Bài giảng kế toán quản trị bài số 5

BÀI GIẢNG DỰ TOÁN SẢN XUẤT KINH DOANH MỤC TIÊU HỌC TẬP  Liệt kê giải thích mục đích việc lập dự toán  Nắm qui trình trình tự lập dự toán  Nắm trình quản trị dự toán tổ chức  Mô tả trình tự phương pháp lập dự toán chủ đạo  Phân biệt việc lập dự tóan chủ đạo doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, doanh nghiệp thương mại doanh nghiệp dịch vụ TỔNG QUAN VỀ DỰ TOÁN  DỰ TOÁN LÀ GÌ?  Dự toán kế hoạch chi tiết (detailed plan) lập cho kỳ hoạt động tương lai, biểu hình thức định lượng (số lượng giá trị), việc huy động nguồn lực việc sử dụng chúng thời kỳ  Dự toán công cụ nhà quản lý, sử dụng việc lập kế hoạch, kiểm soát đánh giá hoạt động TỔNG QUAN VỀ DỰ TOÁN  CÁC LOẠI DỰ TOÁN: Dự toán chủ đạo (master budget) hay gọi kế hoạch lợi nhuận (profit plan) Dự toán vốn (capital budget) TỔNG QUAN VỀ DỰ TOÁN  MỤC TIÊU CỦA VIỆC LẬP DỰ TOÁN  cung cấp cho nhà quản lý thông tin toàn kế hoạch hoạt động doanh nghiệp cách có hệ thống đảm bảo việc thực mục tiêu đề  Xác định rõ mục tiêu cụ thể để làm đánh giá việc thực sau  Lường trước khó khăn tiềm ẩn để có phương án xử lý kịp thời đắng  Liên kết toàn hoạt động doanh nghiệp cách hợp kế hoạch mục tiêu phận khác QUI TRÌNH DỰ TOÁN Kế hoạch Kiểm tra Số liệu, thông tin cũ Dự toán (chi phí ước tính) Chi phí thực tế Báo cáo biến động Hành động hiệu chỉnh Thông tin hành TRÌNH TỰ LẬP DỰ TOÁN Quản lý cấp cao Quản lý cấp trung gian Quản lý cấp sở Quản lý cấp trung gian Quản lý cấp sở Quản lý cấp sở Quản lý cấp sở QUẢN LÝ QUÁ TRÌNH LẬP DỰ TOÁN  Quá trình lập quản lý dự toán thường bao gồm bước công việc sau:  Chỉ định Giám đốc dự toán (budget director) -> > Giám đốc kế toán trưởng  Thành lập hội đồng dự toán (budget committee) -> Bao gồm nhà quản lý từ nhiều lĩnh vực khác -> quản lý kinh doanh, quản lý sản xuất, kỹ sư trưởng, kế toán trưởng,v.v  Xây dựng chiến lược toán mẫu dự toán: - Hội đồng dự toán lập mẫu dự toán - Xây dựng chiến lược đóng góp cá nhân vào trình lập dự toán QUẢN LÝ QUÁ TRÌNH LẬP DỰ TOÁN  Hội họp, đàm phán phận tổ chức Hội đồng dự toán họp với phận tổ chức, đàm phán thảo luận với phận việc xây dựng mục tiêu hoạt động, soạn thảo dự toán phận  Phản hồi thông tin & kiểm soát Việc thực phận báo cáo, so sánh với mục tiêu thiết lập -> > kiểm tra, đánh giá  Hành động hiệu chỉnh Xác định nguyên nhân chênh lệch -> > có hành động hiệu chỉnh cần thiết DỰ TOÁN CHỦ ĐẠO (THE MASTER BUDGET)  Dự toán chủ đạo phản ánh toàn diện kế hoạch nhà quản lý cho kỳ kỳ biện pháp hoàn thành kế hoạch  Dự toán chủ đạo hệ thống bao gồm nhiều bảng dự toán riêng biệt có mối quan hệ qua lại lẫn  Dự toán chủ đạo bao gồm ba thành phần: - Dự toán