Bài giảng Kế toán quản trị Lập dự toán ngân sách cung cấp các kiến thức giúp người học có thể Giải thích được vai trò của công việc lập dự toán ngân sách của doanh nghiệp; triển khai việc lập dự toán tổng thể của một doanh nghiệp,... Mời các bạn cùng tham khảo.
29-May-16 Mục tiêu • Sau học xong chương này, người học có thể: Lập ập Dự ự toán ngân g sách – Giải thích vai trò công việc lập dự toán ngân sách doanh nghiệp – Triển khai việc lập dự toán tổng thể doanh nghiệp – Nhận thức vấn ấ đềề cần ầ ý nhằm ằ bảo đảm thành công dự toán ngân sách Nội dung Tổng quan • • • • • Tại phải lập dự toán? Tổng quan Q trình Quy ì h lậ lập ddự toán (DN sản ả xuất) ấ) Dự toán cho doanh nghiệp thương mại Dự toán cho doanh nghiệp dịch vụ Hoạt động Nguồn lực Mục tiêu D toán Dự 29-May-16 Tổng quan Dự toán gì? • Tại phải lập dự toán? • Dự toán diễn giải định lượng kế hoạch hoạt động nhằm xác định cách thức huy động sử dụng nguồn lực thời kỳ định • Các loại dự toán Mục tiêu Nguồn lực huy động Nguồn lực cần thiết – Dự ự toán đầu tư ((capital p budget) g ) – Dự toán hoạt động (operating budget) – Dự toán tài (financial budget) Dự toán ngân sách Vai trò dự toán • Là hệ thống dự toán cấu thành kế hoạch hoạt động tài doanh nghiệp thời kỳ • Bao gồm dự toán bán hàng, sản xuất, nguyên vật liệu, nhân công, chi phí sản xuất chung, g chi p phí g sản xuất, tiền, kết kinh doanh cân đối kế toán • • • • • • • • Hoạch định xác lập mục tiêu Truyền thông Phối hợp Ủy quyền Thúc đẩy Sử dụng hiệu nguồn lực Giải mâu thuẫn Đánh giá thành 29-May-16 Vai trò dự toán Lập dự toán ngân sách • Chỉ rõ tác động nêu khâu trình dự toán toán • Lập dự toán hoạt động Lập dự toán Thực dự toán – Dự D toán t bán bá hàng hà – Dự toán sản xuất – Dự toán nguyên vật liệu, nhân công chi phí SX chung – Dự toán chi phí sản xuất – Dự toán kết kinh doanh Đánh giá kết 10 Sơ đồ Dự toán bán hàng • Vai trò dự toán bán hàng • Nội dung d dự d toán bán bá hàng hà • Phân tích nhân tố tác động đến dự toán bán hàng Dự toán bán hàng Dự toán sản xuất Dự toán NVLTT Dự toán NCTT Dự toán CPSXC Dự toán CP SX Dự toán GT-GVHB-TP 11 Dự toán kết hoạt động kinh doanh 12 29-May-16 Dự toán bán hàng Dự toán bán hàng • Thông tin đầu Công ty ABC có sản lượng tiêu thụ dự kiến tháng quý ý lần lầ llượtt 500, 500 2500 vàà 2200 sản ả phẩm hẩ may Đơn Đ giá bán dự kiến 180 (ngàn đồng)/sản phẩm – Sản Sả llượng tiê tiêu thụ th vàà doanh d h thu th • Thông tin đầu vào – Sản lượng tiêu thụ – Đơn giá bán Dự báo • Công thức Doanh thu = SLTT x ĐGB Tháng Tháng Tháng Số llượng bán bá 500 500 2.500 200 2.200 Đơn giá bán 180 180 180 180 90.000 450.000 396.000 