Bài giảng hoạch toán kế toán

Đối tượng của hạch toán nghiệp là các nghiệp vụ kinh tế hoặc kỹ thuật sản xuất như tiến độ thực hiện các hoạt động cung cấp, sản xuất, tiêu thụ, tình hình biến động và sử dụng các yếu tố

Trường Đại học Thuỷ lợi

Lời nói đầu

Để đáp ứng kịp thời tài liệu học tập, nghiên cứu và thực hành về kế toán tài chính và phân tích hoạt động kinh doanh trong các doanh nghiệp cho sinh viên khoa kinh tế, chúng tôi tiến hành viết tập bài giảng "Hạch toán kế toán" này để đáp ứng nhu cầu đó

Tập bài giảng này nhằm cung cấp cho bạn đọc những vấn đề chung nhất về lý thuyết hạch toán kế toán, về chế độ tài chính kế toán hiện hành sau đó cung cấp các thông tin cần thiết cho người sử dụng để đề ra các quyết định kinh doanh cơ bản nhất đó là phần phân tích hoạt động kinh doanh

Ngoài ra, tập bài giảng còn nhằm trang bị những kiến thức cơ bản, cần thiết cho các chủ doanh nghiệp, các nhà quản lý, các nhà đầu tư, các cổ đông, người cho vay,

Tập bài giảng được viết dưới sự tham khảo của Quyết định 1141 BTC ngày 01.11.1995, các nghị định của Chính phủ, các thông tư của Bộ Tài chính và các tài liệu của đồng nghiệp trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Đại học Tài chính Kế toán Hà nội

Tập bài giảng được chia thành các phần sau:

Tập một: Hạch toán kế toán trong doanh nghiệp, gồm:

Phần một: Lý thuyết chung và những vấn đề cơ bản của hạch toán kế toán

Phần hai: Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế cơ bản, gồm 6 chương:

Chương I: Hạch toán NVL và công cụ, dụng cụ

Chương II: Hạch toán tài sản cố định

Chương III: Hạch toán thù lao lao động và chi phí nhân công

Chương IV: Hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm, dịch vụ

Chương V: Hạch toán thành phẩm, hàng hoá, tiêu thụ, chi phí thời kỳ, xác

định kết quả

Chương VI: Hạch toán thuế

Tập hai: Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh, gồm 5 chương

Chương I: Những vấn đề chung về phân tích kinh doanh

Chương II: Lập và phân tích bảng cân đối kế toán

Chương III: Phân tích kết quả

Chương IV: Phân tích chi phí sản xuất, giá thành

Chương V: Phân tích tiêu thụ và lợi nhuận

Tác giả xin chân thành cảm ơn những ý kiến đóng góp quý báu của các đồng nghiệp trong bộ môn Kinh tế cơ sở, trường ĐH Thuỷ lợi và đặc biệt là của PGS TS Trần Thế Dũng, trưởng phòng đào tạo trường ĐH Thương mại Do trình độ có hạn, thời gian gấp rút nên chắc chắn tập bài giảng sẽ không tránh khỏi những thiếu sót nhất định Chúng tôi mong muốn nhận được ý kiến đóng góp của người đọc để lần viết sau được tốt hơn Xin chân thành cảm ơn

Tác giả

TËp mét h¹ch to¸n kÕ to¸n trong doanh nghiÖp

Phần một: Nguyên lý chung về những vấn đề cơ

bản của hạch toán kế toán

I Các loại hạch toán, vai trò, chức năng và nhiệm vụ cơ bản của hạch toán

1 Vai trò của hạch toán

Để tồn tại và phát triển, con người phải tiến hành sản xuất Quá trình sản xuất là một quá trình vận động liên tục, thường xuyên qua các giai đoạn khác nhau - đó cũng chính là quá trình tái sản xuất Con người khi tiến hành làm bất cứ việc gì cũng muốn đạt hiệu quả cao, nghĩa là với chi phí tối thiểu phải đem lại lợi ích tối đa Để đạt được điều đó, quá trình sản xuất cần phải được định hướng và tổ chức thực hiện theo những hướng đã định Từ đó xuất hiện nhu cầu tất yếu phải thực hiện chức năng quản lý hoạt động sản xuất - kinh doanh

Như vậy, sự cần thiết phải giám đốc và quản lý quá trình hoạt động sản xuất - kinh doanh (SXKD) không phải chỉ là nhu cầu mới được phát sinh gần đây mà thực ra đã phát sinh từ lâu đời trong lịch sử nhân loại Để tiến hành hoạt động quản lý nhất thiết phải có thông tin Thông tin cung cấp cho quản lý được thu thập từ rất nhiều nguồn khác nhau, bằng các cách khác nhau Trong đó: quan sát, đo lường, tính toán và ghi chép các hoạt động

là một trong các phương pháp thu thập thông tin chủ yếu

Quan sát các quá trình và hiện tượng kinh tế là giai đoạn đầu tiên của việc phản ánh và giám đốc quá trình tái sản xuất xã hội Đo lường mọi hao phí trong sản xuất và kết quả của sản xuất là việc biểu hiện những đối tượng đó bằng các đơn vị đo lường thích hợp (thước đo hiện vật, thước đo lao động, thước đo bằng tiền) Tính toán là quá trình sử dụng các phép tính, các phương pháp tổng hợp phân tích để xác định các chỉ tiêu cần thiết, thông qua đó

để biết được tiến độ thực hiện các mục tiêu, dự án và hiệu quả của kinh doanh kinh tế Việc quan sát, đo lường, tính toán, ghi chép các nghiệp vụ kế toán nói trên nhằm thực hiện chức năng phản ánh và giám sát các hoạt động kinh tế gọi là hạch toán

Hệ thống thông tin hạch toán bao gồm hạch toán nghiệp vụ, hạch toán thống kê và hạch toán kế toán trong đó hạch toán kế toán là phân hệ cung cấp thông tin chủ yếu cho quản lý Vì thế có thể kết luận rằng, sự ra đời của hạch toán nói chung và hạch toán kế toán nói riêng là một tất yếu khách quan, do nhu cầu của sản xuất và quản lý đòi hỏi

2 Các loại hạch toán

Để cung cấp thông tin cho quản lý một cáchh đầy đủ, kịp thời, chính xác phục vụ nhạy bén việc chỉ đạo và quản lý kinh tế thì đòi hỏi phải sử dụng các loại hạch toán khác nhau là:

a/ Hạch toán nghiệp vụ (gọi là hạch toán nghiệp vụ - kỹ thuật)

Hạch toán nghiệp vụ là sự quan sát , phản ánh và giám đốc trực tiếp từng nghiệp vụ kinh tế - kỹ thuật cụ thể nhằm chỉ đạo thường xuyên và kịp thời các nghiệp vụ đó Đối tượng của hạch toán nghiệp là các nghiệp vụ kinh tế hoặc kỹ thuật sản xuất như tiến độ thực hiện các hoạt động cung cấp, sản xuất, tiêu thụ, tình hình biến động và sử dụng các yếu tố của quá trình tái sản xuất, các nghiệp vụ cụ thể về kết quả SXKD

Đặc điểm của hạch toán nghiệp vụ là không chuyên dùng một loại thước đo nào mà căn cứ vào tính chất của từng nghiệp vụ và yêu cầu quản lý để sử dụng một trong ba thước

đo thích hợp (thước đo hiện vật, giá trị, lao động) Hạch toán nghiệp vụ thường sử dụng các phương tiện thu thập, truyền tin đơn giản như chứng từ ban đầu, điện thoại, điện báo hoặc truyền miệng

Đặc điểm của thông tin hạch toán nghiệp vụ là: - Hoả tốc dùng cho lãnh đạo nghiệp vụ