tiêu thụ - Dự toán hoạt động - Dự toán báo cáo tài 10 Công ty M Dự toán lao động trực tiếp Cho năm năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm X Cả năm Quý Khối Kh ối lượng sản xuất dự kiến (chiếc) Định mức thời gian lao động trực tiếp (giờ/chiếc) Tổng nhu cầu thời gian lao động trực tiếp (giờ) Đơn giá lao động trực tiếp ($/giờ) Tổng chi phí lao động trực tiếp ước tính ($) 14.000 32.000 36.000 19.000 101.000 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 11.200 25.600 28.800 15.200 80.800 7.5 7.5 7.5 7.5 7.5 $84.000 $192.000 $216.000 $114.000 $606.000 21 Công ty M Dự toán sản sản xuất chung Cho năm năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm X Quý Cả 11.200 25.600 28.800 15.200 năm 80.800 2 2 Dự toán chi phí SXC biến đổi ($) 22.400 51.200 57.600 30.400 161.600 Dự toán SXC cố định (1) 60.600 60.600 60.600 60.600 242.400 Dự toán chi phí SXC 83.000 111.800 118.200 91.000 404.000 Trừ: Chi phí khấu hao 15.000 15.000 15.000 15.000 60.000 Chi phí SXC chi trả tiền($) 68.000 96.800 103.200 76.000 344.000 Thời gian lao động trực tiếp dự kiến (giờ) Đơn giá SXC biến đổi ($/giờ) Ghi chú: (1) Đơn giá phân bổ chi phí SXC cố định $3/giờ lao động trực tiếp Tổng chi phí SXC cố định năm 242.400 ($3*80.800), từ tính chi phí SXC cố định phân bổ cho quý 60.600 (242.400:4) 22 Công ty M Dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ Cho năm năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm X + Định mức chi phí NVL trực trực tiếp Lao động trực tiếp Sản xuất chung Tổng cộng + Thành phẩm phẩm tồn kho cuối kỳ Số lượng dự kiến Giá thành định mức Trịị giá thành phầm tồn kho Tr Lượng Giá kg 0.8 giờ 0.8 giờ $0.6/kg $7.5/giờ $7.5/gi $5.0/giờ $5.0/gi $3.0 $6.0 $4.0 $13.0 3.000 $13.0 $39.000 23 Công ty M Dự toán chi phí bán hàng QLDN Cho năm năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm X Cả Quý Khối Kh ối lượng tiêu thụ dự kiến (chiếc) năm 10.000 30.000 40.000 20.000 100.000 1.8 1.8 1.8 1.8 1.8 18.000 54.000 72.000 36.000 180.000 - Ti Tiếp ếp thị 40.000 40.000 40.000 40.000 160.000 - Lương hành 35.000 35.000 35.000 35.000 140.000 - Bảo hiểm - 1.900 37.750 - 39.650 - Thuê TSCĐ TSCĐ - - - 18.150 18.150 93.000 130.900 184.750 129.150 537.800 Đơn giá phân bổ chi phí bán hàng QLDN biến đồi ($/chiếc) Dự toán chi phí biến đổi Dự toán chi phí cố định Dự toán chi phí bán hàng QLDN 24 DỰ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN Quý Số dư tiền mặt đầu kỳ Cộng thu vào kỳ kỳ:: Thu vào từ việc bán hàng Tổng thu vào kỳ Trừ chi ra:: Nguyên liệu trực tiếp Lao động trực tiếp Sản xuất chung Lưu thông quản lý Thuế thu nhập Mua sắm tài sản Chia lãi cổ phần Tổng cộng chi Cân đối