936.000 Doanh thu bán hàng 13 200 5.200 14 Dự toán bán hàng Dự toán sản xuất • Phân tích nhân tố tác động • Thông tin đầu – Các biến bên ngoài: – Sản Sả llượng cần ầ sản ả xuất ất • Bối cảnh kinh tế • Tình hình thị trường khách hàng… • Thông tin đầu vào – Sản lượng tiêu thụ – Thành phẩm đầu kỳ – Thành phẩm cuối kỳ – Các biến bên trong: • Chiến lược giá • Ngân sách quảng cáo, khuyến mãi… • Phương pháp lập • Công thức – Điều chỉnh dựa thực tế kỳ trước – Sử dụng mô hình dự báo 15 Quý SLSX = SLTT - TPĐK + TPCK 16 29-May-16 Dự toán sản xuất Dự toán nguyên vật liệu • Sản lượng tồn kho đầu tháng 10% sản lượng tiêu thụ g tháng g Dự kiến tháng g tiêu thụ 2.500 sản phẩm may • Thông tin đầu – Chi phí hí NVL TT • Thông tin đầu vào Dự báo Tháng Tháng Tháng Số lượng bán 500 2500 TP tồn cuối kỳ dự kiến 250 220 250 250 Tổng số thành phẩm cần có 750 2720 2450 4450 Thành phẩm tồn kho đầu kỳ 50 250 220 50 700 2470 2230 5400 Số sản phẩm sản xuất – Định mức NVL – Đơn giá NVL – Sản lượng SX Quý 2200 4.200 • Công thức CPNVL = SLSX x ĐMNVL x ĐGNVL 17 18 Dự toán nguyên vật liệu Dự toán nhân công trực tiếp Định mức sản xuất 2,4 m vải cho đơn vị sản phẩm Đơn giá (ngàn đồng) mét mét • Thông tin đầu – Chi phí hí NC TT • Thông tin đầu vào Dự báo Tháng Số lượng sản xuất 19 Tháng 2470 2230 5400 2,40 , 2,40 , 2,40 , 2,40 , Tổng số vải cần cho sản xuất 1.680 5.928 5.352 12.960 Giá mét vải (1.000 đồng) 9 9 15.120 53.352 48.168 – Định mức công – Đơn giá công – Sản lượng SX Quý g cho sản phẩm p Số vải dùng Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 700 Tháng • Công thức CPNCTT = SLSX x ĐMGC x ĐGGC 116.640 20 29-May-16 Dự toán nhân công trực tiếp Dự toán CP SX chung • Thông tin đầu Định mức sản xuất 1,2 công cho đơn vị sản phẩm Đơn giá 22 (ngàn đồng) công công – Chi phí SX chung – CPSXC cho công Dự báo (đơn vị tính 1.000 đồng) Tháng Tháng Tháng 600 2570 2230 Tổng sản phẩm sản xuất • Thông tin đầu vào Quý Giờ công cho sản phẩm 1,2 1,2 1,2 1,2 Tổng số công cần có 720 1.884 2.676 5.280 22 22 22 22 15.840 41.448 58.872 116.160 Đơn giá công Tổng chi phí nhân công – Định mức CPSXC biến đổi/giờ công – Định mức CPSXC cố định/tháng – Tổng Tổ sốố iờ công ô 5400 • Công thức CPSXC = (BPSXC đv x TGC) + ĐPSXC 21 22 Dự toán CP SX chung Dự toán G/thành - GVHB - TP • Thông tin đầu Định mức CPSXC biến đổi 50 (ngàn đồng) cho công; CPSXC cố định 17.600 17 600 (ngàn đồng) tháng tháng – Giá thành sản phẩm/Giá vốn hàng bán/Thành phẩm tồn kho kh • Thông tin đầu vào Dự báo (đơn vị tính 1.000 đồng) Tổng số công cần có Biến phí SX chung cho công 23 Tháng Tháng Tháng Quý 720 1.884 2.676 5.280 50 50 50 50 