Các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế tại chi cục thuế quận 9

Với những sự cần thiết trên nên việc tăng cường kiểm soát nội bộ trong công tác chống thất thu được xem như một sự cần thiết tất yếu cho nên tác giả đã lựa chọn nghiên cứu đề tài “Các yế

NGUY ỄN THỊ THANH HUYỀN

của riêng tôi Các số liệu và tài liệu trong Luận văn là trung thực và chưa được công

bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào Tất cả những tham khảo và kế thừa đều được trích dẫn và tham chiếu đầy đủ

Luận văn này được thực hiện và hoàn thành với sự góp ý và hướng dẫn của TS Phạm Ngọc Toàn – Khoa Kế toán – Kiểm toán trường Đại học Kinh tế TP.HCM

Học viên thực hiện Luận văn

Nguyễn Thị Thanh Huyền

MỤC LỤC

DANH MỤC VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

DANH MỤC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1.Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Câu hỏi nghiên cứu 2

4 Đối tuợng và phạm vi nghiên cứu 3

5 Phương pháp nghiên cứu 3

6 Đóng góp của nghiên cứu 4

7 Kết cấu của luận văn 4

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 5

1.1 Các nghiên cứu trong nước 5

1.2 Các nghiên cứu nước ngoài 6

1.3 Nhận xét tổng quan các nghiên cứu 7

Kết luận chương 1 8

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 9

2.1 Tổng quan về kiểm soát nội bộ 9

2.1.1 Khái niệm về KSNB 9

2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của hệ thống kiểm soát nội bộ trong khu vực công 10

2.1.3.2 Đánh giá rủi ro 13

2.1.3.3 Hoạt động kiểm soát 15

2.1.3.5 Giám sát 17

2.1.4 Ý nghĩa Kiểm soát nội bộ trong một tổ chức hành chính công 18

2.2 Giới thiệu tổng quan về Thuế 19

2.2.1 Tổng quan về thuế 19

2.2.1.1 Khái niệm Thuế 19

2.2.1.2 Các đặc điểm của Thuế 20

2.2.1.3 Vai trò của Thuế 20

2.3 Mối quan hệ giữa hệ thống KSNB và hoạt động thu thuế 21

2.4 Mô hình nghiên cứu 22

Kết luận chương 2 23

CHUƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 24

3.1 Phương pháp nghiên cứu 24

3.1.1 Phương pháp chung 24

3.1.2 Phương pháp cụ thể 25

3.1.3 Khung nghiên cứu của luận văn 25

3.2 Thiết kế nghiên cứu 26

3.2.1 Xây dựng thang đo 26

3.2.1.1 Thang đo các yếu tố KSNB 26

3.2.1.2 Thang đo hoạt động thu thuế 29

3.2.2 Xây dựng giả thuyết về các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế 29

3.2.2.4 Thông tin truyền thông 31

3.2.2.5 Giám sát 32

3.2.3 Mô hình hồi quy các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế 32

3.2.4 Mô tả dữ liệu và phương pháp thu thập dữ liệu 33

3.2.4.1 Phương pháp chọn mẫu 33

3.2.4.2 Kích thước mẫu khảo sát 33

Kết luận chương 3 34

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 35

4.1 Đặc điểm về tổ chức và hoạt động của Chi cục Thuế quận 9 35

4.1.1 Quá trình hình thành của Chi cục Thuế quận 9 35

4.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của Chi cục Thuế quận 9 35

4.1.3 Cơ cấu tổ chức của Chi cục Thuế quận 9 35

4.1.4 Chức năng nhiệm vụ của các đội thuế tại Chi cục Thuế quận 9 36

4.2 Tình hình thu thuế tại Chi Cục Thuế Quận 9 những năm gần đây 38

4.3 Kết quả nghiên cứu các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế tại Chi Cục Thuế Quận 9 40

4.3.1 Đánh giá độ tin cậy của thang đo bằng hệ số Crobach’s Alpha 40

4.3.1.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo các yếu tố của hệ thống KSNB 41

4.3.1.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo biến phụ thuộc (Hoạt động thu thuế) 44

4.3.2 Đánh giá giá trị thang đo - phân tích nhân tố khám phá EFA 45

4.3.2.1 Thang đo các yếu tố của hệ thống KSNB 46

4.3.2.2 Thang đo hoạt động thu thuế 50

4.3.4.1 Kiểm định độ phù hợp của mô hình hồi quy tổng thể 52

4.3.4.2 Kiểm định giả thuyết về ý nghĩa của các hệ số hồi quy 54

4.3.5 Kiểm tra các giả định mô hình hồi quy bội 54

4.3.5.1 Kiểm định giả định phương sai của sai số (phần dư) không đổi 54

4.3.5.2 Kiểm tra giả định các phần dư có phân phối chuẩn 55

4.3.6 Kiểm tra giả định không có mối tương quan giữa các biến độc lập (Hiện tượng đa cộng tuyến) 57

4.3.7 Mô hình hồi quy chính thức các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế 58

Kết luận chương 4 60

CHUƠNG 5: KẾT LUẬN, GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ 61

5.1 Kết luận 61

5.2 Các giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu thuế tại Chi Cục Thuế quận 9 62

5.2.1 Giải pháp liên quan đến thông tin và truyền thông 63

5.2.2 Giải pháp liên quan đến giám sát 65

5.2.3 Giải pháp liên quan đến hoạt động kiểm soát 65

5.2.4 Giải pháp liên quan đến môi trường kiểm soát 66

5.2.5 Giải pháp liên quan đến nhân tố rủi ro 69

5.3 Kiến nghị hỗ trợ nhằm hoàn thiện Hệ thống KSNB 71

5.3.1 Đối với ngành thuế 711

5.3.2 Đối với Chi Cục thuế Quận 9 722

5.4 Các hạn chế và phương hướng nghiên cứu tiếp theo 733

TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

AICPA American Institule of Certificated Public Accountant - Viện kiểm

COSO Committee of Sponsoring Organizations - Ủy ban Treadway về việc

chống gian lận trên báo cáo tài chính KK-KTT-TH Kê Khai Kế toán thuế tin học

EFA Exploratory Factor Analysis - phân tích thống kê

TTHT Tuyên truyền hỗ trợ

TNCN Thu nhập cá nhân

HCNSTVAC Hành chính nhấn sự tài vụ ấn chỉ

KTNB Kiểm tra nội bộ

QLN-CCNT Quản lý nợ- cưỡng chế nợ thuế

CTN Công thương nghiệp

DTPL Dự toán pháp lệnh

INTOSAI International Organisation of Supreme Audit Institutions - Tổ chức

quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao

PNN Phi nông nghiệp

VIF Variance Inflation Factor - hệ số phòng đại phương sai

QD Quốc doanh

Bảng 4.2 : Đánh giá độ tin cậy thang đo Môi trường kiểm soát 41

Bảng 4.3 : Đánh giá độ tin cậy thang đo đánh giá rủi ro 42

Bảng 4.4: Đánh giá độ tin cậy thang đo hoạt động kiểm soát 43

Bảng 4.5: Đánh giá độ tin cậy thang đo thông tin và truyền thông` 43

Bảng 4.6:Đánh giá độ tin cậy thang đo giám sát 44

Bảng 4.7:Đánh giá độ tin cậy thang đo hoạt động thu thuế 45

Bảng 4.8: Kiểm định điều kiện thực hiện của EFA 47

Bảng 4.9: Bảng ma trận nhân tố sau khi xoay 49

Bảng 4.10: Kiểm định điều kiện thực hiện của EFA 51

Bảng 4.11: Ma trận tương quan giữa biến phụ thuộc và các biến độc lập 52

Bảng 4.12a: Tóm tắt mô hình với biến phụ thuộc là hoạt động thu thuế 53

Bảng 4.12b: Phân tích ANOVA- Độ tin cậy của mô hình 53

Bảng 4.13: Bảng kết quả các trọng số hồi quy 54

Bảng 4.14: Bảng kiểm định giả định phương sai của sai số 54

Bảng 4.15: Tóm tắt kết quả kiểm định các giả thuyết 60

Bảng 5.1: Bảng xắp sếp thứ tự quan trọng theo hệ số Beta của các nhân tố 63

3.1: Sơ đồ thiết kế nghiên cứu 26

Hình 4.1: Cơ cấu tổ chức của Chi Cục Thuế Quận 9 36

Hình 4.2: Đồ thị phân tán giữa giá trị dự đoán và phần dư từ hồi qui 55

Hình 4.3: Đồ thị P-P Plot của phần dư – đã chuẩn hóa 56

Hình 4.4: Đồ thị Histogram của phần dư – đã chuẩn hóa 57

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Đối với bất kỳ một quốc gia nào thì thuế cũng đóng một vai trò hết sức quan trọng và chiếm phần lớn trong tổng thu ngân sách Nhà nước Việc thực thi một số chính sách thuế có hiệu quả sẽ đảm bảo ổn định cho nguồn thu này và từ đó tạo điều kiện để mở rộng sản xuất và phát triển kinh tế xã hội, đất nước