thu chi Hoạt động tài chính:: Các khoản vay (đầu kỳ) Các khoản trả (cuối kỳ) Trả lãi vay (lãi suất 10 10% %) Tổng hoạt động tài Số dư tiền mặt cuối kỳ Cả Năm $42.500 $40.000 $40.000 $40.500 $42.500 230.000 272.500 480.000 520.000 740.000 520.000 780.000 560.500 1.970.000 2.012.500 49.500 84.000 68.000 93.000 18.000 30.000 10.000 352.500 (80.000) 72.300 192.000 96.800 130.900 18.000 20.000 10.000 540.000 (20.000) 100.050 216.000 103.200 184.750 18.000 10.000 632.000 148.000 - 301.200 606.000 344.000 537.800 72.000 50.000 40.000 1.951.000 61.500 120.000(1) 120.000 $40.000 60.000 60.000 $40.000 (100.000) (7.500)(2) (107.500) $40.500 79.350 114.000 76.000 129.150 18.000 10.000 426.500 134.000 (80.000) (6.500)(2) (86.500) $47.500 180.000 (180.000) (14.000) (14.000) $47.500 25 DỰ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN (tt) Ghi chú: (1) Công ty yêu cầu số dư tiền mặt tối thiểu $40.000 Do vậy, tiền vay phải đủ trang trãi cho phần chi bị thiếu $80.000 số dư tiền mặt tối thiểu yêu cầu $40.000, tổng cộng $120.000 (2) Chi tiền trả lãi vay dựa vốn trả thời gian hoàn trả Thí dụ: Lãi quý tính lãi $100.000 vốn gốc trả vào cuối quý 3: $100.000 * 10% * ¾ = $7.500 Lãi tiền vay quý tính sau: $20.000*10%*1 (1 năm) = $2.000 $60.000*10%*3/4 = $4.500 Cộng $6.500 26 Công ty M Dự toán báo cáo kết kinh doanh Cho năm kết kết thúc ngày 31 tháng 12 năm X Doanh số (100 100 000 đơnn vị x $20 20//1 đơnn vị) $2.000.000 Trừ giá vốn hàng bán (100 100 000 đơnn vị x $13 13//đơ đơnn vị) (1.300.000) Lãi gộp Trừ:: Chi phí lưu thông quản lý Trừ 700.000 (537.800) Lãi từ hoạt động kinh doanh 162.200 Trừ:: Chi trả lãi vay Trừ (14.000) Lãi tr trư ước thuế 148.200 Trừ:: Thuế thu nhập Trừ 72.000 Lãi sau thuế $76.200 27 DỰ TOÁN BẢNG CÂN ĐỐI Chỉ tiêu TÀI SẢN SẢN A Tài sản lưu động ộng Tiền mặt (a) Các khoản phải thu (b) Tồn kho nguyên liệu (c) Tồn kho thành phẩm (d) B Tài sản cố định ịnh Đất đai Nhà xưởng Máy móc thiết bị (e) Khấu hao TSCĐ (f) Tổng cộng tài sản NGUỒN VỐN VỐN A Nợ phải trả trả Vay ngân hàng Các khoản phải trả (g) B Nguồn vốn chủ sở hữu hữu Vốn cổ đông Lợi nhuận giữ lại (h) Tổng cộng nguồn vốn Năm trư trước Dự toán nă năm $162.700 42.500 90.000 4.200 26.000 $488.000 80.000 300.000 400.000 (292.000) $650.700 $211.000 47.500 120.000 4.500 39.000 $478.000 80.000 300.000 450.000 (352.000) $689.000 $25.800 25.800 $624.900 175.000 449.900 $650.700 $27.900 27.900 $661.100 175.000 486.100 28 $689.000 DỰ TOÁN BẢNG CÂN ĐỐI (tt) Ghi chú: (a) Số dư tiền mặt cuối kỳ dự kiến dự toán vốn tiền (b) 30% doanh số quý 4, lấy từ dự toán tiêu thụ sản phẩm (c) Lấy từ dự toán nguyên vật liệu: Tồn kho nguyên liệu cuối kỳ 7.500 kg x 