- kỹ thuật hàng ngày, yêu cầu kịp thời hơn là toàn diện

- Lĩnh vực thông tin rất rộng nhưng không đầy đủ

- Thường là thông tin ở các giai đoạn đầu, độ tin cậy không cao

Do đặc điểm như vậy nên khi cần tìm ra những chỉ tiêu tổng hợp thì rất ít dùng đến tài liệu hạch toán nghiệp vụ

b/ Hạch toán thống kê (còn gọi là thống kê)

Thống kê là một môn khoa học nghiên cứu mặt lượng trong mối liên hệ mật thiết với mặt chất của các hiện tượng kinh tế - xã hội số lớn trong điều kiện thời gian và địa điểm cụ thể nhằm rút ra bản chất và tính quy luật trong sự phát triển của các hiện tượng

Hạch toán thống kê là một loại hạch toán nghiên cứu và giám đốc nhằm trình bày được nguyên nhân của những hiện tượng nghiên cứu và xác định được tính quy luật về sự phát triển của sự vật Hạch toán thống kê cũng sử dụng 3 loại thước đo: hiện vật, lao động và giá trị tuỳ thuộc vào đặc điểm của hiện tượng nghiên cứu và nhiệm vụ của thống kê cho nên trong hạch toán thống kê không có loại thước đo nào được xem là chủ yếu

c/ Hạch toán kế toán (còn gọi là kế toán)

Hạch toán kế toán là một môn khoa học phản ánh và giám đốc các mặt hoạt động kinh

tế tài chính ở tất cả các doanh nghiệp, tổ chức sự nghiệp và các cơ quan Sơ với hạch toán nghiệp vụ và hạch toán thống kê, hạch toán kế toán có những đặc điểm sau:

- Hạch toán kế toán (HTKT) phản ánh và giám đốc một cách toàn diện và liên tục, có

hệ thống tất cả các loại vật tư, tiền vốn và mọi hoạt động kinh tế Về thực chất HTKT nghiên cứu vốn kinh doanh (dưới góc độ tài sản và nguồn vốn) và quá trình vận động của vốn trong các tổ chức, các đơn vị Nhờ đó mà HTKT thực hiện được sự giám sát liên tục cả trước, trong và sau quá trình SXKD

- HTKT sử dụng cả 3 loại thước đo, trong đó thước đo tiền tệ coi là chủ yếu Nghĩa là trong kế toán mọi nghiệp vụ kinh tế đều được ghi chép theo giá trị và biểu hiện bằng tiền Nhờ đó mà HTKT cung cấp được các chỉ tiêu tổng hợp phục vụ cho việc giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch kinh tế - tài chính

- HTKT sử dụng hệ thống các phương pháp nghiên cứu khoa học như: chứng từ, đối ứng taì khoản, tính giá, tổng hợp - cân đối kế toán (báo biểu), trong đó phương pháp lập chứng từ kế toán là thủ tục hạch toán đầu tiên và bắt buộc phải có đối với mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nhờ đó, số liệu do kế toán cung cấp bảo đảm phản ánh được tính chính xác và cơ sở pháp lý vững chắc

Thông tin của HTKT có những đặc điểm nổi bật sau:

- Thông tin HTKT là những thông tin động về tuần hoàn của vốn Trong doanh nghiệp, toàn bộ bức tranh về hoạt động sản xuất kinh doanh từ khâu đầu tiên là cung cấp vật tư cho sản xuất qua khâu sản xuất đến khâu cuối cùng là tiêu thụ đều được phản ánh thật đầy đủ

và sinh động thông qua thông tin kế toán

- Thông tin HTKT luôn là những thông tin hai mặt của mỗi hiện tượng, mỗi quá trình: Tài sản và nguồn vốn, tăng và giảm, chi phí và kết quả

- Mỗi thông tin thu được là kết quả của quá trình có tính hai mặt: thông tin và kiểm tra

3 Mối quan hệ giữa các loại hạch toán

Mối quan hệ này thể hiện ở chỗ:

- Cả ba loại hạch toán đều nhằm thu thập, ghi chép và truyền đạt những thông tin về kinh tế - tài chính

- Mỗi loại hạch toán đều phát huy tác dụng của mình trong việc giám đốc tình hình thực hiện các kế hoạch kinh tế - tài chính phục vụ cho quản lý

- Giữa 3 loại hạch toán còn có quan hệ cung cấp số liệu cho nhau và quan hệ thống nhất về mặt số liệu trên cơ sở tổ chức công tác hạch toán ban đầu

4 Chức năng, tác dụng, phân loại và nhiệm vụ của hạch toán kế toán

a/ Chức năng:

HTKT là nghệ thuật quan sát, ghi chép, phân loại, tổng hợp các hoạt động của doanh nghiệp và trình bày kết quả của chúng nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho việc ra các quyết định về kế toán, chính trị, xã hội và đánh giá kết quả của một tổ chức Như vậy đối tượng sử dụng thông tin của HTKT không chỉ gói gọn trong nội bộ doanh nghiệp mà còn

mở rộng cho những người bên ngoài doanh nghiệp như: Các nhà đầu tư, tổ chức tín dụng, chủ nợ, nhà cung cấp, cơ quan thuế, thống kê vv

Từ đó có thể thấy rằng HTKT là một nhu cầu khách quan của bản thân quá trình sản xuất cũng như của xã hội, nhu cầu đó được tồn tại trong tất cả các hình thái xã hội khác nhau và ngày càng tăng, tuỳ theo sự phát triển của xã hội

b/ Tác dụng của hạch toán kế toán

Với chức năng cung cấp thông tin và kiểm tra HTKT có vai trò đặc biệt quan trọng trong việc phục vụ cho các nhu cầu thông tin khác nhau của xã hội:

- Kế toán phục vụ cho các nhà quản lý kinh tế để từ đó ra quyết định về các kế hoạch,

dự án và kiểm tra việc thực hiện các kế hoạch, dự án đã đặt ra

- Kế toán phục vụ các nhà đầu tư: từ thông tin của kế toán các nhà đầu tư hiểu được tình hình của doanh nghiệp để từ đó có quyết định đầu tư vào doanh nghiệp này hay không

- Kế toán phục vụ nhà nước: giúp nhà nước biết được chi phí, lợi nhuận của các doanh nghiệp và từ đó ra các chính sách về đầu tư, thuế vụ thích hợp cũng như hoạch định chính sách, soạn thảo luật lệ

c/ Phân loại hạch toán kế toán

Hệ thống HTKT doanh nghiệp có thể được phân chia theo nhiều cách khác nhau như phân theo cách thức ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh (kế toán đơn, kế toán kép), phân theo các phần hành kế toán (kế toán vật tư, TSCĐ, vốn bằng tiền, kế toán thanh toán, chi phí giá thành, tiêu thụ ) Phân theo đối tượng sử dụng thông tin (kế toán tài chính, kế toán quản trị) Trong đó, phân loại theo đối tượng sử dụng thông tin của kế toán được sử dụng phổ biến rộng rãi Theo cách phân loại này thì người ta dựa vào các đối tượng sử dụng thông tin kế toán để chia kế toán thành hai hệ thống:

(1) Hệ thống kế toán tài chính: ghi nhận và cung cấp thông tin liên quan đến quá trình báo cáo hoạt động của doanh nghiệp cho người quản lý và những người ngoài doanh nghiệp

sử dụng

(2) Hệ thống kế toán quản trị: ghi nhận và cung cấp thông tin cho những người sử dụng trong nội bộ để giúp cho việc vận hành công việc kinh doanh và vạch kế hoạch cho tương lai

Để phân biệt giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị, ta có thể dựa vào những tiêu thức cơ bản sau:

Bảng 1: Phân biệt giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị

dụng

Chủ yếu là thước đo giá trị Sử dụng cả thước đo giá trị, hiện

vật và thời gian Các nguyên tắc

sử dụng trong

việc lập báo cáo

Phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán chung đã được thừa nhận, mang tính bắt buộc