Thuế không chỉ đơn thuần là một nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước

mà thuế còn là công cụ quan trọng nhất để phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân, là một công cụ quan trọng để góp phần ổn định trật tự xã hội, chuẩn bị điều kiện và tiền đề cho việc phát triển lâu dài theo đường lối xây dựng chủ nghĩa xã hội ở nước ta

Với cơ cấu kinh tế nhiều thành phần, hệ thống pháp luật thuế mới được áp dụng thống nhất giữa các thành phần kinh tế Thuế đã điều chỉnh được hầu hết các hoạt động sản xuất, kinh doanh, các nguồn thu nhập, mọi tiêu dùng xã hội

Thuế góp phần khuyến khích khai thác nguyên liệu, vật tư trong nước để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng và xuất khẩu.Thông qua pháp luật thuế, Nhà nước có tác động tích cực trong việc thúc đẩy sản xuất phát triển trên cơ sở tận dụng và sử dụng hợp lý và có hiệu qủa các nguồn lực cuả đất nước trong việc điều chỉnh cung - cầu

và cơ cấu kinh tế

Từ khi nước ta thực hiện đổi mới, Đảng và Nhà nước chủ trương phát triển nền kinh tế nhiều thành phần theo định hướng xã hội chủ nghĩa, tạo mọi điều kiện thuận lợi cho các thành phần trong xã hội có thể tự do sản xuất, kinh doanh theo pháp luật;

Chi cục thuế quận 9 là cơ quan chuyên môn nằm trong hệ thống thu thuế Nhà nước, được giao nhiệm vụ thu thuế và thu khác trên địa bàn quận 9, thường xuyên kiểm tra các cá nhân, doanh nghiệp xem có chấp hành pháp luật về thuế hay không Trong quá trình vận hành, chính sách về thuế thường xuyên thay đổi, các quy trình kiểm soát nội bộ trong Chi cục không còn phù hợp với tình hình thực tế hiện nay

nữa, công tác thu thuế gặp nhiều khó khăn, tình trạng trốn thuế, lách thuế khá phổ biến của các doanh nghiệp Để có thể kiểm soát nội bộ tốt trong việc thu thuế đối với từng bộ phận trong Chi cục thì rất cần phải xây dựng một bộ phận kiểm soát nội

bộ vững mạnh, nhằm nâng cao hiệu quả hơn nữa trong việc thu thuế của Chi cục Những yếu tố có thể tác động đến việc kiểm soát trong công tác thu thuế của ngành thuế như: Môi trường kiểm soát; Đánh giá độ rủi ro; Hoạt động kiểm soát; Thông tin truyền thông và Giám sát kiểm tra

Với những sự cần thiết trên nên việc tăng cường kiểm soát nội bộ trong công tác chống thất thu được xem như một sự cần thiết tất yếu cho nên tác giả đã lựa

chọn nghiên cứu đề tài “Các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ ảnh hưởng tới

hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế quận 9”

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Mục tiêu tổng quát: Nghiên cứu các nhân tố của hệ thống kiểm soát nội bộ ảnh

hưởng tới hoạt động thu thuế tại Chi Cục Thuế Quận 9

3 Câu hỏi nghiên cứu

Để đạt được các mục tiêu nghiên cứu luận văn đặt ra ba câu hỏi như sau:

Câu hỏi 1: Các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế quận 9?

Câu hỏi 2: Mức độ ảnh hưởng của các yếu tố hệ thống KSNB đến hoạt động

thu thuế tại CCTQ9 như thế nào?

Câu hỏi 3: Giải pháp nào góp phần nâng cao hiệu quả KSNB trong hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế quận 9?

4 Đối tuợng và phạm vi nghiên cứu

a Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu trong luận văn này là các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ tới hoạt động thu thuế

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu của luận văn là phương pháp hỗn hợp, bao gồm phương pháp định tính và định lượng

Phương pháp định tính:

- Khảo sát sơ bộ, tổng hợp, so sánh, đối chiếu để nhận diện các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế quận 9 Từ đó xây dựng bảng câu hỏi khảo sát để phóng vấn các chuyên gia, đề xuất mô hình nghiên cứu phù hợp với điều kiện của Chi cục Thuế

Nghiên cứu định lượng

- Khảo sát các công chức tại Chi Cục Thuế Quận 9 thông qua bảng câu hỏi được

thiết kế dựa trên thang đo Likert 5 mức độ nhằm đánh giá mức độ quan trọng của các nhân tố ảnh hưởng đến “Kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế quận 9 ”

- Đánh giá giá trị và độ tin cậy bằng việc ứng dụng hệ số Cronbach Alpha và phân tích nhân tố khám phá (EFA)

- Đánh giá và kiểm định sự phù hợp của mô hình hồi quy

6 Đóng góp của nghiên cứu

Luận văn đã xây dựng được thang đo, đã kiểm định sự phù hợp cũng như độ tin cậy của chúng Xác định được nhân tố nào của hệ thống KSNB có ảnh hưởng mạnh nhất tới hoạt động thu thuế Từ đó giúp Ban lãnh đạo có những chính sách phù hợp để hoàn thiện hệ thống KSNB của Chi Cục Thuế quận 9 trong việc nâng cao hiệu quả thu thuế

7 Kết cấu của luận văn

Luận văn gồm 5 chương

Chương 1: Tổng quan nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý thuyết

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận

Chương 5: Kết luận và hướng nghiên cứu tiếp theo

Tài liệu tham khảo

Phụ lục

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Các nghiên cứu trong nước

Mặc dù Bộ tài chính ban hành các chuẩn mực, thông tư hướng dẫn, xong trên thực tế vai trò của KSNB trong các đơn vị ở Việt Nam, đặc biệt là trong khu vực hành chính công vẫn còn khá mờ nhạt Tuy nhiên theo tìm hiểu của tác giả cũng đã

có một số công trình nghiên cứu về KSNB trong đơn vị hành chính công được đề cập dưới đây:

1/ Nguyễn Đình Tùng, 2006 Một số vấn đề cần chú ý trong quá trình khảo sát

thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với kiểm toán ngân sách địa phương, Tạp chí Kiểm toán, (8), tr 37 – 38: cho thấy việc nghiên cứu, đánh giá hệ

thống kiểm soát nội bộ là một vấn đề quan trọng nhằm xác định phương pháp, phạm

vi, nội dung kiểm toán để nâng cao chất lượng và hiệu quả kiểm toán

2/ Trần Thị Tài, 2010 Tăng cường kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách tại

trường Đại học Quảng Nam Luận văn Thạc sĩ chuyên ngành Kế toán Trường Đại

học Đà Nẵng Luận văn đã nêu được thực tế về công tác kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách tại Trường Đại học Quảng Nam những mặt đã đạt được và những vấn đề còn tồn tại của công tác kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách tại đơn vị Từ đó đề xuất những giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát nội bộ thu, chi ngân sách tại đơn

vị nhằm giảm thiểu những sai sót, gian lận

3/ Bùi Đỗ Như Hạnh, 2011 Hoàn thiện công tác kiểm soát nội bộ các khoản

thu chi tại nhà khách số 8 Bạch Đằng Văn phòng Trung ương Đảng Luận văn

Thạc sĩ chuyên ngành Kế toán Trường Đại học Đà Nẵng Đề tài sử dụng phương pháp quan sát, phương pháp tiếp cận, phương pháp tổng hợp, phân tích, đối chiếu

với thực tế để làm rõ vấn đề nghiên cứu Luận văn đã nêu khái quát một số vấn đề

lý luận về kiểm soát nội bộ các khoản thu chi tại đơn vị sự nghiệp có thu, thực trạng kiểm soát nội bộ các khoản thu chi tại Nhà khách số 8 Bạch Đằng từ đó đề ra những giải pháp để hoàn thiện công tác kiểm soát nội bộ các khoản thu chi tại Nhà khách

số 8 Bạch Đàng Văn phòng Trung ương Đảng

4/ Ph ạm Thị Hoàng, 2013, “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Trường

