Gian lận trong hoạt động kinh doanh ngoại hối

•Nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ trên thị trường tiền gửi là hình thức kinh doanh ngoại hối của ngân hàng dựa trên cơ sở huy động ngoại tệ để tiến hành cho vay với mục đích có lãi thông qua công cụ lãi suất.•Nghiệp vụ arbitrage là một dạng biến tướng của nghiệp vụ kinh doanh giao ngay, giao dịch này là giao dịch trực tiếp ngoại tệ với ngoại tệ mà không thông qua đồng bản tệ. Nói một cách khác nghiệp vụ arbitrage là mua bán ngoại tệ theo nguyên tắc mua ở nơi rẻ nhất và bán ở nơi đắt nhất do đó đây là một nghiệp vụ kinh doanh cho bản thân ngân hàng để thu lợi nhuận thông qua chênh lệch tỷ giá. Vì vậy nghiệp vụ này còn có tên là arbitrage không gian Space Arbitrage. •Hợp đồng giao ngay (Spot FX): là nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối trong đó việc mua bán ngoại tệ được thực hiện ngay theo tỷ giá thỏa thuận tại thời điểm giao dịch. Giao dịch trao ngay sẽ được hoàn tất sau 2 ngày làm việc tiếp theo sau ngày hợp đồng được ký kết.•Hợp đồng kỳ hạn (Forward FX): là nghiệp vụ kinh doanh trong đó các yếu tố của một giao dịch ngoại hối (tỷ giá, số tiền, ngày giao) được xác định ở thời điểm hiện tại, còn việc thực hiện giao dịch đó thì ở một thời điểm trong tương lai (lớn hơn 2 ngày làm việc sau khi kết thúc giao dịch). Thực hiện giao dịch này, Ngân hàng có thể có rủi ro đồng tiền.•Hợp đồng quyền chọn (Option FX): bao gồm quyền chọn mua và quyền chọn bán. Người mua trả một khoản phí quyền lựa chọn cho người bán quyền để có quyền được mua quyền chọn mua hoặc quyền chọn bán với một giá gốc đã thỏa thuận vào một thời điểm đã thỏa thuận.•Hợp đồng hoán đổi ngoại hối (Swap FX): là giao dịch trong đó ngân hàng mua hoặc bán giao ngay, đồng thời bán hoặc mua có thời hạn về ngoại tệ. Thực hiện giao dịch này, Ngân hàng không bị rủi ro đồng tiền.•Hợp đồng tương lai (Future FX): là giao dịch trong đó 2 bên cam kết sẽ mua hoặc bán với nhau một lượng ngoại tệ theo một mức tỷ giá xác định một thời điểm ấn định trong tương lai. Phân loại gian lận dựa vào yếu tố ảnh hưởng đến báo cáo tài chính gồm có: Gian lận ảnh hưởng đến báo cáo tài chính và gian lận không ảnh hưởng đến báo cáo tài chính. Trong đó:Nhóm gian lận ảnh hưởng đến báo cáo tài chính•Gian lận trong ghi nhận hợp đồng kinh doanh ngoại hối•Gian lận trong kinh doanh ngoại tệ trên thị trường tiền gửi•Gian lận liên quan đến tỷ giáNhóm gian lận không ảnh hưởng đến báo cáo tài chính •Giao dịch viên thu mua ngoại tệ cho mục đích cá nhân•Liên quan đến mục đích rửa tiền bất hợp pháp•Gian lận lãi suất Libor

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠOTRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN



GIAN LẬN LIÊN QUAN ĐẾN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NGOẠI HỐI

CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MAI

Mục Lục

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN Phần nội dung

Phần trình bày

1 GIAN LẬN VÀ CÁC HÀNH VI GIAN LẬN THƯỜNG GẶP PHẢI TRONG

HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NGOẠI HỐI 1.1 Gian lận

1.1.1 Khái niệm gian lận

Gian lận: Là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính do một hay nhiều người trong Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính.1

Theo Văn phòng Kiểm toán quốc gia ở Anh, gian lận có liên quan đến việc sử dụng thủ đoạn lừa gạt để giành được các lợi ích tài chính không công bằng và bất hợp pháp, cũng như sai sót cố ý hoặc cố tình bỏ sót một khoản tiền hay các khoản công khai trong các chứng từ kế toán hoặc báo cáo tài chính của một chủ thể Gian lận cũng bao gồm cả sự ăn cắp cho dù có hay không có các sai sót trên chứng từ kế toán hay báo cáo tài chính

Theo hướng dẫn tìm hiểu của SPASAI (Hiệp hội các cơ quan kiểm toán tối cáo Nam Thái Bình Dương): gian lận là một thuật ngữ chung, bao gồm tất cả các cách mà trí thông minh con người có thể nghĩ ra, được một cá nhân sử dụng để giành lợi thế hơn người bằng việc trình bày không đúng sự thật Không có một quy định rõ ràng nào cho việc xác định gian lận vì gian lận bao gồm tất cả các cách bất ngờ, giả dối, xảo quyệt

và không công bằng nhằm lừa người khác

Như vậy, dù định nghĩa theo cách nào thì về bản chất, gian lận là hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc sự thật với mục đích tư lợi Theo đó ta có thể thấy được các yếu tố cơ bản của gian lận như sau:

 Phải có ít nhất hai bên trong gian lận, có nghĩa là phải có bên thực hiện hành vi gian lận và bên đã hoặc có thể đã phải chịu hậu quả của gian lận

 Có sai sót trọng yếu hoặc sự trình bày không đúng sự thật được thực hiện một cách cố ý bởi người có hành vi gian lận

 Phải có sự chủ định của người thực hiện hành vi gian lận rằng sự trình bày sai này

sẽ ảnh hưởng tới nạn nhân

 Nạn nhân phải có quyền hợp pháp để đáp trả lại sự trình bày đó

 Nhìn chung có sự cố gắng che giấu gian lận

 Gian lận nhất thiết phải có sự vi phạm tính trung thực.2

1 Theo Chuẩn mực kiểm toán số 240: Trách nhiệm của kiểm toán viên liên quan đến gian lận trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính

2

http://tai-lieu.com/tai-lieu/de-tai-ban-ve-gian-lan-va-sai-sot-voi-trach-nhiem-cua-kiem-toan-vien-trong-kiem-toan-tai-chinh-30976/

1.1.2 Phân loại gian lận

Theo kết quả nghiên cứu về gian lận theo công trình nghiên cứu của ACFE (Hiệp hội các nhà điều tra gian lận Mỹ), có ba loại gian lận như sau:

- Biển thủ tài sản: Xảy ra khi nhân viên biển thủ tài sản của tổ chức (ví dụ điển

hình là biển thủ tiền, đánh cắp hàng tồn kho, gian lận về tiền lương)

- Tham ô: Xảy ra khi người quản lý lợi dụng trách nhiệm và quyền hạn của họ

tham ô tài sản của công ty hay hành động trái ngược với các nghĩa vụ họ đã cam kết với tổ chức để làm lợi cho bản thân hay một bên thứ ba

- Gian lận trên báo cáo tài chính: Là trường hợp các thông tin trên báo cáo tài

chính bị bóp méo, phản ảnh không trung thực tình hình tài chính một cách cố

ý nhằm lường gạt người sử dụng thông tin (Ví dụ khai khống doanh thu, khai giảm nợ phải trả – hay chi phí)

1.1.3 Biểu hiện của gian lận

Gian lận có thể biểu hiện dưới các dạng tổng quát sau:

 Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính;

 Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch báo cáo tài chính;

 Biển thủ tài sản;

 Che dấu hoặc cố ý bỏ sót các thông tin, tài liệu hoặc nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính;

 Ghi chép các nghiệp vụ kinh tế không đúng sự thật;

 Cố ý áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính;

 Cố ý tính toán sai về số học

1.1.4 Các thủ thuật gian lận

Các thủ thuật gian lận thường dùng là:

- Che dấu công nợ và chi phí

- Ghi nhận doanh thu không có thật hay khai cao doanh thu

- Định giá sai tài sản

- Ghi nhận sai niên độ

- Không khai báo đầy đủ thông tin3

3

https://luattaichinh.wordpress.com/2009/09/10/gian-l%E1%BA%ADn-trn-bo-co-ti-chnh-v-cc-cng-trnh-nghin-c%E1%BB%A9u-v%E1%BB%81-gian-l%E1%BA%ADn/

1.2 Các loại gian lận trong kinh doanh ngoại hối của ngân hàng thương mại

1.2.1 Tổng quan về kinh doanh ngoại hối

1.2.1.1 Ngoại hối

Ngoại hối bao gồm các phương tiện tiền tệ được sử dụng trong thanh toán quốc tế Đối với 1 quốc gia ngoại hối bao gồm:

