? Các số liệu liên quan đến hai loại máy này như sau:

CHI PHÍ CHÌM – không thích hợp cho việc ra quyết định

Giá ban đầu

Giá trị còn lại trên sổ sách

Thời gian sử dụng còn lại

Giá bán hiện tại

Giá trị bán trong 4 năm tới

Chi phí hoạt động hàng năm

Doanh thu hàng năm

$175.000 140.000

4 năm 90.000

0 345.000 500.000

Giá mua

Thời gian sử dụng

Giá trị bán trong 4 năm tới Chi phí hoạt động hàng năm Doanh thu hàng năm

$200.000

4 năm

0 300.000 500.000

So sánh báo cáo thu nhập giữa 2 phương án:

CHI PHÍ CHÌM – không thích hợp cho việc ra quyết định

Giữ máy cũ Mua máy mới Chênh lệch Doanh số (qua 4 năm)

Chi phí hoạt động

Chi phí khấu hao máy mới

Chi phí khấu hao của máy cũ

Thu nhập từ bán máy cũ

Tổng lợi nhuận qua 4 năm

$2.000.000 (1.380.000)

(140.000)

$480.000

$2.000.000 (1.200.000) (200.000) (140.000) 90.000

$550.000

0

$180.000 (200.000)

0 90.000

$70.000

• Áp dụng trình tự phân tích và nhận diện chi phí thích hợp:

Bước 1: Thu thập thông tin liên quan đến các phương án (số liệu trong bảng)

Bước 2: Loại bỏ chi phí chìm

CHI PHÍ CHÌM – không thích hợp cho việc ra quyết định

Bước 3: Loại bỏ các chi phí, thu nhập không chênh lệch

Bước 4: Ra quyết định dựa trên thông tin về chi phí và thu nhập còn lại.

- Giảm chi phí hoạt động do mua máy mới: 180.000

CHI PHÍ CHÌM – không thích hợp cho việc ra quyết định

• Giả sử một công ty đang xem xét mua một máy mới để giảm nhẹ bớt lao động Giá mua máy mới là $30.000 và máy có thời gian sử dụng là 10 năm Số liệu về doanh số và chi phí của công ty hàng năm trong trường hợp mua và không mua máy mới được trình bày trong bảng dưới đây:

• Công ty nên mua máy mới không?

CHI PHÍ VÀ THU NHẬP KHÔNG CHÊNH LỆCH

(không thích hợp cho việc ra quyết định)

Hiện tại Khi có máy mới Sản lượng sản xuất và tiêu thụ (chiếc)

Giá bán/1 sản phẩm

Chi phí nguyên liệu trực tiếp/1 sản phẩm

Chi phí lao động trực tiếp/1 sản phẩm

Chi phí sản xuất chung khả biến/1 sản phẩm

Chi phí bất biến hàng năm

Khấu hao máy mới

5.000

$40 14 8 2 62.000

-5.000

$40 14 5 2 62.000 3.000

CHI PHÍ VÀ THU NHẬP KHÔNG CHÊNH LỆCH

(không thích hợp cho việc ra quyết định)

• Dựa vào những thông tin trên, chúng ta xét xem việc đưa máy mới vào sử dụng đạt được kết quả như thế nào?

- Chi phí lao động tiết kiệm được $15.000

(5.000 sản phẩm x $3/sản phẩm)

- Chi phí tiết kiệm được hàng năm $12.000

• Kết luận: Nên xem xét mua máy mới

CHI PHÍ VÀ THU NHẬP KHÔNG CHÊNH LỆCH

(không thích hợp cho việc ra quyết định)

Hãng hàng không World Airways tại sân bay Charles de Gaulle đang có một lượng hàng tồn kho (phụ tùng cho máy bay) với giá gốc là $200.000 Hàng tồn kho này đã lỗi thời, không còn thích hợp để sử dụng với những chiếc máy bay hiện tại của hãng, mà muốn sử dụng được thì chúng phải được chữa cho phù hợp để sử dụng Chi phi sửa chữa ước tính là

$120.000.