Cao đẳng Công nghệ thông tin Tp.HCM”, luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế

Tp.HCM Luận văn đã khái quát được lý luận kiểm soát nội bộ theo INTOSAI Tác giả nghiên cứu dựa trên phương pháp định tính, thông qua khảo sát, thống kê dữ liệu thực tế tại trường kết hợp lý thuyết đã đưa ra được những nhận xét, đánh giá, giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại trường Các giải pháp được xây dựng một cách chi tiết, rõ ràng Bên cạnh đó, luận văn đã thiết lập lại các quy trình kiểm soát còn nhiều thiếu sót, đồng thời thiết lập các quy trình kiểm soát

mới phù hợp với yêu cầu quản lý của nhà trường

5/ Nguyễn Thị Thu Hậu, 2014 "Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại

tr ường Đại học Bạc Liêu", luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế Tp.HCM Luận

văn đã nêu được cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ ở đơn vị công, đã cập nhật INTOSAI 2013, đưa ra được bài học kinh nghiệm từ các sự kiện có liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ trong nước ở đơn vị công; tác giả sử dụng phương pháp khảo sát, quan sát kết hợp phỏng vấn để đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ tại trường Đại học Bạc Liêu với những mặt chưa làm được, tìm ra nguyên nhân tồn tại; từ đó đưa ra được giải pháp đề nghị giải quyết, xây dựng biểu mẫu, tiêu

chí cụ thể để ứng dụng ngay cho nhà trường

1.2 Các nghiên cứu nước ngoài

1/ Nghiên cứu của Sterck et al (2005) là một trong những nghiên cứu quốc tế đầu tiên về thực hành kiểm soát nội bộ trong khu vực công, và cung cấp những phát

hiện thú vị về các khuôn khổ kiểm soát nội bộ được sử dụng trong một số quốc gia được coi là người tiên phong vào thời điểm đó Ví dụ, Úc đã thiết lập một mô hình điều khiển trung tâm một cách rõ ràng đề cập đến năm thành tố của khuôn khổ kiểm soát nội bộ Coso đầu tiên Ở Thụy Điển, hầu hết các tổ chức công cộng sử dụng kết

hợp các phương pháp khuyến cáo của chính phủ (dựa trên tiêu tiêu chuẩn Coso) cùng với các hệ thống và thủ tục cụ thể đã được phát triển có tính đến các yếu tố nội

bộ như mô hình tổ chức và loại hình hoạt động thực hiện Trong chính phủ liên

bang của Hoa Kỳ, các tiêu chuẩn về kiểm soát nội bộ, cũng dựa trên tiêu chuẩn Coso, cung cấp một khuôn khổ kiểm soát nội bộ để xác định và giải quyết các thách

thức quản lý hiệu suất lớn và rủi ro nội bộ cao (Sterck et al, 2005.)

2/ Nghiên cứu của Rahahleh (2011) phát hiện ra rằng kiểm soát nội bộ trong các tổ chức công cộng Jordan bị nhiều vấn đề Chúng bao gồm: thiếu lao động có trình độ, không có các thành phần chính của hệ thống kiểm soát nội bộ, không có

khả năng sử dụng các công cụ kỹ thuật cần thiết trong kiểm soát nội bộ và thiếu nhân viên chuyên nghiệp chuyên ngành

3/ Nghiên cứu của Mongkolsamai, Varipin, Ussahawanitchakit, Phapruke (2012) trên 120 công ty Thái Lan được niêm yết Kết quả cho thấy môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, và thông tin và truyền thông có tác động tích cực đáng kể đến

hiệu quả hoạt động của tổ chức.Hơn nữa, tầm nhìn điều hành minh bạch, kiến thức

của nhân viên, đa dạng giao dịch kinh doanh, và người tham gia cũng cần có một tác động tích cực vào chiến lược kiểm soát nội bộ

4/ Nghiên cứu của Shakirat Adepeju Babatunde & Kabiru Isa Dandago (2014) về “ Internal Control System Deficiency and Capital Project Mis

management in the Nigerian Public Sector” Nghiên cứu này cho thấy rằng thiếu

hụt hệ thống kiểm soát nội bộ có tác động tiêu cực đáng kể về quản lý dự án vốn trong khu vực công ở Nigeria Nghiên cứu đề xuất việc tuân thủ nghiêm ngặt với hệ

thống kiểm soát nội bộ trong các lợi ích tốt nhất của công dân

1.3 Nhận xét tổng quan các nghiên cứu

Sau khi tìm hiểu những công trình nghiên cứu khoa học trong nước và ngoài nước liên quan tương đối đến đề tài của luận văn, tác giả có một số nhận xét cơ bản như sau:

Các công trình nghiên cứu trên đã nêu được thực trạng kiểm soát nội bộ tại các đơn vị công, nhận thấy mặt tồn tại của đơn vị từ đó đề ra các giải pháp để hoàn thiện

Mặc dù có nhiều nghiên cứu về kiểm soát nội bộ đã công bố nhưng hiện nay

chủ yếu là dùng phương pháp định tính, nghiên cứu định lượng ít tác giả nghiên cứu

và đặc thù tại Chi Cục Thuế Quận 9 chưa có nghiên cứu nào được công bố Vì vậy, tác giả đã nghiên cứu theo hướng định lượng đề tài: “Các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế tại Chi Cục Thuế Quận 9”

Kết luận chương 1

Nội dung chính của chương này nhằm đánh giá một cách tổng quan về bức tranh tổng thể về các nghiên cứu khác nhau trong nước cũng như ngoài nước có liên quan trực tiếp cũng như gián tiếp đến những nội dung của luận văn mà tác giả thực hiện Từ đó giúp tác giả nhận thấy khoảng trống cần nghiên cứu và làm nền tảng thực hiện các bước tiếp theo của luận văn

Việc tổng hợp và đánh giá các công trình nghiên cứu được tác giả trình bày theo hai phần lần lượt trong nước và ngoài nước trên cơ sở chọn lọc các công trình tiêu biểu đã công bố có liên quan đến nội dung của luận văn Qua những nội dung

đã trình bày trong chương này cho thấy kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu thuế là vấn đề mới và cần thiết cho hướng nghiên cứu của luận văn

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Nhằm trả lời các câu hỏi ở chương 1, nội dung chương 2 của luận văn sẽ trình bày các nội dung sau:

- Luận văn trình bày các khái niệm về KSNB và các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ qua đó làm tiền đề để đánh giá hệ thống KSNB thông qua việc xây dựng thang đo trong chương 3, Các yếu tố của hệ thống KSNB làm cơ sở xây dựng các giả thuyết về sự tương quan giữa các yếu tố của hệ thống KSNB tới hoạt động thu thuế

- Từ cơ sở các lý thuyết các nội dung trên, luận văn xây dựng mô hình nghiên cứu để trả lời các câu hỏi nghiên cứu đã trình bày ở chương 1

2.1 Tổng quan về kiểm soát nội bộ

2.1 1 Khái niệm về KSNB

Có rất nhiều định nghĩa khác nhau khi nhắc đến hệ thống KSNB Tùy theo từng lĩnh vực hoạt động cũng như yêu cầu quản trị khác nhau mà mỗi tổ chức có cách định nghĩa riêng

- Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VAS 400)

KSNB là các quy định và thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và quản lý có hiệu quả tài sản của đơn vị

- Theo quan điểm của Liên đoàn kế toán quốc tế ( IFAC)

“KSNB là một hệ thống gồm các chính sách, các thủ tục được thiết lập tại đơn vị, đảm bảo độ tin cậy của các thông tin, đảm bảo việc thực hiện các chế độ pháp lý và đảm bảo hiệu quả của hoạt động” (Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC))

- Theo quan điểm của AICPA

Kiểm soát nội bộ “… là các biện pháp và cách thức được chấp nhận và được thực hiện trong một tổ chức để bảo vệ tiền và các tài sản khác, cũng như kiểm tra sự chính xác trong ghi chép của sổ sách” (Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa kỳ (AICPA))

“KSNB là một quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung cấp một sự bảo đảm hợp lý nhằm thực hiện ba mục tiêu dưới đây :

• Báo cáo tài chính đáng tin cậy

• Các luật lệ và quy định được tuân thủ

• Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả.”