• Ngoại tệ: là đồng tiền nước ngoài

• Các giấy tờ có giá ghi bằng ngoại tệ

• Vàng tiêu chuẩn quốc tế ( vàng khối, vàng thỏi có tiêu chuẩn 99,5% trở lên)

• Đồng tiền quốc gia do người không cư trú nắm giữ

1.2.1.2 Kinh doanh ngoại hối

- Kinh doanh giao dịch ngoại hối chủ yếu là nghiệp vụ kinh doanh tiền tệ giữa các đồng tiền ở các nước khác nhau

- Trong ngân hàng, nghiệp vụ kinh doanh này gồm 4 hoạt động chính:

• Ngân hàng mua, bán ngoại tệ cho khách hàng nhằm mục đích thanh toán các hợp đồng ngoại thương

• Ngân hàng mua, bán ngoại tệ cho khách hàng hoặc cho chính mình nhằm mục đích đầu tư nước ngoài trực tiếp hoặc gián tiếp

• Ngân hàng mua, bán ngoại tệ cho khách hàng hoặc cho chính mình nhằm mục đích điều chỉnh trạng thái ngoại hối để giảm thiểu rủi ro ngoại hối theo yêu cầu

• Ngân hàng mua bán ngoại tệ nhằm mục đích kinh doanh (đầu cơ) do dự tính

có sự biến động của tỷ giá hối đoái

- Tỷ giá hối đoái (còn được gọi là tỷ giá trao đổi ngoại tệ) giữa hai tiền tệ là tỷ giá mà

tại đó một đồng tiền này sẽ được trao đổi cho một đồng tiền khác Nó cũng được coi

là giá cả đồng tiền của một quốc gia được biểu hiện bằng một tiền tệ khác

- Trong thị trường ngoại hối bán lẻ, tỷ giá mua vào và tỷ giá bán ra khác nhau sẽ được

báo giá bởi các đại lý đổi tiền Và một tỷ giá hối đoái dựa trên thị trường sẽ thay đổi bất cứ khi nào các giá trị của một trong hai tiền tệ thành phần thay đổi Điều này tạo nên sự đa dạng nhưng đầy rủi ro trên thị trường ngoại hối

1.2.1.3 Đặc điểm kinh doanh ngoại hối

• Giao dịch ngoại hối được thực hiện ngay khi có sự thỏa thuận thông qua điện thoại hoặc các phương tiện khác Do đó, Ngân hàng sẽ gặp khó khăn khi kiểm tra lại các giao dịch “tức thời” này

• Diễn biến của một giao dịch ngoại hối rất nhanh với giá trị, số lượng các giao dịch rất lớn và liên quan chặt chẽ với phạm trù tỷ gái hối đoái, mà tỷ giá có tính chất biến động rất thường xuyên ở cả yếu tố thời gian và không gian Do vậy, việc kiểm soát rủi ro trong kinh doanh càng khó khăn

• Kinh doanh ngoại hối là hoạt động tiềm ẩn nhiều rủi ro Rủi ro của một giao dịch phụ thuộc nhiều vào trình độ và độ tin cậy của các giao dịch viên.

• Khi giao dịch mua hoặc bán đã được thỏa thuận xong thì luồng vốn cẫn chưa luân chuyển trực tiếp mà chỉ thực hiện sau này Nhưng vì Ngân hàng đã có một cam kết giao dịch nên ngay tại thời điểm này giao dịch đã chứa rủi ro tiềm tàng có thể tác động xấu đến nguồn vốn và kết quả kinh doanh của Ngân hàng trong tương lai

• Trạng thái tiền tệ thuần: là mức độ trong đó ngân hàng ở trạng thái trường hoặc đoản của một loại tiền tệ nào đó

Trạng thái thuần = Tài sản – Nợ phải trả + Cam kết mua – Cam kết bán

1.2.1.4 Nội dung kinh doanh ngoại hối

• Nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ trên thị trường tiền gửi là hình thức kinh doanh ngoại hối của ngân hàng dựa trên cơ sở huy động ngoại tệ để tiến hành cho vay với mục đích có lãi thông qua công cụ lãi suất

• Nghiệp vụ arbitrage là một dạng biến tướng của nghiệp vụ kinh doanh giao ngay, giao dịch này là giao dịch trực tiếp ngoại tệ với ngoại tệ mà không thông qua đồng bản tệ Nói một cách khác nghiệp vụ arbitrage là mua bán ngoại tệ theo nguyên tắc mua ở nơi rẻ nhất và bán ở nơi đắt nhất do đó đây là một nghiệp vụ kinh doanh cho bản thân ngân hàng để thu lợi nhuận thông qua chênh lệch tỷ giá