Tuy nhiên, loại hàng tồn kho này có thể bán lại cho một hãng hàng không khác với giá $170.000 John Orville là một nhà quản lý của World Airways cho rằng: Nếu bán hàng tồn kho này đi thì hãng hàng không sẽ bị

lỗ $30.000, do vậy ông có ý định sữa chữa chúng để sử dụng.

Joan, một nhà quản lý khác thì cho rằng,việc bán hàng tồn kho ấy và mua các phụ tùng mới để sử dụng thì sẽ có lợi hơn Giá mua các phụ

BÀI TẬP DÀNH CHO SINH VIÊN (Phân tích chi phí thích hợp)

PHÂN TÍCH THÔNG TIN CHO MỘT SỐ QUYẾT ĐỊNH ĐẶC BIỆT

1 Quyết định chấp nhận hay từ chối một đơn hàng

đặc biệt

2 Quyết định tiếp tục hoặc ngưng kinh doanh một

sản phẩm/bộ phận kinh doanh

3 Quyết định nên làm hay mua sản phẩm/linh kiện

4 Quyết định nên bán hoặc tiếp tục sản xuất (tại

điểm phân chia)

5 Ra quyết định trong điều kiện ràng buộc về nguồn

lực

• Quyết định chấp nhận hay từ chối một đơn hàng đặc biệt khá phổ biến trong các công ty sản xuất và dịch vụ Công ty phải đối mặt với việc bán sản phẩm với giá thấp hơn giá thông thường

• Để ra quyết định đúng, cần phải phân tích các chi phí và thu nhập thích hợp

– Khi còn năng lực nhàn rỗi: Các định phí thường là thông tin không thích hợp, các biến phí là thông tin thích hợp

– Khi không còn năng lực nhàn rỗi: Chi phí cơ hội phải được xem xét, nó là thông tin thích hợp cho việc ra quyết định

CHẤP NHẬN HAY TỪ CHỐI MỘT ĐƠN HÀNG ĐẶC BIỆT

• Một Công ty du lịch ở Nhật Bản có ý định thuê dịch vụ vận chuyển hành khách từ Nhật Bản đến Hawaii bằng máy bay phản lực loại lớn của hãng hàng không Worldwide Airways Mức giá mà Công ty

du lịch Nhật bản đề nghị là $150.000 cho một chuyển bay đi và về Trong khi đó, doanh thu hiện tại của cho một chuyến bay từ Nhật Bản đến Hawaii và trở về là $280.000

• Worldwide Airways vừa mới loại bỏ một số tuyến bay ít lợi nhuận,

do vậy hiện tại Worldwide Airways có 2 máy bay chưa được sử dụng và hãng hàng không chưa có ý định mở các tuyến bay mới

• Các biến phí cho chuyến bay bao gồm: nhiên liệu, bảo trì, chi phí cho đội bay, các bửa ăn & dịch vụ và lệ phí mặt đất Các định phí của Worldwide Airways sẽ được phân bổ cho từng chuyến bay: khấu hao máy bay, bảo trì và khấu hao các thiết bị, chi phí quản lý

cố định

CHẤP NHẬN HAY TỪ CHỐI MỘT ĐƠN HÀNG ĐẶC BIỆT

 Thông tin về chi phí cho một chuyến bay đi-về giữa Nhật Bản và Hawaii hiện tại như sau:

Mức giá đề nghị cho chuyến bay $ 150.000

Chi phí cho chuyến bay

Xét trường hợp: Worldwide Airways không có máy bay nhàn rỗi Để thực hiện tuyến bay Nhật Bản-Hawaii, hãng phải hủy tuyến bay ít lợi nhuận giữa Nhật Bản và Hồng Kông Tuyến bay này hiện tại mang lại cho Worldwide Airways số dư đảm phí là $80.000.

