Hoàn thiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty cổ phần xây lắp điện và thương mại An Dương

Kế toán là một công cụ không thể thiếu trong sự phát triển kinh tế xã hội của loài người, bởi nó gắn liền với hoạt động quản lý. Công việc kế toán đòi hỏi sự chi tiết, rõ ràng và có độ chính xác cao.Do đó cần phải có sự thay đổi về mọi mặt để có thể đáp ứng được yêu cầu quản lý ngày càng cao hơn, phù hợp với sự phát triển của thời đại. Trải qua nhiều năm đổi mới,nền kinh tế của Việt Nam đã có nhiều khởi sắc, cơ chế quản lý tài chính có sự thay đổi sâu sắc đã có tác động lớn đến hoạt động trong các đơn vị kinh tế. Muốn thược hiện được điều đó các đơn vị cần phải có cơ chế quản lý một cách khoa học, hợp lý, thực hiện tổng hòa nhiều biện pháp.Trong đó tiền lương cũng là một vấn đề được quan tâm. Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo thời gian, theo khối lượng công việc mà người lao động đã cống hiến cho doanh nghiệp. Về bản chất tiền lương là biểu hiện bằng tiền của giá cả sức lao động. Mặt khác tiền lương còn là đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần làm việc hăng hái của người lao động, kính thích và tạo mối quan tâm của người lao động đến kết quả công việc của họ. Nói cách khác tiền lương là một nhân tố thúc đẩy tăng năng suất lao động. Do đó, kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương là một trong những vấn đề có ý nghĩa quan trọng trong công tác kế toán tại doanh nghiệp. Nhận thức được tầm quan trọng của kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương, bằng những kiến thức đã học kết hợp với tìm hiểu thực tế tại Công ty cổ phần xây lắp điện và thương mại An Dương , em đã lựa chọn đề tài “Hoàn thiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty cổ phần xây lắp điện và thương mại An Dương ” cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình. Nội dung chuyên đề thực tập tốt nghiệp bao gồm 3 chương như sau: Chương 1: Đặc điểm lao động tiền lương và quản lý lao động tiền lương của Công ty cổ phần xây lắp điện và thương mại An Dương . Chương 2: Thực trạng kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty cổ phần xây lắp điện và thương mại An Dương . Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty cổ phần xây lắp điện và thương mại An Dương Em xin cảm ơn thày giáo ThS. Phí Văn Trọng, các thầy cô khác trong Viện Kế toán – Kiểm toán, trường ĐH Kinh tế Quốc dân và các anh chị phòng kế toán cũng như các phòng ban khác của Công ty đã nhiệt tình giúp đỡ, tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp này một cách tốt nhất. Em xin chân thành cảm ơn Sinh viên thực hiện

Chuyên đề thực tập chuyên ngành MỤC LỤC DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Từ viết tắt Từ viết tắt Từ viết tắt Từ viết tắt PKT Phiếu kế toán BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ Kinh phí công đoàn NLĐ HĐLĐ Hợp đồng lao động TNCN SDLĐ Sử dụng lao động CP TKĐƯ Tài khoản đối ứng HĐQT TK Tài khoản DN Người lao động Thu nhập cá nhân Chi phí Hội đồng quản trị Doanh nghiệp Chuyên đề thực tập chuyên ngành DANH MỤC BẢNG BIỂU BẢNG Chuyên đề thực tập chuyên ngành LỜI MỞ ĐẦU Kế toán công cụ thiếu phát triển kinh tế xã hội loài người, gắn liền với hoạt động quản lý Công việc kế toán đòi hỏi chi tiết, rõ ràng có độ xác cao.Do cần phải có thay đổi mặt để đáp ứng yêu cầu quản lý ngày cao hơn, phù hợp với phát triển thời đại Trải qua nhiều năm đổi mới,nền kinh tế Việt Nam có nhiều khởi sắc, chế quản lý tài có thay đổi sâu sắc có tác động lớn đến hoạt động đơn vị kinh tế Muốn thược điều đơn vị cần phải có chế quản lý cách khoa học, hợp lý, thực tổng hòa nhiều biện pháp.Trong tiền lương vấn đề quan tâm Tiền lương biểu tiền hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo thời gian, theo khối lượng công việc mà người lao động cống hiến cho doanh nghiệp Về chất tiền lương biểu tiền giá sức lao động Mặt khác tiền lương đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần làm việc hăng hái người lao động, kính thích tạo mối quan tâm người lao động đến kết công việc họ Nói cách khác tiền lương nhân tố thúc đẩy tăng suất lao động Do đó, kế toán tiền lương khoản trích theo lương vấn đề có ý nghĩa quan trọng công tác kế toán doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng kế toán tiền lương khoản trích theo lương, kiến thức học kết hợp với tìm hiểu thực tế Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương , em lựa chọn đề tài “Hoàn thiện kế toán tiền lương khoản trích theo lương Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương ” cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nội dung chuyên đề thực tập tốt nghiệp bao gồm chương sau: - Chương 1: Đặc điểm lao động tiền lương quản lý lao động tiền lương Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương Chuyên đề thực tập chuyên ngành - Chương 2: Thực trạng kế toán tiền lương khoản trích theo lương Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương - Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán tiền lương khoản trích theo lương Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương Em xin cảm ơn thày giáo ThS Phí Văn Trọng, thầy cô khác Viện Kế toán – Kiểm toán, trường ĐH Kinh tế Quốc dân anh chị phòng kế toán phòng ban khác Công ty nhiệt tình giúp đỡ, tạo điều kiện cho em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp cách tốt Em xin chân thành cảm ơn ! Sinh viên thực Chuyên đề thực tập chuyên ngành CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM LAO ĐỘNG -TIỀN LƯƠNG VÀ QUẢN LÝ LAO ĐỘNG, TIỀN LƯƠNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP ĐIỆN VÀ THƯƠNG MẠI AN DƯƠNG 1.1 Đặc điểm lao động Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương - Tên đầy đủ: Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương - Tên tiếng anh: AN DUONG ELECTRIC INSTALLATION CONSTRUCTION AND TRADING JOIN STOCK COMPANY - Logo : - Mã số doanh nghiệp: 0104919077 - Ngày thành lập: 17/09/2010 - Địa trụ sở: Số 17, ngõ 84, phố Tây Trà, Phường Trần Phú, Quận Hoàng Mai, Hà Nội - Điện thoại: 0436435949 - Giám đốc : Hồ Sỹ Lợi Thông tin đăng ký kinh doanh thay đổi lần 5: - Vốn điều lệ: 15.000.000.000 đồng - Tổng số cổ phần: 15.000.000 - Mệnh giá cổ phần: 10.000 đồng - Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương hoạt động chủ yếu lĩnh vực xây lắp hệ thống điện Trên giấy đăng ký kinh doanh, Công ty hoạt động lĩnh vực sau: + Thiết kế đường dây, trạm biến áp công trình điện cho công trình công nghiệp; Chuyên đề thực tập chuyên ngành + Giám sát, thi công xây dựng công trình, lắp đặt thiết bị điện, nước công trình dân dụng, công nghiệp, tòa nhà building; + Xây dựng công trình đường dây trạm biến áp đến 110 kV: + Xây dựng công trình kỹ thuật dân dụng: Ngoài ra, công ty hoạt động số lĩnh vực như: + Vận tải hàng hóa + Vận tải hành khách đường khác + Sản xuất thiết bị điện khác + Gia công khí, xử lý tráng phủ kim loại + Bán buôn máy móc thiết bị linh kiện điện tử viễn thong + Cho thuê thiết bị , máy móc, đồ dùng hữu hình khác… Do ngành nghề kinh doanh Công ty đa dạng nên lực lượng lao động đông đảo, đa dạng tiến hành phân loại cách thích hợp 1.1.1 Số lượng tính chất lao động Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương Ban lãnh đạo Công ty người giàu kinh nghiệm, có trình độ chuyên môn vững vàng, am hiểu lĩnh vực xây dựng Làm việc Công ty đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn, kỹ thuật cao, động, sáng tạo không ngừng hoàn thiện thân Tổng số cán bộ, nhân viên Công ty 65 người, làm việc Phòng, Ban có lien quan Trong tương lai, với mở rộng quy mô công trình dự án, lực lượng lao động Công ty hứa hẹn không ngừng tăng lên số lượng chất lượng, đảm bảo nguồn nhân lực cho phát triển bền vững 1.1.2 Phân loại lao động Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương Có nhiều cách để phân loại lao động Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương , lao động chủ yếu phân loại theo trình độ văn hóa, theo thời gian làm việc theo chức năng, nhiệm vụ Việc phân loại lao động để tiện cho việc đánh giá lực, phân công công việc phù hợp với Chuyên đề thực tập chuyên ngành cán nhân viên, đảm bảo cho người phát huy tối đa tiềm sức phát triển - Phân loại theo trình độ văn hóa: + Trình độ sau đại học, đại học cao đẳng: 52,5% + Trình độ Trung cấp cấp khác: 47,5% (Tập trung đội ngũ công nhân làm việc công trình Công ty) - Phân loại theo thời gian làm việc: + Lao động thường xuyên danh sách: gồm nhân viên Phòng ban (Phòng kế toán, phòng kỹ thuật, phòng kinh doanh) Nhân viên hưởng lương theo tháng theo ngày làm việc + Lao động mang tính tạm thời lao động làm việc thời vụ Nhân viên hưởng lương theo số lượng ngày công, công thực công việc tháng - Phân loại theo chức năng, nhiệm vụ lao động: + Cán nhân viên thuộc phận trực tiếp thi công + Cán công nhân viên thuộc phận quản lý hành chính, kế toán + Cán nhân viên thuộc phận kĩ thuật 1.2 Các hình thức trả lương Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương Công ty quán triệt nguyên tắc phân phối theo lao động, trả lương theo số lượng chất lượng lao động việc tính trả lương cho cán nhân viên Việc trả lương cho cán công nhân viên Công ty áp dụng trả lương theo thời gian trả lương khoán 1.2.1 Chế độ tiền lương áp dụng Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương Tiền lương khoản thu nhập người lao động có ý nghĩa quan trọng, đảm bảo tái sản xuất sức lao động, tiền lương giúp người lao động yêu nghề, tận tâm với công việc, hăng hái tham gia sản xuất.Tất chi tiêu gia đình xã hội xuất phát từ tiền lương từ sức lao động họ bỏ Vì tiền lương khoản thu nhập thiếu người Chuyên đề thực tập chuyên ngành lao động Tại Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương , công tác kế toán tiền lương khoản trích theo lương quan tâm đặc biệt Công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian trả lương khoán theo quy định Nhà nước Đối với hình thức trả lương theo thời gian, Công ty tiến hành tính lương theo tháng theo ngày công Một tháng người làm việc trung bình 24 25 ngày công hưởng ngày nghỉ (4 ngày chủ nhật buổi chiều thứ ngày tuần) Một ngày làm việc trung bình cho tất lao động thường xuyên phận Một năm, cán nhân viên Công ty có 12 ngày nghỉ phép, hưởng lương.Nghỉ phép số ngày quy định Công ty không hưởng lương Chế độ trả lương cho nhân viên làm thêm Công ty quy định tùy theo Phòng ban theo mức độ, khối lượng công việc hoàn thành Công ty thực chế độ tiền ăn ca cho lao động thường xuyên lao động làm thêm (Thông thường mức 25.000 đồng/ngày) Chế độ tiền thưởng: Vào ngày lễ tết, nhân viên thưởng theo quy chế lương công ty, tùy thuộc vào thời gian làm việc mức lương cá nhân mà mức thưởng nhân viên khác Thời gian toán lương: vào ngày 05 tháng Ngoài cán bộ, nhân viên có tinh thần trách nhiệm, gắn bó lâu dài với Công ty áp dụng chế độ tiền lương phụ cấp Công ty thực việc xem xét mức độ, khối lượng chất lượng công việc hoàn thành hàng tháng để tiến hành điều chỉnh mức lương phù hợp cho nhân viên Công ty Khi thực ký hợp đồng với Công ty, vào trình độ chuyên môn nghiệp vụ trách nhiệm công việc cán nhân viên mà có mức lương phù hợp với lao động: mức lương cho nhân viên thử việc, cho nhân viên thức tùy thuộc vào thỏa thuận, đồng ý hai bên quy định cụ thể hợp đồng lao động Chuyên đề thực tập chuyên ngành 1.2.2 Các hình thức trả lương áp dụng Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương Do khác hình thức trách nhiệm công việc loại lao động mà Công ty có hình thức trả lương theo thời gian trả lương khoán nhằm đánh giá nỗ lực kết làm việc họ - Hình thức trả lương theo thời gian Tiền lương tính theo thời gian tiền lương tính trả cho người lao động theo thời gian làm việc, cấp bậc công việc thang lương cho người lao động Tại Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương , tiền lương tính theo thời gian thực tính theo tháng ngày làm việc người lao động Trong thang lương, tuỳ theo trình độ thành thạo nghiệp vụ, kỹ thuận chuyên môn chia làm nhiều bậc lương, bậc lương có mức tiền lương định Tiền lương trả theo thời gian Công ty thực tính theo thời gian có thưởng Trả lương theo thời gian có thưởng: Là hình thức trả lương theo thời gian giản đơn kết hợp với chế độ tiền lương sản xuất : thưởng vượt kế hoạch hoàn thành công việc, tăng suất lao động, … nhằm khuyến khích người lao động hoàn thành tốt công việc giao Trả lương theo thời gian có thưởng = Trả lương theo thời gian giản đơn + khoản tiền thưởng Trả lương theo thời gian giản đơn = Lương + Phụ cấp theo chế độ hoàn thành công việc đạt yêu cầu Tiền lương tháng tiền lương qui định sẵn bậc lương thang lương, tính trả cố định hàng tháng sở hợp đồng lao động Lương tháng tương