Tổng biến phí SX chung 36.000 94.200 133.800 264.000 Định phí SX chung 17.600 17.600 Tổng chi phí sản xuất chung 53.600 111.800 151.400 316.800 CP SXC phân bổ cho công 17.600 – – – – • Công Cô thức GT = CPNVLTT+CPNCTT+CPSXC TP = GT x TP tồn kho GVHB = GT x SL tiêu thụ kỳ 52.800 60 CP NVLTT đơn vị CP NCTT đơn vị CPSXC đơn vị Sản lượng 24 29-May-16 Dự toán G/thành - GVHB - TP Đơn giá Định mức Dự toán CP sản xuất Thành tiền Chi phí NVL TT 2,4 21,6 Chi phí NC TT 22 1,2 26,4 Chi phí SX chung 60 1,2 • Thông tin đầu – Chi phí hí ài SX (bán (bá hàng+quản hà + ả lý) 72 Giá thành đơn vị • Thông tin đầu vào 120 Giá vốn hàng bán 120 5.200 504.000 Giá trị TP tồn kho cuối kỳ 120 250 30.000 – Định mức CPNSX biến đổi/1 đồng doanh thu – Định mức CPNSX cố định/tháng – Doanh thu • Công thức CPNSX = (BPNSX đv x DT) + ĐPNSX 25 26 Dự toán CP sản xuất Dự toán kết kinh doanh Định mức CPNSX biến đổi 15% doanh thu; CPNSX cố định 12.000 12 000 (ngàn đồng) tháng tháng • Dự toán kết kinh doanh bao gồm doanh thu chi phí để tạo lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh • Chưa xét đến chi phí tài Dự báo (đơn vị tính 1.000 đồng) Tổng doanh thu Chi p phí biến đổi đồng g doanh thu 27 Tháng 90.000 Tháng Tháng 270.000 396.000 Quý 756.000 15% 15% 15% 15% Tổng chi phí biến đổi 13.500 40.500 59.400 113.400 Chi phí cố định tháng 12.000 12.000 12.000 36.000 Tổng chi phí hoạt động 25.500 52.500 71.400 149.400 28 29-May-16 Dự toán kết kinh doanh Lập dự toán ngân sách Doanh thu 756.000 Giá vốn hàng bán 504.000 Lãi gộp 252.000 Chi phí hoạt động 149.400 Lợi nhuận 102.600 29 • Lập dự toán tài – Dự toán thu tiền – Dự toán mua hàng – Dự toán khoản chi nhân công sản xuất chung – Dự toán tiền – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dự toán – Báo cáo kết kinh doanh dự toán – Bảng cân đối kế toán dự toán 30 Sơ đồ Dự toán bán hàng Dự toán thu tiền Dự toán NVL Dự toán mua NVL Dự toán NCTT Dự toán chi NCTT Dự toán CPSXC Dự toán chi CPSXC Dự toán CPNSX Dự toán chi CPNSX Dự toán KQKD 31 Dự toán thu tiền • Thông tin đầu Dự toán XDCB – Tiền ề thu t u ỗ kỳ ỳ – Nợ phải thu cuối kỳ • Thông tin đầu vào Dự toán Tiền – Nợ phải thu đầu kỳ – Doanh thu kỳ – Tình hình thu hồi nợ • Công thức h NPTCK = DT x Tỷ lệ NPT Tiền thu = NPTĐK + DT - NPTCK Các Báo cáo Tài Dự toán 32 29-May-16 Dự toán thu tiền Dự toán mua nguyên vật liệu • Thông tin đầu Nợ phải thu đầu tháng 43.200 (ngàn đồng) Tỷ lệ nợ để lại l i tháng thá sau th thu 30% ddoanh h th thu t kỳ – Tiền chi trả người bán kỳ – Nợ phải trả người bán cuối ố kỳ • Thông tin đầu vào Tháng Tháng Tháng Doanh thu 90.000 270.000 396.000 756.000 Nợ phải thu đầu kỳ 43.200 27.000 81.000 43.200 N phải Nợ hải thu h cuối ối kỳ Tiền thu kỳ – – – – – Quý 27 000 27.000 81 000 81.000 118 800 118.800 118 800 118.800 106.200 216.000 358.200 680.400 33 • Công thức NPT cuối kỳ = (Nợ đầu kỳ + Hàng mua kỳ) x Tỷ lệ nợ phải trả Tiền chi trả = NPTĐK + Mua hàng kỳ - NPTCK 34 Dự toán mua nguyên vật liệu Dự toán chi nhân công trực tiếp Nợ phải trả đầu tháng 3.000 (ngàn đồng), vải tồn kho đầu tháng 412m Tồn kho vải cần thiết cuối quý 1.000m Tỷ lệ nợ để lại tháng sau trả 20% nợ đầu kỳ cộng hàng mua kỳ kỳ Đơn giá vải ngàn đồng/m Tỷ lệ vải tồn cuối kỳ 20% số vải cần cho SX Tổng số vải cần cho sản xuất 35 Nguyên vật liệu cần cho sản xuất Nguyên vật liệu đầu kỳ dự toán Đơn giá NVL Nợ phải trả người bán đầu kỳ Tình hình toán nợ phải trả Tháng Tháng Tháng 1.440 3.768 5.352 10.560 1.000 • Thông tin đầu – Tiền Tiề chi hi trả t ả nhân hâ công ô trực t tiếp tiế • Thông tin đầu vào Quý Số vải tồn cần có cuối kỳ 288 754 1.000 Số vải tồn kho đầu kỳ 412 288 754 412 Tổng ổ số ố vải cần ầ mua kỳ 1.316 4.234 5.598 11.148 Tổng giá trị vải cần mua 11.844 38.102 50.386 100.332 Nợ phải trả nhà cung cấp đầu kỳ 3.000 2.969 8.214 3.000 Phải trả nhà cung cấp cuối kỳ 2.969 8.214 11.720 11.720 Trả cho nhà cung cấp kỳ 11.875 32.857 46.880 91.612 – Chi phí nhân công trực tiếp kỳ – Phải trả đầu kỳ, cuối kỳ nhân công trực tiếp • Công thức Chi trả NCTT = CPNCTT + Phải trả đầu kỳ Phải trả cuối kỳ 36 29-May-16 Dự toán chi nhân công trực tiếp Dự toán chi CPSXC • Thông tin đầu Doanh nghiệp chi trả toàn chi phí nhân công trực tiếp kỳ – Tiền chi trả CPSXC • Thông tin đầu vào Tháng Tháng Tháng Tổng chi phí nhân công 15.840 41.448 58.872 Số tiền chưa toán đầu kỳ - - - - Số tiền chưa toán cuối kỳ - - - - 15.840 41.448 58.872 Chi trả nhân công trực tiếp kỳ – Chi phí SXC kỳ – Chi phí phi tiền tệ (khấu hao) – Phải trả đầu kỳ, cuối kỳ CPSXC Quý 116.160 • Công thức Chi trả CPSXC = CPSXC - Khấu hao + Phải trả đầu kỳ - Phải trả cuối kỳ 116.160 37 38 Dự toán chi CPSXC Dự toán chi CPNSX • Thông tin đầu Doanh nghiệp chi trả toàn chi phí sản xuất chung kỳ, ngoại trừ chi phí khấu hao 22.000 (ngàn đồng)/tháng Tháng 39 Tháng Tháng 53.600 111.800 151.400 316.800 CP khấu hao 22.000 22.000 22.000 66.000 CP SX chung tiền 31.600 89.800 129.400 250.800 Tiền chưa toán đầu kỳ - - - - Tiền chưa toán cuối kỳ - - - - 31.600 89.800 129.400 • Thông tin đầu vào – Chi phí NSX kỳ – Chi phí phi tiền tệ (khấu hao) – Phải trả đầu kỳ, cuối kỳ CPNSX Quý Tổng chi phí SX chung Chi trả SX chung kỳ – Tiền chi trả CPNSX 250.800 • Công thức Chi trả CPNSX = CPNSX - Khấu hao + Phải trả đầu kỳ - Phải