Do doanh nghiệp tự xây dựng, tự triển khai, có tính linh hoạt, không mang tính pháp lệnh

Người sử dụng

thông tin

Các thành phần bên ngoài doanh nghiệp như các tổ chức tín dụng, nhà đầu tư, nhà cung cấp vật tư, người lao động

Các thành phần bên trong doanh nghiệp: Giám đốc, Hội đồng quản trị, người quản lý, các giám sát viên, quản đốc

Các báo cáo kế

toán chính yếu

- Bảng cân đối kế toán

- Báo cáo kết quả SXKD

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

- Bản giải trình các báo cáo tài chính

- Các báo cáo cung cấp, dự trữ vật tư, thành phẩm, hàng hoá

- Các báo cáo về quá trình sản xuất: chi phí, kết quả

- Các báo cáo tiêu thụ

Phạm vi thông

tin

Toàn doanh nghiệp Gắn với các bộ phận trực thuộc

doanh nghiệp Trọngtâm thông

tin

Chính xác, khác quan, tổng thể Kịp thời, thích hợp, linh hoạt, ít

chú ý đến độ chính xác

d/ Nhiệm vụ của hạch toán kế toán

Để thực hiện tốt chức năng cung cấp thông tin, HTKT phải thực hiện một số công việc

cụ thể sau:

- Lập (hoặc thu nhận) chứng từ theo từng loại nghiệp vụ và phản ánh vào sổ sách sau

đó khoá sổ kế toán khi kết thúc kỳ kế toán

- Lập báo cáo kế toán tài chính và báo cáo quản trị

Các công việc trên đây được tiến hành liên tục, kế tiếp nhau tạo thành chu trình kế toán trong doanh nghiệp mà kế toán phải thực hiện

II Các nguyên tắc kế toán chung được thừa nhận

Khi thực hiện công tác kế toán thì phải tuân thủ các nguyên tắc sau đây vì nó là các chuẩn mực, những quy tắc và những hướng dẫn làm nền tảng cho việc lập các báo cáo tài chính được chính xác, đảm bảo độ tin cậy và dễ so sánh:

1 Nguyên tắc thực thể kinh doanh

Khi doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hoặc đơn vị kế toán hoạt động thì đều phải ghi

sổ, tổng hợp và lập báo cáo

2 Nguyên tắc hoạt động liên tục

Giả thiết doanh nghiệp hoạt động ít nhất trong nhiều kỳ nên khi lập báo cáo tài chính

sẽ phản ánh tài sản theo giá gốc (giá lúc nhập)

3 Nguyên tắc kỳ kế toán

Là những khoảng thời gian nhất định (tháng, quý, năm) mà báo cáo tài chính phải

được lập

4 Nguyên tắc thước đo tiền tệ

Khi hạch toán tổng hợp và lập báo cáo tài chính thì phải phản ánh tài sản, nguồn vốn theo một thước đo giá trị (tiền) thống nhất

5 Nguyên tắc giá phí thực tế

Việc đo lường, tính toán về tài sản, công nợ, vốn, doanh thu, chi phí phải đặt trên cơ

sở những gì thực tế xảy ra ở thời điểm đó (giá phí thực tế)

6 Nguyên tắc xác định doanh thu

Tổng doanh thu trong kỳ là số tiền bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ được ghi nhận của

số hàng đã thực sự được tiêu thụ trong kỳ

7 Nguyên tắc phù hợp

Chi phí phải phù hợp với doanh thu ở kỳ mà doanh thu được ghi nhận Xu hướng ở đây

là phù hợp trên cơ sở thời gian (nhất là hai chi phí thời kỳ: bán hàng và quản lý doanh nghiệp)

10 Nguyên tắc nhất quán

Các khái niệm, nguyên tắc, phương pháp mà kế toán sử dụng thì đòi hỏi phải nhất quán trong suốt cả kỳ

III Đối tượng phản ánh của hạch toán kế toán

1 Khái quát chung về đối tượng nghiên cứu của HTKT

Để nghiên cứu quá trình tái sản xuất, HTKT tiến hành nghiên cứu sự hình thành và vận

động của vốn trong một đơn vị cụ thể Lượng vốn đó biểu hiện dưới dạng vật chất hay phi vật chất và được đo bằng tiền gọi là tài sản Mặt khác, vốn của doanh nghiệp lại được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau gọi là nguồn vốn Có thể khái quát đặc điểm của đối tượng HTKT như sau:

- Một là, HTKT nghiên cứu các yếu tố của quá trình tái sản xuất trên góc độ vốn Việc nghiên cứu vốn trong mối quan hệ giữa 2 mặt giá trị tài sản và nguồn vốn là đặc trưng nổi bật của đối tượng HTKT

Hai là, HTKT không chỉ là nghiên cứu vốn ở trạng thái tĩnh của vốn mà còn nghiên cứu vốn ở trạng thái động trong quá trình SXKD của đơn vị

Ba là, HTKT còn nghiên cứu cả các mối quan hệ kinh tế - pháp lý ngoài vốn của đơn vị như sử dụng tài sản cố định thuê ngoài, vật liệu nhận gia công, hàng hoá nhận đại lý

Bốn là, việc cụ thể hoá đối tượng nghiên cứu của HTKT chỉ có thể đạt được khi xác

định rõ phạm vi biểu hiện của đối tượng trong phạm vi các đơn vị: doanh nghiệp, đơn vị sự nghiệp

Tóm lại; Đối tượng của HTKT là tài sản, nguồn vốn và quá trình vận động của chúng trong quá trình SXKD và các mối quan hệ kinh tế - pháp lý khác

2 Phân loại vốn của doanh nghiệp

Vốn của doanh nghiệp được xem xét dưới góc độ: Tài sản, nguồn hình thành (nguồn vốn) và quá trình vận động của vốn (tuần hoàn của vốn)

a/ Tài sản:

Tài sản là toàn bộ tiềm lực kế toán của đơn vị nó là tất cả những thứ hữu hình hoặc vô hình gắn với lợi ích trong tương lai của đơn vị thoả mãn các điều kiện sau:

- Thuộc quyền sở hữu hoặc kiểm soát lâu dài của đơn vị

- Có giá trị thực sự đối với đơn vị

- Có giá phí xác định

Toàn bộ tài sản trong doanh nghiệp được chia làm hai loại:

* Loại một: Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn Nó có đặc điểm là thời gian luân chuyển ngắn, thường là trong vòng một chu kỳ kinh doanh hay trong vòng một năm

Tài sản lưu động được phân chia thành nhiều nhóm:

- Vốn bằng tiền gồm: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tiền đang chuyển

- Các khoản phải thu là những tài sản của doanh nghiệp đang bị cá nhân, đơn vị khác chiếm dụng ví dụ như: phải thu của người mua, tiền trả trước cho người bán, phải thu nội bộ vv

- Hàng tồn kho là những tài sản tồn tại dưới dạng vật chất cân, đong, đo, đếm được như: nguyên vật liệu, dụng cụ, thành phẩm, hàng hoá, sản phẩm dở dang, hàng mua đang trên đường

- Tài sản lưu động khác là những tài sản lưu động còn lại ngoài các nhóm trên như khoản tạm ứng của công nhân viên, chi phí trả trước, tiền ký quỹ, ký cược

*Loại hai: Tài sản cố định và đầu tư dài hạn

Là những tài sản có thời gian luân chuyển dài (thường là trên một năm) và được chia thành:

- Tài sản cố định hữu hình

- Tài sản cố định vô hình

- Tài sản cố định thuê tài chính

- Các khoản đầu tư xây dựng cơ bản

- Các khoản đầu tư tài chính dài hạn

- Các khoản ký cược, ký quỹ dài hạn

b/ Nguồn hình thành (nguồn vốn)