đối ổn định áp dụng phổ biến lao động thường xuyên Phòng ban Mức lương tháng = Mức lương thỏa thuận + Phụ cấp khác Lương ngày: Tiền lương trả cho người lao động tính theo mức lương ngày số ngày làm việc thực tế tháng Chuyên đề thực tập chuyên ngành - Hình thức trả lương khoán : Tiền lương tính khoán tiền lương tính trả cho người lao động theo kết lao động, khối lượng sản phẩm lao vụ hoàn thành, bảo đảm tiêu chuẩn, kỹ thuật, chất lượng quy định đơn giá tiền lương tính cho đơn vị sản phẩm, lao vụ Công ty áp dụng hình thức trả lương khoán trực tiếp sản phẩm lũy tiến Tiền lương tính khoán trực tiếp : Tiền lương khoán trực tiếp tính cho phận nhân viên Thời vụ Theo cách tính tiền lương lĩnh vào số lượng sản phẩm khối lượng công việc hoàn thành bán đơn giá tiền lương, phần trăm doanh thu nhận mà không hạn chế khối lượng sản phẩm, công việc, hàng hóa không vượt vướt mức quy định Tiền lương lĩnh tháng = Số lượng sp, công việc hoàn thành * Đơn giá tiền lương Tiền lương tính khoán luỹ tiến : Ngoài việc trả lương khoán trực tiếp, doanh nghiệp vào mức độ vượt định mức lao động để tính thêm số tiền lương theo tỷ lệ vượt luỹ tiến Thời gian thi công hoàn thành vượt định mức cao số tiền lương tính thêm nhiều Tiền lương lĩnh tháng = Mức lương hạn mức so với thời gian đạt + Mức thưởng hưởng hạn mức + Mức thưởng hưởng vượt hạn mức 1.3 Chế độ trích lập, nộp sử dụng khoản trích theo lương Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương 1.3.1 Bảo hiểm xã hội (BHXH): Quỹ BHXH quỹ dùng để trợ cấp cho người lao động có tham gia đóng góp quỹ trường hợp họ bị khả lao động ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, hưu trí, sức… Chuyên đề thực tập chuyên ngành Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng bảo hiểm xã hội Giấy để xác nhận người lao động tính trợ cấp bảo hiểm xã hội theo quy định Trước khám chữa bệnh, người lao động xin giấy giới thiệu Công ty Nếu khám mà bác sĩ thấy cần thiết phải nghỉ để tiến hành điều trị lập giấy ghi số ngày người lao động phép nghỉ để phòng nhân lấy làm sở tính bảo hiểm xã hội cho người lao động Nội dung giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng bảo hiểm xã hội bao gồm lý nghỉ (ốm, tai nạn lao động, thai sản…), số ngày nghỉ cụ thể từ ngày đến ngày quan trọng phải có dấu hợp lệ đơn vị tiến hành khám chữa bệnh Để hưởng bảo hiểm xã hội quyền lợi khác, người lao động phải nộp giấy chứng nhận cho phòng hành nhân từ với bảng chấm công, phòng Hành chính-nhân tiến hành tính lương cho người lao động vào cuối tháng Mẫu giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng bảo hiểm xã hội Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương sau: Biểu 2.6 Mẫu giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương SỞ Y TẾ QUẬN HOÀNG MAI GIẤY CHỨNG NHẬN NGHỈ ỐM HƯỞNG BHXH Họ tên: Nguyễn Hùng Cường Đơn vị công tác: Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương Địa chỉ: Số 3B, Ngõ 5, Hoàng Quốc Việt, Quận Hoàng Mai , TP Hà Nội Lý nghỉ ốm: Ốm sốt vi rút Số ngày nghỉ: ngày (từ ngày 03/12/2014 đến ngày 10/12/2014) Xác nhận phụ trách đơn vịNgày 10 tháng 12 năm 2014 Số ngày thực nghỉ: ngày Bác sĩ (đã ký) (đã ký) Sau có Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH (Biểu 2.15 Mẫu giấy 36 Chuyên đề thực tập chuyên ngành chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH – Trang 47), phòng nhân lập Phiếu toán trợ cấp BHXH Mẫu Phiếu toán trợ cấp BHXH sau: Biểu 2.7 Mẫu Phiếu toán trợ cấp BHXH CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP ĐIỆN VÀ THƯƠNG MẠI AN DƯƠNG PHIẾU THANH TOÁN TRỢ CẤP BHXH (Nghỉ ốm, trông ốm, thực kế hoạch hóa) Họ tên: Trần Viết Đóa Nghề nghiệp: Nhân viên Phòng kỹ thuật Đơn vị công tác: Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương Số ngày nghỉ: ngày Mức trợ cấp: 75% Số tiền trợ cấp: 346,000 đồng Bằng chữ: Ba trăm bốn mươi sáu nghìn đồng chẵn Ngày 24tháng 12 năm 2014 Người lĩnh tiền Kế toán (đã ký) (đã ký) Giám đốc (đã ký) 2.2.3.2 Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp Căn vào phiếu toán trợ cấp BHXH phòng Nhân lập Bảng tổng hợp toán trợ cấp BHXH Mẫu Bảng tổng hợp toán trợ cấp BHXH Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương sau: 37 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Biểu 