trả cuối kỳ 40 10 29-May-16 Dự toán chi CPNSX Dự toán chi xây dựng Là dự toán mua sắm, đầu tư tài sản cố định doanh nghiệp Doanh nghiệp chi trả toàn chi phí sản xuất kỳ Không có TSCĐ dùng cho bán hàng quản lý Tổng chi phí hoạt động CP khấu hao CP HĐ chung h bằ tiền iề Tiền chưa toán đầu kỳ Tiền chưa toán cuối kỳ Chi trả CPHĐ kỳ Tháng Tháng Tháng 25.500 52.500 71.400 149.400 Quý - - - - 25 500 25.500 52 500 52.500 71 400 71.400 149 400 149.400 - - - - - - - - 25.500 52.500 71.400 149.400 41 Tháng Tháng Tháng Chi XDCB Quý 50.000 90.000 - Trả nợ mua thiết bị kỳ trước - - - Dư nợ chuyển sang kỳ sau - - - - 40.000 - 50.000 90.000 Trả tiền XDCB kỳ 42 Dự toán tiền Dự toán tiền • Mục đích Tiền đầu tháng 100.000 (ngàn đồng) Số dư tiền định mức 100.000 100 000 (ngàn đồng) đồng) Lãi suất vay 1% tháng tháng, vay từ đầu tháng – Cân đối tiền doanh nghiệp sở xác định lượng tiền thừa thiếu kỳ kinh doanh so với mức số dư tối thiểu tiền Tháng • Đầu vào – Các dự toán thu, chi tiền bao gồm XDCB – Lãi suất • Phương thức – Sử dụng nợ vay để điều hòa dòng tiền 43 40.000 Tháng Tháng Quý Tiền đầu kỳ 100.000 100.195 100.390 100.000 Thu tiền bán hàng 106.200 216.000 358.200 680.400 Chi trả tiền mua NVL 11.875 32.857 46.880 91.612 Chi trả tiền NCTT 15.840 41.448 58.872 116.160 Chi trả CPSX chung 31.600 89.800 129.400 250.800 Chi trả CP hoạt động 25.500 52.500 71.400 149.400 Tiền từ HĐKD 21.385 (605) 51.648 72.428 44 11 29-May-16 Dự toán tiền Dự toán Báo cáo KQHĐKD Tháng Tháng Tháng Tiền từ HĐKD 21.385 (605) 51.648 72.428 Chi đầu tư XDCB 40.000 - 50.000 90.000 Tiền cuối kỳ trước vay 81.385 99.590 102.038 Số dư tiền định mức 100.000 100.000 100.000 Tiền thừa (thiếu) (18.615) (410) 2.038 19.000 1.000 - 1.800 1.800 190 200 182 572 100.195 100.390 100.056 100.056 Vay Trả nợ vay Trả lãi vay Tiền cuối kỳ • Sử dụng bảng dự toán kết hoạt động • Bổ sung điều điề chỉnh hỉ h từ hhoạtt độ động tài hí h hay h hoạt h t động khác Quý Doanh thu 20.000 45 504000 Lãi gộp 252.000 Chi phí hoạt động 149.400 Chi phí lãi vay Lợi nhuận 572 102.028 46 Dự toán Báo cáo LC tiền tệ Dự toán Báo cáo LC tiền tệ • Sắp xếp lại dự toán tiền cho phù hợp với biểu mẫu BCLCTT trực tiếp p L Lưu ch ển tiền từ HĐ ĐT chuyển Lưu chuyển tiền từ HĐKD Chi đầu tư XDCB -90000 Thu tiền bán hàng 680.400 Tiền từ HĐĐT -90000 Chi trả nhà cung cấp mua NVL (91.612) Lưu chuyển tiền từ HĐTC Chi trả tiền nhân công trực tiếp (116.160) Vay Chi trả CPSX chung (250.800) Trả nợ vay -1800 Chi trả CP hoạt động (149 400) (149.400) Tiền từ HĐTC 18200 Chi trả lãi vay Tiền từ HĐKD 47 756.000 Giá vốn hàng bán Tăng/giảm tiền kỳ (572) 71.856 20000 