0.6$/kg = $4.500 (d) Lấy từ dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ (e) Lấy số liệu bảng cân đối kế toán năm trước cộng thêm 50.000 dự kiến mua sắm thêm năm dự toán (400.000 + 50.000 = 750.000) (f) Lấy số liệu khấu hao bảng cân đối năm trước $292.000 cộng thêm chi phí khấu hao dự toán $60.000 bảng dự toán chi phí SXC (292.000 + 60.000 = $352.000) (g) 50% tiền mua nguyên liệu quý 4, số liệu lấy từ dự toán nguyên liệu (h) Số dư ngày 31/12/X31/12/X-1 $449.900 Cộng: Lãi sau thuế từ dự toán Báo cáo kết kinh doanh 76.200 Trừ: Chi chia lãi cổ đông (trong dự toán vốn tiền) 40.000 Số dư ngày 31/12/X $486.100 29 QUYẾT ĐỊNH TỒN KHO (INVENTORY DECISIONS)  Quyết định tồn kho định quan trọng công ty sản xuất, thương mại số công ty dịch vụ  Tồn kho nhân tố quan trọng việc lập dự tóan  Có nhiều chi phí phát sinh gắn liền với việc tồn kho:  Chi phí lưu kho (holding costs): - chi phí kho bãi - bảo vệ - bảo hiểm - chi phí sử dụng vốn nằm hàng tồn kho - hư hỏng, mát 30 QUYẾT ĐỊNH TỒN KHO  Chi phí phát sinh liên quan đến tồn kho (tiếp theo):  Chi phí đặt hàng (ordering costs): - chi phí giấy tờ chuẩn bị đơn đặt hàng - thời gian tìm kiếm nhà cung ứng, gửi đơn hàng - chi phí vận chuyển - chi phí nhận hàng (bốc vác, kiểm tra)  Các chi phí khác (chi phí thiếu hụt hàng - shortage costs): - gián đoạn sản xuất kho nguyên vật liệu - thiệt hại doanh thu hàng để bán - thiệt hại chiết khấu mua hàng hưởng  Quyết định tồn kho để giảm thiểu chi phí liên quan đền tồn kho? 31 QUYẾT ĐỊNH TỒN KHO  XÁC ĐỊNH LƯỢNG ĐẶT HÀNG TỐI ƯU (ECONOMIC ORDER QUANTITY)  Mô hình lượng đặt hàng tối ưu mô hình toán nhằm xác định khối lượng lần đặt hàng nhằm tối thiểu hóa chi phí lưu kho chi phí đặt hàng  Phương pháp xác định lượng đặt hàng tối ưu (EOQ) sau: Gọi: D nhu cầu loại hàng tồn kho năm Q khối lượng lần đặt hàng CO chi phí lần đặt hàng Ch chi phí lưu kho tính đơn vị hàng tồn kho Chi phí tồn kho hàng năm (CI) = = Chi phí đặt hàng + Chi phí lưu kho CO(D/Q) + Ch(Q/2) Tìm Q để chi phí tồn kho hàng năm (CI) đạt cực tiểu? 32 QUYẾT ĐỊNH TỒN KHO  XÁC ĐỊNH LƯỢNG ĐẶT HÀNG TỐI ƯU (tiếp theo) Xác định Q để (CI) = CO(D/Q) + Ch(Q/2) -> > Min Ta có: dCI/dQ = -COD/Q2 + 1/2Ch =0  1/2Ch = COD/Q2  Q2 = 2COD/Ch 2COD/Ch  Q = (2COD/Ch) (2COD/Ch)1/2 Lượng đặt hàng tối ưu: EOQ = (2 (2COD/Ch) COD/Ch)1/2 33 QUYẾT ĐỊNH TỒN KHO  XÁC ĐỊNH LƯỢNG ĐẶT HÀNG TỐI ƯU (tiếp theo) Ví dụ: Nhu cầu loại NVL công ty X năm D = 9600 kg Nhà quản lý ước tính chi phí đặt hàng, vận chuyển nhận hàng $225/1đơn hàng chi phí lưu kho ước tính $3/đơn vị Hãy xác định lượng đặt hàng tối ưu Giải: EOQ = (2 (2COD/Ch) COD/Ch)1/2 = [2x225x9600/3]1/2 = 1200 Câu hỏi: 1) Khi công ty X đặt hàng Biết thời gian từ lúc đặt hàng đến lúc nhận hàng tháng? 