- Tài liệu hướng dẫn của INTOSAI (2004)

"Kiểm soát nội bộ là một quá trình xử lý toàn bộ được thực hiện bởi nhà quản lý

và các cá nhân trong tổ chức, quá trình này được thiết kế để phát hiện các rủi ro và cung cấp một sự đảm bảo hợp lý để đạt được nhiệm vụ của tổ chức"

2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của hệ thống kiểm soát nội bộ trong khu vực công

Trong lĩnh vực công, kiểm soát nội bộ rất được xem trọng, là một đối tượng được quan tâm đặc biệt của kiểm toán viên nhà nước Một số quốc gia như Mỹ, Canada đã có những công bố chính thức về kiểm soát nội bộ áp dụng cho các cơ quan hành chính sự nghiệp (Phan Nam Anh, 2013) Chuẩn mực về kiểm toán của Tổng kế toán nhà nước Hoa Kỳ (GAO) 1999 có đề cập đến vấn đề kiểm soát nội bộ đặc thù trong tổ chức hành chính sự nghiệp GAO đưa ra 5 yếu tố về kiểm soát nội: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin - truyền thông và Giám sát

Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) ra đời vào năm

1953 Với vai trò là hiệp hội nghề nghiệp của các cơ quan kiểm toán tối cao (SAI), INTOSAI đã góp phần quan trọng trong việc giúp các thành viên hoàn thành nhiệm

vụ của mình Ngoài ra, INTOSAI còn là diễn đàn về kiểm toán viên nhà nước trên

toàn thế giới, trao đổi những vấn đề cùng quan tâm và cập nhật những tiến bộ mới nhất của các chuẩn mực kiểm toán và các quy định về nghề nghiệp cũng như thông

lệ tốt nhất (Phan Nam Anh, 2013)

Năm 1992, bản hướng dẫn về chuẩn mực kiểm soát nội bộ của INTOSAI đã hình thành một tài liệu đề cập đến việc nâng cấp các chuẩn mực kiểm soát nội bộ,

hỗ trợ cho việc thực hiện và đánh giá kiểm soát nội bộ

Năm 2001, bản hướng dẫn của INTOSAI 1992 đã cập nhật thêm về các chuẩn mực kiểm soát nội bộ để phù hợp với tất cả đối tượng và phù hợp với sự phát triển gần đây trong kiểm soát nội bộ, và công bố năm 2004 Tài liệu này đã tích hợp các

lý luận chung về kiểm soát nội bộ của báo cáo COSO Năm 2013, INTOSAI tiếp tục được cập nhật và công bố áp dụng vào năm 2014

Bên cạnh việc cải thiện định nghĩa kiểm soát nội bộ và xây dựng một sự hiểu biết thông thường về kiểm soát nội bộ, tài liệu của INTOSAI trình bày những vấn

đề đặc thù của khu vực công

2.1.3 Các bộ phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội bộ theo INTOSAI năm

2004

2.1.3.1 Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát phản ánh sắc thái chung của một đơn vị, chi phối ý thức kiểm soát của mọi thành viên trong đơn vị và là nền tảng đối với các bộ phận khác của KSNB, các nhân tố thuộc về môi trường kiểm soát bao gồm:

 Sự liêm chính và giá trị đạo đức

Tất cả mọi người tham gia tổ chức, các nhà quản lý cũng như cán bộ nhân viên

có thể duy trì và chứng minh sự liêm chính và giá trị đạo đức thông qua việc tuân thủ các điều lệ, quy định và đạo đức về cách ứng xử của cán bộ công chức nhà nước trong mọi thời điểm Điều này có thể bao gồm việc công bố tài sản, các vị trí kiêm nhiệm bên ngoài

- Ngoài ra, các tổ chức phải duy trì và chứng minh sự liêm chính và giá trị đạo đức; họ phải cho công chúng nhìn thấy được nhiệm vụ và sứ mệnh của mình Hoạt

động của họ phải có đạo đức, kỷ luật, kinh tế và hiệu quả Chúng phải phù hợp với nhiệm vụ của họ Muốn vậy các nhà quản lý phải làm gương cho cấp dưới về việc tuân thủ pháp luật Đồng thời phải loại trừ hoặc giảm thiếu những sức ép làm cho các nhân viên có thể có những hành vi thiếu trung thực

 Năng lực nhân viên

Năng lực nhân viên bao gồm trình độ hiểu biết và kỹ năng làm việc cần thiết

để đảm bảo việc thực hiện có kỷ cương, trung thực, tiết kiệm, hiệu quả và hữu hiệu cũng như có sự am hiểu đúng đắn về trách nhiệm của bản thân trong việc thiết lập

hệ thống kiểm soát nội bộ

Các nhà quản lý và nhân viên phải đảm bảo một mức độ năng lực cho phép họ hiểu được tầm quan trọng của việc phát triển, thực hiện và duy trì một hệ thống kiểm soát nội bộ tốt và thực hiện nhiệm vụ của mình để hoàn thành các mục tiêu của kiểm soát nội bộ và nhiệm vụ của đơn vị Tất cả mọi người trong một tổ chức liên quan đến kiểm soát nội bộ đều có trách nhiệm cụ thể của mình

- Do đó, các nhà quản lý và nhân viên phải duy trì và thể hiện một mức độ kỹ năng cần thiết để đánh giá rủi ro và giúp đảm bảo hoạt động hữu hiệu và hiệu quả;

và sự hiểu biết về kiểm soát nội bộ đủ để hoàn thành trách nhiệm của họ Cho nên, việc tuyển dụng những người có kiến thức và kinh nghiệm phù hợp với nhiệm vụ được giao là rất cần thiết với các nhà quản lý Đào tạo là một phương thức hữu hiệu

để nâng cao trình độ cho các thành viên trong tổ chức, đó là hướng dẫn về mục tiêu KSNB, phương pháp giải quyết những tình huống khó xử trong công việc

 Tr iết lý quản lý và phong cách lãnh đạo

Nhân tố này thể hiện qua quan điểm và nhận thức của người quản lý phong cách điều hành lại thể hiện qua cá tính , tư cách và thái độ của họ khi điều hành.Một

số nhà quản lý hài lòng với những hoạt động kinh doanh có mức rủi ro cao, nhung

có thể thu đuợc nhiều lợi nhuận một số lại bảo thủ và khá thận trọng với rủi ro Có nhà quản lý trong quá trình điều hành thích tiếp xúc và trao đổi trực tiếp với nhân viên Ngược lại có những nhà quản lý thích điều hành công việc theo một trật tự đã định trong cơ cấu tổ chức của đơn vị

 Cơ cấu tổ chức

Cơ cấu tổ chức thường được mô tả qua sơ đồ tổ chức, và được thể chế hóa bằng văn bản về những nhiệm vụ và quyền hạn cụ thể của từng bộ phận, từng thành viên trong bộ phận và mối quan hệ giữa họ với nhau Cơ cấu tổ chức giúp cho mỗi thành viên hiểu được nhiệm vụ cụ thể và từng hoạt động của họ sẽ ảnh hưởng như thế nào đến việc hoàn thành mục tiêu chung