Câu hỏi: Trong trường hợp này, quyết định của Worldwide Airways như thế nào? (BÀI TẬP CHO SINH VIÊN)

CHẤP NHẬN HAY TỪ CHỐI MỘT ĐƠN HÀNG ĐẶC BIỆT

• Tóm lại, quyết định chấp nhận hay từ chối một đơn hàng đặc biệt khá phổ biến trong các công ty sản xuất và dịch vụ Công ty phải đối mặt với việc bán sản phẩm với giá thấp hơn giá thông thường

• Để ra quyết định đúng, cần phải phân tích các chi phí và thu nhập thích hợp

– Khi còn năng lực nhàn rỗi: Các định phí thường là thông tin không thích hợp, các biến phí là thông tin thích hợp

– Khi không còn năng lực nhàn rỗi: Chi phí cơ hội phải được

xem xét, nó là thông tin thích hợp cho việc ra quyết định

CHẤP NHẬN HAY TỪ CHỐI MỘT ĐƠN HÀNG ĐẶC BIỆT

QUYẾT ĐỊNH TĂNG THÊM HAY LOẠI BỎ MỘT SẢN PHẨM, MỘT BỘ PHẬN SẢN XUẤT

Bộ phậ n Tổ ng

Cộ ng Dược

phẩ m

M ỹ phẩ m

Đồ gia dụng Doanh số

Trừ : Chi phí khả biế n

50.000 15.000 5.000 20.000 3.000

$125.000 50.000 75.000

29.500 1.000 1.000 10.000 2.000

$75.000 25.000 50.000

12.500 7.500 2.000 6.000 500

$50.000 30.000 20.000

8.000 6.500 2.000 4.000 500

Chúng ta hãy nghiên cứu tình hình kinh doanh các bộ phận bán hàng

trong cơng ty thương mại D như sau:

• Hiện tại, bộ phận kinh doanh đồ gia dụng đang lỗ $8.000 Công

ty nên bỏ hay tiếp tục kinh doanh đồ gia dụng?

• Biết rằng:

– Chi phí tiền lương: Lương phản ánh tiền lương phải trả cho

nhân viên trực tiếp làm việc trong từng bộ phận

– Chi phí quảng cáo: Quảng cáo phản ánh chi phí quảng cáo trựctiếp của mỗi bộ phận

– Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ sửdụng để trưng bày các loại sản phẩm trong từng bộ phận Giảthiết rằng việc bán lại những tài sản này rất khó hoặc giá trị rấtthấp

QUYẾT ĐỊNH TĂNG THÊM HAY LOẠI BỎ

MỘT SẢN PHẨM, MỘT BỘ PHẬN SẢN XUẤT

– Chi phí thuê nhà: Phản ánh chi phí thuê toàn bộ văn phòng làm việc, cửa hàng của toàn công ty, nó được phân bổ cho các bộ phận căn cứ trên doanh số của bộ phận

– Bảo hiểm: Phản ánh chi phí bảo hiểm tồn kho hàng hóa củatừng bộ phận

– Chi phí quản lý chung phản ánh các chi phí về kế toán, thu mua

và quản lý chung, được phân bổ cho sản phẩm căn cứ trên

doanh số của bộ phận Tổng các chi phí chung là không đổi nếu

bộ phận đồ gia dụng bị ngưng hoạt động

QUYẾT ĐỊNH TĂNG THÊM HAY LOẠI BỎ

MỘT SẢN PHẨM, MỘT BỘ PHẬN SẢN XUẤT

• Để đi đến quyết định, nhân viên kế tốn quản trị cần phải nhận diện

ra các chi phí nào cĩ thể tránh được và liệu chúng cĩ bù đắp

những thiệt hại về thu nhập (hoặc số dư đảm phí) nếu như loại bỏ

bộ phận này

• Quá trình phân tích những chi phí cĩ thể tránh (giảm) được khi

ngưng bộ phận “đồ gia dụng” như sau:

Tổ ng Cộ ng

Khô ng trá nh được (1)

Có thể trá nh được Lương

Quả ng cá o Khấ u hao TSCĐ Thuê nhà Bả o hiể m Quả n lý chung Tổ ng chi phí bấ t biế n

$8.000 6.500 2.000 4.000 500 7.000

$28.000

$2.000 4.000

7.000

$13.000

$8.000 6.500

500

$15.000

QUYẾT ĐỊNH TĂNG THÊM HAY LOẠI BỎ

MỘT SẢN PHẨM, MỘT BỘ PHẬN SẢN XUẤT

Tiế p tục hoạt độ ng

Ngừ ng hoạt độ ng

Chê nh l ệ ch: Tă ng/giả m lợi nhuậ n Doanh số

Trừ : Chi phí khả biế n

8.000 6.500 2.000 4.000 500 7.000

-0- -0-

-$0- -0- 2.000 4.000 -0- 7.000

-0-$(50.000) 30.000 (20.000)

8.000 6.500 -0- -0- 500 -0-

QUYẾT ĐỊNH TĂNG THÊM HAY LOẠI BỎ

MỘT SẢN PHẨM, MỘT BỘ PHẬN SẢN XUẤT

• Từ số liệu Bảng trên, ta nhận thấy nếu ngưng hoạt động Bộ

phận đồ gia dụng thì Công ty chỉ giảm được $15.000 định

phí, trong khi đó công ty bị mất $20.000 số dư đảm phí

• Do vậy, nếu quyết định ngừng kinh doanh Bộ phận đồ gia

dụng thì Công ty sẽ bị thiệt hại nhiều hơn ($5.000 so với

phương án tiếp tục kinh doanh)

QUYẾT ĐỊNH TĂNG THÊM HAY LOẠI BỎ

MỘT SẢN PHẨM, MỘT BỘ PHẬN SẢN XUẤT

• Những lợi ích của sự hợp nhất trong sản xuất:

– Ít bị phụ thuộc vào các nguồn cung ứng từ bên ngoài – Có thể kiểm tra chất lượng tốt hơn

– Đem lại lợi nhuận cho công ty nhiều hơn.

QUYẾT ĐỊNH NÊN LÀM HAY NÊN MUA

QUYẾT ĐỊNH NÊN LÀM HAY NÊN MUA

QUYẾT ĐỊNH NÊN LÀM HAY NÊN MUA

• Giả sử công ty Bonner (Công ty B) hiện đang sản xuất một loại linh kiện X (nhu cầu hàng năm là 8.000 chiếc) được dùng để sản xuất sản phẩm

chính của công ty Phòng kế toán của công ty báo cáo các chi phí để sản xuất linh kiện này như sau:

• Công ty B mới nhận được lời chào hàng của một nguồn cung ứng bên

ngoài (linh kiện tương tự) với mức giá $19/chiếc Công ty B nên ngưng sản

QUYẾT ĐỊNH NÊN LÀM HAY NÊN MUA

Chi phí tính cho Một đơn vị

Chi phí tính cho 8.000 chiếc Nguyên liệu trực tiếp

Lao động trực tiếp Sản xuất chung biến đổi Lương quản lý phân xưởng Khấu hao TSCĐ

Chi phí quản lý chung phân bổ

Tổng chi phí

$6 4 1 3 2 5

$21

$48.000 32.000 8.000 24.000 16.000 40.000

$168.000

Phân tích:

Tính cho mộ t đơn vị Tính cho 8.000 đơn vị Là m Mua Chê nh

lệ ch

Là m Mua Chê nh lệ ch

Nguyê n liệ u trực tiế p

Lao độ ng trực tiế p

Sả n xuấ t chung biế n đổ i

Lương quả n lý phâ n xưở ng

Khấ u hao TSCĐ

Chi phí quả n lý chung phâ n bổ

Giá mua ngoà i

- - - - -

$48.000 32.000 8.000 24.000 - -

- - - - -

-$152.000

$48.000 32.000 8.000 24.000 -

($152.000)

-QUYẾT ĐỊNH NÊN LÀM HAY NÊN MUA

• Từ bảng phân tích chi phí chênh lệch trên, các chi phí có thể tránh

được do ngừng sản xuất là $14/linh kiện, thấp hơn giá mua bên ngoài -> Quyết định: Công ty nên tiếp tục sản xuất sản phẩm sẽ có lợi hơn.