Vì vậy nghiệp vụ này còn có tên là arbitrage không gian- Space Arbitrage.4

• Hợp đồng giao ngay (Spot FX): là nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối trong đó việc mua bán ngoại tệ được thực hiện ngay theo tỷ giá thỏa thuận tại thời điểm giao dịch Giao dịch trao ngay sẽ được hoàn tất sau 2 ngày làm việc tiếp theo sau ngày hợp đồng được ký kết

• Hợp đồng kỳ hạn (Forward FX): là nghiệp vụ kinh doanh trong đó các yếu tố của một giao dịch ngoại hối (tỷ giá, số tiền, ngày giao) được xác định ở thời điểm hiện tại, còn việc thực hiện giao dịch đó thì ở một thời điểm trong tương lai (lớn hơn 2 ngày làm việc sau khi kết thúc giao dịch) Thực hiện giao dịch này, Ngân hàng có thể có rủi ro đồng tiền

• Hợp đồng quyền chọn (Option FX): bao gồm quyền chọn mua và quyền chọn bán Người mua trả một khoản phí quyền lựa chọn cho người bán quyền để có quyền được mua quyền chọn mua hoặc quyền chọn bán với một giá gốc đã thỏa thuận vào một thời điểm đã thỏa thuận

• Hợp đồng hoán đổi ngoại hối (Swap FX): là giao dịch trong đó ngân hàng mua hoặc bán giao ngay, đồng thời bán hoặc mua có thời hạn về ngoại tệ Thực hiện giao dịch này, Ngân hàng không bị rủi ro đồng tiền

4

http://tailieu.vn/doc/luan-van-kinh-doanh-ngoai-hoi-tai-cac-ngan-hang-thuong-mai-viet-nam-thuc-trang-va-giai-phap-tru-1333550.html

• Hợp đồng tương lai (Future FX): là giao dịch trong đó 2 bên cam kết sẽ mua hoặc bán với nhau một lượng ngoại tệ theo một mức tỷ giá xác định một thời điểm ấn định trong tương lai.5

1.2.2 Các loại gian lận liên quan đến hoạt động kinh doanh ngoại hối của Ngân

hàng thương mại

Phân loại gian lận dựa vào yếu tố ảnh hưởng đến báo cáo tài chính gồm có: Gian lận ảnh hưởng đến báo cáo tài chính và gian lận không ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Trong đó:

 Nhóm gian lận ảnh hưởng đến báo cáo tài chính

• Gian lận trong ghi nhận hợp đồng kinh doanh ngoại hối

• Gian lận trong kinh doanh ngoại tệ trên thị trường tiền gửi

• Gian lận liên quan đến tỷ giá

 Nhóm gian lận không ảnh hưởng đến báo cáo tài chính

• Giao dịch viên thu mua ngoại tệ cho mục đích cá nhân

• Liên quan đến mục đích rửa tiền bất hợp pháp

• Gian lận lãi suất Libor

2 PHÂN TÍCH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC LOẠI GIAN LẬN TRONG HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NGOẠI HỐI ĐỐI VỚI TÍNH TRUNG THỰC VÀ HỢP

LÝ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 2.1 Gian lận ảnh hưởng đến báo cáo tài chính

2.1.1 Gian lận trong việc ghi nhận các hợp đồng kinh doanh ngoại hối

Đối với loại gian lận này, các đơn vị thông thường sẽ làm giả các hợp đồng kinh doanh, ghi nhận không đúng thời điểm thực hiện của các hợp đồng kinh doanh ngoại hối vào những ngày gần ngày kết thúc niên độ, vẫn không tất toán các tài khoản liên quan như doanh thu chờ phân bổ, lãi phải thu, lãi phải trả… khi khách hàng không thực hiện hợp đồng, ghi nhận sai tài khoản hoặc phân bổ từ tài khoản lãi phải thu, lãi phải trả sang tài khoản thu, chi từ công cụ tài chính phái sinh Việc làm này sẽ làm ảnh hưởng đến các khoản mục trên báo cáo tài chính như sau:

5 https://vi.wikipedia.org/wiki/Ph%C3%A1i_sinh_t%C3%A0i_ch%C3%ADnh

+ Trường hợp 1: Làm giả các hợp đồng kinh doanh, thực hiện các giao dịch ma

Trường hợp này người có thẩm quyền sẽ dùng quyền hạn của mình để lập khống và ký hợp đồng mua bán ngoại tệ với khách hàng làm thay đổi số liệu trên báo cáo tài chính hoặc dùng tiền của ngân hàng để giao dịch trái phép, số tiền trên hợp đồng khác với số thực chi, thu

+ Trường hợp 2: Ghi nhận không đúng thời điểm thực hiện của các hợp đồng kinh doanh ngoại hối vào những ngày gần ngày kết thúc niên độ

• Khi đơn vị ghi nhận một hợp đồng mua ngoại tệ (ví dụ là spot) ngày

ký hợp đồng là 31/12, ngày thực hiện hợp đồng là 2/1 nhưng đơn vị lại hạch toán vào ngày 31/12, khiến cho tài khoản “Ngoại tệ” và tài khoản “Mua bán ngoại tệ kinh doanh” bị khai khống

• Tài khoản “Tiền VND” và tài khoản “Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh” sẽ bị khai thiếu một khoản tương ứng lượng ngoại tệ đó với tỷ giá tại ngày giao dịch, từ đó dẫn đến tài khoản “Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối” cũng bị khai thiếu

• Vào thời điểm cuối năm, đơn vị phải tiến hành đánh giá lại chênh lệch tỷ giá hối đoái dựa trên tỷ giá do Ngân hàng Nhà Nước công bố

Vì tài khoản “Mua bán ngoại tệ kinh doanh” bị khai khống dẫn đến giá trị VND số ngoại tệ kinh doanh tồn quỹ cũng bị khai khống và tài khoản “Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh” bị khai thiếu;

từ đó dẫn đến tài khoản “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” bị khai khống làm “Thu nhập từ HĐ kinh doanh ngoại hối” bị khai khống

• Ngoài việc ảnh hưởng đến các tài khoản nội bảng trên báo cáo tài chính, gian lận này cỏn ảnh hưởng đến tài khoản ngoại bảng, cụ thể

là tài khoản “Cam kết mua ngoại tệ giao ngay” bị khai khống+ Trường hợp 3: Ngân hàng không tất toán toán các tài khoản doanh thu chờ phân

bổ, lãi phải thu, lãi phải trả … khi khách hàng không thực hiện hợp đồng

Khi đến hạn thực hiện hợp đồng (ví dụ hợp đồng forward), khách hàng vì một lý do nào đó đã không thể thực hiện hợp đồng, tuy nhiên ngân hàng vẫn ghi nhận khoản lãi phải thu đã phân bổ vào chi phí và thu nhập, khiến cho tài khoản

“Các khoản lãi, phí phải thu”, “Các khoản lãi, phí phải trả” bị khai khống dẫn dến” “Thu nhập từ HĐ kinh doanh ngoại hối” bị khai khống

2.1.2 Gian lận trong kinh doanh ngoại tệ trên thị trường tiền gửi

Trong nghiệp vụ này có các trường hợp gian lận sau:

- Trường hợp 1: Gian lận trong phân loại nợ, khi phân loại sai nhóm nợ

thường là nhóm nợ quá hạn lớn hơn 10 ngày nhưng lại được xếp vào nhóm

nợ đủ tiêu chuẩn như vậy sẽ ảnh hưởng đến các khoản mục trên báo cáo tài chính như sau:

• Khai khống tài khoản “Lãi phải thu”, ảnh hưởng đến tài khoản “Thu nhập từ hoạt động tín dụng” của ngân hàng bị khai khống dẫn đến lợi nhuận bị khai khống, Vốn chủ sở hữu bị khai khống

• Khai thiếu tài khoản “Dự phòng rủi ro tín dụng” và tài khoản “Chi phí

dự phòng nợ phải thu khó đòi” dẫn đến khoản mục tín dụng bằng ngoại

tệ bị khai khống, Tài sản bị khai khống

- Trường hợp 2: Gian lận trong việc khai khống các khoản cho vay bằng

ngoại tệ nhằm mục đích làm đẹp báo cáo tài chính, làm đẹp tình hình hoạt động kinh doanh của ngân hàng Gian lận này ảnh hưởng đến báo cáo tài chính như sau:

• Khoản mục cho vay bằng ngoại tệ bị khai khống dẫn đến Tài sản bị khai khống

• Khoản mục thu nhập lãi bị khai khống dẫn đến Lợi nhuận bị khai khống, Vốn chủ sở hữu bị khai khống