Cơ cấu tổ chức phụ thuộc vào quy mô và đặc điểm hoạt động của đơn vị Tuy nhiên, dù cơ cấu tổ chức như thế nào thì nó cũng phải giúp cho đơn vị thực hiện chiến lược và đạt được mục tiêu đề ra

Một cơ cấu tổ chức hợp lý sẽ đảm bảo cho sự thông suốt trong việc ủy quyền

và phân công trách nhiệm Cơ cấu tổ chức được xây dựng sao cho có thể ngăn ngừa

sự vi phạm các quy chế kiểm soát nội bộ và loại được những sai lầm và gian lận

 Chính sách nhân sự

Chính sách nhân sự bao gồm việc tuyển dụng, huấn luyện, giáo dục, đánh giá,

bổ nhiệm, khen thưởng hay kỷ luật, hướng dẫn nhân viên

Nhà lãnh đạo cần thiết lập các chương trình động viên khuyến khích bằng các hình thức khen thưởng và nâng cao mức khuyến khích cho các hoạt động cụ thể Đồng thời, các hình thức kỷ luật nghiêm khắc cho các hành vi vi phạm cũng cần được các nhà lãnh đạo quan tâm

2.1.3.2 Đánh giá rủi ro

Tất cả các đơn vị trong hoạt động của mình đều phát sinh những rủi ro nhưng không phải tất cả các rủi ro đều có thể kiểm soát Do đó, các nhà quản lý cần phải thường xuyên phân tích và đánh giá những nhân tố tạo nên rủi ro để có thể tìm biện pháp để hạn chế tối thiếu hoá rủi ro

 Nhận dạng rủi ro

Rủi ro bao gồm rủi ro bên ngoài và rủi ro bên trong, rủi ro trong từng hoạt động và rủi ro toàn đơn vị Rủi ro được xem xét liên tục trong suốt quá trình hoạt

động của đơn vị Một khi đơn vị nhân diện được rủi ro trong hoạt động của mình thì nguy cơ không đạt được mục tiêu sẽ giảm đi đáng kể

Đối với khu vực công, các cơ quan nhà nước phải quản trị rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu giao phó, bao gồm các chỉ tiêu được giao trong kế hoạch đơn vị

 Đánh giá rủi ro

Sau khi đơn vị đã nhận dạng được rủi ro cần tiến hành đánh giá rủi ro Đánh giá rủi ro là đánh giá khả năng xảy ra rủi ro, đánh giá tầm quan trọng và ước tính thiệt hại mà rủi ro gây ra Trên thực tế không thể loại bỏ tất cả rủi ro mà chỉ giới hạn rủi ro xảy ra ở mức chấp nhận được Nếu rủi ro ảnh hưởng không đáng kể và ít có khả năng xảy ra thì không cần quan tâm nhiều Ngược lại, một rủi ro ảnh hưởng quan trọng và khả năng xảy ra cao thì đơn vị phải chú ý

Để đánh giá rủi ro một cách có hệ thống, cần phải xây dựng các tiêu chí đánh giá, sau đó sắp xếp thứ tự các rủi ro, từ đó nhà lãnh đạo phân bổ nguồn lực để đối phó rủi ro

 Phát triển các biện pháp đối phó

Có bốn biện pháp đối phó với rủi ro: phân tán rủi ro, chấp nhận rủi ro, tránh né rủi ro và xử lý hạn chế rủi ro

- Phân tán rủi ro: chuyển một phần hay toàn bộ hậu quả do rủi ro gây ra từ tổ chức này sang tổ chức khác bằng cách trả một khoản phí

- Chấp nhận rủi ro: trong trường hợp lợi ích mang lại lớn hơn thiệt hại do rủi

ro gây ra từ công việc đó tác động

- Tránh né rủi ro: không thực hiện các công việc có thể xảy ra rủi ro Ưu điểm

là tránh được tất cả các rủi ro nhưng lại mất đi một số cơ hội

- Xử lý hạn chế rủi ro: giảm tác hại do rủi ro gây ra Biện pháp này chỉ áp dụng đối với những rủi ro không thể tránh được

Trong phần lớn các trường hợp các rủi ro phải được xử lý hạn chế và đơn vị duy trì kiểm soát nội bộ để có biện pháp thích hợp, bởi vì đơn vị nhà nước phải làm theo nhiệm vụ được giao Các biện pháp xử lý hạn chế rủi ro ở mức độ hợp lý vì

mối liên hệ giữa lợi ích và chi phí nhưng nếu nhận dạng được và đánh giá được rủi

ro thì có sự chuẩn bị tốt hơn

Khi môi trường thay đổi như các điều kiện về kinh tế, chế độ của nhà nước, công nghệ, luật pháp sẽ làm rủi ro thay đổi thì việc đánh giá rủi ro cũng nên thường xuyên xem xét lại, điều chỉnh theo từng thời kỳ (International Organization of Supreme Audit Institutions, 2004)

2.1.3 3 Hoạt động kiểm soát

Là những chính sách và thủ tục để đảm bảo cho các chỉ thị của nhà quản lý được thực hiện.Có nhiều hoạt động kiểm soát khác nhau được thực hiện, dưới đây là những hoạt động kiểm soát chủ yếu trong đơn vị:

 Thủ tục phân quyền và xét duyệt

Việc thực hiện các nghiệp vụ chỉ được thực hiện bởi người được ủy quyền theo trách nhiệm và phạm vi của họ Các thủ tục ủy quyền phải được tài liệu hóa và công bố rõ ràng, phải bao gồm những điều kiện cụ thể

Tuân thủ những quy định chi tiết của sự ủy quyền, nhân viên thực hiện đúng theo hướng dẫn, trong giới hạn được quy định bởi người lãnh đạo và pháp luật

 Phân ch ia trách nhiệm

Một hệ thống kiểm soát đòi hỏi không có người nào được giao quá nhiều trách nhiệm và quyền hạn để tránh tạo nên một môi trường dễ xảy ra gian lận Một người không thể nào khách quan để thấy được hết các sai phạm Nếu các chức năng tập trung ở một người sẽ phát sinh tiêu cực, người tốt sẽ có cơ hội phạm tội vì điều kiện quá dễ dàng để thực hiện hành vi gian lận Để ngăn chặn các sai phạm hoặc gian lận thì cần phải phân công các chức năng công việc riêng biệt cho từng người Tuy nhiên sự thông đồng, bắt tay nhau giữa một nhóm người này sẽ làm giảm hoặc phá hủy sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ

Trường hợp đơn vị có quy mô nhỏ với ít công việc, việc phân chia trách nhiệm gây lãng phí nhân lực, khi đó nhà lãnh đạo phải nhận biết được rủi ro và sử dụng

biện pháp kiểm soát khác như luân chuyển nhân viên để đảm bảo rằng một người không xử lý nhiều nghiệp vụ trong thời gian dài

 Chứng từ và sổ sách ghi chép

Việc thiết kế mẫu chứng từ, sổ sách và sử dụng chúng một cách thích hợp giúp đảm bảo sự ghi chép chính xác và đầy đủ tất cả các dữ liệu về nghiệp vụ xảy ra, các mẫu chứng từ và sổ sách cần đơn giản và hữu hiệu cho việc ghi chép, giảm thiểu các sai sót, ghi trùng lắp, dễ đối chiếu và xem lại khi cần thiết Chứng từ cần để các khoảng trống cho sự phê duyệt và xác nhận của những người có liên quan đến nghiệp vụ Đánh số thống nhất lại các chứng từ phát sinh ở đơn vị để dễ quản lý, dễ truy tìm và giảm thiểu các gian lận, sai phạm có thể xảy ra

 B ảo vệ tài sản

Tài sản của một tổ chức không chỉ là tiền, hàng hóa, máy móc thiết bị mà còn là thông tin Các thủ tục cần có để bảo vệ tài sản gồm:

- Giám sát hiệu quả và phân định riêng biệt các chức năng

- Bảo quản và ghi chép về tài sản, bao gồm cả thông tin

- Giới hạn việc tiếp cận với tài sản

- Giữ tài sản ở nơi riêng biệt, đảm bảo an toàn, bảo quản con dấu và chữ ký

khắc sẵn (nếu có)

 Ki ểm tra, đối chiếu

Các nghiệp vụ và sự kiện phải được kiểm tra trước và sau khi xử lý Sổ sách được đối chiếu với các chứng từ thích hợp để kịp thời phát hiện và xử lý các sai sót (International Organization of Supreme Audit Institutions, 2004)

2.1.3.4 Thông tin và truy ền thông

Để nâng cao năng lực kiểm soát trong đơn vị thì thông tin và truyền thông là điều kiện không thể thiếu

Thông tin

Thông tin trong một tổ chức được nghiên cứu nhằm phục vụ cho quá trình ra quyết định của đơn vị Như vậy không phải bất kỳ tin tức nào cũng trở thành thông tin cần thiết mà nó phải đáp ứng được các yêu cầu:

- Tính chính xác: thông tin phải phản ánh đúng bản chất nội dung tình huống;

- Tính kịp thời: thông tin được cung cấp đúng lúc, đúng thời điểm theo yêu

cầu của các nhà quản trị;

- Tính đầy đủ và hệ thống: thông tin phải phản ánh đầy đủ mọi khía cạnh của tình huống, giúp người sử dụng có thể đánh giá vấn đề một cách toàn diện;

- Tính bảo mật: đòi hỏi thông tin phải được cung cấp đúng người phù hợp với quyền hạn và trách nhiệm của họ

Thông tin được cung cấp qua hệ thống thông tin Trong đó, hệ thống thông tin

kế toán là một phân hệ quan trọng Ngoài ra các phân hệ thông tin khác như lưu trữ, tra cứu (internet, các cơ quan chức năng, báo đài ) cũng rất cần thiết đối với kiểm soát nội bộ vì nó cung cấp cơ sở cho những nhận định, phân tích tình hình hoạt động, đánh giá rủi ro và cơ hội liên quan đến hoạt động của đơn vị

- Giám sát thường xuyên: Đạt được thông qua việc tiếp nhận các ý kiến góp ý

của khách hàng, nhà cung cấp hoặc xem xét các báo cáo hoạt động và phát hiện các biến đông bất thường

- Giám sát định kỳ: Được thực hiện thông qua các cuộc kiểm tra định kỳ

Giám sát hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm đảm bảo kiểm soát được hoạt động như dự định và được sửa đổi cho thích hợp với những điều kiện thay đổi Giám sát cũng cần đánh giá hiệu quả trong việc theo đuổi sứ mệnh của tổ chức, mục tiêu tổng

quát đạt được đặt ra trong khái niệm của kiểm soát nội bộ Điều này được thực hiện thông qua hoạt động giám sát thường xuyên, giám sát định kỳ hoặc kết hợp cả hai,

để giúp đảm bảo rằng kiểm soát nội bộ tiếp tục được áp dụng ở tất cả các cấp, các tổ

chức và kiểm soát nội bộ đạt được kết quả mong muốn (International Organization

of Supreme Audit Institutions, 2004)

2.1.4 Ý nghĩa Kiểm soát nội bộ trong một tổ chức hành chính công

Đối với một tổ chức hành chính công thì theo Hướng dẫn về KSNB của Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) sẽ thấy rõ được tầm quan trọng của tổ chức KSNB như:

- Tạo lập một cơ cấu kỷ cương trong toàn bộ quy trình hoạt động của đơn vị

- Giúp nhận biết, phân tích và lựa chọn được phương pháp tối ưu đối phó với các sự kiện bất lợi trong việc thực hiện mục tiêu

- Tạo lập được một hệ thống thông tin và truyền đạt thông tin hữu hiệu trong toàn tổ chức phục vụ cho việc thực hiện tất cả các mục tiêu KSNB

- Việc kiểm tra đánh giá thường xuyên và định kỳ giữa các bộ phận với nhau hoặc cấp trên với cấp dưới giúp phát hiện và ngăn chặn kịp thời những sai phạm do thiếu sót hoặc cố tình gây ra, động thời cũng giúp đánh giá và hoàn thiện hơn những bất cập cần bổ sung của HTKSNB…

KSNB giúp người quản lý có cái nhìn toàn diện về vấn đề kiểm soát trong tổ chức theo hướng xác định mục tiêu, đánh giá rủi ro và thiết lập các hoạt động kiểm soát; đồng thời tạo lập một môi trường kiểm soát tốt đi đôi với một hệ thống thông tin hữu hiệu Do đó, khái niệm và các chuẩn mực KSNB cần được đưa vào chương trình đào tạo cán bộ quản lý các đơn vị khu vực công

2.2 Giới thiệu tổng quan về Thuế

2.2.1 Tổng quan về thuế

2.2.1.1 Khái niệm Thuế

Cho đến nay trong các sách báo kinh tế trên thế giới vẫn chưa có thống nhất tuyệt đối về khái niệm thuế Đứng trên các góc độ khác nhau theo các quan điểm của các nhà kinh tế khác nhau thì có các định nghĩa về thuế khác nhau:

Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze trong cuốn “ Tài chính công” đưa ra một định nghĩa tương đối cổ điển về thuế: “Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của nhà nước”

Theo từ điển tiếng việt (Nhà xuất bản Đà nẵng, 2005): “Thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hay các tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp… buộc phải nộp cho nhà nước theo quy định”

Trong cuốn từ điển kinh tế của hai tác giả người anh Chrisopher Pass và Bryan Lowes, đứng trên giác độ đối tượng chịu thuế cho rằng: “Thuế là một biện pháp của Chính Phủ đánh trên thu nhập của cái và vốn nhận được của các cá nhân hay doanh nghiệp (Thuế trực thu), trên việc chi tiêu về hàng hóa và dịch vụ ( Thuế gián thu) và tài sản”

Một khái niệm khác nêu trong cuốn sách “ Economics” của hai nhà kinh tế

Mỹ dựa trên cơ sở đối giá như sau: “ Thuế là một khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền hoặc hàng hóa dịch vụ của các công ty và các hộ gia đình cho Chính phủ, mà trong sự trao đổi đó họ không nhận được trực tiếp hàng hóa, dịch vụ nào cả, khoản nộp đó không phải là tiền phạt mà tòa án tuyên phạt hành vi vi phạm pháp luật”

Dù trải qua nhiều giai đoạn và nhận định trên nhiều giác độ khác nhau nhưng một định nghĩa về thuế theo xu hướng cổ điển vẫn còn đang được áp dụng phổ biến đặc biệt trong cơ chế thị trường đó là khái niệm của Gaston Jeze trong giáo trình tài chính công: “Thuế là một khoản nộp bằng tiền mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực hiện theo luật đối với nhà nước, không mang tính chất

đối khoản, không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế và dùng để trang trải cho các nhu cầu chi tiêu công cộng”

2.2.1.2 Các đặc điểm của Thuế

Tính bắt buộc: Tính bắt buộc là thuộc tính vốn có của Thuế để phân biệt thuế

với các hình thức tài chính khác của ngân sách nhà nước Đặc điểm này cho ta thấy

rõ nội dung kinh tế của thuế là những hình thái tiền tệ được hình thành một cách khách quan và có một ý nghĩa xã hội đặc biệt Phân phối duới hình thức mang tính chất bắt buộc dưới hình thức thuế là phương thức phân phối của nhà nước, theo đó một hình thức phân phối thu nhập của người nộp thuế được chuyển giao cho nhà nước mà không kèm theo một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho người nộp thuế , mà hành động đóng thuế là hành động thực hiện nghĩa vụ của công dân

Tính không hoàn trả trực tiếp: Tính không hoàn trả trực tiếp của thuế được

thể hiện ở chỗ : Thuế được hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua việc cung cấp các dịch vụ công cộng của nhà nước Sự không hoàn trả trực tiếp được thực hiện kể cả trước và sau thu thuế Trước khi thu thuế nhà nước không hề cung ứng bất kỳ một dịch vụ công cộng nào cho người nộp thuế Sau khi nộp thuế nhà nước cũng không có sự bồi hoàn nào cho người nộp thuế

Tính pháp lý cao: Thuế là một công cụ tài chính có tính pháp lý cao, được quyết định bởi quyền lực chính trị của nhà nước và quyền lực ấy được thể hiện bằng pháp luật

2.2.1.3 Vai trò của Thuế

 Thuế là công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước

- Thuế là công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho Nhà nước

- Nguồn huy động tập trung thông qua thuế là tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc sân

Vì vậy, thuế luôn được coi là nguồn thu chủ yếu của NSNN

 Thuế là công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô phù hợp với sự phát triển kinh tế của từng thời kỳ

- Thuế là công cụ tài chính điều tiết nền kinh tế Đây là vai trò có tính chất quyết định của thuế Sử dụng công cụ thuế, nhà nước có thể mở rộng hoặc thu hẹp một ngành kinh tế nào đó Để khuyếch chương, phát triển một ngành kinh tế nhà nước sử dụng biện pháp: đánh thuế thấp, thu hẹp phạm vi chủ thể nộp thuế, mở rộng diện miễn, giảm thuế Để thu hẹp một ngành kinh tế nhà nước sử dụng biện pháp: đánh thuế cao, mở rộng phạm vi chủ thể nộp thuế, giảm diện miễn, giảm thuế

- Thuế là công cụ điều chỉnh giá cả thị trường, hạn chế lạm phát: Khi giá cả một loại hàng hoá nào đó trên thị trường tăng lên, Nhà nước có thể điều chỉnh giá bằng cách giảm thuế đối với mặt hàng đó và ngược lại; Để kiềm chế tốc độ lạm phát nhà nước có thể giảm thuế

- Thuế là công cụ để Nhà nước thực hiện việc bảo hộ nền sản xuất trong nước

 Thuế là công cụ để điều tiết thu nhập, hướng dẫn tiêu dùng và thực hiện công bằng xã hội

- Nhà nước đánh thuế cao đối với mặt hàng cần hạn chế tiêu dùng và đánh thuế thấp đối với mặt hàng thiết yếu, khuyến khích tiêu dùng

- Quy định về thuế suất luỹ tiến trong thuế thu nhập thể hiện người có thu nhập cao thì nộp thuế nhiều, người có thu nhập thấp thì nộp thuế ít

- Nguồn thuế thu được, một phần được sử dụng để phân phối lại cho các đối tượng chính sách, khó khăn trong xã hội

 Thuế là công cụ thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh

Thông qua việc khai báo thuế của các doanh nghiệp, công ty và thông qua công tác kiểm tra kiểm soát của của cơ quan thuế, có thể kiểm tra kiểm soát và nắm được thực trạng các hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, từ đó có thể phát hiện ra những vấn đề chấn chỉnh các hoạt động sản xuất kinh doanh và nâng cao vai trò giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh trong xã hội của cơ quan thuế

2.3 Mối quan hệ giữa hệ thống KSNB và hoạt động thu thuế

KSNB bao trùm lên mọi mặt họat động và có ý nghĩa quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của đơn vị Tuy nằm trong một thể thống nhất song các mục tiêu nêu trên đôi khi cũng có mâu thuẫn với nhau như giữa tính hiệu quả của hoạt động với mục đích bảo vệ tài sản, sổ sách hoặc cung cấp thông tin đầy đủ và tin cậy Nhiệm vụ của các nhà quản lý là xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu

và kết hợp hài hoà các mục tiêu trên

KSNB đóng vai trò rất quan trọng Nó giúp tạo lập một cơ cấu kỷ cương hợp

lý trong toàn bộ hoạt động của đơn vị Giúp nhận biết các phương pháp tối ưu để đối phó với các bất lợi trong thực hiện mục tiêu của đơn vị Tạo lập hệ thống thông tin và truyền đạt thông tin hữu hiệu trong toàn bộ tổ chức KSNB giúp người quản

lý có cái nhìn toàn diện về vấn đề kiểm soát trong tổ chức theo hướng xác định mục tiêu, đánh giá rủi ro và thiết lập các hoạt động kiểm soát, đồng thời tạo lập một môi trường kiểm soát tốt đi đôi với một hệ thống thông tin hữu hiệu Từ những vai trò

đó cho thấy việc tạo lập một hệ thống KSNB tốt sẽ góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của đơn vị nói chung và trong hoạt động thu thuế nói chung Và ngược lại, một hệ thống KSNB yếu kém thì mục tiêu của tổ chức khó đạt được cũng như công tác thu thuế sẽ gặp nhiều khó khăn hơn Như vậy, hoạt động thu thuế có hiệu quả hay không nó phụ thuộc rất nhiều vào việc Lãnh đạo có xây dựng một hệ thống KSNB chặt chẽ hay không

2.4 Mô hình nghiên cứu

Các chuẩn mực về KSNB trong khu vực công hiện nay đặt trên nền tảng của Báo cáo INTOSAI gồm có năm nhân tố là môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát Dựa theo các yếu tố của Báo cáo COSO, INTOSAI đưa ra sẽ là cơ sở hình thành mô hình nghiên cứu về các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế tại Chi Cục Thuế Quận 9

Hình 2 1: Mô hình nghiên cứu đề xuất

Kết luận chương 2

Nhằm trả lời các câu hỏi đưa ra trong chương 1, để đánh giá hệ thống KSNB trong hoạt động thu thuế, Dựa trên trên nền tảng của Báo cáo INTOSAI gồm có năm nhân tố là môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát Từ những lý thuyết nói trên luận văn đã xây dựng mô hình lý thuyết nghiên cứu , đây là tiền đề để trả lời các câu hỏi nghiên cứu trong những chương tiếp theo

ĐÁNH GIÁ RỦI RO

HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT

THÔNG TIN TRUYỀN THÔNG

GIÁM SÁT

HOẠT ĐỘNG THU THUẾ MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT

CHUƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Chương 2 đã trình bày về các yếu tố của hệ thống KSNB Nội dung chính của chương này là thiết kế các thang đo của các yếu tố của hệ thống KSNB và thang

đo hoạt động thu thuế, xây dựng các giả thuyết về các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế tại Chi Cục Thuế Quận 9

3.1 Phương pháp nghiên cứu

Để đạt được các mục tiêu nghiên cứu và trả lời ba câu hỏi nghiên cứu, luận văn sử dụng các nhóm phương pháp sau:

Từ đó xây dựng bảng câu hỏi khảo sát và chọn mẫu Các biến được điều chỉnh và

bổ sung cho phù hợp bằng hình thức thảo luận nhóm theo nội dung chuẩn bị trước dựa theo thang đo có sẵn Nội dung thảo luận sẽ được ghi nhận, tổng hợp làm cơ sở cho việc điều chỉnh và bổ sung các biến Tác giả đã thảo luận nhóm là 18 (gồm 1 giảng viên làm công tác giảng dạy tại trường Đại học, 1 Phó Chi Cục Trưởng, 1 đội trưởng đội Kiểm tra nội bộ tại Chi Cục Thuế Quận 9, 15 người là cán bộ công chức tại Chi cục Thuế Quận 9) Sau khi tiến hành thảo luận nhóm thì có 5 nhân tố tác động tới kiểm soát nội bộ trong hoạt động thu thuế tại Chi cục Thuế quận 9 được các thành viên đồng tình và được sử dụng chính thức Trong quá trình này, tác giả cũng tiến hành điều chỉnh lại bảng câu hỏi cho phù hợp hơn

 Phương pháp định lượng

- Thiết kế thang đo các yếu tố của hệ thống KSNB và hoạt động thu thuế

- Đánh giá giá trị và độ tin cậy thang đo bằng hệ số Cronbach Alpha và phân tích nhân tố khám phá (EFA)