2.8 Bảng tổng hợp toán trợ cấp BHXH CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP ĐIỆN VÀ THƯƠNG MẠI AN DƯƠNG BẢNG TỔNG HỢP THANH TOÁN TRỢ CẤP BHXH Tháng 12/2014 HỌ VÀ TÊN PHÒNG, Lý hưởng BAN BHXH Số ngày Số tiền trợ cấp nghỉ Nguyễn Hùng Cường Kỹ Thuật Ốm Cộng Người lập 346,000 346,000 Kế toán trưởng (đã ký) (đã ký) Hàng tháng từ chứng từ lao động tiền lương, kế toán tiến hành phân loại, tổng hợp tiền lương phải trả cho lao động, phân biệt lương khoản khác để ghi vào cột thuộc TK334 (Phải trả CNV) Căn vào tiền lương thực tế (lương chính, lương phụ cấp) tỷ lệ theo quy định Nhà nước BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN để trích ghi vào cột TK 338 Vào cuối tháng, tiến hành trích lập khoản trích theo lương, kế toán vào Bảng toán tiền lương Phòng ban Bảng phân bổ tiền lương BHXHđể tiến hành ghi định khoản sau vào sổ Nhật ký chung, sau chuyển số liệu vào sổ Cái TK có liên quan Nợ TK 1542 : 2.185.000 Nợ TK 642: 4.990.000 Nợ TK 334: 4.155.000 38 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Có TK 338: 14.551.000 Khi có giấy chứng nhận bệnh viện việc nghỉ ốm hưởng BHXH (Biểu 2.15 Mẫu giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH ) kế toán ghi định khoản sau vào sổ Nhật ký chung, sau chuyển số liệu vào sổ Cái TK 338 sổ Cái TK 334 Nợ TK 338: 346.000 Có TK 334: 346.000 Khi toán tiền BH cho nhân viên, vào Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng bảo hiểm xã hội Phiếu toán trợ cấp BHXH (Biểu 2.16 Mẫu Phiếu toán trợ cấp BHXH – Trang 48), kế toán ghi định khoản sau vào sổ Nhật ký chung chuyển sổ liệu vào sổ Cái TK 334 sổ Cái TK 111 Nợ TK 334: 346.000 Có TK 111: 346.000 Khi tiến hành nộp khoản trích, thông thường Công ty giữ lại phần tiền toán hộ phần trợ cấp BHXH cho người lao động mà cần nộp số tiền lại Công ty toán cho quan quản lý quỹ chuyển khoản Căn vào giấy báo Nợ nhận từ phía Ngân hàng, kế toán tiến hành ghi vào sổ Nhật ký chung chuyển số liệu vào sổ Cái TK 338 sổ Cái TK 111 Định khoản sau: Nợ TK 338: 14.205.000 Có TK 111: 14.205.000 Đồng thời với việc chuyển số liệu vào sổ Cái TK đánh dấu vào cột “Đã ghi sổ Cái” sổ Nhật ký chung 39 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Biểu 2.9 Sổ Cái TK 338 Công ty cổ phần Mẫu số S03b-DNN xây lắp điện thương mại An Dương Công ty (Ban hành theo QĐ số48/2006/QĐ - BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Năm: 2014 Tên tài khoản: Phải trả, phải nộp khác Số hiệu: 338 Dư đầu tháng 12 Số phát sinh tháng 12 03 31/12/201 31/12/201 44 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo quy định 04 03 31/12/201 Tính BHXH cho nhân viên BHXH, BHYT, nghỉ ốm tháng KPCĐ, BHTN trừ lương nhân viên 1542 641 642 338 334 334 2,185,000 2,875,000 4,990,000 346,000 Dư cuối tháng 06 - 346,000 4,155,000 Sổ có…trang, đánh từ trang số 01 đến trang… Ngày mở sổ:… Ngày…tháng…năm 2014 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (đã ký) (đã ký) (đã ký) 40 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Việc kế toán phản ánh khoản trích theo lương vào sổ Nhật ký chung trình bày phần kế toán tiền lương Ở đây, ta cần đưa mẫu sổ Cái TK 338 để phần hiểu quy trình cách thức ghi sổ tổng hợp việc kế toán khoản trích theo lương Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương Sau thực nhập liệu vào phần mềm, số liệu tự động vào sổ có liên quan Cuối kỳ, sau kết chuyển khoản doanh thu chi phí kỳ, kế toán tiến hành lên BCTC theo quy định 41 Chuyên đề thực tập chuyên ngành CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP ĐIỆN VÀ THƯƠNG MẠI AN DƯƠNG 3.1 Đánh giá chung thực trạng kế toán tiền lương khoản trích theo lương công ty phương hướng hoàn thiện 3.1.1 Ưu điểm Đánh giá khái quát thực trạng cho thấy công tác kế toán tiền lương khoản trích theo lương Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương phần lớn đáp ứng yêu cầu quản lý xét hai khía cạnh: tuân thủ chế độ tài kế toán phù hợp với tình hình hoạt động đơn vị Trên thực tế công tác kế toán nói chung kế toán tiền lương khoản trích nói riêng công cụ trợ giúp đắc lực cho việc quản lý lãnh đạo công ty Bên cạnh chỗ dựa đáng tin cậy người lao động Hiện Công ty áp dụng phương pháp tính trả lương cho người lao động phù