2.1.3 Gian lận liên quan đến tỷ giá.

Gian lận này được thực hiện bằng cách Ngân hàng sẽ giao dịch mua ngoại

tệ của khách hàng với tỷ giá cao hơn tỷ giá trần mà Ngân hàng Nhà Nước quy định.Theo đó Ngân hàng sẽ:

- Ghi nhận tăng tài khoản “Ngoại tệ” và tài khoản “Mua bán ngoại tệ kinh

doanh” tương ứng với số ngoại tệ mua vào

- Ghi giảm tài khoản “Tiền VND” và tài khoản “Thanh toán mua bán ngoại tệ

kinh doanh” tương ứng với số ngoại tệ mua vào theo tỷ giá trần mà Ngân hàng Nhà Nước quy định dẫn đến tài khoản “Tiền VND” và tài khoản

“Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh” bị khai thiếu Khi đánh giá lại ngoại tệ cuối năm, tài khoản “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” sẽ bị khai khống làm Lợi nhuận của Ngân hàng sẽ bị khai khống

- Phần chênh lệch còn lại giữa tỷ giá mua ngoại tệ của Ngân hàng và tỷ giá

trần mà Ngân hàng Nhà nước quy định, Ngân hàng sẽ thoả thuận với khách hàng và tính vào các khoản Chi phí khác như: Chi phí tư vấn, Phí và Lệ phí khác,

Ví dụ:

Ngân hàng mua ngoại tệ của khách hàng với tỷ giá 21.100 trong khi tỷ giá trần Ngân hàng Nhà Nước quy định là 21.000 Vì vậy Ngân hàng sẽ ghi nhận tăng tài khoản “Ngoại tệ” và tài khoản “Mua bán ngoại tệ kinh doanh” tương ứng với số ngoại tệ mua vào; ghi giảm tài khoản “Tiền VND” và tài khoản “Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh” tương ứng với số ngoại tệ mua vào theo tỷ giá 21.000 làm tài khoản “Tiền VND” và tài khoản “Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh” bị khai thiếu A đồng (100 đồng nhân với số ngoại tệ mua vào) Khi đánh giá ngoại tệ cuối năm, tài khoản “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” sẽ bị khai khống A đồng khiến Lợi nhuận của Ngân hàng cũng sẽ bị khai khống A đồng Phần chênh lệch A đồng ngân hàng sẽ thoả thuận với khách hàng có thể là trả ngay bằng tiền mặt và tính vào các khoản Chi phí khác

2.2 Gian lận không ảnh hưởng tới báo cáo tài chính.

2.2.1 Gian lận của giao dịch viên trong việc thu mua ngoại tệ trái phép.

Trong một số trường hợp, khi khách hàng đến bán ngoại tệ, giao dịch viên tiến hành giao dịch với khách hàng nhưng không cung cấp bất kì hoá đơn chứng

từ nào chứng minh phát sinh giao dịch thu mua ngoại tệ giữa Ngân hàng và khách hàng Trong trường hợp này giao dịch viên đã thu mua ngoại tệ bằng chính tiền của mình với mục đích cá nhân Gian lận này ảnh hưởng gián tiếp tới trạng thái ngoại tệ trong Ngân hàng nhưng không ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính vì thực tế giao dịch viên không hề thực hiện bút toán thu mua ngoại tệ

2.2.2 Gian lận của khách hàng nhằm mục đích rửa tiền thuê người khác

Hiện tượng gian lận này được thực hiện bằng cách một nhóm tội phạm quốc tế sẽ thuê người khác đứng tên chủ tài khoản, sau đó chủ tài khoản này sẽ bàn giao mã pin, thẻ cho người thuê mình để họ thực hiện chuyển tiền vào tài khoản trong nước và rút tiền ngoại tệ tại Campuchia (Campuchia là quốc gia không có quy định về quản lý ngoại hối)

Cụ thể, đã có một nhóm tội phạm quốc tế thuê một số người Việt nam mở

12 thẻ debit của các Ngân hàng trong nước Sau đó, những người này sẽ nhận ít tiền thù lao rồi giao lại thẻ cho người đã đặt hàng để họ rút tiền mặt Hằng ngày, tiền được chuyển vào cả 12 tài khoản ở Việt Nam và được rút sạch ở Campuchia

Có thể nói, đây là một hình thức gian lận nhằm làm cho nguồn tiền không

có nguồn gốc rõ ràng trở thành hợp pháp Tuy không ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh cũng như báo cáo tài chính của Ngân hàng nhưng sẽ ảnh hưởng đến tình hình kinh tế - chính trị của đất nước.6