56 Tiền đầu kỳ 100000 Tiền cuối kỳ 100.056 48 12 29-May-16 Dự toán Bảng cân đối kế toán Dự toán Bảng cân đối kế toán • Căn vào bảng dự toán lập để xác định số dư cuối kỳ của: Tiền Đầu kỳ Nợ phải thu – Tiền – Hàng tồn kho – Nợ phải thu – Tài sản cố định (đã trừ hao mòn) – Phải trả người bán – Các khoản vay – Lợi nhuận chưa phân phối 118.800 3.708 9.000 Thành phẩm 5.889 30.000 Tài sản cố định 176.000 110.000 Nguyên giá 220.000 220.000 Hao mòn (44.000) (110.000) Cộng tài sản - 90 000 90.000 328.797 457.856 50 Dự toán Bảng cân đối kế toán Đầu kỳỳ Vay ngắn hạn Phải trả người bán Dự toán cho DN thương mại Dự toán bán hàng Cuối kỳỳ 18.200 3.000 11.720 250.000 250.000 Lợi nhuận chưa phân phối 75.797 177.936 Cộng nguồn vốn 328.797 457.856 Vốn chủ sở hữu 51 100.056 43.200 Nguyên vật liệu CP XDCB dở d dang 49 Cuối kỳ 100.000 Dự toán mua hàng 52 Dự toán CP hoạt động Dự toán kết hoạt động kinh doanh 13 29-May-16 Dự toán cho DN thương mại Dự toán bán hàng Dự toán thu tiền Dự toán mua hàng Dự toán chi mua Dự toán cho DN dịch vụ • Về nguyên tắc không khác doanh nghiệp sản xuất xuất, ngoại trừ vấn đề sau: Dự toán XDCB – Thay dự toán mua nguyên vật liệu vật liệu, dụng cụ – Chi phí nhân công nhiều trường hợp định phí – Phương pháp tính doanh thu thu tiền ề linh hoạt tùy theo ngành nghề Dự toán Tiền Dự toán CPHĐ Dự toán chi CPHĐ Dự toán KQKD Các Báo cáo Tài Dự toán 53 54 Bài tập Các vấn đề cần lưu ý • Trình bày đặc điểm việc lập dự toán của: • Thời kỳ lập dự toán • Quy Q trình ì h lậ lập ddự toán • Vấn đề người – Khách sạn – Phòng nha khoa – Công ty dịch vụ kế toán 55 56 14 29-May-16 Thời kỳ lập dự toán Quy trình lập dự toán • Lập dự toán theo năm tài Nhà quản ả lý cấp ấ cao – Dự D toán t năm ă => > Năm Nă => > Quý Q ý => > thá tháng • Lập dự toán liên tục Nhà quản lý cấp trung gian – Dự toán liên tục cập nhật theo thời gian Nhà quản ả lý cấp ấ thấ thấp 57 58 Vấn đề người • • • • Nhận thức nhà quản lý cấp cao Mứ độ thách Mức há h thức ủ dự d toán Quá trình tương tác Phần thưởng 59 15 ... động đến dự toán bán hàng Dự toán bán hàng Dự toán sản xuất Dự toán NVLTT Dự toán NCTT Dự toán CPSXC Dự toán CP SX Dự toán GT-GVHB-TP 11 Dự toán kết hoạt động kinh doanh 12 29-May-16 Dự toán bán... thành 29-May-16 Vai trò dự toán Lập dự toán ngân sách • Chỉ rõ tác động nêu khâu trình dự toán toán • Lập dự toán hoạt động Lập dự toán Thực dự toán – Dự D toán t bán bá hàng hà – Dự toán sản... hàng Dự toán thu tiền Dự toán NVL Dự toán mua NVL Dự toán NCTT Dự toán chi NCTT Dự toán CPSXC Dự toán chi CPSXC Dự toán CPNSX Dự toán chi CPNSX Dự toán KQKD 31 Dự toán thu tiền • Thông tin đầu Dự