hợp với quy chế tiền lương Nhà nước phù hợp với đặc điểm hoạt động Phòng ban ngành nghề kinh doanh Công ty Đặc biệt hình thức trả lương khoán , cụ thể trả lương khoán trực tiếp phận nhân viên Thời vụ với chế độ trợ cấp, khen thưởng hợp lý kích thích hăng hái làm việc cán công nhân viên toàn Công ty, qua làm tăng hiệu làm việc, góp phần vào việc đưa Công ty ngày lớn mạnh Trong công tác quản lý, công tác tổ chức kế toán tiền lương khoản trích quy định rõ việc độc lập trách nhiệm chấm công tính toán lương Phòng Hành – Nhân trách nhiệm ghi sổ Phòng Tài – Kế toán Từ giúp cho việc kiểm soát lần phận trở nên tăng cường, hạn chế sai sót gian lận không đáng có Với việc áp dụng khoa học công nghệ, phần mềm kế toán hệ thống sổ ghi chép điện tử giúp giảm bớt khối lượng công việc hạch toán, đảm 42 Chuyên đề thực tập chuyên ngành bảo xác, hợp lý tính toán ghi chép, tính kịp thời cho thông tin quản lý Hình thức ghi sổ Công ty áp dụng hình thức Nhật ký chung phù hợp với quy mô tổ chức hoạt động Công ty, đồng thời đơn giản hóa công việc kế toán, thuận lợi cho áp dụng kế toán máy Công ty thường xuyên quan tâm chăm sóc đời sống nhân viên với hình thức tổ chức thăm viếng, hỗ trợ nhân viên có hoàn cảnh khó khăn, ốm đau, thai sản…làm tăng cường tình đoàn kết, gắn bó với Công ty người lao động 3.1.2 Nhược điểm Mặc dù đạt nhiều thành đáng khích lệ công tác hạch toán tiền lương khoản trích theo lương Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương tồn số hạn chế sau: Hình thức trả lương theo thời gian làm việc vào số lượng thời gian lao động mà chưa tính đến tính chất hiệu công việc họ Điều khiến cho người lao động trở nên thụ động công việc không quan tâm đến kết tập thể Từ làm giảm hiệu hoạt động chung Công ty Thời gian toán lương lần tháng gây khó khăn cho người lao động việc chi trả khoản chi phí sinh hoạt thời gian chờ lương Một số Phòng ban có số lượng lao động nhiều so với yêu cầu hoạt động thực tế Công ty Phòng Hành chính-Nhân (7 người) làm lãng phí nguồn nhân lực, tăng chi phí quản lý doanh nghiệp, qua làm giảm lợi nhuận Công ty 3.1.3 Phương hướng hoàn thiện Do tồn số hạn chế nên Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương cần hoàn thiện công tác kế toán tiền lương khoản trích theo lương nhằm đem lại hiệu tối ưu tạo nhiều giá trị sở tuân thủ quy định chung Nhà nước lĩnh vực thu nhập lao động 43 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Qua thời gian tìm hiểu thực tế Công ty cộng với kiến thức học giảng đường Đại học, em có số kiến nghị ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lương khoản trích theo lương Công ty sau: Công ty cần tổ chức lại cấu nhân phù hợp, tổ chức trách nhiệm, quyền hạn rõ ràng hợp lý cho Phòng ban, phận cụ thể nhằm đạt hiệu cao sản xuất thi công quản lý nhân Thường xuyên tiến hành đánh giá biến động tình hình sử dụng lao động, trình độ nghề nghiệp nhân viên ảnh hưởng đến hoạt động Công ty nhằm có hướng xử lý kịp thời Không ngừng theo dõi, cập nhật nắm bắt kịp thời chế độ sách lương khoản trích theo lương, phương pháp tính lương hiệu để thực quy định Nhà nước, đồng thời thu hút giữ chân nhân tài Thông qua Bảng chấm công Bảng kết lao động Phòng ban, cá nhân để tăng cường đôn đốc nhân viên làm tốt nhiệm vụ Thường xuyên đào tạo, bồi dưỡng cho nhân viên, đặc biệt nhân viên Phòng nhân phòng kế toán công việc đảm nhận Có thể cử nhân viên học lớp tập huấn để nâng cao trình độ nghiệp vụ Đôn đốc trưởng phòng tăng cường công việc giám sát phận mà họ quản lý Công ty nên tiến hành xây dựng quy chế lương hợp lý, có sách khen thưởng, bồi dưỡng cá nhân tích cực lao động, gắn kết hoạt động Phòng ban với mục tiêu chung Công ty nhằm đạt kế hoach cách nhanh hiệu Nghiêm túc việc kỉ luật cán bộ, công nhân viên không hoàn thành nhiệm vụ hay ý thức làm việc không tốt để xây dựng tính công đánh giá nhân viên với 3.2 Các giải pháp hoàn thiện kế toán tiền lương khoản trích theo lương công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương 3.2.1 Về hình thức tiền lương phương pháp tính lương - Về hình thức tiền lương Công ty phải xây dựng đồng quy chế nội để triển khai công tác tiền lương Phòng ban, phận chủ động thực hiện, tránh việc vi phạm 44 Chuyên đề thực tập chuyên ngành quy định công tác quản lý Các quy chế cần xây dựng bao gồm: Quy chế quản lý giám sát nhân viên Công ty: quản lý thời gian làm việc Công ty, cụ thể hóa quy chế cho việc khen thưởng nhân viên tích cực làm việc hay xử phạt nhân viên muộn, trốn làm thiếu tích cực công việc nhằm đảm bảo hiệu hoạt động Công ty, đồng thời đảm bảo công nhân viên với Quy chế quản lý tài chính, tài sản công ty: Gắn công nhân viên với trách nhiệm cụ thể, thích hợp việc bảo vệ tài sản, công cụ dụng cụ Công ty Có biện pháp xử lý thích đáng, nghiêm khắc hành vi gian lận tài sản Công ty Quy chế phương pháp tính lương tính thưởng: Xây dựng đơn giá tiền lương cách xác, rõ ràng Phòng ban nhân viên Xây dựng hệ số lương mối quan hệ với trình độ chuyên môn, tay nghề, năm kinh nghiệm trách nhiệm cụ thể người Phòng Hành – nhân tiến hành chấm công ngày cho nhân viên cách xác.Đến cuối tháng tổng hợp tính lương xác cho nhân viên Tiến hành trả lương cho nhân viên đầy đủ ngày theo quy định Công ty Cuối việc xây dựng quy chế tiền thưởng cho nhân viên có thành tích tốt công việc nhằm khuyến khích nhân viên làm việc suất hiệu - Về phương pháp tính lương Cập nhật phát triển phương pháp tính lương hiệu việc đánh giá chất lượng công việc nhân viên nhằm tránh hạn chế từ phương pháp tính lương khoán Áp dụng hệ số lương tính lương khoán Căn để xây dựng hệ số lương trình độ học vấn, tay nghề, năm kinh nghiệm… Tách biệt người tham gia BHXH không tham gia BHXH để xây dựng danh sách lao động nộp BHXH, từ để đơn giản cho việc tính toán khoản trích theo lương 45 Chuyên đề thực tập chuyên ngành 3.2.2 Về tài khoản sử dụng phương pháp kế toán Tài khoản sử dụng Tài khoản Công ty sử dụng theo quy định tài khoản kế toán chi tiết cho TK 334 thành tiểu khoản Lương cho nhân viên, lương sản phẩm cho nhân viên, lương chi cho công tác viên Mặt khác, TK 334 chia thành tiểu khoản theo Phòng ban cụ thể để tiện lợi cho việc xem xét biến động chi phí tiền lương phận nhằm sửa đổi, xếp lại nhân lực nhằm đạt hiệu cao + TK 334 – Phòng Hành – Nhân + TK 334 – Phòng Tài Kế toán + TK 334 – Lương phận thi công công trình + TK 334 – Phòng Kỹ thuật Phương pháp kế toán Bút toán phản ánh nghiệp vụ trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỉ lệ quy định ngày 31/12/2014 bút toán tương đối phức tạp: Nợ TK 1542 : 2.185.000 Nợ TK 642: 4.990.000 Nợ TK 334: 4.155.000 Có TK 338: 14.551.000 Kế toán nên thực việc chia bút toán thành bút toán nhỏ nhằm tránh gây nhầm lẫn tạo thuận tiện việc đối chiếu xem xét lại Cụ thể nên chia bút toán thành bút toán: - Phản ánh khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN mà Công ty phải chịu, tính vào chi phí sản xuất kinh doanh: Nợ TK 1542 : 2.185.000 Nợ TK 642: 4.990.000 Có TK 338: 14.205.000 - Phản ánh khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ BHTN mà người lao động phải chịu trừ vào lương: Nợ TK 334: 4.155.000 Có TK 338: 4.155.000 46 Chuyên đề thực tập chuyên ngành 3.2.3 Về chứng từ luân chuyển chứng từ Vì Công ty thành lập chưa lâu nên chứng từ sử dụng Công ty chưa chi tiết cụ thể Công ty cần tiến hành lập thêm số chứng từ cần thiết nhằm làm rõ ràng nội dung nghiệp vụ Đồng thời, Phòng hành chính, bên cạnh Bảng tổng hợp kết làm việc cần thực lập Bảng chấm công nhằm làm sở cho việc đánh giá thái độ tinh thần làm việc nhân viên để tiến hành khen thưởng hay kỷ luật Với đối tượng lao động tính lương theo thời gian cần quy định mức lương cụ thể Trên Phiếu chi để toán tạm ứng toán tiền lương, tiền trợ cấp BHXH chưa ghi rõ số tiền phân bổ cho Phòng ban nên để minh bạch việc hạch toán chi trả nên sử dụng thêm Giấy đề nghị toán đính kèm với Phiếu chi Nội dung Giấy đề nghị toán nên ghi rõ toán cho mục đích gì, số tiền cho Phòng ban đối tượng nhận khoản toán 3.2.4 Về sổ kế toán chi tiết Trình tự tiến hành ghi sổ chi tiết hạch toán tiền lương khoản trích Công ty đầy đủ hợp lý Tuy nhiên, Công ty cần có biện pháp để hoàn thiện lại nội dung chứng từ Công ty nên thêm nội dung sau vào Bảng chấm công: Số công làm việc tiêu chuẩn tháng, số công hưởng BHXH, số công nghỉ việc hưởng % lương, số ngày nghỉ không hưởng lương Bảng toán lương cho nhân viên cần có thêm nội dung số tiền phạt vi phạm trừ lương trường hợp nhân viên có vi phạm phải nộp phạt theo quy định Công ty Công ty nên tiến hành cập nhật thường xuyên sổ kế toán nhằm phù hợp với công tác hạch toán kế toán đơn vị, đồng thời tạo thuận lợi cho áp dụng kế toán máy Cần có tổ chức lưu trữ chứng từ, sổ sách kế toán cách hợp lý nhằm đảm bảo an toàn thông tin dễ dàng đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp 3.2.5 Về sổ kế toán tổng hợp Hình thức ghi sổ tổng hợp mà Công ty sử dụng hình thức Nhật ký 47 Chuyên đề thực tập chuyên ngành chung Đây hình thức sổ phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất thi công Công ty thuận tiện cho việc áp dụng kế toán máy Hệ thống sổ tổng hợp lập trình bày đầy đủ tuân theo quy định sổ sách kế toán Bên cạnh đó, chi tiết sổ Cái TK 334 theo Phòng ban theo phản ánh chi phí CP Nhân công trực tiếp, CP Quản lý doanh nghiệp Sổ Cái TK 338 chi tiết theo khoản trích cụ thể bao gồm sổ Cái TK 3382, 3383, 3384 3389 Kế toán cần tiến hành ghi sổ có nghiệp vụ phát sinh nghiệp vụ toán tiền tạm ứng khoản chi không thường xuyên nên bỏ sót Cũng tương tự trường hợp ghi nhận khoản trợ cấp BHXH trả cho người lao động thay cho quan BHXH, kế toán cần tiến hành ghi nhận nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký sổ Cái tài khoản liên quan sau nhận giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH Phiếu toán trợ cấp BHXH Không nên dồn tích việc ghi sổ kế toán vào cuối tháng điều gây sai sót trùng lặp làm ảnh hưởng đến chất lượng tính kịp thời thông tin kế toán 3.2.6 Về báo cáo kế toán liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương Đối với báo cáo lương nên mở sổ chi tiết tài khoản có liên quan TK 334 (phải trả công nhân viên), TK 338 (các khoản phải trả, phải nộp khác) Bên cạnh việc lập báo cáo kế toán cuối năm, Công ty cần tiến hành lập báo cáo kế toán vào cuối tháng cuối quý Định kỳ lập báo cáo quản trị tiền lương khoản trích theo lương để ban lãnh đạo xem xét định quản trị Báo cáo quản trị chia thành báo cáo Phòng ban Công ty nhằm phản ánh tình hình tiền lương khoản trích theo lương phận cụ thể, từ có nhận xét, đánh giá xác, khách quan, tìm nguyên nhân sai phạm thiếu hiệu nhằm đưa định xử lý hay điều chỉnh thích ứng Tránh để sai phạm dồn tích lại điều ảnh hưởng tới việc xử lý quy kết trách nhiệm 48 Chuyên đề thực tập chuyên ngành KẾT LUẬN Tiền lương khoản trích theo lương vấn đề quan trọng hàng đầu không với doanh nghiệp mà người lao động toàn xã hội Đối với doanh nghiệp, doanh nghiệp xây dựng, khoản mục chi phí tiền lương chiếm tỉ trọng lớn tổng chi phí Một biến động nhỏ tiền lương ảnh hưởng đến tình hình sản xuất kinh doanh từ ảnh hưởng đến chiến lược phát triển tương lai doanh nghiệp Bởi vậy, kế toán tiền lương khoản trích theo lương cần quan tâm Hoàn thiện công tác kế toán tiền lương khoản trích theo lương giúp lãnh đạo quản lý số lượng, chất lượng lao động góp phần nâng cao suất lao động Trên thực tế, công tác tiền lương Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương phần lớn đáp ứng yêu cầu đặt có vị trí quan trọng công tác kế toán nói riềng công tác quản lý nói chung Công ty Tuy nhiên, bên cạnh mặt tích cực, công tác tiền lương Công ty tồn số hạn chế cần khắc phục để nâng cao hiệu hoạt động bắt kịp thay đổi tình hình kinh tế Vì thời gian tiếp xúc thực tế tương đối ngắn cộng với kiến thức hạn hẹp nên báo cáo chuyên đề chắn thiếu sót định Em mong nhận đóng góp ý kiến thầy cô giáo để chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Thày giáo ThS Phí Văn Trọng, thầy cô giáo Viện Kế toán – Kiểm toán toàn thể anh chị Phòng Tài Kế toán, Phòng Hành – nhân giúp đỡ em hoàn thành báo cáo chuyên đề thực tập Em xin chân thành cảm ơn ! Hà Nội, tháng … năm 20… Sinh viên 49 Chuyên đề thực tập chuyên ngành DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế toán tài doanh nghiệp GS.TS Đặng Thị Loan Nhà xuất Đại học kinh tế Quốc dân Hà Nội năm 2009 Giáo trình chế độ kế toán doanh nghiệp, hướng dẫn lập chứng từ ghi sổ kế toán Ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Tài liệu Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán Công ty tình hình toán lương tháng 12 năm 2014 Danh sách lao động Công ty cổ phần xây lắp điện thương mại An Dương Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ 50