Gồm:

*Nợ phải trả (loại 3) là số nguồn vốn mà doanh nghiệp đi vay, đi chiếm dụng của các

đơn vị, cá nhân khác Nợ phải trả được chia thành các nhóm:

- Nợ ngắn hạn: là khoản tiền mà doanh nghiệp có trách nhiệm trả trong vòng một chu

kỳ kinh doanh bình thường hoặc trong vòng một năm Nợ ngắn hạn bao gồm: vay ngắn hạn, nợ dài hạn đã đến hạn trả, phải trả người bán, phải trả công nhân viên, thuế phải nộp, phải trả nội bộ, và phải trả khác

- Nợ dài hạn: các khoản vay dài hạn, nợ dài hạn (lớn hơn một năm)

* Nguồn vốn chủ sở hữu (loại 4)

Là số vốn của các chủ sở hữu, các nhà đầu tư đóng góp mà doanh nghiệp không phải cam kết thanh toán, hoặc hình thành từ kết quả SXKD, do đó nguồn vốn chủ sở hữu không phải là khoản nợ

Tuỳ loại hình doanh nghiệp mà một doanh nghiệp có thể có một hoặc nhiều chủ sở hữu vốn (ví dụ như doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp liên doanh, công ty cổ phần, công ty tư nhân )

Nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm:

- Vốn cấp, góp của các chủ sở hữu

- Lợi nhuận chưa phân phối

- Nguồn vốn chủ sở hữu khác: có nguồn gốc từ lợi nhuận để lại như các quỹ, XDCB, chênh lệch

Như vậy, tài sản và nguồn vốn chỉ là 2 mặt khác nhau của vốn vì vậy ta có:

3 Tuần hoàn của vốn (quá trình vận động)

Trong quá trình tái sản xuất, vốn của các đơn vị SXKD vận động không ngừng qua các giai đoạn khác nhau Qua mỗi giai đoạn vận động, vốn không ngừng biến đổi cả về hình thái biểu hiện lẫn quy mô

Quá trình vận động được phân chia thành các loại:

- Chi phí: gồm

+ Chi phí hoạt động SXKD (loại 6)

+ Chi phí hoạt động bất thường, hoạt động tài chính (loại 8)

- Doanh thu: gồm

+ Doanh thu hoạt động SXKD (loại 5)

+ Doanh thu hoạt động tài chính, bất thường (loại 7)

+ Luôn có tính đa dạng trên mỗi nội dung cụ thể

IV Các phương pháp của hạch toán kế toán

1 Phương pháp chứng từ

* Khái niệm: chứng từ là một phương pháp của kế toán nhằm minh chứng cho tính hợp pháp, hợp lệ của mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Chứng từ là cơ bản đầu rất quan trọng để tổ chức hạch toán

* Một chứng từ được gọi là hợp pháp, hợp lệ dùng để hạch toán khi nó thoả mãn:

- Nó phải phản ánh, sao chụp lại thực tế khách quan nghiệp vụ kinh tế đã xảy ra

- Nó phải bao gồm các yếu tố cơ bản sau đây đã được thực hiện:

+ Tên gọi của chứng từ: phiếu thu, chi, nhập, xuất, hoá đơn, biên bản,

+ Số hiệu, ngày tháng lập chứng từ

+ Người lập chứng từ

+ Các bên tham gia trong chứng từ

Ngoài ra còn có các yếu tố bổ sung khác như định khoản nghiệp vụ, thời hạn và phương thức thanh toán, địa điểm giao nhận

* Luân chuyển chứng từ: Là từ khâu lập (hoặc tiếp nhận chứng từ từ bên ngoài) đến khâu lưu trữ bảo quản và đến khâu huỷ chứng từ Do chứng từ có nhiều loại với đặc tính luân chuyển khác nhau nên các giai đoạn cụ thể của quá trình luân chuyển cũng khác nhau, nhưng chung quy lại nó bao gồm các giai đoạn (khâu) sau:

- Lập chứng từ theo các yếu tố (hoặc tiếp nhận chứng từ từ bên ngoài)

- Kiểm tra chứng từ

- Sử dụng chứng từ cho lãnh đạo nghiệp vụ và ghi sổ kế toán

- Bảo quản chứng từ và sử dụng lại trong kỳ hạch toán

- Chuyển chứng từ vào lưu trữ

2 Phương pháp tính giá

a/ Khái niệm:

Tính giá là phương pháp dùng thước đo giá trị để biểu hiện các loại tài sản khác nhau nhằm phản ánh, cung cấp các thông tin tổng hợp cần thiết và xác định giá trị tiền tệ để thực hiện các phương pháp phản ánh khác của kế toán Về thực chất, tính giá tài sản là phương pháp xác định giá trị ghi sổ của tài sản (biểu hiện bằng tiền)

b/ Yêu cầu tính giá

Để thực hiện tốt chức năng thông tin và kiểm tra về giá trị các loại tài sản của mình, tính giá phải bảo đảm các yêu cầu dưới đây:

- Chính xác: Việc tính giá các loại tài sản phải bảo đảm chính xác, phù hợp với giá cả

đương thời và phù hợp với số lượng, chất lượng của tài sản Nếu việc tính giá không chính xác, thông tin do tính giá cung cấp sẽ mất tính xác thực, không đáng tin cậy, ảnh hưởng

đến việc ra quyết định kinh doanh

- Thống nhất: Việc tính giá phải thông nhất về phương pháp tính toán giữa các doanh nghiệp khác nhau trong nền kế toán quốc dân và giữa các thời kỳ khác nhau Có như vậy,

số liệu tính toán ra mới bảo đảm so sánh được giữa các thời kỳ và các doanh nghiệp với nhau Qua đó, đánh giá được hiệu quả kinh doanh của từng doanh nghiệp, qua từng thời kỳ khác nhau

c/ Nguyên tắc tính giá

* Nguyên tắc 1: xác định đối tượng tính giá phù hợp

Nhìn chung, đối tượng tính giá phù hợp với đối tượng thu mua, sản xuất và tiêu thụ

Đối tượng đó có thể là từng loại vật tư, hàng hoá và tài sản mua vào, từng loại sản phẩm,

dịch vụ bán ra Tuy nhiên, trong những điều kiện nhất định, đối tượng tính giá có thể là tổng hợp hay chi tiết

* Nguyên tắc 2: Phân loại chi phí hợp lý

* Nguyên tắc 3: Lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí thích ứng

Trong một số trường hợp và trong những điều kiện nhất định, có một số khoản chi phí

có liên quan trực tiếp đến nhiều đối tượng tính giá nhưng không thể tách riêng ra được Vì thế cần lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý để sao cho việc phân bổ các chi phí này gần sát với mức tiêu hao thực tế nhất Thuộc những chi phí cần phân bổ này có thể bao gồm cả chi phí vật liệu, nhân công trực tiếp (do trong cùng một khoảng thời gian, một nhóm công nhân cùng tham gia chế tạo ra một số loại sản phẩm bằng cùng một lượng nguyên vật liệu) Chi phí sản xuất chung

Tiêu thức phân bổ chi phí cho từng đối tượng tính giá phụ thuộc vào quan hệ của chi phí với đối tượng tính giá Thông thường tiêu thức được lựa chọn là tiêu thức phân bổ chi phí theo hệ số, theo định mức, theo giờ máy chạy, số lượng, trọng lượng vật tư, sản phẩm Việc lựa chọn tiêu thức nào phải phụ thuộc vào tình hình cụ thể sao cho phù hợp Công thức phân bổ như sau:

Mức chi phí Tiêu thức phân bổ đối tượng Tổng chi phí phân bổ cho =  x từng loại cần mỗi đối tượng Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng phân bổ

