Gian lận trong hoạt động kinh doanh ngoại hối

•Nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ trên thị trường tiền gửi là hình thức kinh doanh ngoại hối của ngân hàng dựa trên cơ sở huy động ngoại tệ để tiến hành cho vay với mục đích có lãi thông qua công cụ lãi suất.•Nghiệp vụ arbitrage là một dạng biến tướng của nghiệp vụ kinh doanh giao ngay, giao dịch này là giao dịch trực tiếp ngoại tệ với ngoại tệ mà không thông qua đồng bản tệ. Nói một cách khác nghiệp vụ arbitrage là mua bán ngoại tệ theo nguyên tắc mua ở nơi rẻ nhất và bán ở nơi đắt nhất do đó đây là một nghiệp vụ kinh doanh cho bản thân ngân hàng để thu lợi nhuận thông qua chênh lệch tỷ giá. Vì vậy nghiệp vụ này còn có tên là arbitrage không gian Space Arbitrage. •Hợp đồng giao ngay (Spot FX): là nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối trong đó việc mua bán ngoại tệ được thực hiện ngay theo tỷ giá thỏa thuận tại thời điểm giao dịch. Giao dịch trao ngay sẽ được hoàn tất sau 2 ngày làm việc tiếp theo sau ngày hợp đồng được ký kết.•Hợp đồng kỳ hạn (Forward FX): là nghiệp vụ kinh doanh trong đó các yếu tố của một giao dịch ngoại hối (tỷ giá, số tiền, ngày giao) được xác định ở thời điểm hiện tại, còn việc thực hiện giao dịch đó thì ở một thời điểm trong tương lai (lớn hơn 2 ngày làm việc sau khi kết thúc giao dịch). Thực hiện giao dịch này, Ngân hàng có thể có rủi ro đồng tiền.•Hợp đồng quyền chọn (Option FX): bao gồm quyền chọn mua và quyền chọn bán. Người mua trả một khoản phí quyền lựa chọn cho người bán quyền để có quyền được mua quyền chọn mua hoặc quyền chọn bán với một giá gốc đã thỏa thuận vào một thời điểm đã thỏa thuận.•Hợp đồng hoán đổi ngoại hối (Swap FX): là giao dịch trong đó ngân hàng mua hoặc bán giao ngay, đồng thời bán hoặc mua có thời hạn về ngoại tệ. Thực hiện giao dịch này, Ngân hàng không bị rủi ro đồng tiền.•Hợp đồng tương lai (Future FX): là giao dịch trong đó 2 bên cam kết sẽ mua hoặc bán với nhau một lượng ngoại tệ theo một mức tỷ giá xác định một thời điểm ấn định trong tương lai. Phân loại gian lận dựa vào yếu tố ảnh hưởng đến báo cáo tài chính gồm có: Gian lận ảnh hưởng đến báo cáo tài chính và gian lận không ảnh hưởng đến báo cáo tài chính. Trong đó:Nhóm gian lận ảnh hưởng đến báo cáo tài chính•Gian lận trong ghi nhận hợp đồng kinh doanh ngoại hối•Gian lận trong kinh doanh ngoại tệ trên thị trường tiền gửi•Gian lận liên quan đến tỷ giáNhóm gian lận không ảnh hưởng đến báo cáo tài chính •Giao dịch viên thu mua ngoại tệ cho mục đích cá nhân•Liên quan đến mục đích rửa tiền bất hợp pháp•Gian lận lãi suất Libor

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN  GIAN LẬN LIÊN QUAN ĐẾN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NGOẠI HỐI CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MAI Mục Lục NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN Phần nội dung Phần trình bày GIAN LẬN VÀ CÁC HÀNH VI GIAN LẬN THƯỜNG GẶP PHẢI TRONG HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NGOẠI HỐI 1.1 Gian lận 1.1.1 Khái niệm gian lận Gian lận: Là hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính.1 Theo Văn phòng Kiểm toán quốc gia Anh, gian lận có liên quan đến việc sử dụng thủ đoạn lừa gạt để giành lợi ích tài không công bất hợp pháp, sai sót cố ý cố tình bỏ sót khoản tiền hay khoản công khai chứng từ kế toán báo cáo tài chủ thể Gian lận bao gồm ăn cắp cho dù có hay sai sót chứng từ kế toán hay báo cáo tài Theo hướng dẫn tìm hiểu SPASAI (Hiệp hội quan kiểm toán tối cáo Nam Thái Bình Dương): gian lận thuật ngữ chung, bao gồm tất cách mà trí thông minh người nghĩ ra, cá nhân sử dụng để giành lợi người việc trình bày không thật Không có quy định rõ ràng cho việc xác định gian lận gian lận bao gồm tất cách bất ngờ, giả dối, xảo quyệt không công nhằm lừa người khác Như vậy, dù định nghĩa theo cách chất, gian lận hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc thật với mục đích tư lợi Theo ta thấy yếu tố gian lận sau:  Phải có hai bên gian lận, có nghĩa phải có bên thực hành vi gian lận bên phải chịu hậu gian lận  Có sai sót trọng yếu trình bày không thật thực cách cố ý người có hành vi gian lận  Phải có chủ định người thực hành vi gian lận trình bày sai ảnh hưởng tới nạn nhân  Nạn nhân phải có quyền hợp pháp để đáp trả lại trình bày  Nhìn chung có cố gắng che giấu gian lận  Gian lận thiết phải có vi phạm tính trung thực.2 Theo Chuẩn mực kiểm toán số 240: Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận trình kiểm toán báo cáo tài http://tai-lieu.com/tai-lieu/de-tai-ban-ve-gian-lan-va-sai-sot-voi-trach-nhiem-cua-kiem-toan-vien-trongkiem-toan-tai-chinh-30976/ 1.1.2 Phân loại gian lận Theo kết nghiên cứu gian lận theo công trình nghiên cứu ACFE (Hiệp hội nhà điều tra gian lận Mỹ), có ba loại gian lận sau: - Biển thủ tài sản: Xảy nhân viên biển thủ tài sản tổ chức (ví dụ điển hình biển thủ tiền, đánh cắp hàng tồn kho, gian lận tiền lương) - Tham ô: Xảy người quản lý lợi dụng trách nhiệm quyền hạn họ tham ô tài sản công ty hay hành động trái ngược với nghĩa vụ họ cam kết với tổ chức để làm