- Đánh giá và kiểm định sự phù hợp của mô hình hồi quy

3.1.2 Phương pháp cụ thể

a/ Phương pháp suy diễn: Luận án dựa vào nghiên cứu trước đây có liên quan đến khía cạnh kiểm soát nội bộ và hệ thống KSNB theo INTOSAI 2004 để xây dựng lý thuyết nghiên cứu

b/ Phương pháp điều tra: Tác giả gặp trực tiếp các chuyên gia, các sinh viên và cán

bộ công chức tại Chi Cục thuế Quận 9 để xin ý kiến, đánh giá thực trạng hệ thống KSNB và xây dựng thang đo

c/ Phương pháp quy nạp: Thông qua khảo sát, tác giả sử dụng phương pháp này nhằm rút ra những hạn chế của hệ thống KSNB và từ đó kiến nghị giải pháp phù hợp

3.1.3 Khung nghiên cứu của luận văn

Luận văn sử dụng sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, nghiên cứu

sẽ được tiến hành theo 2 bước là nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng thể hiện qua sơ đồ sau:

Hình 3.1: S ơ đồ thiết kế nghiên cứu 3.2 Thiết kế nghiên cứu

3.2.1 Xây dựng thang đo

3.2.1.1 Thang đo các yếu tố KSNB

Sau khi tổng hợp tài liệu và ý kiến từ những kết quả thảo luận nhóm, nhóm nghiên cứu kết luận được 5 nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát nội bộ trong hoạt

N = 18 Nghiên cứu định tính

Hạn chế và giải pháp

động thu thuế tại Chi cục Thuế quận 9: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông, Giám sát

Thang đo Likert 5 mức độ được sử dụng cho toàn bộ nội dung chính của bảng câu hỏi: 1 - hoàn toàn không đồng ý, 2 - không đồng ý, 3 – bình thường, 4 - đồng ý,

5 - hoàn toàn đồng ý Đối với các biến độc lập, dùng để đo lường mức độ tán thành của đối tượng khảo sát về tác động của từng nhân tố đến KSNB trong hoạt động thu thuế Đối với biến phụ thuộc, tùy vào đánh giá của từng cá nhân khảo sát để lựa chọn mức độ phù hợp biểu thị cho tính hữu hiệu chung của hệ thống này thông qua việc chọn vào giá trị tương ứng trong thang đo

a) Thang đo nhân tố môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát được ký hiệu là MT và được đo lường bằng 6 biến quan sát sau:

MT1: Đơn vị thường xuyên mở các lớp đào tạo ngắn hạn hay cho nhân viên tham gia lớp tập huấn để nâng cao kiến thức và kỹ năng

MT2: Có sự phân công rõ ràng quyền hạn và trách nhiệm cho từng bộ phận

MT3: Đơn vị có kênh thông tin thích hợp để khuyến khích nhân viên báo cáo

về các sai phạm

MT4: Đơn vị có những tiêu chuẩn đánh giá để khen thưởng và xử phạt nhân viên MT5: Phân công công việc phù hợp với trình độ chuyên môn của mỗi nhân viên

MT6: Hình thức khen thưởng, kỷ luật

b) Thang đo lường nhân tố Đánh giá rủi ro

Nhân tố đánh giá rủi ro được ký hiệu là ĐG và được đo lường bằng 6 biến quan sát sau:

ĐG1: Xây dựng kế hoạch lập bảng phân tích đánh giá rủi ro để nhận dạng rủi ro ảnh hưởng tới công tác thu thuế

ĐG2: Xây dựng mục tiêu thu của đơn vị phù hợp với tình hình kinh doanh thực tế

của địa phương

ĐG3: Nguồn nhân lực thực hiện công tác kiểm soát rủi ro

ĐG4: Xây dựng các biện pháp để đối phó với rủi ro

ĐG5: Phát hiện và xử lý kịp thời các hành vi vi phạm pháp luật về Thuế của Doanh

nghiệp

ĐG6: Kết quả phân tích đánh giá rủi ro được truyền đạt đến các Đội có liên quan để

xử lý thông tin

c) Thang đo lường nhân tố Hoạt động kiểm soát

Nhân tố Hoạt động kiểm soát được ký hiệu là HĐ và được đo lường bằng 5 biến quan sát sau:

HĐ1: Lãnh đạo chi Cục giao kế hoạch thu Thuế cụ thể cho từng Đội

HĐ2: Thực hiện phân chia trách nhiệm rõ ràng giữa các phòng ban chức năng

HĐ3: Luân chuyển công chức giữa các phòng ban theo định kỳ

HĐ4: Thực hiện phân quyền chức năng xem, sửa, xóa, thêm ,đối với từng nhân viên

khi sử dụng từng phần hành

HĐ5: Tổng hợp và thông báo kết quả hoạt động đều đặn và đối chiếu các kết

quả thu được với kế hoạch giao để điều chỉnh kịp thời

d) Thang đo lường nhân tố Thông tin và truyền thông

Nhân tố Thông tin và truyền thông được ký hiệu là TT và được đo lường bằng

6 biến quan sát sau:

TT1: Quy trình quản lý thuế và xử lý thông tin được thay đổi kịp thời theo các chính sách thuế mới

TT2: Trưởng các bộ phận có thường xuyên báo cáo tình hình công việc cho lãnh đạo để họ đưa ra những chỉ đạo kịp thời

TT3 : Tổ chức các buổi tập huấn hướng dẫn DN

TT4: Thiết lập đường dây nóng hay hộp thư góp ý để có thể kịp thời giải quyết những khiếu nại, góp ý của NNT hay nhân viên đơn vị

TT5: Hệ thống thông tin trong đơn vị luôn được CBCC cập nhật kịp thời và chính xác, truy cập thuận tiện và hiệu quả

TT6: Tiếp cận những ý kiến từ người nộp thuế

e) Thang đo lường nhân tố Giám sát

Nhân tố Giám sát được ký hiệu là GS và được đo lường bằng 5 biến quan sát sau:

GS1: Tiếp nhận ý kiến góp ý từ nhân viên thuế, doanh nghiệp

GS2: Nâng cao trình độ chuyên môn, kế toán cho nhân viên trong bộ phận kiểm tra thuế

GS3: Lãnh đạo chi Cục phải giám sát việc thực hiện công việc của từng CBCC thông qua các báo cáo

GS4: Những sai sót trong quy trình xử lý được phát hiện kịp thời và báo cáo lên cấp trên quản lý

GS5: Đội kiểm tra nội bộ phải định kỳ kiểm tra việc tuân thủ pháp luật của từng CBCC trong Chi Cục Thuế

3.2.1.2 Thang đo hoạt động thu thuế

Thang đo hoạt động thu thuế được ký hiệu là HDTT và được đo lường bằng 3 biến quan sát sau:

HDTT 1: Hệ thống kiểm soát nội bộ làm tăng hiệu quả thu thuế của Chi cục Thuế

HDTT 2: Hệ thống kiểm soát nội bộ góp phần làm giảm nợ thuế Chi cục Thuế

HDTT 3: Hệ thống kiểm soát nội bộ làm giảm rủi ro trong công tác chống thất thu thuế tại Chi cục Thuế

3.2.2 Xây dựng giả thuyết về các yếu tố của hệ thống KSNB ảnh hưởng tới hoạt động thu thuế

3.2.2.1 Môi trường kiểm soát

Đây là nhân tố tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB trong đơn vị

Để kiểm tra, đánh giá việc thực hiện nhiệm vụ của mỗi cán bộ được phân công, thể hiện tính kỷ luật, tuân thủ các quy định của pháp luật, văn bản hướng dẫn của ngành

và đạo đức về cách ứng xử, tinh thần trách nhiệm của công việc; mỗi cán bộ phải đảm bảo thực hiện những nhiệm vụ cụ thể mà Ban lãnh đạo đã đề như: Công chức quản lý trực tiếp người nộp thuế thì phải thực hiện đôn đốc thu theo kế hoạch mà Ban lãnh đạo đã đề ra, Công chức ở đội gián tiếp thì có nhiệm vụ hỗ trợ các công