2) Nếu mức sử dụng hàng tháng dao động từ 600 đến 1000 đơn vị Hỏi, mức tồn kho an toàn bao nhiêu? Xác định lại thời điểm đặt hàng? 34 QUYẾT ĐỊNH TỒN KHO Mức tồn kho 1200 800 400 Thời gian Thời điểm đặt hàng tháng Thời điểm nhận hàng 35 [...]... 3 4 14.000 5 70.000 16.000 86.000 7.000 79.000 0.6 $47.400 32.000 5 160.000 18.000 178.000 16.000 162.000 0.6 $97.200 36.000 5 180.000 9 .50 0 189 .50 0 18.000 171 .50 0 0.6 $102.900 19.000 5 95. 000 7 .50 0 102 .50 0 9 .50 0 93.000 0.6 $55 .800 Cả năm 101.000 5 5 05. 000 7 .50 0 51 2 .50 0 7.000 50 5 .50 0 0.6 $303.300 19 Công ty M Dự toán NVL trực tiếp Cho năm năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm X (tiếp theo) Kế hoạch chi... chính Số dư tiền mặt cuối kỳ 2 3 4 Cả Năm $42 .50 0 $40.000 $40.000 $40 .50 0 $42 .50 0 230.000 272 .50 0 480.000 52 0.000 740.000 52 0.000 780.000 56 0 .50 0 1.970.000 2.012 .50 0 49 .50 0 84.000 68.000 93.000 18.000 30.000 10.000 352 .50 0 (80.000) 72.300 192.000 96.800 130.900 18.000 20.000 10.000 54 0.000 (20.000) 100. 050 216.000 103.200 184. 750 18.000 10.000 632.000 148.000 - 301.200 606.000 344.000 53 7.800 72.000 50 .000... ($102 102 900 900)) Chi phí mua quý 4 ( $55 55 800 800)) Tổng cộng 1 2 $ 25. 800 23.700 $23.700 48.600 $49 .50 0 $72.300 3 $48.600 51 . 450 100. 050 4 $51 . 450 27.900 $79. 350 Cả năm $ 25. 800 47.400 97.200 102.900 27.900 $301.200 Ghi chú: 50 % của chi phí mua hàng quý được trả trong qúy, Phần còn lại được trả trong quý sau 20 Công ty M Dự toán lao động trực tiếp Cho năm năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm X Cả năm... 0.8 0.8 11.200 25. 600 28.800 15. 200 80.800 7 .5 7 .5 7 .5 7 .5 7 .5 $84.000 $192.000 $216.000 $114.000 $606.000 21 Công ty M Dự toán sản sản xuất chung Cho năm năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm X Quý 1 2 Cả 3 4 11.200 25. 600 28.800 15. 200 năm 80.800 2 2 2 2 2 Dự toán chi phí SXC biến đổi ($) 22.400 51 .200 57 .600 30.400 161.600 Dự toán SXC cố định (1) 60.600 60.600 60.600 60.600 242.400 Dự toán chi phí SXC... 18.000 54 .000 72.000 36.000 180.000 - Ti Tiếp ếp thị 40.000 40.000 40.000 40.000 160.000 - Lương hành chính 35. 000 35. 000 35. 000 35. 000 140.000 - Bảo hiểm - 1.900 37. 750 - 39. 650 - Thuê TSCĐ TSCĐ - - - 18. 150 18. 150 93.000 130.900 184. 750 129. 