lợi cho thân hay bên thứ ba - Gian lận báo cáo tài chính: Là trường hợp thông tin báo cáo tài bị bóp méo, phản ảnh không trung thực tình hình tài cách cố ý nhằm lường gạt người sử dụng thông tin (Ví dụ khai khống doanh thu, khai giảm nợ phải trả – hay chi phí) 1.1.3 Biểu gian lận Gian lận biểu dạng tổng quát sau:  Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính;  Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch báo cáo tài chính;  Biển thủ tài sản;  Che dấu cố ý bỏ sót thông tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính;  Ghi chép nghiệp vụ kinh tế không thật;  Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế toán, sách tài chính;  Cố ý tính toán sai số học 1.1.4 Các thủ thuật gian lận Các thủ thuật gian lận thường dùng là: - Che dấu công nợ chi phí - Ghi nhận doanh thu thật hay khai cao doanh thu - Định giá sai tài sản - Ghi nhận sai niên độ - Không khai báo đầy đủ thông tin3 https://luattaichinh.wordpress.com/2009/09/10/gian-l%E1%BA%ADn-trn-bo-co-ti-chnh-v-cc-cng-trnhnghin-c%E1%BB%A9u-v%E1%BB%81-gian-l%E1%BA%ADn/ 1.2 Các loại gian lận kinh doanh ngoại hối ngân hàng thương mại 1.2.1 Tổng quan kinh doanh ngoại hối 1.2.1.1 Ngoại hối Ngoại hối bao gồm phương tiện tiền tệ sử dụng toán quốc tế Đối với quốc gia ngoại hối bao gồm: • • • • Ngoại tệ: đồng tiền nước Các giấy tờ có giá ghi ngoại tệ Vàng tiêu chuẩn quốc tế ( vàng khối, vàng thỏi có tiêu chuẩn 99,5% trở lên) Đồng tiền quốc gia người không cư trú nắm giữ 1.2.1.2 Kinh doanh ngoại hối - Kinh doanh giao dịch ngoại hối chủ yếu nghiệp vụ kinh doanh tiền tệ đồng tiền nước khác - Trong ngân hàng, nghiệp vụ kinh doanh gồm hoạt động chính: • Ngân hàng mua, bán ngoại tệ cho khách hàng nhằm mục đích toán hợp đồng ngoại thương • Ngân hàng mua, bán ngoại tệ cho khách hàng cho nhằm mục đích đầu tư nước trực tiếp gián tiếp • Ngân hàng mua, bán ngoại tệ cho khách hàng cho nhằm mục đích điều chỉnh trạng thái ngoại hối để giảm thiểu rủi ro ngoại hối theo yêu cầu • Ngân hàng mua bán ngoại tệ nhằm mục đích kinh doanh (đầu cơ) dự tính có biến động tỷ giá hối đoái - Tỷ giá hối đoái (còn gọi tỷ giá trao đổi ngoại tệ) hai tiền tệ tỷ đồng tiền trao đổi cho đồng tiền khác Nó coi giá đồng tiền quốc gia biểu tiền tệ khác - Trong thị trường ngoại hối bán lẻ, tỷ giá mua vào tỷ giá bán khác báo giá đại lý đổi tiền Và tỷ giá hối đoái dựa thị trường thay đổi giá trị hai tiền tệ thành phần thay đổi Điều tạo nên đa dạng đầy rủi ro thị trường ngoại hối 1.2.1.3 Đặc điểm kinh doanh ngoại hối • Giao dịch ngoại hối thực có thỏa thuận thông qua điện thoại phương tiện khác Do đó, Ngân hàng gặp khó khăn kiểm tra lại giao dịch “tức thời” • Diễn biến giao dịch ngoại hối nhanh với giá trị, số lượng giao dịch lớn liên quan chặt chẽ với phạm trù tỷ gái hối đoái, mà tỷ giá có tính chất biến động thường xuyên yếu tố thời gian không gian Do vậy, việc kiểm soát rủi ro kinh doanh khó khăn • Kinh doanh ngoại hối hoạt động tiềm ẩn nhiều rủi ro Rủi ro giao dịch phụ thuộc nhiều vào trình độ độ tin cậy giao dịch viên • Khi giao dịch mua bán thỏa thuận xong luồng vốn cẫn chưa luân chuyển trực tiếp mà thực sau Nhưng Ngân hàng có cam kết giao dịch nên thời điểm giao dịch chứa rủi ro tiềm tàng tác động xấu đến nguồn vốn kết kinh doanh Ngân hàng tương lai • Trạng thái tiền tệ thuần: mức độ ngân hàng trạng thái trường đoản loại tiền tệ Trạng thái = Tài sản – Nợ phải trả + Cam kết mua – Cam kết bán 1.2.1.4 Nội dung kinh doanh ngoại hối • Nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ thị trường tiền gửi hình thức kinh doanh ngoại hối ngân hàng dựa sở huy động ngoại tệ để tiến hành cho vay với mục đích có lãi thông qua công cụ lãi suất • Nghiệp vụ arbitrage dạng biến tướng nghiệp vụ kinh doanh giao ngay, giao dịch giao dịch trực tiếp ngoại tệ với ngoại tệ mà không thông qua đồng tệ Nói cách khác nghiệp vụ arbitrage mua bán ngoại tệ theo nguyên tắc mua nơi rẻ bán nơi đắt nghiệp vụ kinh doanh cho thân ngân hàng để thu lợi nhuận thông qua chênh lệch tỷ giá Vì nghiệp vụ có tên arbitrage không gian- Space Arbitrage • Hợp đồng giao (Spot FX): nghiệp vụ kinh doanh ngoại hối việc mua bán ngoại tệ thực theo tỷ giá thỏa thuận thời điểm giao dịch Giao dịch trao hoàn tất sau ngày làm việc sau ngày hợp đồng ký kết • Hợp đồng kỳ hạn (Forward FX): nghiệp vụ kinh doanh yếu tố giao dịch ngoại hối (tỷ giá, số tiền, ngày giao) xác định thời điểm tại, việc thực giao dịch thời điểm tương lai (lớn ngày làm việc sau kết thúc giao dịch) Thực giao dịch này, Ngân hàng có rủi ro đồng tiền • Hợp đồng quyền chọn (Option FX): bao gồm quyền chọn mua quyền chọn bán Người mua trả khoản phí quyền lựa chọn cho người bán quyền để có quyền mua quyền chọn mua quyền chọn bán với giá gốc thỏa thuận vào thời điểm thỏa thuận • Hợp đồng hoán đổi ngoại hối (Swap FX): giao dịch ngân hàng mua bán giao ngay, đồng thời bán mua có thời hạn ngoại tệ Thực giao dịch này, Ngân hàng không bị rủi ro đồng tiền http://tailieu.vn/doc/luan-van-kinh-doanh-ngoai-hoi-tai-cac-ngan-hang-thuong-mai-viet-nam-thuc-trangva-giai-phap-tru-1333550.html • Hợp đồng