Cách tính giá cụ thể cho mỗi loại tài sản sẽ được trình bày ở phần hai

3 Phương pháp đối ứng tài khoản

b/ Kết cấu tài khoản

Tài khoản kế toán là phương tiện để tóm tắt tất cả các nghiệp vụ phát sinh ảnh hưởng tới một khoản mục tài sản, vốn chủ sở hữu, doanh thu hoặc chi phí riêng biệt Tài khoản kế toán có hình chữ "T" và được chia làm hai bên:

- Bên trái gọi là bên nợ

- Bên phải gọi là bên có

(Nợ, có ở đây chỉ là quy ước để ghi chép mà không có ý nghĩa kinh tế)

Nợ Tên tài khoản Có

* Ghi chép vào tài khoản là việc ghi một số tiền vào bên nợ hoặc bên có của mỗi tài khoản Hay nói cách khác việc ghi chép vào tài khoản phải được tiến hành theo nguyên tắc: các nghiệp tăng được tập hợp vào một bên và bên còn lại tập hợp các nghiệp vụ làm giàm

đối tượng phản ánh đó

Tóm tắt:

+ Ghi nợ một tài khoản là ghi một số tiền vào bên nợ tài khoản đó

+ Ghi có một tài khoản là ghi một số tiền vào bên có tài khoản đó

* Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Số tổng phát sinh tăng - số tổng phát sinh giảm của tài khoản

Trong hệ thống kế toán hiện hành (theo quyết định 1141 của BTC Ngày 01/11/1995

đến nay) có 75 tài khoản cấp một và hơn 100 tài khoản cấp hai cùng 7 tài khoản ngoài bảng Chúng được chia thành 10 loại từ loại 01 đến loại 10:

Các tài khoản cấp một có 3 chữ số:

Ví dụ: Tài khoản "tiền mặt" có số hiệu là 111

chữ số thứ hai từ trái sang chỉ nhóm

chữ số thứ ba (hàng đơn vị) chỉ tên tài khoản đó

Các tài khoản cấp hai có 4 chữ số

Ví dụ: Tài khoản "tiền mặt Việt Nam": 1111

Trong đó: ba chữ số đầu từ trái sang chỉ tài khoản cấp một, còn chữ số thứ tư từ trái sang chỉ tên tài khoản cấp hai đó

Các tài khoản loại mười (tài khoản ngoài bảng) có hai số không từ trái sang và chứ số thứ ba là một trong các số tự nhiên, ví dụ: Tài khoản "Tài sản cố định thuê ngoài" có số hiệu là 001

Các loại tài khoản trên có nội dung và kết cấu khác nhau nhằm phản ánh các đối tượng khác nhau Có thể khái quát nguyên tắc "Ghi chép" vào tài khoản các loại theo hình chữ

"T" như sau:

Nợ TK(loại 1+loại 2)-TK Tài sản Có Nợ TK(L3+L4)-TK nguồn vốn Có

Số dư đầu kỳ: xxx

Số phát sinh tăng

Số phát sinh giảm

Số phát sinh giảm

Số dư đầu kỳ: xxx

Số phát sinh tăng

Tập hợp chi phí hoạt động SXKD, hoạt động tài chính, bất thường (FS tăng)

- Các khoản ghi giảm chi phí

- Kết chuyển chi phí (cuối kỳ)

Nợ TK ngoài bảng (001; 002; 003 ) Có

Số dư đầu kỳ: xxx

Số FS tăng

Số FS giảm

Tổng FS tăng: xxx

Số dư cuối kỳ: xxx

Tổng FS giảm

c/ Hệ thống tài khoản kế toán

Bảng 2: Hệ thống tài khoản kế toán thống nhất áp dụng cho các doanh nghiệp (Ban hành kèm theo quyết định số 1141 TC/ CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ TC - đã sửa đổi bổ sung)

Loại 1: tài sản lưu động

3

113

1131

1132

Tiền đang chuyển

Tiền Việt Nam Ngoại tệ

1331

1332

Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ

Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định

1361

1362

Phải thu nội bộ

vốn kinh doanh ở các đơn vị trực thuộc (không dùng

ở các đơn vị trực thuộc) Phải thu nội bộ khác

14 144 Thế chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn

1531

1532

1533

Công cụ, dụng cụ

Công cụ, dụng cụ Bao bì luân chuyển

Giá mua hàng hoá

Chi phí thu mua hàng hoá

Loại 2: loại tài sản cố định

2211

2212

Cổ phiếu Trái phiếu

Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước

Thuế giá trị gia tăng phải nộp Thuế GTGT đầu ra

Thuế GTGT hàng nhập khẩu Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất, nhập khẩu Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế trên vốn

Thuế tài nguyên Thuế nhà, đất, tiền thuê đất Các thuế khác

loại 4: vốn chủ sở hữu

4141

4142

Quỹ đầu tư phát triển

Quỹ đầu tư phát triển Quỹ nghiên cứu khoa học và đào tạo

54 451 Quỹ quản lý của cấp trên (dùng cho các Tổng

công ty, tập đoàn, cơ quan liên hợp )

5121

5122

5123

Doanh thu bán hàng nội bộ

Doanh thu bán hàng hoá

Doanh thu bán các thành phẩm Doanh thu cung cấp dịch vụ

Chi phí dụng cụ sản xuất Chi phí khấu hao TSCĐ

Chi phí dịch vụ mua ngoài Các chi phí bằng tiền khác

66 631 Giá thành sản xuất (sử dụng cho phương pháp

Chi phí dụng cụ, đồ dùng Chi phí khấu hao TSCĐ

Chi phí bảo hành Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác

Thuế, phí và lệ phí Chi phí dự phòng Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác

loại 7: thu nhập hoạt động khác

71 721 Các khoản thu nhập bất thường

Loại 8: chi phí hoạt động khác

72 811 Chi phí hoạt động tài chính (chi tiết theo hoạt

động )

loại 9: xác định kết quả kinh doanh

Loại 10: tk ngoài bảng cân đối kế toán

d/ Các quan hệ đối ứng tài khoản

Để đảm bảo tính biện chứng là: Tổng Tài sản (luôn luôn) = Tổng nguồn vốn

ở bất kỳ thời điểm cân đối nào thì mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ khi ghi kép đều phải thoả mãn một trong bốn mối quan hệ đối xứng kế toán (đối ứng tài khoản) sau:

* Quan hệ 1: Tăng tài sản này đồng thời làm giảm tương ứng tài khoản khác cùng một

số tiền như nhau

Ví dụ: Mua nguyên vật liệu đã trả bằng tiền mặt 100 tr thì nghiệp vụ này khi ghi kép xảy ra:

Tài sản: Nguyên vật liệu nhập về doanh nghiệp tăng 100tr

Tài sản: Tiền mặt giảm 100 tr

→ Tổng tài sản vẫn không thay đổi so với trước đó mà chỉ làm kết cấu tài sản thay đổi

*Quan hệ 2: Tăng nguồn vốn này thì giảm nguồn vốn khác với một lượng như nhau

Ví dụ: - Vay ngân hàng trả nơ người cung cấp

- Lấy lãi trích lập quỹ

- Dùng vốn đầu tư XDCB mua TSCĐ

*Quan hệ 3: Tăng tài sản này thì tăng nguồn vốn cùng một giá trị như nhau

Ví dụ: - Mua nguyên vật liệu nhập kho còn nợ người bán

- Vay ngắn hạn đưa về nhập quỹ tiền mặt

- Nhận vốn góp của chủ sở hữu bằng tiền mặt

*Quan hệ 4: Giảm tài sản này thì giảm nguồn vốn khác cùng một giá trị như nhau

Ví dụ: - Xuất qũy tiền mặt trả lương cho Công nhân viên

- Dùng tiền gửi ngân hàng trả nợ người bán

e/ Ghi kép vào tài khoản

Muốn ghi kép vào tài khoản thì trước tiên phải định khoản

* Định khoản là xác định số tài khoản tham gia ghi kép cho mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ chứng từ (một định khoản có ≥ 2 TK tham gia)