150 53 7.800 Đơn giá phân bổ chi phí bán hàng và QLDN biến đồi ($/chiếc) Dự toán chi phí biến đổi Dự toán chi phí cố định Dự toán chi phí bán hàng và QLDN 24 DỰ TOÁN... THỤ HỆ THỐNG DỰ TOÁN CHỦ ĐẠO Bảng dự toán tiêu thụ DỰ TỐN HOẠT ĐỘNGÏ Dự toán tồn kho Thành phẩm Dự toán tồn kho NVL Dự toán NVL trực tiếp Dự toán sản xuất Dự toán lao động TT Dự toán chi phí lưu thông và quản lý Dự toán chi phí SXC DỰ TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNHÏ Bảng dự toán vốn bằng tiền Dự toán báo cáo thu nhập Dự toán bảng cân đối Dự toán báo cáo dòng tiền 11 DỰ TOÁN TIÊU THỤ   Dự toán tiêu thụ là... 301.200 606.000 344.000 53 7.800 72.000 50 .000 40.000 1. 951 .000 61 .50 0 120.000(1) 120.000 $40.000 60.000 60.000 $40.000 (100.000) (7 .50 0)(2) (107 .50 0) $40 .50 0 79. 350 114.000 76.000 129. 150 18.000 10.000 426 .50 0 134.000 (80.000) (6 .50 0)(2) (86 .50 0) $47 .50 0 180.000 (180.000) (14.000) (14.000) $47 .50 0 25 DỰ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN (tt) Ghi chú: (1) Công ty yêu cầu số dư tiền mặt tối thiểu là $40.000 Do vậy, tiền vay... Năm trư trước Dự toán nă năm nay $162.700 42 .50 0 90.000 4.200 26.000 $488.000 80.000 300.000 400.000 (292.000) $ 650 .700 $211.000 47 .50 0 120.000 4 .50 0 39.000 $478.000 80.000 300.000 450 .000 ( 352 .000) $689.000 $ 25. 800 25. 800 $624.900 1 75. 000 449.900 $ 650 .700 $27.900 27.900 $661.100 1 75. 000 486.100 28 $689.000 DỰ TOÁN BẢNG CÂN ĐỐI (tt) Ghi chú: (a) Số dư tiền mặt cuối kỳ dự kiến trong dự toán vốn bằng tiền... dự toán vốn bằng tiền (b) 30% doanh số quý 4, lấy từ dự toán về tiêu thụ sản phẩm (c) Lấy từ dự toán nguyên vật liệu: Tồn kho nguyên liệu cuối kỳ 7 .50 0 kg x 0.6$/kg = $4 .50 0 (d) Lấy từ dự toán thành phẩm tồn kho cuối kỳ (e) Lấy số liệu trên bảng cân đối kế toán năm trước cộng thêm 50 .000 dự kiến mua sắm thêm trong năm dự toán (400.000 + 50 .000 = 750 .000) (f) Lấy số liệu khấu hao trên bảng cân đối năm... là $292.000 cộng thêm chi phí khấu hao dự toán $60.000 trên bảng dự toán chi phí SXC (292.000 + 60.000 = $ 352 .000) (g) 50 % tiền mua nguyên liệu quý 4, số liệu lấy từ dự toán nguyên liệu (h) Số dư ngày 31/12/X31/12/X-1 $449.900 Cộng: Lãi thuần sau thuế từ dự toán Báo cáo kết quả kinh doanh 76.200 Trừ: Chi chia lãi cổ đông (trong dự toán vốn bằng tiền) 40.000 Số dư ngày 31/12/X $486.100 29 QUYẾT ĐỊNH ... 180.000 9 .50 0 189 .50 0 18.000 171 .50 0 0.6 $102.900 19.000 95. 000 7 .50 0 102 .50 0 9 .50 0 93.000 0.6 $55 .800 Cả năm 101.000 50 5.000 7 .50 0 51 2 .50 0 7.000 50 5 .50 0 0.6 $303.300 19 Công ty M Dự toán NVL... quý ( $55 55 800 800)) Tổng cộng $ 25. 800 23.700 $23.700 48.600 $49 .50 0 $72.300 $48.600 51 . 450 100. 050 $51 . 450 27.900 $79. 350 Cả năm $ 25. 800 47.400 97.200 102.900 27.900 $301.200 Ghi chú: 50 % chi... DỰ TOÁN Quản lý cấp cao Quản lý cấp trung gian Quản lý cấp sở Quản lý cấp trung gian Quản lý cấp sở Quản lý cấp sở Quản lý cấp sở QUẢN LÝ QUÁ TRÌNH LẬP DỰ TOÁN  Quá trình lập quản lý dự toán