Ghi chú:

– Chi phí NVL, lao động trực tiếp, sản xuất chung khả biến, lương

quản lý phân xưởng là những chi phí có thể tránh được nếu

ngừng sản xuất (các chi phí chênh lệch).

– Khấu hao TSCĐ, chi phí quản lý chung phân bổ là những chi phí không tránh được khi ngừng sản xuất (các chi phí không chênh

lệch).

QUYẾT ĐỊNH NÊN LÀM HAY NÊN MUA

• Quyết định nên bán ngay bán thành phẩm hay nên tiếp tục sản xuất hoàn thành rồi mới bán thường được gặp ở các công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm hoàn thành từ một loại nguyên liệu đầu vào.

Nguyên liệu

cơ bản

Quá trình sản xuất chung

Bán thành phẩm B

Bán thành phẩm A

Bán thành

Quy trình sản xuất riêng

Quy trình sản xuất riêng

Quy trình sản

Thành phẩm B

Thành phẩm A

QUYẾT ĐỊNH NÊN BÁN HAY TIẾP TỤC SẢN XUẤT?

Vấn đề:

Sản phẩm nào nên được tiêu thụ ngay tại điểm

phân chia và sản phẩm nào nên tiếp tục sản xuất rồi mới tiêu thụ?

Nguyên tắc chung để quyết định:

Nếu như thu nhập tăng thêm lớn hơn chi phí tăng thêm do tiếp tục sản xuất thì việc tiếp tục sản xuất là

có lợi.

QUYẾT ĐỊNH NÊN BÁN HAY TIẾP TỤC SẢN XUẤT?

Ví dụ:

Giả sử cĩ ba sản phẩm được sản xuất từ cùng một loại nguyênliệu Các số liệu về chi phí và thu nhập liên quan đến các sản phẩmđược cho trong bảng:

Sả n phẩ m

Giá trị bá n ở điể m phâ n chia

Giá trị bá n sau khi chế biế n thê m

Cá c chi phí sả n phẩ m chung phâ n bổ

Chi phí chế biế n thê m

$120.000 160.000 80.000 50.000

$150.000 240.000 100.000 60.000

$60.000 90.000 40.000 10.000

Sả n phẩ m

Giá trị bá n ở điể m phâ n chia

Giá trị bá n sau khi chế biế n thê m

Cá c chi phí sả n phẩ m chung phâ n bổ

Chi phí chế biế n thê m

$120.000 160.000 80.000 50.000

$150.000 240.000 100.000 60.000

$60.000 90.000 40.000 10.000

QUYẾT ĐỊNH NÊN BÁN HAY TIẾP TỤC SẢN XUẤT?

• Các công ty thường phải giải quyết bài toán: Sử dụng các nguồn lực sản xuất có giới hạn (vốn, lao động,v.v…) sao cho đạt kết

quả tốt nhất

• Khi đối diện với điều kiện hạn chế về các nguồn lực sản xuất,

nhà quản lý có thể giải quyết bài toán này bằng sử dụng các

phương pháp định lượng trong quản lý

• Một trong những ứng dụng của phương pháp định lượng để giải quyết bài toán tối ưu hóa với các điều kiện giới hạn là Bài toán qui hoạch tuyến tính

RA QUYẾT ĐỊNH TRONG ĐIỀU KIỆN

NĂNG LỰC SẢN XUẤT CÓ GIỚI HẠN

• Ví dụ minh họa: Công ty sản xuất 2 loại sản phẩm X và Y Mỗi kỳ,

công ty sử dụng tối đa 36 đơn vị giờ máy và 24 đơn vị NVL Các số liệu liên quan đến X và Y như sau:

• Câu hỏi: Công ty nên sản xuất các sản phẩm như thế nào để đạt

lợi ích cao nhất?

RA QUYẾT ĐỊNH TRONG ĐIỀU KIỆN

NĂNG LỰC SẢN XUẤT CÓ GIỚI HẠN

Giải: (đây là bài toán ra quyết định với nguồn lực hạn

RA QUYẾT ĐỊNH TRONG ĐIỀU KIỆN

NĂNG LỰC SẢN XUẤT CÓ GIỚI HẠN