tương lai (Future FX): giao dịch bên cam kết mua bán với lượng ngoại tệ theo mức tỷ giá xác định thời điểm ấn định tương lai.5 1.2.2 Các loại gian lận liên quan đến hoạt động kinh doanh ngoại hối Ngân hàng thương mại Phân loại gian lận dựa vào yếu tố ảnh hưởng đến báo cáo tài gồm có: Gian lận ảnh hưởng đến báo cáo tài gian lận không ảnh hưởng đến báo cáo tài Trong đó:  Nhóm gian lận ảnh hưởng đến báo cáo tài • Gian lận ghi nhận hợp đồng kinh doanh ngoại hối • Gian lận kinh doanh ngoại tệ thị trường tiền gửi • Gian lận liên quan đến tỷ giá  Nhóm gian lận không ảnh hưởng đến báo cáo tài • Giao dịch viên thu mua ngoại tệ cho mục đích cá nhân • Liên quan đến mục đích rửa tiền bất hợp pháp • Gian lận lãi suất Libor PHÂN TÍCH ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC LOẠI GIAN LẬN TRONG HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NGOẠI HỐI ĐỐI VỚI TÍNH TRUNG THỰC VÀ HỢP LÝ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 2.1 Gian lận ảnh hưởng đến báo cáo tài 2.1.1 Gian lận việc ghi nhận hợp đồng kinh doanh ngoại hối Đối với loại gian lận này, đơn vị thông thường làm giả hợp đồng kinh doanh, ghi nhận không thời điểm thực hợp đồng kinh doanh ngoại hối vào ngày gần ngày kết thúc niên độ, không tất toán tài khoản liên quan doanh thu chờ phân bổ, lãi phải thu, lãi phải trả… khách hàng không thực hợp đồng, ghi nhận sai tài khoản phân bổ từ tài khoản lãi phải thu, lãi phải trả sang tài khoản thu, chi từ công cụ tài phái sinh Việc làm làm ảnh hưởng đến khoản mục báo cáo tài sau: https://vi.wikipedia.org/wiki/Ph%C3%A1i_sinh_t%C3%A0i_ch%C3%ADnh + Trường hợp 1: Làm giả hợp đồng kinh doanh, thực giao dịch ma Trường hợp người có thẩm quyền dùng quyền hạn để lập khống ký hợp đồng mua bán ngoại tệ với khách hàng làm thay đổi số liệu báo cáo tài dùng tiền ngân hàng để giao dịch trái phép, số tiền hợp đồng khác với số thực chi, thu + Trường hợp 2: Ghi nhận không thời điểm thực hợp đồng kinh doanh ngoại hối vào ngày gần ngày kết thúc niên độ • Khi đơn vị ghi nhận hợp đồng mua ngoại tệ (ví dụ spot) ngày ký hợp đồng 31/12, ngày thực hợp đồng 2/1 đơn vị lại hạch toán vào ngày 31/12, khiến cho tài khoản “Ngoại tệ” tài khoản “Mua bán ngoại tệ kinh doanh” bị khai khống • Tài khoản “Tiền VND” tài khoản “Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh” bị khai thiếu khoản tương ứng lượng ngoại tệ với tỷ giá ngày giao dịch, từ dẫn đến tài khoản “Thu nhập từ hoạt động kinh doanh ngoại hối” bị khai thiếu • Vào thời điểm cuối năm, đơn vị phải tiến hành đánh giá lại chênh lệch tỷ giá hối đoái dựa tỷ giá Ngân hàng Nhà Nước công bố Vì tài khoản “Mua bán ngoại tệ kinh doanh” bị khai khống dẫn đến giá trị VND số ngoại tệ kinh doanh tồn quỹ bị khai khống tài khoản “Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh” bị khai thiếu; từ dẫn đến tài khoản “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” bị khai khống làm “Thu nhập từ HĐ kinh doanh ngoại hối” bị khai khống • Ngoài việc ảnh hưởng đến tài khoản nội bảng báo cáo tài chính, gian lận cỏn ảnh hưởng đến tài khoản ngoại bảng, cụ thể tài khoản “Cam kết mua ngoại tệ giao ngay” bị khai khống + Trường hợp 3: Ngân hàng không tất toán toán tài khoản doanh thu chờ phân bổ, lãi phải thu, lãi phải trả … khách hàng không thực hợp đồng Khi đến hạn thực hợp đồng (ví dụ hợp đồng forward), khách hàng lý thực hợp đồng, nhiên ngân hàng ghi nhận khoản lãi phải thu phân bổ vào chi phí thu nhập, khiến cho tài khoản “Các khoản lãi, phí phải thu”, “Các khoản lãi, phí phải trả” bị khai khống dẫn dến” “Thu nhập từ HĐ kinh doanh ngoại hối” bị khai khống 2.1.2 Gian lận kinh doanh ngoại tệ thị trường tiền gửi Trong nghiệp vụ có trường hợp gian lận sau: - - Trường hợp 1: Gian lận phân loại nợ, phân loại sai nhóm nợ thường nhóm nợ hạn lớn 10 ngày lại xếp vào nhóm nợ đủ tiêu chuẩn ảnh hưởng đến khoản mục báo cáo tài sau: • Khai khống tài khoản “Lãi phải thu”, ảnh hưởng đến tài khoản “Thu nhập từ hoạt động tín dụng” ngân hàng bị khai khống dẫn đến lợi nhuận bị khai khống, Vốn chủ sở hữu bị khai khống • Khai thiếu tài khoản “Dự phòng rủi ro tín dụng” tài khoản “Chi phí dự phòng nợ phải thu khó đòi” dẫn đến khoản mục tín dụng ngoại tệ bị khai khống, Tài sản bị khai khống Trường hợp 2: Gian lận việc khai khống khoản cho vay ngoại tệ nhằm mục đích làm đẹp báo cáo tài chính, làm đẹp tình hình hoạt động kinh doanh ngân hàng Gian lận ảnh hưởng đến báo cáo tài sau: • Khoản mục cho vay ngoại tệ bị khai khống dẫn đến Tài sản bị khai khống • Khoản mục thu nhập lãi bị khai khống dẫn đến Lợi nhuận bị khai khống, Vốn chủ sở hữu bị khai khống 2.1.3 Gian lận liên quan đến tỷ giá Gian lận thực cách Ngân hàng giao dịch mua ngoại tệ khách hàng với tỷ giá cao tỷ giá trần mà Ngân hàng Nhà Nước quy định.Theo Ngân hàng sẽ: - Ghi nhận tăng tài khoản “Ngoại tệ” tài khoản “Mua bán ngoại tệ kinh doanh” tương ứng với số ngoại tệ mua vào Ghi giảm tài khoản “Tiền VND” tài khoản “Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh” tương ứng với số ngoại tệ mua vào theo tỷ giá trần mà Ngân hàng Nhà Nước quy định dẫn đến tài khoản “Tiền VND” tài khoản “Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh” bị khai thiếu Khi đánh giá lại ngoại tệ cuối năm, tài khoản “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” bị khai khống làm Lợi nhuận Ngân hàng bị khai khống 10 Tài liệu tham khảo: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240: Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận trình kiểm toán báo cáo tài Các trang web: http://tai-lieu.com https://luattaichinh.wordpress.com http://tailieu.vn http://www.baomoi.com https://www.vietinbank.vn http://dantri.com.vn 15 Quy định pháp lý liên quan đến chế độ tài CHÍNH PHỦ CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc _ Số: 57/2012/NĐ-CP Hà Nội, ngày 20 tháng năm 2012 Nghị định số 57/2012/NĐ-CP Chính phủ: Về chế độ tài tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước NGHỊ ĐỊNH Về chế độ tài tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước Căn Luật tổ chức Chính phủ ngày 25 tháng 12 năm 2001; Căn Luật doanh nghiệp ngày 29 tháng 11 năm 2005; Căn Luật tổ chức tín dụng ngày 16 tháng năm 2010; Theo đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài chính, Chính phủ ban hành Nghị định chế độ tài tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước Chương III DOANH THU, CHI PHÍ Điều 15 Doanh thu Doanh thu từ hoạt động kinh doanh tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước bao gồm: a) Thu từ hoạt động kinh doanh gồm: - Thu từ hoạt động tín dụng: Thu lãi tiền gửi, thu lãi cho vay, thu lãi cho thuê tài chính, thu khác từ hoạt động tín dụng; - Thu từ hoạt động dịch vụ; - Thu từ hoạt động kinh doanh ngoại hối vàng; - Thu từ lãi góp vốn, mua cổ phần; 16 - Thu từ chênh lệch tỷ giá; - Thu từ hoạt động kinh doanh khác b) Thu khác gồm: - Thu từ việc nhượng bán, lý tài sản cố định; - Thu từ khoản vốn xử lý dự phòng rủi ro; - Các khoản thu khác Bộ Tài quy định điều kiện thời điểm để xác định doanh thu Điều 16 Chi phí Chi phí tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động kinh doanh tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài, bao gồm: - Chi phí hoạt động tín dụng: Chi trả lãi tiền gửi, chi trả lãi tiền vay, chi khác cho hoạt động tín dụng; - Chi hoạt động dịch vụ; - Chi hoạt động kinh doanh ngoại hối vàng; - Chi góp vốn, mua cổ phần; - Chi chênh lệch tỷ giá; - Chi hoạt động kinh doanh khác; - Chi nộp thuế khoản phí, lệ phí; - Chi tài sản gồm: Khấu hao tài sản cố định; chi thuê tài sản; chi bảo dưỡng, sửa chữa tài sản; chi mua sắm công cụ, dụng cụ; chi bảo hiểm tài sản; - Chi cho nhân viên: Chi tiền lương, tiền công; khoản đóng góp theo lương: Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, mua bảo hiểm tai nạn người, kinh phí công đoàn; chi ăn ca; chi bảo hộ lao động; chi trang phục giao dịch khoản chi khác cho người lao động theo quy định pháp luật; - Chi cho hoạt động quản lý công vụ: Chi điện, nước, điện thoại, vật liệu, giấy in, văn phòng phẩm; chi tư vấn, kiểm toán, chi hoa hồng, đại lý môi giới, ủy thác; chi thuê chuyên gia nước; chi nghiên cứu khoa học, nghiên 17 cứu đổi công nghệ; chi đào tạo; chi thưởng sáng kiến cải tiến, tăng suất lao động, thưởng tiết kiệm chi phí; chi cho công tác bảo vệ môi trường; chi tuyên truyền, quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại; chi hội nghị, lễ tân, khánh tiết, giao dịch, đối ngoại khoản chi khác; - Chi dự phòng rủi ro, bảo toàn bảo hiểm tiền gửi; - Các khoản chi phí khác: Chi đóng phí hiệp hội ngành nghề mà tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước có tham gia; chi cho công tác đảng, đoàn thể tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước (phần chi kinh phí tổ chức đảng, đoàn thể chi từ nguồn quy định); chi nhượng bán, lý tài sản giá trị lại tài sản cố định lý, nhượng bán (nếu có); chi cho việc thu hồi khoản nợ xoá, chi phí thu hồi nợ xấu; chi xử lý khoản tổn thất tài sản lại sau bù đắp nguồn theo quy định Khoản Điều 11 Nghị định này; chi khoản hạch toán doanh thu thực tế không thu được; chi cho công tác xã hội theo quy định pháp luật; chi phí khác Bộ Tài chính, Ngân hàng Nhà nước Việt Nam hướng dẫn cụ thể số khoản chi mang tính đặc thù tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước Điều 17 Các khoản không hạch toán vào chi phí Tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước không hạch toán vào chi phí khoản sau: Các khoản tiền phạt vi phạm hành bao gồm: Vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật thuế khoản vi phạm hành khác theo quy định pháp luật Các khoản chi không liên quan đến hoạt động kinh doanh tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước Các khoản chi chứng từ hợp lệ Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ Điều 18 Đồng tiền hạch toán Các hoạt động kinh tế phản ánh sổ sách, báo cáo tài báo cáo toán đồng Việt Nam 18 Trong trường hợp đơn vị kế toán chủ yếu thu, chi ngoại tệ chọn loại ngoại tệ Bộ Tài quy định làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán, lập trình bày báo cáo tài Điều 19 Tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước thực hạch toán doanh thu, chi phí chế độ quy định, chịu trách nhiệm trước pháp luật xác khoản thu, chi thực quy định chế độ hoá đơn, chứng từ kế toán Chương IV LỢI NHUẬN VÀ TRÍCH LẬP CÁC QUỸ Điều 24 Nguyên tắc sử dụng quỹ Quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ, vốn cấp dùng để bổ sung vốn điều lệ, vốn cấp Quỹ dự phòng tài dùng để bù đắp phần lại tổn thất, thiệt hại tài sản xảy trình kinh doanh sau bù đắp tiền bồi thường tổ chức, cá nhân gây tổn thất, tổ chức bảo hiểm sử dụng dự phòng trích lập chi phí; sử dụng cho mục đích khác theo quy định pháp luật Quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ dùng để đầu tư mở rộng quy mô hoạt động kinh doanh đổi công nghệ trang thiết bị, điều kiện làm việc tổ chức tín dụng Căn vào nhu cầu đầu tư khả quỹ, tổ chức tín dụng định hình thức biện pháp đầu tư theo nguyên tắc có hiệu quả, an toàn phát triển vốn Quỹ thưởng Ban quản lý điều hành tổ chức tín dụng sử dụng để thưởng cho Hội đồng thành viên, Ban giám đốc tổ chức tín dụng Mức thưởng chủ sở hữu định gắn với hiệu hoạt động kinh doanh tổ chức tín dụng, sở đề nghị Chủ tịch Hội đồng thành viên tổ chức tín dụng Quỹ khen thưởng dùng để: a) Thưởng cuối năm thưởng thường kỳ cho cán bộ, nhân viên tổ chức tín dụng Mức thưởng Hội đồng thành viên tổ chức tín dụng định theo đề nghị Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc) công đoàn tổ chức tín dụng sở suất lao động, thành tích công tác cán bộ, nhân viên tổ chức tín dụng; 19 b) Thưởng đột xuất cho cá nhân, tập thể tổ chức tín dụng có sáng kiến cải tiến kỹ thuật, quy trình nghiệp vụ mang lại hiệu kinh doanh Mức thưởng Hội đồng thành viên tổ chức tín dụng định; c) Thưởng cho cá nhân đơn vị tổ chức tín dụng có quan hệ kinh tế hoàn thành tốt điều kiện hợp đồng, đóng góp có hiệu vào hoạt động kinh doanh tổ chức tín dụng Mức thưởng Hội đồng thành viên tổ chức tín dụng định Quỹ phúc lợi dùng để: a) Đầu tư xây dựng sửa chữa, bổ sung vốn xây dựng công trình phúc lợi tổ chức tín dụng, góp vốn đầu tư xây dựng công trình phúc lợi chung ngành, với đơn vị khác theo hợp đồng thoả thuận; b) Chi cho hoạt động thể thao, văn hoá, phúc lợi công cộng tập thể cán bộ, nhân viên tổ chức tín dụng; c) Chi trợ cấp khó khăn thường xuyên, đột xuất cho cán bộ, nhân viên kể cán bộ, nhân viên hưu, sức tổ chức tín dụng; d) Chi cho hoạt động phúc lợi khác Hội đồng thành viên, Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc) tổ chức tín dụng phối hợp với Ban Chấp hành Công đoàn tổ chức tín dụng quản lý, sử dụng quỹ 20 Thông tư 05/2013/TT-BTC hướng dẫn chế độ tài tổ chức tín dụng BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 05/2013/TT-BTC Hà Nội, ngày 09 tháng 01 năm 2013 THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN CHẾ ĐỘ TÀI CHÍNH ĐỐI VỚI TỔ CHỨC TÍN DỤNG, CHI NHÁNH NGÂN HÀNG NƯỚC NGOÀI Căn Luật doanh nghiệp ngày 29 tháng 11 năm 2005; Căn Luật tổ chức tín dụng ngày 16 tháng năm 2010; Căn Nghị định số 57/2012/NĐ-CP ngày 20 tháng năm 2012 chế độ tài tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài; Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 thánh 11 năm 2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Xét đề nghị Vụ trưởng Vụ Tài ngân hàng tổ chức tài chính; Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thông tư hướng dẫn chế độ tài tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước Điều Vốn chủ sở hữu tổ chức tín dụng Vốn điều lệ Các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái: a) Chênh lệch phát sinh từ việc hợp báo cáo tài tổ chức tín dụng (công ty mẹ) công ty sử dụng đồng tiền hạch toán khác với đồng tiền Việt Nam; b) Chênh lệch phát sinh trình đầu tư xây dựng chưa hoàn thành hạch toán vào vốn chủ sở hữu theo quy định pháp luật Chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản với giá trị đánh giá lại tài sản có định Nhà nước đưa tài sản góp vốn liên doanh, góp vốn cổ phần 21 Thặng dư vốn cổ phần chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá trị thực tế thu từ phát hành (nếu có) Các quỹ dự trữ bổ sung vốn điều lệ, quỹ đầu tư phát triển nghiệp vụ, quỹ dự phòng tài Lợi nhuận chưa phân phối Vốn khác thuộc sở hữu tổ chức tín dụng gồm: giá trị cổ phiếu quỹ (nếu có) ghi nhận theo quy định pháp luật chứng khoán nguồn vốn hợp pháp khác Điều Quản lý doanh thu Doanh thu tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước bao gồm khoản thu quy định Điều 15 Nghị định số 57/2012/NĐ-CP, cụ thể: a) Thu từ hoạt động kinh doanh gồm: - Thu từ hoạt động tín dụng: Thu từ lãi tiền gửi, thu lãi từ hoạt động cấp tín dụng, thu khác từ hoạt động tín dụng; - Thu từ hoạt động dịch vụ: Thu từ dịch vụ toán; thu từ dịch vụ ngân quỹ; thu nghiệp vụ uỷ thác, đại lý; thu từ cung ứng dịch vụ bảo quản tài sản, cho thuê tủ, két an toàn, tư vấn, môi giới tiền tệ; thu từ phí dịch vụ khác; - Thu từ hoạt động kinh doanh ngoại tệ vàng: Thu từ kinh doanh ngoại tệ giao ngay; thu từ kinh doanh vàng; thu từ công cụ tài phái sinh tiền tệ; - Thu từ lãi góp vốn; - Thu từ chênh lệch tỷ giá; - Thu từ hoạt động kinh doanh khác, gồm: Thu từ hoạt động kinh doanh loại chứng khoán (trừ cổ phiếu); thu từ hoạt động mua bán nợ; thu từ cho thuê tài sản; thu từ cung cấp dịch vụ thẻ, ngân hàng điện tử; thu từ hoạt động kinh doanh khác b) Thu khác gồm: - Thu từ việc nhượng bán, lý tài sản cố định; - Thu từ khoản cho vay xử lý dự phòng rủi ro (bao gồm khoản nợ xóa đòi được); - Thu khoản nợ phải trả chủ không xác định chủ nợ ghi tăng thu nhập; - Thu tiền phạt khách hàng, tiền khách hàng bồi thường vi phạm hợp đồng; - Thu tiền bảo hiểm bồi thường; - Thu khoản thuế nộp giảm, hoàn lại; - Thu hoàn nhập dự phòng khoản trích lập dự phòng rủi ro thừa (số phải trích thấp số trích) không ghi giảm chi phí theo quy định pháp luật trích lập dự phòng rủi ro; 22 - Thu từ công cụ tài phái sinh khác; - Các khoản thu khác Nguyên tắc ghi nhận doanh thu a) Đối với hoạt động tín dụng - Thu lãi từ hoạt động cấp tín dụng: Tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước hạch toán số lãi phải thu phát sinh kỳ vào thu nhập khoản nợ phân loại nợ đủ tiêu chuẩn trích dự phòng rủi ro cụ thể theo quy định Đối với số lãi phải thu phát sinh kỳ khoản nợ lại hạch toán thu nhập, tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước thực theo dõi ngoại bảng để đôn đốc thu; thu hạch toán vào thu hoạt động kinh doanh - Thu lãi tiền gửi: số lãi phải thu kỳ b) Thu từ hoạt động kinh doanh loại chứng khoán (trừ cổ phiếu) Tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước hạch toán dự thu số lãi dự kiến thu từ hoạt động kinh doanh loại chứng khoán (trừ cổ phiếu) Trường hợp đến kỳ hạn thu gốc không thu tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước không hạch toán dự thu lãi cho kỳ c) Đối với thu lãi góp vốn: cổ tức, lợi nhuận chia từ hoạt động góp vốn số lãi chia có nghị quyết định chia d) Đối với khoản thu chênh lệch tỷ giá đánh giá lại ngoại tệ vàng, thực ghi nhận theo quy định chuẩn mực kế toán quy định pháp luật hành đ) Đối với doanh thu từ hoạt động lại: doanh thu toàn tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung ứng dịch vụ phát sinh kỳ khách hàng chấp nhận toán sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại (nếu có chứng từ hợp lệ) không phân biệt thu hay chưa thu tiền e) Đối với khoản doanh thu phải thu hạch toán vào thu nhập đến kỳ hạn thu không thu tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước hạch toán giảm doanh thu kỳ kế toán hạch toán vào chi phí khác kỳ kế toán theo dõi ngoại bảng để đôn đốc thu Khi thu hạch toán vào thu hoạt động kinh doanh Các khoản thu tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước phát sinh kỳ phải có hoá đơn chứng từ hợp lệ phải hạch toán đầy đủ vào doanh thu Điều Quản lý chi phí Chi phí tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước bao gồm khoản chi quy định Điều 16 Nghị định số 57/2012/NĐ-CP Một số khoản chi tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước thực theo hướng dẫn đây: 23 a) Chi cho hoạt động kinh doanh - Chi cho hoạt động tín dụng: trả lãi tiền gửi, trả lãi tiền vay, trả lãi phát hành giấy tờ có giá khoản chi khác cho hoạt động cấp tín dụng - Chi cho hoạt động kinh doanh dịch vụ ngân hàng: chi dịch vụ toán; chi dịch vụ ngân quỹ; chi dịch vụ uỷ thác, đại lý; chi dịch vụ viễn thông phục vụ hoạt động toán khoản chi khác - Chi cho hoạt động kinh doanh ngoại tệ vàng: chi cho kinh doanh ngoại tệ giao ngay; chi cho kinh doanh vàng; chi cho công cụ tài phái sinh tiền tệ công cụ tài phái sinh khác - Chi cho hoạt động góp vốn - Chi chênh lệch tỷ giá theo quy định chuẩn mực kế toán quy định pháp luật hành - Chi cho hoạt động kinh doanh khác, gồm: Chi lỗ kinh doanh loại chứng khoán phép kinh doanh theo quy định pháp luật; chi cho hoạt động mua bán nợ chi cho hoạt động kinh doanh khác b) Chi nộp thuế, khoản phí, lệ phí kể thuế, phí, lệ phí liên quan đến tiền thuê đất (trừ thuế thu nhập doanh nghiệp) theo quy định pháp luật c) Chi cho tài sản - Chi khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động kinh doanh thực theo chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp Trường hợp mua trả chậm tài sản cố định: tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước hạch toán khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua tài sản cố định trả vào chi phí theo kỳ hạn toán trừ trường hợp số chênh lệch tính vào nguyên giá tài sản cố định (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế toán - Chi thuê tài sản cố định: Chi phí thuê tài sản cố định thực theo hợp đồng thuê Trường hợp trả tiền thuê tài sản lần cho nhiều năm tiền thuê phân bổ dần vào chi phí kinh doanh theo số năm sử dụng tài sản Đối với khoản chi liên quan đến thuê đất không trừ vào tiền thuê theo quy định, tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước thực phân bổ vào chi phí theo thời gian sử dụng đất thuê - Chi bảo dưỡng tài sản cố định - Chi sửa chữa tài sản cố định - Chi mua sắm, sửa chữa công cụ dụng cụ - Chi bảo hiểm tài sản d) Chi cho nhân viên theo quy định pháp luật, bao gồm khoản: - Chi tiền lương, tiền công khoản có tính chất lương 24 - Chi khoản đóng góp theo lương: Chi nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn - Chi trả trợ cấp việc làm cho người lao động theo quy định pháp luật doanh nghiệp - Chi mua bảo hiểm tai nạn người - Chi ăn ca Đối với tổ chức tín dụng doanh nghiệp nhà nước, thực theo quy định pháp luật chi ăn ca công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Nhà nước làm chủ sở hữu - Chi bảo hộ lao động đối tượng cần trang bị bảo hộ lao động làm việc - Chi trang phục giao dịch cho cán nhân viên - Chi theo chế độ quy định lao động nữ theo quy định pháp luật - Chi y tế bao gồm khoản chi khám bệnh định kỳ cho người lao động, chi mua thuốc dự phòng khoản chi y tế khác thuộc trách nhiệm doanh nghiệp theo quy định pháp luật hành - Chi tiền nghỉ phép hàng năm theo quy định pháp luật - Các khoản chi khác cho người lao động theo quy định pháp luật đ) Chi cho hoạt động quản lý, công vụ bao gồm khoản chi sau: - Chi công tác phí - Chi trả tiền điện, nước, điện thoại, vật liệu, giấy in, văn phòng phẩm - Chi nghiệp vụ kho quỹ - Chi thuê tư vấn, chi thuê chuyên gia nước - Chi kiểm toán - Các khoản chi phí hoa hồng đại lý, chi phí uỷ thác phải thể hợp đồng đại lý, uỷ thác có đủ chứng từ hợp lý, hợp lệ - Chi trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ theo quy định pháp luật Việc sử dụng quỹ thực theo quy định hành - Chi nghiên cứu khoa học công nghệ: phần chi phí thiếu sau sử dụng hết quỹ phát triển khoa học công nghệ - Chi đào tạo, huấn luyện nghiệp vụ theo quy định pháp luật - Chi thưởng sáng kiến cải tiến, tăng suất lao động, thưởng tiết kiệm chi phí: theo nguyên tắc phù hợp với hiệu thực tế đem lại; tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước phải xây dựng công bố công khai quy chế chi thưởng thành lập Hội động để nghiệm thu sáng kiến 25 - Chi phòng cháy chữa cháy - Chi cho công tác bảo vệ môi trường - Chi cho công tác tuyên truyền, quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hội nghị, lễ tân khánh tiết, giao dịch đối ngoại loại chi phí khác theo chế độ quy định phải có hoá đơn chứng từ theo quy định Bộ Tài chính, gắn với kết kinh doanh tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước - Chi phí hoa hồng môi giới: Việc chi hoa hồng môi giới tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước phải gắn với hiệu kinh tế việc môi giới mang lại Tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước văn hướng dẫn chi phí hoa hồng môi giới Bộ Tài chính, điều kiện đặc điểm cụ thể để xây dựng quy chế chi hoa hồng môi giới áp dụng thống công khai tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước Hội đồng quản trị Hội đồng thành viên Tổng Giám đốc (Giám đốc) phê duyệt quy chế chi hoa hồng môi giới áp dụng đơn vị Đối tượng hưởng khoản hoa hồng môi giới tổ chức, cá nhân (trong nước) có làm dịch vụ môi giới cho tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước Hoa hồng môi giới không áp dụng cho đối tượng đại lý tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài, khách hàng định, chức danh quản lý, nhân viên tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước Việc chi hoa hồng môi giới phải vào hợp đồng giấy xác nhận tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước bên nhận hoa hồng môi giới, phải có nội dung bản: tên bên nhận hoa hồng; nội dung chi; mức chi; phương thức toán; thời gian thực kết thúc; trách nhiệm bên Đối với khoản chi môi giới thuê tài sản (bao gồm tài sản xiết nợ, gán nợ): mức chi môi giới thuê tài sản tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước tối đa không 5% tổng số tiền thu từ hoạt động cho thuê tài sản môi giới mang lại năm Đối với khoản chi môi giới bán tài sản chế chấp, cầm cố: mức chi hoa hồng môi giới bán tài sản chấp, cầm cố tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước không vượt 1% giá trị thực tế thu từ tiền bán tài sản qua môi giới - Chi bảo vệ quan; chi cho công tác quốc phòng, an ninh e) Chi dự phòng rủi ro, bảo toàn bảo hiểm tiền gửi - Chi trích lập dự phòng hoạt động tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước theo quy định tiết c khoản Điều Thông tư - Chi phí tham gia tổ chức bảo toàn bảo hiểm tiền gửi theo quy định pháp luật g) Chi khác - Chi đóng phí hiệp hội ngành nghề nước mà tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước tham gia theo mức phí hiệp hội quy định 26 - Chi cho công tác Đảng, Đoàn thể tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước (phần chi kinh phí tổ chức Đảng, Đoàn thể chi từ nguồn quy định) - Chi khoản hạch toán doanh thu thực tế không thu không hạch toán giảm doanh thu - Chi khoản nợ phải trả, xác định chủ hạch toán vào thu nhập sau lại xác định chủ nợ - Chi cho nhượng bán, lý tài sản (nếu có) bao gồm giá trị lại tài sản cố định lý, nhượng bán - Chi trả phí dịch vụ thu hồi nợ cho tổ chức phép thực dịch vụ thu hồi nợ theo quy định pháp luật; chi cho việc thu hồi khoản nợ xóa, chi phí thu hồi nợ xấu - Chi trả tiền phạt vi phạm hành chính; tiền phạt, bồi thường vi phạm hợp đồng kinh tế thuộc trách nhiệm tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước - Chi xử lý khoản tổn thất tài sản lại sau bù đắp nguồn theo quy định Điều 11 Nghị định số 57/2012/NĐ-CP - Chi cho công tác xã hội bao gồm chi tài trợ cho y tế, giáo dục, tài trợ cho việc khắc phục hậu thiên tai, chi tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo khoản chi khác theo quy định pháp luật - Chi án phí, lệ phí thi hành án - Chi khác Nguyên tắc ghi nhận chi phí a) Chi phí tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước khoản chi phí thực tế phát sinh kỳ liên quan đến hoạt động kinh doanh b) Các chi phí ghi nhận vào chi phí kinh doanh tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật c) Đối với tổ chức tín dụng doanh nghiệp nhà nước hạch toán vào chi phí khoản chi phí trừ xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước không tính vào chi phí khoản sau đây: a) Các khoản tiền phạt vi phạm hành mà cá nhân phải nộp phạt theo quy định pháp luật bao gồm: Vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật thuế khoản vi phạm hành khác; b) Các khoản chi không liên quan đến hoạt động kinh doanh tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài; 27 c) Các khoản chi chứng từ hợp lệ; d) Các khoản hạch toán chi thực tế không chi trả; đ) Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ; e) Các khoản chi không hợp lý, hợp lệ khác Điều Đồng tiền hạch toán Việc xác định đồng tiền hạch toán thực theo quy định Điều 18 Nghị định số 57/2012/NĐ-CP Tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước có hoạt động kinh tế phát sinh ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo quy định pháp luật Điều Chế độ kế toán, kiểm toán, báo cáo công khai tài Tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước thực chế độ kế toán theo quy định pháp luật, ghi chép đầy đủ chứng từ ban đầu, cập nhật sổ kế toán phản ánh đầy đủ, kịp thời, trung thực, xác, khách quan hoạt động kinh tế, tài Năm tài tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngày 01 tháng 01 kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm dương lịch Tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước thực toán tài chính, lập gửi báo cáo tài cho Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, Bộ Tài theo quy định Thông tư Chủ tịch Hội đồng quản trị Chủ tịch Hội đồng thành viên Tổng Giám đốc (Giám đốc) tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước chịu trách nhiệm tính xác, tính trung thực báo cáo Nội dung báo cáo tài a) Báo cáo kế hoạch tài gồm: - Kế hoạch nguồn vốn sử dụng vốn; - Kế hoạch thu nhập, chi phí, kết kinh doanh tiêu nộp ngân sách Nhà nước; - Kế hoạch lao động, tiền lương b) Báo cáo tài gồm: - Hệ thống báo cáo tài năm, báo cáo tài niên độ báo cáo kế toán tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước theo quy định Ngân hàng Nhà nước Việt Nam chế độ báo cáo tài tổ chức tín dụng - Các báo cáo khác, bao gồm: Báo cáo tình hình biến động nguồn vốn sử dụng vốn; báo cáo tình hình góp vốn, mua cổ phần đơn vị thành viên; báo cáo tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách nhà nước; báo cáo tình hình thu nhập Hội đồng quản trị Hội đồng thành viên Tổng giám đốc (Giám đốc), kiểm soát viên, cán công nhân viên; báo cáo tiêu tổng hợp (Theo phụ lục đính kèm Thông tư này) 28 c) Báo cáo kết kiểm toán báo cáo tài năm d) Báo cáo đột xuất: Theo yêu cầu quan quản lý Thời hạn gửi báo cáo a) Báo cáo kế hoạch tài hàng năm gửi chậm vào ngày 15 tháng 11 năm trước năm kế hoạch b) Báo cáo tài năm: - Thời hạn nộp báo cáo tài năm chậm 180 ngày tổ chức tín dụng nước 90 ngày tổ chức tín dụng khác kể từ ngày kết thúc năm tài - Tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước gửi Báo cáo tài năm kiểm toán kèm theo kết luận tổ chức kiểm toán độc lập (báo cáo kiểm toán) sau kết thúc kiểm toán c) Báo cáo tài niên độ Thời hạn nộp báo cáo tài niên độ chậm ngày 30 tháng đầu quý Nếu ngày cuối thời hạn gửi báo cáo tài ngày lễ, ngày Tết ngày nghỉ cuối tuần ngày nộp báo cáo tài chậm ngày làm việc sau ngày Nơi nhận báo cáo a) Tổ chức tín dụng ngân hàng thương mại Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ ngân hàng thương mại cổ phần Nhà nước sở hữu 50% vốn điều lệ có trách nhiệm gửi Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, Bộ Tài báo cáo quy định khoản Điều b) Tổ chức tín dụng (không bao gồm tổ chức tín dụng quy định tiết a khoản Điều này), chi nhánh ngân hàng nước có trách nhiệm gửi Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, Bộ Tài báo cáo quy định tiết b,c,d khoản Điều 29 ... GIAN LẬN VÀ CÁC HÀNH VI GIAN LẬN THƯỜNG GẶP PHẢI TRONG HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NGOẠI HỐI 1.1 Gian lận 1.1.1 Khái niệm gian lận Gian lận: Là hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế,... đến báo cáo tài Trong đó:  Nhóm gian lận ảnh hưởng đến báo cáo tài • Gian lận ghi nhận hợp đồng kinh doanh ngoại hối • Gian lận kinh doanh ngoại tệ thị trường tiền gửi • Gian lận liên quan đến... loại gian lận liên quan đến hoạt động kinh doanh ngoại hối Ngân hàng thương mại Phân loại gian lận dựa vào yếu tố ảnh hưởng đến báo cáo tài gồm có: Gian lận ảnh hưởng đến báo cáo tài gian lận