* Ghi kép vào tài khoản là việc ghi chép vào đồng thời ít nhất 2 tài khoản trong đó có

ít nhất một tài khoản ghi nợ và ít nhất một tài khoản ghi có và với điều kiện:

Tổng số tiền Tổng số tiền ghi vào bên có

ghi vào bên nợ = của các tài khoản đối ứng còn lại

các tài khoản trong định khoản đó

Ví dụ: Trả nợ người bán bằng tiền gửi ngân hàng 100 tr Trong nghiệp vụ này thì định khoản này có 2 tài khoản tham gia là: TK "Phải trả người bán" - số hiệu TK: 331

TK "Tiền gửi ngân hàng" - số hiệu TK: 112

hệ đối ứng nào (ví dụ này là quan hệ đối ứng số 4)

Ví dụ 2: Chủ sở hữu (cổ đông) Lò Văn Khụt góp vốn với doanh nghiệp 500 tr đồng bằng tiền mặt là 100 tr đồn; bằng nguyên vật liệu 150tr; bằng TSCĐ hữu hình là 250 tr

Định khoản và ghi chép như sau:

Nợ TK 111: 100 tr

Nợ TK 152: 150 tr

Nợ TK 211: 250 tr

Có TK 411: 500 tr

f/ Tài khoản tổng hợp và tài khoản phân tích (chi tiết)

* Tài khoản tổng hợp là tài khoản phản ánh các đối tượng mang tính tổng hợp mà qua

đó có thể tính toán và rút ra các chỉ tiêu tổng hợp Ví dụ như TK "Tiền mặt": 111,TK 211;

TK cấp II là tài khoản chi tiết của tài khoản cấp I tương ứng

TK cấp III là tài khoản chi tiết của tài khoản cấp II tương ứng

Lưu ý: - Tài khoản tổng hợp phản ánh theo thước đo giá trị, còn tài khoản chi tiết có thể dùng thêm cả thước đo hiện vật

- Luôn có quan hệ:

+ Việc ghi chép phải tiến hành đồng thời ở cả tài khoản chi tiết và tài khoản tổng hợp

+ Số dư (đầu hoặc cuối kỳ) = Tổng số dư (đầu hoặc cuối kỳ)

của tài khoản tổng hợp của các chi khoản chi tiết

+ Số phát sinh (tăng, giảm) = Tổng số phát sinh (tăng, giảm)

trên tài khoản tổng hợp trên các tài khoản chi tiết

+ Giữa các tài khoản chi tiết có thể có quan hệ đối ứng với nhau Còn giữa tài khoản chi tiết với tài khoản tổng hợp của nó thì không có quan hệ đối ứng với nhau vì chúng cùng phản ánh một đối tượng

4 Phương pháp tổng hợp và cân đối (Báo cáo)

a/ Khái niệm và cơ sở hình thành phương pháp

Tổng hợp - cân đối kế toán là phương pháp khái quát tình hình vốn (dưới góc độ tài sản và nguồn vốn), tình hình kết quả kinh doanh và các mối quan hệ kinh tế khác thuộc đối tượng hạch toán kế toán

Những cân đối vốn có của đối tượng hạch toán kế toán với phương pháp luận biện chứng là cơ sở cho sự hình thành phương pháp tổng hợp cân đối Hay nói cách khác nếu đối tượng kế toán chỉ được dừng lại ở các tài khoản của chúng thì chưa phản ánh được tính tổng hợp và các quan hệ kinh tế tài chính trong doanh nghiệp

- Trong phần này chỉ giới thiệu khái quát bảng cân đối kế toán, còn nội dung chi tiết, phương pháp, nguyên tắc, ý nghĩa của hệ thống của hệ thống bảng cân đối, các báo cáo khác sẽ được trình bày riêng ở chương "Báo cáo tài chính và công tác kế toán cuối kỳ"

b/ Khái niệm, nội dung và kết cấu của bảng cân đối kế toán

Bảng cân đối kế toán (còn gọi là bảng tổng kết tài sản) là một báo cáo tài chính phản

ánh tổng quát tình hình vốn của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định theo tài sản và nguồn hình thành tài sản (nguồn vốn)

Bảng cân đối kế toán là một tài liệu quan trọng để nghiên cứu, đánh giá một cách tổng quát tình hình, kết quả kinh doanh, trình độ sử dụng vốn và những triển vọng kế toán, tài chính của doanh nghiệp

Kết cấu của bảng gồm 2 phần:

- Phần tài sản

- Phần nguồn vốn ↔ Tài sản (luôn luôn) = Nguồn vốn

Trong mỗi phần gồm 2 loại:

Tài sản = Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn + TSCĐ đầu tư dài hạn

Hai phần "Tài sản" và "Nguồn vốn" có thể được kết cấu làm 2 bên (Bên trái: tài sản, bên phái: nguồn vốn) hoặc một bên (Bên trên: tài sản, bên dưới: nguồn vốn)

Trong phần nguồn vốn gồm:

Nguồn vốn = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu

Trong mỗi loại trên lại gồm nhiều nhóm, mỗi nhóm gồm nhiều chỉ tiêu (đối tượng), có những chỉ tiêu gồm các chỉ tiêu nhỏ

Bảng 3: Mẫu bảng cân đối kế toán

số

Số

đầu năm

Số cuối

Số cuối

III Các tài khoản phải thu

II Đầu tư tài chính dài hạn

III Đầu tư XDCB dở dang

IV Ký cược, ký quỹ dài hạn

III Nợ khác

B Nguồn vốn chủ sở hữu

I Nguồn vốn quỹ

II Nguồn kinh phí

c/ Nguyên tắc lập bảng cân đối kế toán

Phải tuân thủ các nguyên tắc lập sau đây:

* Kiểm tra lại số liệu ghi trên cột "Số cuối kỳ" của bảng cân đối kế toán ngày 31/12 năm trước Số liệu ở cột này sẽ được chuyển vào cột "Số đầu năm" của bảng cân đối kế toán năm nay

* Tuyệt đối không được bù trừ số dư giữa 2 bên nợ, có của một số tài khoản thanh toán (Ví dụ như 131, 331) mà phải căn cứ vài số dư chi tiết từng bên của tài khoản để ghi các chỉ tiêu thích hợp của bảng cân đối kế toán

* Một chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán liên quan đến tài khoản nào thì căn cứ vào số dư cuối kỳ của tài khoản đó để nghi vào cột số cuối kỳ Số dư nợ của tài khoản sẽ được ghi vào bên "tài sản" và số dư bên có của tài khoản sẽ được ghi vào bên "nguồn vốn" trừ một số trường hợp đặc biệt như các TK (129, 139, 159, 229, 214) thì ghi vào bên tài sản phải ghi

âm

d/ Mối quan hệ giữa tài khoản và bảng cân đối kế toán

* Đầu kỳ căn cứ vào số liệu trong bảng cân đối kế toán cuối kỳ trước để mở sổ kế toán (các tài khoản) mới và ghi "số dư đầu kỳ" của các tài khoản tương ứng

* Trong kỳ kinh doanh, căn cứ vào chứng từ phản ánh các nghiệp vụ phát sinh, kế toán

định khoản và ghi kép vào các tài khoản liên quan

* Cuối kỳ: Khoá sổ tài khoản, xác định số dư của từng tài khoản để ghi vào chỉ tiêu tương ứng của chúng trong bảng cân đối kế toán cột số cuối kỳ