2.2.3 Gian lận lãi suất Libor

Libor (lãi suất liên Ngân hàng London) bao gồm 150 lãi suất ngắn hạn của

10 loại tiền tệ cho 15 kỳ hạn khác nhau Vào mỗi buổi sáng, chuyên gia định giá

từ mỗi Ngân hàng toàn cầu sẽ gửi chi phí vốn vay đề xuất cho đại lý duy nhất tính toán lãi suất Libor là Thomson Reuters Đại lý này sẽ tính toán để xác định lãi suất Libor Lãi suất này được sử dụng làm chuẩn tham chiếu rộng rãi cho lãi suất ngắn hạn trong hệ thống tài chính toàn cầu và làm cơ sở cho thị trường vay vốn

Trong thị trường tài chính, sự lên xuống lãi suất Libor ảnh hưởng trực tiếp đến lỗ/lãi của việc kinh doanh các hợp đồng hoán đổi lãi suất (IRS) Các ngân hàng đầu tư quốc tế mua bán một lượng lớn các IRS có kỳ hạn khác nhau Do đó, khi các ngân hàng này có khả năng ảnh hưởng đến sự tăng giảm lãi suất Libor trước ngày điều chỉnh lãi suất thả nổi có thể mang lại lợi nhuận đáng kể cho ngân hàng

Rủi ro của các vụ gian lận Libor là hoàn toàn liên quan đến rủi ro về con người, đặc biệt là vấn đề xung đột lợi ích giữa các bên.7

2.3 Ví dụ thực tế về hành vi gian lận liên quan đến hoạt động kinh doanh ngoại hối

2.3.1 Ví dụ thực tế hành vi gian lận

Trong quá trình mở rộng vụ án “Cố ý làm trái các quy định của Nhà nước

về quản lý kinh tế gây hậu quả nghiêm trọng” xảy ra tại NHCT Hải Phòng, CQĐT đã có đủ cơ sở xác định: từ tháng 11/2003 đến tháng 2/2006, Ngân hàng ABN-AMRO đã thực hiện 613 giao dịch mua bán ngoại tệ với chi nhánh NHCT

6 http://www.baomoi.com/Nghi-van-gan-51-ngan-ty-dong-rua-tien-qua-ngan-hang/c/11884149.epi

7 https://www.vietinbank.vn/web/home/vn/research/13/gian-lan-lai-suat-libor.html

Hải Phòng (do Nguyễn Thị Quỳnh Vân tự ý trực tiếp đứng ra đại diện để giao dịch).

Từ tháng 11/2003 đến tháng 7/2004, các giao dịch được thực hiện nghiêm túc, việc chuyển tiền thanh toán theo đúng giá trị hợp đồng Tuy nhiên, từ tháng 8/2004 đến tháng 2/2006, hầu hết các hợp đồng chỉ thanh toán chuyển tiền chênh lệch (netoff), xen kẽ giữa các giao dịch thỉnh thoảng mới có một số hợp đồng được chuyển tiền thanh toán theo đúng giá trị hợp đồng Những tài liệu, chứng từ chuyển tiền do Ngân hàng ABN-AMRO cung cấp cho Cơ quan CSĐT cho thấy, trong các năm 2005 và 2006, NHCT Hải Phòng đã chuyển tiền thanh toán chênh lệch 36 lần với tổng số tiền 4,7 triệu USD (làm tròn số), Ngân hàng ABN-AMRO

đã chuyển chênh lệch cho NHCT Hải Phòng 30 lần với tổng số tiền 927.330 USD Đối chiếu giữa các số liệu trên cho thấy NHCT Hải Phòng đã chuyển nhiều hơn 3,7 triệu USD

Trong các giao dịch giữa ABN-AMRO với NHCT Hải Phòng, CQĐT phát hiện, mặc dù có nhiều hợp đồng giao ngay (Spot) nhưng hai bên không thanh toán theo đúng quy định của ngành ngân hàng (thời hạn thanh toán trong vòng 2 ngày)

Đặc biệt, có 26 lần tỷ giá vượt ra ngoài biên độ Ngân hàng Nhà nước cho phép Các hợp đồng Swap (hoán đổi) chỉ thực hiện một giao dịch trong khi quy định tại các văn bản, về hình thức loại hợp đồng này phải thực hiện đồng thời hai giao dịch

Theo nhận định của CQĐT, các hợp đồng giao dịch giữa Ngân hàng AMRO với NHCT Hải Phòng hầu hết chỉ là hình thức, thể hiện sự câu kết giữa ABN-AMRO với Nguyễn Thị Quỳnh Vân để rút tiền Nhà nước Việc ký hợp đồng mua bán ngoại tệ không thanh toán toàn bộ số tiền mà chỉ nhận tiền chênh lệch giữa hai bên đã gây thất thoát nghiêm trọng tài sản của NHCT Hải Phòng.Ngoài ra, việc ký 31 hợp đồng mua bán ngoại tệ nhưng NHCT Hải Phòng chưa ký mà Ngân hàng ABN-AMRO đã nhận số tiền chênh lệch 123.700 USD cũng là việc làm trái với quy định của pháp luật.8

ABN-2.3.2 Ảnh hưởng đến báo cáo tài chính

Gian lận trong ví dụ vừa nêu ảnh hưởng nghiêm trọng tới báo cáo tài chính,

cụ thể là gian lận trong việc ghi nhận các hợp đồng kinh doanh ngoại hối và gian lận liên quan đến tỷ giá

- Hầu hết các hợp đồng chỉ thanh toán chuyển tiền chênh lệch (netoff), xen

kẽ giữa các giao dịch thỉnh thoảng mới có một số hợp đồng được chuyển tiền thanh toán theo đúng giá trị hợp đồng Trong các năm 2005 và 2006, NHCT Hải Phòng đã chuyển tiền thanh toán chênh lệch 36 lần với tổng

số tiền 4,7 triệu USD Ngân hàng ABN-AMRO đã chuyển chênh lệch cho NHCT Hải Phòng 30 lần với tổng số tiền 927.330 USD Đối chiếu

8 http://dantri.com.vn/xa-hoi/abn-amro-phai-nop-37-trieu-usd-va-13-ty-dong-1163542216.htm?

mobile=true

giữa các số liệu trên cho thấy NHCT Hải Phòng đã chuyển nhiều hơn 3,7 triệu USD Điều này dẫn đến tài khoản, “Ngoại tệ”, “Thanh toán ngoại tệ kinh doanh” bị khai khống, “Mua bán ngoại tế kinh doanh”,“Tiền VNĐ”

bị khai thiếu, “Thu nhập từ HĐ kinh doanh ngoại hối” bị khai khống làm sai lệch “ Tổng Lợi nhuận trước thuế”

- Đặc biệt, có 26 lần tỷ giá vượt ra ngoài biên độ Ngân hàng Nhà nước

cho phép dẫn đến tài khoản “Tiền VND” và tài khoản “Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh” bị khai thiếu, khi đánh giá lại ngoại tệ cuối năm, tài khoản “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” sẽ bị khai khống làm Lợi nhuận của Ngân hàng sẽ bị khai khống

2.3.3 Đề xuất giải pháp kiểm soát nội bộ

• Phân chia trách nhiệm phù hợp: Cần có sự phân chia trách nhiệm giữa người thực hiện giao dịch, giám sát giao dịch, kiểm soát hạn mức, ghi sổ giao dịch, đánh giá lại các hợp đồng FX, đối chiếu tài khoản tiền gửi tại tại Ngân hàng khác và người thanh toán giao dịch

• Các thủ tục phê chuẩn đúng đắn: Mọi nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối phải được phê chuẩn trước khi thực hiện và sự phê chuẩn này phải đúng về quyền hạn và trách nhiệm

• Kiểm soát vật chất: Hạn chế các nhân viên không có trách nhiệm tiếp cận phòng giao dịch ngoại hối

• Chứng từ và sổ sách đầy đủ: Có biểu mẫu chứng từ đầy đủ và phải được đánh số trước liên tục Chứng từ phải được lập kịp thời, lưu chuyển khoa học và phải được bảo quản, lưu trữ an toàn

• Kiểm tra và đối chiếu độc lập: Cuối ngày kiểm kê quỹ và đối chiếu với sổ sách kế toán để kịp thời phát hiện sai sót

• Tăng cường công tác kiểm soát nội bộ định kỳ và đột xuất: Mục đích nhằm phát hiện kịp thời và ngăn chặn các biểu hiện tiêu cực, rủi ro có thể xảy ra trong hoạt động kinh doanh ngoại hối nói riêng và hoạt động của ngân hàng nói chung, đảm bảo cho toàn hệ thống hoạt động an toàn, hiệu quả, tuân thủ đúng các qui định của Nhà nước và Ngân hàng