V Hình thức tổ chức sổ kế toán

1 Khái niệm sổ kế toán

Số kế toán là sự biểu hiện vật chất cụ thể của phương pháp tài khoản và ghi chép trên

sổ kế toán

Công tác kế toán trong một đơn vị hạch toán, đặc biệt là trong các doanh nghiệp thường nhiều và phức tạp không chỉ thể hiện ở số lượng các phần hành mà còn ở mỗi phần hành kế toán cần thực hiện Do vậy, đơn vị hạch toán cần thiết phải sử dụng nhiều loại sổ sách khác nhau tạo thành một hệ thống sổ sách kế toán

Vậy, hình thức tổ chức sổ kế toán là việc kết hợp các loại sổ sách kế toán khác nhau về chức năng ghi chép, về kết cấu, nội dung phản ánh theo một trình tự hạch toán nhất định trên cơ sở của chứng từ gốc

2 Các hình thức sổ kế toán

Trên thực tế, tuỳ theo quy mô, đặc điểm, trình độ kế toán mỗi doanh nghiệp mà lựa chọn một trong các hình thức sổ kế toán sau đây Đặc trưng cơ bản để phân biệt và định nghĩa các hình thức tổ chức sổ kế toán khác nhau là ở số lượng sổ cần dùng, ở loại sổ cần dùng, ở nguyên tắc ghi

a/ Hình thức nhật ký - sổ cái

Hình 1: Trình tự hoạch toán nhật ký - sổ cái

Ghi hàng ngày (hoặc định kỳ) Ghi cuối kỳ (cuối tháng) Quan hệ đối chiếu, kiểm tra.

Theo hình thức này, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được phản ánh vào một quyển sổ gọi là Nhật ký - sổ cái Sổ này là sổ hoạch toán tổng hợp duy nhất, trong đó kết hợp phản

tổng hợp chứng từ gốc

Nhật ký - Sổ cái

Sổ (thẻ) hạch toán chi tiết

Các báo cáo kế toán

Bảng tống hợp chi tiết

ánh theo thời gian và theo hệ thống Tất cả các tài khoản mà doanh nghiệp sử dụng được phản ánh cả hai bên Nợ - có trên cùng một vài trang sổ Căn cứ ghi vào sổ là chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc, mỗi chứng từ ghi một dòng vào nhật ký - sổ cái Ngoài

ra, hình thức này còn có các sổ (thẻ) chi tiết khác Hình thức này thích hợp cho doanh nghiệp nhỏ - Tư nhân)

- Sổ cái: dùng để hạch toán tổng hợp Mỗi tài khoản được mở trên một hoặc vài trang

sổ cái theo kiểu ít cột hoặc nhiều cột

- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: là sổ ghi theo thời gian phản ánh toàn bộ chứng từ ghi sổ

đã lập trong tháng Sổ này dùng để quản lý số phát sinh và chứng từ ghi sổ Mọi CTGS sau khi lập xong đều phải ghi vào sổ này để lấy số liệu và ngày tháng Số hiệu của CTGS được

đánh liên tục từ đầu tháng (hoặc đầu năm) đến cuối tháng (hoặc cuối năm) Ngày tháng

đánh trên CTGS tính theo ngày ghi vào "Sổ ĐKCTGS"

- Bảng cân đối tài khoản: phản ánh tình hình đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và tình hình cuối kỳ của các tài khoản Mục đích là để kiểm tra tính chính xác của việc ghi chép Quan

hệ cân đối giữa bảng cân đối tài khoản với Sổ ĐKCTGS là:

Tổng số tiền Tổng số phát sinh bên nợ

trên sổ đăng = (hoặc bên có) của tất cả các tài khoản

ký CTGS trong bảng cân đối tài khoản

- Các sổ chi tiết và bảng tổng hợp chi tiết

Hình 2 Trình tự hạch toán của hình thức CTGS:

Ghi hàng ngày (hoặc định kỳ) Ghi cuối tháng (cuối kỳ) Quan hệ đối chiếu

Mẫu sổ cái mở tương tự như hình thức nhật ký chung

Bảng 4 Mẫu chứng từ ghi sổ: số 15 ngày 20-01

20.01 20.01

20

16

Sổ (thẻ) hạch toán chi tiết

Sổ cái

Bảng cân đối tài khoản

Các báo cáo kế toán

Bảng tống hợp chi tiết

Sổ cái có thể mở theo nhiều kiểu (kiểu 1 bên hoặc 2 bên), mở cho cả hai bên nợ, có của tài khoản Mỗi tài khoản mở trên một hoặc vài trang sổ Với những tài khoản có số lượng nghiệp vụ nhiều, có thể mở thêm sổ cái phụ, cuối tháng, cộng sổ cái phụ để đưa vào

sổ cái

Hình 3 Sơ đồ hạch toán theo hình thức nhật ký chung:

Sổ (thẻ) H.T.C.T

Sổ cái

Bảng cân đối tài khoản

Các báo cáo kế toán

Bảng tống hợp chi tiết

Số dư đầu kỳ Thu tiền bán hàng Trả tiền người bán

xxx xxx

xxx

d/ Hình thức nhật ký chứng từ (tham khảo)

VI Phương pháp sửa chữa sai sót khi ghi chép

Tuỳ theo việc ghi sai mà sử dụng một trong các phương pháp sửa sai sau:

Bài tập:

Tài liệu một doanh nghiệp (đơn vị: 1000 đ) ở tháng 01

I Số vốn ban đầu ngân sách cấp 1.400.000, bao gồm tiền mặt: 400.000, tài sản cố định hữu hình 1.000.000

II Các nghiệp vụ phát sinh trong tháng 01:

1 Mua nguyên vật liệu của công ty A nhập kho, chưa trả tiền, tổng giá trị thanh toán 220.000, (thuế VAT đầu 20.000; giá chưa thuế 200.000)

2 Nhận vốn góp liên doanh của công ty Y dài hạn bằng tiền mặt 60.000

3 Mở tài khoản ở ngân hàng nông nghiệp và gửi vào 300.000 bằng tiền mặt

4 Dùng tiền mặt trả bớt nợ cho công ty A là 120.000

5 Đặt trước cho công ty B bằng chuyển khoản 50.000 để mua nguyên vật liệu

6 Người mua đặt tiền trước cho doanh nghiệp bằng tiền mặt 80.000

Yêu cầu:

1 Mở sổ (ghi số dư đầu kỳ cho các tài khoản)

2 Định khoản nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và phản ánh vào sơ đồ tài khoản liên quan Nêu sự thay đổi (tăng, giảm) của tài sản, nguồn vốn trong mỗi nghiệp vụ phát sinh

3 Tính số dư cuối kỳ các tài khoản và lập bảng cân đối kế toán ngày 31 tháng 1

Phần hai: Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

trong doanh nghiệp

Chương I: Hạch toán nguyên vật liệu và công cụ

Nguyên vật liệu bao gồm nhiều thứ, nhiều loại nên ngoài việc hạch toán biến động tổng hợp chung cho tất cả các thứ vật liệu, kế toán còn phải mở sổ (thẻ) hạch toán chi tiết cho từng nhóm, từng thứ nguyên vật liệu cho cả thước đo giá trị và thước đo hiện vật và theo dõi chúng ở từng kho, từng danh điểm

Căn cứ vào vai trò và tác dụng của nguyên vật liệu trong sản xuất, vật liệu được chia thành các loại sau:

- Nguyên vật liệu chính: là những thứ mà sau quá trình gia công, chế biến sẽ thành thực thể vật chất chủ yếu của sản phẩm

- Vật liệu phụ: Là những thứ chỉ có tác dụng phụ trợ trong sản xuất, được sử dụng phối kết hợp với vật liệu chính để làm thay đổi màu sắc, độ cứng, mùi vị (dầu nhờn, hồ keo, thuốc nhuộm, thuốc trống gỉ, phụ gia, xà phòng, giẻ lau )

- Nhiên liệu: là những cung cấp nhiệt lượng trong quá trình SXKD như: xăng dầu, than, củi

- Phụ tùng thay thế: là các chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa, thay thế cho máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải

- Vật liệu và thiết bị XDCB là những nguyên vật liệu, thiết bị doanh nghiệp mua vào dùng cho công tác đầu tư XDCB của chính doanh nghiệp đó

- Phế liệu: là các loại vật liệu thu được trong quá trình sản xuất hay thanh lý tài sản (phôi bào, vải vụn, sắt gạch)

- Vật liệu khác: là các thứ còn lại ngoài các loại trên

2 Thủ tục quản lý nguyên vật liệu và luân chuyển chứng từ

Khi nguyên vật liệu nhập về doanh nghiệp thì phải tiến hành kiểm tra (về số lượng, chứng từ, chủng loại, quy cách ) Sau đó tiến hành lập phiếu nhập kho (hoặc chuyển giao) Phiếu này là cơ sở để thủ kho ghi vào thẻ kho của nguyên vật liệu đó, sau đó thủ kho chuyển phiếu nhập kho lên phòng kế toán, kế toán căn cứ phiếu nhập kho và chứng từ nhập liên quan để tính giá ghi sổ, thẻ

3 Chứng từ dùng để hạch toán nguyên vật liệu: bao gồm:

- Hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng và phiếu nhập kho

- Biên bản cấp, góp vốn bằng vật liệu và phiếu nhập kho

- Biên bản, hợp đồng vay nguyên vật liệu

- Biên bản kiểm kê

- Biên bản đánh giá lại

- Phiếu xuất kho và chứng từ liên quan khác

4 Tính giá nhập cho nguyên vật liệu kho nhập vào doanh nghiệp

a/ Với nguyên vật liệu mua ngoài:

a1/ Doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ

Giá thực tế Giá mua trên Chi phí (bốc dỡ, vận chuyển,

của nguyên vật liệu = hoá đơn (phần + lưu kho, lưu bãi,

nhập không VAT) thuế nhập khẩu

a2/ Doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp trực tiếp và doanh nghiệp không chịu thuế VAT:

Giá thực tế Tổng giá thanh toán

nguyên vật liệu = của nguyên vật liệu + Chi phí ( )

nhập trên hoá đơn

b/ Với nguyên vật liệu nhận góp từ các đơn vị, cá nhân:

Giá thực tế nhập = Giá thoả thuận cấp, góp NVL đó + Chi phí DN bỏ thêm (nếu có)

c/ Với nguyên vật liệu do doanh nghiệp chế biến:

Giá thực tế nhập = Giá thực tế xuất chế biến + Chi phí chế biến

Trong đó: chi phí chế biến sẽ không tính phần VAT nếu là doanh nghiệp chịu thuế VAT theo phương pháp khấu trừ

d/ Với phế liệu thu hồi

Giá thực tế là giá ước tính hoặc giá đã bán

5 Tính giá xuất cho nguyên vật liệu xuất kho

Tuỳ theo yêu cầu quản lý và trình độ của kế toán mà lựa chọn một trong các phương pháp sau đây nhưng phải nhất quán với phương pháp đã chọn trong suốt cả kỳ (Nếu có thay

đổi phải giải thích)

Số lượng NVLa tồn kho sau mỗi lần nhập

Từ ví dụ trên nếu áp dụng phương pháp này thì giá thực tế xuất của nguyên vật liệu A ở:

Ngày 05/01: Giá đơn vị bình quân: 2,1tr/kg

Giá thực tế Giá hạch toán

nguyên vật liệu xuất dùng = nguyên vật liệu xuất dùng ì Hệ số giá

(hoặc tồn cuối kỳ) (hoặc tồn cuối kỳ)

Trong đó:

* Giá hạch toán NVL xuất dùng = Số lượng NVL xuất dùng ì Giá hạch toán đơn vị

Giá thực tế nhập NVL đó (tồn đầu kỳ + Nhập cả kỳ)

* Hệ số giá = 

Giá hạch toán NVL đó (tồn đầu kỳ + nhập cả kỳ)

cũng từ ví dụ trên: Giả sử đơn giá hạch toán NVLA chọn là giá thực tế đơn vị tồn đầu kỳ: 2tr/kg, thì

e/ Phương pháp trực tiếp (đích danh)

Theo phương pháp này thì khi xuất vật liệu nào sẽ tính giá xuất theo giá thực tế nhập của vật liệu đó theo đúng hiện vật Phương pháp này thường sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao và có tính tách biệt

II Hạch toán biến động tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên

1 Khái niệm:

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh tình hình hiện

có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho (trong đó có nguyên vật liệu) một cách thường xuyên, liên tục các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho Theo phương pháp này, tại bất kỳ thời điểm nào, kế toán cũng có thể biết được lượng nhập, xuất, tồn kho loại hàng tồn kho nói chung và nguyên vật liệu nói riêng

* TK sử dụng để hạch toán biến động nguyên vật liệu trong kho tại các danh điểm của doanh nghiệp là TK 152 "Nguyên vật liệu" Tài khoản này có thể được mở cho từng loại, nhóm vật liêu: - TK 1521: Nguyên vật liệu chính

- TK 1522: Nguyên vật liệu phụ

- TK 1523: Nhiên liệu

- TK 1524: Phụ tùng thay thế

- TK 1525: Vật tư, thiết bị cho XDCB

- TK 1528: Nguyên vật liệu khác (còn lại)

Nội dung, kết cấu của TK 152:

Bên nợ: Phản ánh giá thực tế nhập của nguyên vật liệu tăng trong kỳ

Bên có: Phản ánh giá thực tế xuất của nguyên vật liệu giảm trong kỳ

Dư nợ: Phản ánh giá thực tế của số nguyên vật liệu tồn kho

Các tài khoản sử dụng liên quan khác như TK: 151, 111, 112, 141,311, 331, 411, 133

2 Hạch toán biến động tăng nguyên vật liệu (với doanh nghiệp tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ)

Khi nguyên vật liệu nhập về doanh nghiệp thì kế toán căn cứ chứng từ liên quan (giới thiệu phần trên) để ghi sổ như sau:

a/ Nguyên vật liệu tăng do mua ngoài

a1/ Trường hợp hoá đơn và nguyên vật liệu cùng về và số lượng thực về bằng số lượng trên hoá đơn → ghi:

Nợ TK 152: Giá thực tế số nguyên vật liệu nhập kho

Nợ TK 133: Thuế VAT được khấu trừ

Có TK liên quan: 111, 112, 141, 311 : Tổng giá thanh toán

Nếu doanh nghiệp nhập khẩu nguyên vật liệu thì kế toán căn cứ chứng từ liên quan (hoá đơn, vận đơn, phiếu nhập kho, giấy báo thuế VAT, thuế nhập khẩu) để ghi:

BT1: Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu, giá mua, thuế nhập khẩu phải nộp:

Nợ TK 152: giá thực tế nguyên vật liệu nhập (theo tỷ giá thực tế của ngoại tệ)

Có TK 1112, 1122, 331: giá mua (ghi theo tỷ giá hạch toán của ngoại tệ)

Có (hoặc nợ) TK 413: Chênh lệch giữa tỷ giá thực tế với hạch toán

Có TK 3333: Thuế nhập khẩu phải nộp

BT2: Phản ánh thuế VAT phải nộp được khấu trừ

Nợ TK 331, 111, 112: Tổng số giảm giá hoặc giá thanh toán nguyên vật liệu trả

Có TK 152: Số giảm giá hàng mua được hưởng hay hàng mua trả lại theo giá không thuế

Có TK 133: Thuế VAT đầu vào tương ứng với số giảm giá hay hàng trả lại

* Trong các trường hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu không có hoá đơn GTGT nhưng có bảng kê mua hàng hoặc có hoá đơn thông thường hợp lệ thì doanh nghiệp chỉ

được khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ quy định

Cụ thể như sau: