Hoàn thiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát

Trong quá trình phát triển công nghiệp hoá hiện đại hoá hiện nay, cùng với tốc độ phát triển mạnh mẽ của thế giới với nhiều ngành công nghiệp phát triển không nhỏ hiện nay.Với nền kinh tế đặc thù là phát triển nền kinh tế thị trường bao gồm nhiều thành phần kinh tế với nhiều loại hình sản xuất ra đời và phát triển sản phẩm đa dạng, phong phú dẫn đến sự cạnh tranh giữa các sản phẩm cùng loại.Vì thế, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển trong sự cạnh tranh gay gắt của nền kinh tế thị trường đòi hỏi mỗi doanh nghiệp cần và phải đề ra những kế hoạch phát triển cụ thể, hợp lý phù hợp với điều kiện hoat động của doanh nghiệp.Để tiến hành một quá trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi các doanh nghiệp phải hội tụ đủ ba yếu tố: Lao động, đối tượng lao động và tư liệu lao động. Trong đó, lao động là một trong những nhân tố quyết định sự thành công của doanh nghiệp. Mọi người lao động làm việc trong môi trường bình thường hay khắc nghiệt đều mong muốn kiếm được nhiều tiền… nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho cuộc sống của họ. Vì lẽ đó, tiền lương và các khoản thanh toán cho người lao động là một vấn đề quan trọng cần phải quyết. Do đó, doanh nghiệp cần phải làm thế nào để có thể kích thích lao động hăng hái sản xuất, nâng cao hiệu quả chất lượng lao động, giảm chi phí nhân công trong giá thành sản phẩm tạo cho doanh nghiệp đứng vững trên môi trường cạnh tranh, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp. Điều đó đang là một yêu cầu đặt ra đối với doanh nghiệp trong xu thế hiện nay.Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên em đã chọn đề tài “Hoàn thiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương” đối với công nhân viên tại Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phátlàm đề tài thực tập tốt nghiệp chuyên ngành kế toán của mình. Nội dung chuyên đề thực tập gồm 3 phần chính:Phần 1: Đặc điểm lao động – tiền lương và quản lý lao động, tiền lương của Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát.Phần 2: Thực trạng kế toán tền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát.Phần 3: Hoàn thiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát. Trong quá trình hoàn thiện đề tài do trình độ và sự hiểu biết còn hạn chế, em không thể tránh khỏi những thiếu sót. Vì vậy em rất mong nhận được sự đóng góp của các thầy (cô) để bài báo cáo tốt nghiệp của em được hoàn thiện hơn.Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS. Nguyễn Hữu Đồng cùng các cô chú, anh chị ở phòng Kế toán, phòng Hành chính Nhân sự Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát đã tạo điều kiện giúp đỡ em để em hoàn thành bài báo cáo thực tập tốt nghiệp này.Em xin chân thành cảm ơn

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng MỤC LỤC SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT BHXH BHYT BHTN KPCĐ TLtg TLsp CP CPBH CP QLDN CP SXC CP NCTT GTGT SXKD VNĐ GĐ CN Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Kinh phí công đoàn Tiền lương thời gian Tiền lương sản phẩm Chi phí Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí sản xuất chung Chi phí nhân công trực tiếp Giá trị gia tăng Sản xuất kinh doanh Việt Nam đồng Giám đốc Công nhân SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 Chuyên đề tốt nghiệp SV: Phạm Thị Thơi GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Lớp: KT13B6 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng DANH MỤC BẢNG, BIỂU STT 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Biểu 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 2.10 2.11 2.12 2.13 2.14 21 22 23 24 25 26 27 28 2.15 2.16 2.17 2.18 2.19 2.20 2.21 2.22 Tên bảng biểu Bảng tổng hợp lao động toàn công ty tháng 3 năm 2014 Bảng lương hợp đồng của công ty tháng 3 năm 2014 Bảng phụ cấp trách nhiệm của bộ phận quản lý Bảng phụ cấp xăng xe, điện thoại Bảng phụ cấp trách nhiệm của bộ phận SX Bảng trợ cấp độc hại của bộ phận SX Trích bảng chấm công phòng Kỹ thuật Trích bảng thanh toán lương phòng Kỹ thuật Trích bảng châm công tổ 1 Trích bảng thanh toán lương tổ 1 Trích bảng thanh toán lương toàn công ty Bảng phân bổ tiền lương và BHXH Giấy đề nghị thanh toán lương Phiếu chi lương Phiếu thu BHXH, BHYT, BHTN Chứng từ ghi sổ số 15 Chứng từ ghi sổ số 16 Sổ Cái TK 334 Bảng lương tối thiểu của công ty Trích bảng tổng hợp các khoản trích theo lương phòng Kỹ thuật Trích bảng tổng hợp các khoản trích theo lương Tổ 1 Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH Trích phiếu nghủ hưởng BHXH Trích bảng tổng hợp thanh toán trợ cấp BHXH Chứng từ ghi sổ số 17 Chứng từ ghi sổ số 18 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ Cái TK 338 DANH MỤC SƠ ĐỒ STT Sơ đồ SV: Phạm Thị Thơi Tên sơ đồ Lớp: KT13B6 Chuyên đề tốt nghiệp 01 02 03 2.1 2.2 2.3 GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Sơ đồ hạch toán tổng hợp tiền lương Quy trình ghi sổ của công ty Sơ đồ hạch toán các khoản trích theo lương SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng LỜI MỞ ĐẦU Trong quá trình phát triển công nghiệp hoá hiện đại hoá hiện nay, cùng với tốc độ phát triển mạnh mẽ của thế giới với nhiều ngành công nghiệp phát triển không nhỏ hiện nay. Với nền kinh tế đặc thù là phát triển nền kinh tế thị trường bao gồm nhiều thành phần kinh tế với nhiều loại hình sản xuất ra đời và phát triển sản phẩm đa dạng, phong phú dẫn đến sự cạnh tranh giữa các sản phẩm cùng loại. Vì thế, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển trong sự cạnh tranh gay gắt của nền kinh tế thị trường đòi hỏi mỗi doanh nghiệp cần và phải đề ra những kế hoạch phát triển cụ thể, hợp lý phù hợp với điều kiện hoat động của doanh nghiệp. Để tiến hành một quá trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi các doanh nghiệp phải hội tụ đủ ba yếu tố: Lao động, đối tượng lao động và tư liệu lao động. Trong đó, lao động là một trong những nhân tố quyết định sự thành công của doanh nghiệp. Mọi người lao động làm việc trong môi trường bình thường hay khắc nghiệt đều mong muốn kiếm được nhiều tiền… nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho cuộc sống của họ. Vì lẽ đó, tiền lương và các khoản thanh toán cho người lao động là một vấn đề quan trọng cần phải quyết. Do đó, doanh nghiệp cần phải làm thế nào để có thể kích thích lao động hăng hái sản xuất, nâng cao hiệu quả chất lượng lao động, giảm chi phí nhân công trong giá thành sản phẩm tạo cho doanh nghiệp đứng vững trên môi trường cạnh tranh, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp. Điều đó đang là một yêu cầu đặt ra đối với doanh nghiệp trong xu thế hiện nay. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên em đã chọn đề tài “Hoàn thiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương” đối với công nhân viên tại Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát làm đề tài thực tập tốt nghiệp chuyên ngành kế toán của mình. SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 6 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Nội dung chuyên đề thực tập gồm 3 phần chính: Phần 1: Đặc điểm lao động – tiền lương và quản lý lao động, tiền lương của Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát. Phần 2: Thực trạng kế toán tền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát. Phần 3: Hoàn thiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát. Trong quá trình hoàn thiện đề tài do trình độ và sự hiểu biết còn hạn chế, em không thể tránh khỏi những thiếu sót. Vì vậy em rất mong nhận được sự đóng góp của các thầy (cô) để bài báo cáo tốt nghiệp của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS. Nguyễn Hữu Đồng cùng các cô chú, anh chị ở phòng Kế toán, phòng Hành chính - Nhân sự Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát đã tạo điều kiện giúp đỡ em để em hoàn thành bài báo cáo thực tập tốt nghiệp này. Em xin chân thành cảm ơn! SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 7 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng CHƯƠNG 1 ĐẶC ĐIỂM LAO ĐỘNG – TIỀN LƯƠNG VÀ QUẢN LÝ LAO ĐỘNG, TIỀN LƯƠNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT 1.1. Đặc điểm lao động của Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát. 1.1.1. Vai trò của lao động trong quá trình sản xuất kinh doanh. Lao động là sự hao phí có mục đích thể lực và trí lực của người nhằm tác động vào các vật tự nhiên để tạo thành vật phẩm đáp ứng nhu cầu của con người hoặc thực hiện các hoạt động kinh doanh. Vai trò của lao động trong quá trình sản xuất kinh doanh: Lao động là một trong ba yếu tố quan trọng trong quá trình sản xuất. Do vậy, việc tổ chức tốt công tác hạch toán lao động (số lượng, thời gian, kết quả lao động) sẽ giúp cho công tác quản lý lao động của doanh nghiệp đi vào nề nếp từ đó thúc đẩy công nhân viên chấp hành đúng kỷ luật, thưởng và trợ cấp BHXH theo đúng nguyên tắc phân phối theo lao động đồng thời giúp cho việc quản lý quỹ lương, quỹ BHXH, BHYT,BHTN, KPCĐ được chặt chẽ đảm bảo việc trả lương và các khoản trợ cấp đúng chế độ chính sách, đúng đối tượng nhằm góp phần vào việc hạ giá thành sản phẩm. 1.1.2. Phân loại lao động. 1.1.2.1. Phân loại theo thời gian lao động. Theo cách phân loại này toàn bộ lao động trong doanh nghiệp được chia thành 2 loại: - Lao động thường xuyên, trong danh sách (gồm cả hợp đồng ngắn hạn và dài hạn). SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 8 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng - Lao động tạm thời mang tính thời vụ. Cách phân loại lao động này giúp doanh nghiệp nắm được tổng số lao động của mình, từ đó có kế hoạch sử dụng, bồi dưỡng, tuyển dụng và huy động khi cần thiết. Đồng thời xác định các khoản nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với người lao động. 1.1.2.2. Phân loại theo mối quan hệ giữa quá trình sản xuất. Theo cách phân loại này toàn bộ lao động trong doanh nghiệp được chia thành 2 loại: - Lao động trực tiếp sản xuất: Là bộ phận công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ. - Lao động gián tiếp sản xuất: Là bộ phận lao động tham gia gián tiếp vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như: Nhân viên kỹ thuật, nhân viên kinh tế (Giám đốc, trưởng phòng, ...), nhân viên quản lý hành chính (Những người làm công tác tổ chức, nhân sự, văn thư, đánh máy…). Cách phân loại này giúp doanh nghiệp đánh giá được tính hợp lý của cơ cấu lao động. Từ đó có biện pháp tổ chức, bố trí lao động phù hợp với yêu cầu công việc. 1.1.2.3. Phân loại theo chức năng của lao động trong quá trình sản xuất kinh doanh. Theo cách phân loại này, toàn bộ lao động trong doanh nghiệp được chia làm 3 loại: - Lao động thực hiện chức năng sản xuất: Bao gồm những lao động tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ như CNSX, NVPX… - Lao động thực hiện chức năng bán hàng: Là những lao động tham gia vào hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ như nhân viên bán hàng, tiếp thị, SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 9 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng nghiên cứu thị trường… - Lao động thực hiện chức năng quản lý: Là những lao động tham gia hoạt động quản trị kinh doanh và quản lý hành chính của doanh nghiệp như: nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên quản lý hành chính… Cách phân loại này có tác dụng giúp cho việc tập hợp chi phí lao động theo từng đối tượng sử dụng. 1.1.3. Hạch toán số lượng lao động. Chỉ tiêu số lượng lao động doanh nghiệp phải được phản ánh trên sổ sách lao động của doanh nghiệp do phòng Hành chính – Nhân sự lập. Căn cứ vào sổ lao động hiện có của doanh nghiệp bao gồm cả số lao động tạm thời, lao động trực tiếp, gián tiếp và lao động thuộc lĩnh vực khác ngoài sản xuất. Sổ sách lao động không chỉ tập trung cho toàn doanh nghiệp mà còn được lập riêng cho từng bộ phận sản xuất trong doanh nghiệp nhằm thường xuyên nắm chắc được số lượng hiện có của đơn vị. Cơ sở để ghi sổ sách lao động là các quyết định về tuyển dụng lao động, thuyên chuyển công tác, nâng bậc, thôi việc... Các quyết định trên đại bộ phận do phòng Hành chính – Nhân sự lập mỗi khi tuyển dụng, thôi việc, thuyên chuyển công tác, nâng bậc. SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 10 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Biểu 1.1. Bảng tổng hợp lao động trong toàn Công ty tháng 3/2014 Phân loại Số lượng (người) Tỷ lệ (%) 16 25 328 5,15% 6,78% 88,07% 224 145 60,7% 39,3% 295 74 369 79,9% 20,1% 100% 1. Lao động theo trình độ. - Đại học - Cao đẳng - Từ Trung cấp trở xuống 2. Theo giới tính. - Nam - Nữ 3. Theo tính chất công việc. - Lao động trực tiếp - Lao động gián tiếp Tổng cộng (Nguồn: Phòng Kế toán) Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát có đội ngũ cán bộ công nhân viên trẻ trung, năng động hăng say trong công việc, lao động hiện có của công ty bao gồm: nhân viên quản lý doanh nghiệp, nhân viên quản lý phân xưởng, công nhân trực tiếp SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 11 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng sản xuất sản phẩmvà công nhân gián tiếp sản xuất sản phẩm. Với tỷ trọng như trong bảng trên thì tỷ trọng lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm chiếm tỷ trọng lớn phù hợp với quy mô hoạt động của công ty. Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát có một đội ngũ lao động tương đối ổn định. Độ tuổi lao động trong công ty từ 20 – 57 tuổi. Trong đó từ 20 – 35 tuổi là 295 lao động, điều này chứng tỏ nguồn nhân lực của công ty đang rất dồi dào. Nhìn chung, cơ cấu lao động của công ty tương đối hợp lý. Ngoài đội ngũ lao động này công ty còn có một số lao động ngoài danh sách khác như: công nhân được gửi học việc từ công ty khác và sinh viên thực tập tại công ty. Tuy nhiên Công ty chú trọng vào đội ngũ lao động trong danh sách, vì đây là nguồn nhân lực chủ chốt của Công ty. 1.2. Các hình thức trả lương của Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát. 1.2.1. Chế độ tiền lương tại Công ty. - Hiện nay thang bậc lương cơ bản được Nhà nước quy định, Nhà nước khống chế mức lương tối thiểu, không khống chế mức lương tối đa mà điều tiết bằng thuế thu nhập của người lao động. - Trường hợp công nhân làm thêm giờ: + Nếu người lao động làm thêm giờ hưởng lương sản phẩm thì căn cứ vào số lượng sản phẩm, chất lượng sản phẩm hoàn thành và đơn giá lương quy định để tính lương cho thời gian làm thêm giờ. + Nếu người lao động làm thêm giờ hưởng lương thời gian thì tiền lương phải trả thời gian làm thêm giờ bằng 150% - 300% lương cấp bậc. - Trong trường hợp công nhân làm thêm giờ vào ban đêm như sau: + Đối với lao động trả lương theo thời gian, nếu làm việc vào ban đêm, thì doanh nghiệp phải trả lương làm việc vào ban đêm theo cách tính sau: Tiền lương làm việc ban = Tiền lương giờ thực x SV: Phạm Thị Thơi 130% x Số giờ làm việc vào ban Lớp: KT13B6 12 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng đêm trả đêm + Đối với lao động trả lương theo sản phẩm: Đơn giá tiền lương của sản phẩm làm ban đêm Đơn giá tiền lương của sản phẩm làm trong giờ tiêu chuẩn ban ngày = x 130% - Trong trường hợp người lao động làm thêm giờ vào ban đêm thì tiền lương làm thêm giờ được tính như sau: + Đối với lao động trả lương theo thời gian: Tiền lương làm thêm giờ ban đêm = Tiền lương giờ x thực trả 130% x 150% hoặc 200% hoặc 300% Số giờ làm việc ban đêm x + Đối với lao động trả lương theo sản phẩm: Đơn giá tiền lương sản phẩm làm thêm giờ ban đêm = Đơn giá tiền lương của sản phẩm làm ban đêm x 150% hoặc 200% hoặc 300% - Trường hợp điều động công nhân từ công việc này sang công việc khác hoặc giao việc trái nghề thì tiền lương được tính như sau: + Công nhân làm việc không có tính ổn định, có cấp bậc kỹ thuật cao hơn cấp bậc công việc được giao, hưởng theo lương sản phẩm, và khoản chênh lệch 1 bậc lương so với cấp bậc kỹ thuật công việc được giao. + Công nhân làm việc có tính chất ổn định giao việc gì ảnh hưởng lương việc ấy. - Trường hợp công nhân sản xuất ra sản phẩm hỏng do nguyên nhân khách quan thì được trả lương theo thời gian hoặc sản phẩm. Trường hợp làm ra sản phẩm hỏng quá tỷ lệ quy định do chủ quan người lao động thì không được trả lương, phải bồi thường thiệt hại đã gây ra. Trường hợp làm ra sản phẩm có chất lượng thứ phẩm thì sản phẩm có phẩm cấp nào được trả lương theo đơn giá phẩm cấp đó. SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 13 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng - Trường hợp doanh nghiệp ngừng sản xuất, bố trí cho công nhân làm việc khác và tính trả lương theo công việc thì công nhân nghỉ hưởng lương tối thiểu bằng 70% tiền lương cấp bậc hoặc theo khả năng chi trả của Doanh nghiệp. Nếu bố trí việc khác mà người lao động không làm thì Doanh nghiệp không chi trả lương. Ngoài tiền lương, công nhân có thành tích trong sản xuất, trong công tác còn được hưởng khoản tiền thưởng. Việc tính toán tiền lương căn cứ vào sự đóng góp của người lao động và chế độ khen thưởng của doanh nghiệp. - Tiền thưởng thi đua chi bằng quỹ khen thưởng, căn cứ vào kết quả bình xét thành tích lao động (A, B, C…) để tính. - Tiền thưởng có tính chất thường xuyên như: Thưởng sáng kiến nâng cao chất lượng phẩm, tiết kiệm vật tư, tăng năng suất lao động…phải căn cứ vào hiệu quả kinh tế cụ thể để xác định, được trình vào chí phí sản xuất kinh doanh. 1.2.2. Các hình thức tiền lương được áp dụng tại công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát. 1.2.2.1. Thực trạng tính tiền lương tại công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát. Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động số cần thiết mà lao động trả cho người lao động trong thời gian làm việc tại đơn vị theo thời gian và khối lượng. Để phản ánh chính xác đơn vị đã phân loại lao động theo các đối tượng sử dụng và lựa chọn các hình thức trả lương sau: - Lương thời gian trả cho các nhân viên văn phòng Công ty được hạch toán vào TK 642 (chi phí quản lý doanh nghiệp). - Lương thời gian trả cho các cán bộ quản lý phân xưởng, tổ (đội) sản xuất được hạch toán vào TK 627 - chi phí SX chung. - Lương trả theo sản phẩm trả cho công nhân viên trực tiếp sản xuất và được hạch toán vào TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp. 1.2.2.2. Hình thức trả lương theo thời gian. Dùng cho khối văn phòng, cán bộ quản lý. SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 14 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng * Khái niệm tiền lương tháng: Là tiền lương trả cố định hàng tháng trên cơ sở hợp đồng lao động hoặc trả cho người lao động theo thang bậc lương quy định gồm tiền lương cấp bậc và các khoản phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khu vực….(nếu có). Tiền lương tháng chủ yếu được áp dụng cho công nhân viên làm công tác quản lý hành chính, nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên thuộc các ngành hoạt động không có tính chất sản xuất. Tiền lương tháng gồm tiền lương chính và các khoản phụ cấp có tính chất tiền lương. * Ưu điểm: Đơn giản, dễ tính toán, phản ánh được trình độ kỹ thuật và điều kiện làm việc của từng lao động cho thu nhập có tính ổn định hơn. * Nhược điểm: Chưa gắn kết lương với kết quả lao động của từng người do đó chưa kích thích người lao động nâng cao năng suất và chất lượng sản phẩm. Thông thường tiền lương thời gian được chia thành: Tiền lương tháng, tiền lương tuần, tiền lương ngày và tiền lương giờ. Cụ thể: - Tiền lương tháng là tiền lương trả cố định hàng tháng trên cơ sở hợp đồng lao động hoặc trả cho người lao động theo thang bậc lương quy định gồm tiền lương cấp bậc và các khoản phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khu vực...(nếu có). Lương hợp đồng là khoản mà công ty trả cho cán bộ nhân viên văn phòng khi công ty ký hợp đồng với người lao động, tùy thuộc vào vị trí làm việc và công việc được giao. Mức lương này thường tăng lên sau khoảng thời gian từ 6 tháng tới 1 năm một lần với mức tăng khoảng 10% -15%. Tiền lương tính theo thời gian (TL(tg)) Lương hợp = đồng SV: Phạm Thị Thơi + Phụ cấp (nếu có) Lớp: KT13B6 15 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Biểu 1.2. Bảng lương hợp đồng của Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát tháng 3 năm 2014 Loại lao động Giám đốc Trưởng phòng Nhân viên hệ Đại học Nhân viên hệ Cao đẳng Nhân viên hệ Trung cấp Mức lương (đồng) 11.500.000 7.900.000 5.000.000 4.300.000 3.300.000 (Nguồn: Phòng Kế toán) + Các thu nhập khác ngoài lương như tiền thêm giờ, thưởng thì không được tính để nộp bảo hiểm và lương hưu tuy nhiên vẫn chịu thuế. + Mức phụ cấp cụ thể như sau: Phụ cấp trách nhiệm, chức vụ: Nhằm bù đắp cho những người làm công việc đòi hỏi trách nhiệm cao chưa xác định trong mức lương. Biểu 1.3. Bảng phụ cấp trách nhiệm của bộ phận quản lý Chức vụ Giám đốc Trưởng phòng Phó phòng Mức phụ cấp (đồng) 4.000.000 3.000.000 2.000.000 (Nguồn: Phòng Kế toán) Phụ cấp khác: bao gồm phụ cấp về điện nước, điện thoại, xăng... Mức phụ cấp phụ thuộc vào từng trách nhiệm và yếu tố công việc được giao mà khoản phụ cấp này được xây dựng cho từng bộ phận một cách hợp lý và hiệu quả. SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 16 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Biểu 1.4. Bảng phụ cấp xăng xe, điện thoại của Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát Chức vụ Giám đốc Trưởng phòng Phó phòng Công đoàn Nhân viên văn phòng Tổ trưởng Tổ phó Mức phụ cấp (đồng) 500.000 350.000 300.000 300.000 200.000 200.000 200.000 (Nguồn: Phòng Kế toán) Ngoài ra cán bộ nhân viên văn phòng công ty còn được hỗ trợ tiền ăn trưa với mức 20.000 đồng/ người. Nhằm đảm bảo chất lượng lao động và hiệu quả lao động cao nhất, đồng thời vẫn đảm bảo theo quy định lao động của nhà nước. - Tiền lương tuần: là tiền lương trả cho một tuần làm việc: Tiền lương tuần phải trả = Tiền lương tháng x 12 tháng 52 tuần - Tiền lương ngày: là tiền lương phải trả trong một ngày làm việc và là căn cứ để tính trợ cấp BHXH phải trả cho CBCNV, trả lương cho CBCNV những ngày hội họp, học tập và lương hợp đồng. Mức lương ngày = Mức lương tháng Số ngày làm việc theo chế độ - Tiền lương giờ: là tiền lương trả cho một giờ làm việc, làm căn cứ để phụ cấp SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 17 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng làm thêm giờ. Tiền lương giờ = Tiền lương ngày Số ngày làm việc theo chế độ * Hình thức tiền lương thời gian có thưởng. Theo cách tính này lương của bộ phận quản lý doanh nghiệp và các bộ phận gián tiếp cho Công ty được tính như sau: Tiền lương thời gian có thưởng = Tiền lương thời gian giản đơn x Tiền thưởng có tính chất lương Mức lương làm thêm giờ được quy định theo đúng quy định của luật lao động như sau: Mức 150% áp dụng đối với giờ làm thêm vào ngày bình thường. Mức 200% áp dụng đối với giờ làm thêm vào ngày nghỉ hàng tuần. Mức 300% áp dụng đối với giờ làm thêm vào ngày lễ hoặc ngày được nghỉ bù nếu ngày lễ trùng vào ngày nghỉ hàng tuần, ngày nghỉ có hưởng lương. 1.2.2.3. Hình thức trả lương theo sản phẩm Áp dụng cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. Tiền lương tính theo sản phẩm là tiền lương trả cho người lao động theo kết quả lao động, khối lượng sản phẩm, công việc lao vụ đã hoàn thành đảm bảo tiêu chuẩn chất lượng kỹ thuật đã quy định và đơn giá tiền lương tính cho mỗi đơn vị sản phẩm đó. Đây là cách phân phối sát hợp với nguyên tắc phân theo lao động. Điều này được thể hiện rõ có sự kết hợp giữa thù lao động với kết quả sản xuất, SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 18 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng giữa tài năng với việc sử dụng nâng cao năng suất máy móc để nâng cao năng suất lao động. Tuy nhiên hình thức này còn hạn chế nhưng chỉ coi trọng số lượng sản phẩm mà chưa quan tâm đến chất lượng công việc, không theo đúng định mức kinh tế, kỹ thuật để làm cơ sở cho cách tính lương, đơn giá đối với từng loại sản phẩm từng loại công viêc hợp lý nhất. + Tiền lương trả theo sản phẩm trực tiếp: là tiền lương trả cho người lao động được tính trực tiếp theo số lượng sản phẩm. Sản phẩm này phải đúng quy cách,phẩm chất Tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất được tính như sau: Tiền lương = TLSP + Phụ cấp (Nếu có) Tiền lương trả theo sản phẩm được tính như sau: Tiền lương sản phẩm (TLsp) = Số lượng, công việc, sản phẩm hoàn thành đủ tiêu chuẩn x Đơn giá tiền lương sản phẩm Đơn giá tiền lương SP = 200 đồng/kg SP. Tiền lương sản phẩm trực tiếp được sử dụng để tính lương cho từng người lao động hay cho một tập thể người lao động thuộc bộ phận trực tiếp sản xuất. Đơn giá tiền lương được xây dựng căn cứ vào mức lương cấp bậc và định mức thời gian hoặc định mức số lượng cho công đó. Ngoài ra nếu có phụ cấp khu vực thì đơn giá tiền lương còn được cộng thêm phụ cấp khu vực. Ưu điểm: đơn giản, dễ tính, quán triệt nguyên tắc phân phối theo lao động, sản phẩm làm ra càng nhiều thì lương càng cao. Do đó khuyến khích được người lao động quan tâm đến mục tiêu. Nhược điểm: dễ nảy sinh tình trạng công nhân chỉ quan tâm đến lợi ích cá SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 19 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng nhân, lợi ích cục bộ mà không quan tâm đến lợi ích chung của tập thể, của đơn vị. + Hình thức trả lương theo sản phẩm gián tiếp: Hình thức trả lương này được tính bằng tiền lương thực lĩnh của bộ phận trực tiếp nhân với tỷ lệ % lương gián tiếp. Hình thức này được áp dụng trả lương gián tiếp cho các bộ phận sản xuất như công nhân điều chỉnh máy, sữa chữa thiết bị, bảo dưỡng máy móc, công nhân vận chuyển vật tư…Trả lương theo sản phẩm gián tiếp khuyến khích người lao động gián tiếp gắn bó với người lao động trực tiếp để nâng cao năng suất lao động, quan tâm đến sản phẩm chung. Tuy nhiên nó không đánh giá được chính xác kết quả của người lao động gián tiếp. + Tiền lương tính theo sản phẩm có thưởng : Là tiền lương tính theo sản phẩm trực tiếp hoặc gián tiếp kết hợp với chế độ khen thưởng do doanh nghiệp quy định. Chế độ khen thưởng này được đặt ra khuyến khích người lao động nêu cao ý thức trách nhiệm. Doanh nghiệp có chế độ tiền lương thưởng cho công nhân đạt và vượt mức chỉ tiêu mà doanh nghiệp quy định. Tiền lương sản phẩm có thưởng = Lương sản phẩm trực tiếp + Thưởng vượt mức VD : Thưởng tăng năng suất lao động, tiết kiệm vật tư… Trong trường hợp người lao động lãng phí vật tư, gây thất thoát vật tư, không đảm bảo ngày công, chất lượng sản phẩm thì cũng sẽ chịu phạt bằng cách trừ vào lương mà họ được hưởng. + Tiền lương sản phẩm luỹ tiến: Là tiền lương tính theo sản phẩm trực tiếp kết hợp với xuất tiền thưởng luỹ tiến theo mức độ hoàn thành vượt mức sản xuất hoặc định mức sản lượng. SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 20 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Lương trả theo sản phẩm luỹ tiến có tác dụng động viên người lao động tăng năng suất lao động và tăng khoản mục chi phí nhân công trong giá thành của doanh nghiệp. + Tiền lương sản phẩm tập thể : Trường hợp một số công nhân làm chung một công việc nhưng không hạch toán riêng được kết quả lao động của từng người thường áp dụng phương pháp trả lương này. Tiền lương của cả nhóm được tính như sau: Tiền lương cả nhóm = Đơn giá lương * khối lượng công việc hoàn thành Biểu 1.5. Bảng phụ cấp trách nhiệm của bộ phận sản xuất trực tiếp Chức vụ Mức phụ cấp (đồng) 1.000.000 700.000 Tổ trưởng Tổ phó Biểu 1.6. Bảng trợ cấp độc hại của bộ phận sản xuất trực tiếp Chức vụ Mức phụ cấp (đồng) 300.000 300.000 300.000 Tổ trưởng Tổ phó Công nhân SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 21 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng 1.3. Chế độ trích lập, nộp và sử dụng các khoản trích theo lương tại Công ty Cổ Phần ống Đồng Toàn Phát. 1.3.1. Quỹ tiền lương. * Khái niệm quỹ tiền lương: Quỹ tiền lương của doanh nghiệp là toàn bộ số tiền lương mà doanh nghiệp trả cho tất cả lao động thuộc doanh nghiệp quản lý. * Nội dung quỹ tiền lương: Quỹ tiền lương của Doanh nghiệp gồm: - Tiền lương trả cho người lao động trong thời gian làm việc thực tế (tiền lương thời gian và tiền lương sản phẩm). - Các khoản phụ cấp thường xuyên (các khoản phụ cấp có tính chất lương) như phụ cấp học nghề, phụ cấp thâm niên, phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khu vực... - Tiền lương trả cho công nhân trong thời gian ngừng sản xuất vì các nguyên nhân khách quan, thời gian hội họp, nghỉ phép... - Tiền lương trả cho công nhân làm ra sản phẩm hỏng trong phạm vi chế độ quy định. * Phân loại quỹ tiền lương trong hạch toán: chia làm 2 loại: - Tiền lương chính: Là khoản tiền lương trả cho người lao động trong thời gian họ thực hiện nhiệm vụ chính, gồm tiền lương cấp bậc và khoản phụ cấp (phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ...). - Tiền lương phụ: Là khoản tiền lương trả cho người lao động trong thời gian họ thực hiện nhiệm vụ khác ngoài nhiệm vụ chính của họ, như thời gian lao động, nghỉ phép, nghỉ tết, hội họp... được hưởng lương theo chế độ quy định. SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 22 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng 1.3.2. Bảo hiểm xã hội (BHXH). * Quỹ bảo hiểm xã hội: Được hình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số quỹ lương cơ bản và các khoản phụ cấp (chức vụ, khu vực…) của người lao động thực tế phát sinh trong tháng. Theo chế độ hiện hành quỹ BHXH được trích lập theo 1 tỷ lệ 26% trong đó 18% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh và 8% khấu trừ vào lương người lao động. Quỹ BHXH được trích lập nhằm sử dụng cho các mục đích: + Trợ cấp ốm đau, thai sản. + Trợ cấp cho người lao động khi về hưu, mất sức lao động. + Trợ cấp cho người lao động về các khoản tiền tuất. + Chi cho công tác quản lý quỹ BHXH. Theo chế độ hiện hành, toàn bộ số trích BHXH được nộp lên cơ quan quản lý quỹ bảo hiểm để chi trả các trường hợp nghỉ hưu, mất sức lao động. Tại doanh nghiệp hàng tháng doanh nghiệp trực tiếp chi trả BHXH cho CNV bị ốm đau, thai sản … Trên cơ sở các chứng từ hợp lý và hợp lệ cuối tháng doanh nghiệp phải thanh quyết toán với cơ quan quản lý quỹ BHXH. 1.3.3. Bảo hiểm y tế (BHYT). * Quỹ BHYT: Được hình thành từ việc trích lập theo 1 tỷ lệ quy định trên số tiền lương tháng theo ngạch, bậc, chức vụ và các khoản phụ cấp. Theo chế độ hiện hành quỹ BHYT được trích lập theo 1 tỷ lệ 4,5% trong đó 3% tính vào CP SXKD và 1,5% khấu trừ vào lương người lao động. Quỹ BHYT được sử dụng cho các mục đích sau: + Thanh toán cho việc khám chữa bệnh định kỳ của người lao động. + Chi phí thuốc cho việc khám chữa bệnh, mua sắm trang thiết bị vật tư y tế. SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 23 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng + Viện phí, thuốc thang cho người lao động trong thời gian ốm đau, sinh đẻ. Theo chế độ hiện hành, toàn bộ quỹ BHYT được nộp lên cơ quan chuyên môn chuyên trách để quản lý và trợ cấp cho người lao động thông qua mạng lưới y tế. 1.3.4. Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN). * Quỹ bảo hiểm thất nghiệp: Được hình thành từ việc trích lập theo quy định chế độ tiền lương do Nhà nước quy định. Tỷ lệ đóng BHTN là 2% trong đó 1% tính vào CP SXKD, 1% khấu trừ vào lương người lao động. Quỹ BHTN được sử dụng cho các mục đích sau: + Trợ cấp thất nghiệp hàng tháng. + Trợ cấp thất nghiệp 1 lần. + Hỗ trợ học nghề, hỗ trợ tìm việc làm. 1.3.5. Kinh phí công đoàn (KPCĐ). * Quỹ kinh phí công đoàn: Hình thành do việc trích lập theo tỷ lệ quy định trên tổng số lương thực tế phải trả cho người lao động thực tế phát sinh trong tháng, tính vào CP SXKD. Tỷ lệ trích là 2%. Kinh phí công đoàn được sử dụng cho các việc chi tiêu về các hoạt động của tổ chức công đoàn nhằm chăm lo bảo vệ quyền lợi, chế độ cho người lao động. * Căn cứ mức trích lập như trên kế toán sẽ tính trích lập các khoản trích theo lương của công ty, của người lao động tại khối văn phòng, công nhân trực tiếp và gián tiếp sản xuất sản phẩm. Số tiền trích lập được Công ty nộp lên cho cơ quan BHXH cấp trên. 1.4. Tổ chức quản lý lao động và tiền lương tại Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát. Chi phí tiền lương là một bộ phận chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm, dịch vụ… do doanh nghiệp sản xuất ra.Tổ chức sử dụng lao động hợp lý, hạch toán SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 24 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng tốt lao động, trên cơ sở đó tính chính xác thù lao cho người lao động, thanh toán kịp thời lương và các khoản liên quan. Từ đó khuyến khích người lao động quan tâm đến thời gian, kết quả lao động, chất lượng lao động, chấp hành kỷ luật lao động, tăng năng suất lao động. Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời đầy đủ số lượng, chất lượng, thời gian và kết quả lao động. Tính đúng, thanh toán kịp thời tiền lương và các khoản trích khác có liên quan tới thu nhập của người lao động trong doanh nghiệp. Hướng dẫn kiểm tra các bộ phận trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ, đúng chế độ ban đầu về lao động, tiền lương. Mở sổ, thẻ kế toán và hạch toán lao động tiền lương theo đúng chế độ hiện hành. * Giám đốc nhà máy: Quản lý toàn bộ các nhân viên nhà máy, tổ chức, sắp xếp các phòng ban phù hợp với yêu cầu của sản xuất (sau khi phương án tổ chức được giám đốc công ty phê duyệt). * Phòng kế toán – tài chính: Là phòng chuyên môn nghiệp vụ, làm tham mưu cho giám đốc về công tác tổ chức hệ thống quản lý tài chính và các nghiệp vụ kế toán của công ty theo đúng chế độ hiện hành về kế toán của nhà nước. Theo đó mọi nghiệp vụ thanh tính lương, tính thưởng và thanh toán hàng tháng của cán bộ công nhân sẽ do phòng Kế toán - Tài chính thực hiện. Giải quyết các chế độ chính sách, phúc lợi có liên quan đến lợi ích của người lao động và cán bộ công nhân viên trong toàn công ty. * Phòng tổ chức, hành chính: Là phòng chuyên môn nghiệp vụ cho Giám đốc về công tác tổ chức nhân sự. Tuyển chọn và đào tạo nhân sự theo yêu cầu của các phòng nghiệp vụ. Đảm bảo chế độ tiền lương, chế độ phúc lợi cho cán bộ công nhân viên của công ty. Hình thức tuyển dụng lao động của công ty là đăng tải thông tin tuyển dụng trên các phương tiện truyền thông như: Internet, báo đọc, báo điện tử… Theo đó việc xây dựng và phê duyệt kế hoạch tiền lương, dự toán, định mức, đơn giá SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 25 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng tiền lương quản lý lao động của Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát cũng được thực hiện tại phòng Tổ chức - Hành chính. Cuối kỳ, bộ phận quản lý lao động, tiền lương sẽ báo cáo tình hình sử dụng lao động để Công ty có thể nắm rõ tình hình về số lượng lao động thực tế, từ đó là căn cứ để lên kế hoạch về lao động và tính lương cho CBCNV. SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 26 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT 2.1. Kế toán tiền lương tại Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát. 2.1.1. Chứng từ sử dụng. Công việc tính lương, tính thưởng và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động được thực hiện tập trung tại phòng kế toán doanh nghiệp của công ty. Các chứng từ sử dụng bao gồm: Mẫu số 01-LĐTL Bảng chấm công Mẫu số 02-LĐTL Bảng thanh toán tiền lương Mẫu số 03-LĐTL Phiếu nghỉ ốm hưởng BHXH Mẫu số 04-LĐTL Bảng thanh toán BHXH Mẫu số 05-LĐTL Bảng thanh toán tiền thưởng Mẫu số 06-LĐTL Phiếu xác nhận SP hoặc công việc hoàn thành Mẫu số 07-LĐTL Phiếu báo làm thêm giờ Mẫu số 08-LĐTL Hợp đồng giao khoán Mẫu số 09-LĐTL Biên bản điều tra tai nạn lao động Thời gian để tính lương, tính thưởng và các khoản phải trả cho người lao động theo tháng.Căn cứ để tính là các chứng từ hạch toán thời gian lao động, kết quả lao động và các chứng từ khác có liên quan (giấy nghỉ ốm, biên bản ngừng việc).Tất cả các chứng từ trên phải được kế toán kiểm tra trước khi tính lương, tính thưởng và phải đảm bảo các yêu cầu của chứng từ kế toán. Sau khi kiểm tra các chứng từ, kế toán tiến hành tính lương, tính thưởng, trợ SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 27 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng cấp phải trả cho người lao động theo hình thức trả lương, trả thưởng đang áp dụng tại công ty và lập bảng thanh toán tiền lương, thanh toán tiền thưởng. 2.1.2. Phương pháp tính lương. Đối với khối lao động gián tiếp: Cán bộ tiền lương căn cứ vào Bảng chấm công trong tháng của các phòng lập, tính ra số tiền lương, phụ cấp, trợ cấp của từng nhân viên, sau đó lập bảng thanh toán tiền lương hàng tháng như sau: Căn cứ vào bảng chấm công của Bộ phận Kỹ thuật và các bảng 1.2, bảng 1.3, bảng 1.4 ta có thể tính lương cho Vũ Đức Hùng trong tháng 3 năm 2014 như sau: * Vũ Đức Hùng (Trưởng phòng kỹ thuật): Số ngày công làm trong tháng: 26 công Tiền lương hợp đồng: 7.900.000 đồng Tiền phụ cấp trách nhiệm: 3.000.000 đồng Tiền phụ cấp xăng xe, điện thoại: 350.000 đồng Tiền phụ cấp ăn trưa: 20.000 đồng/ngày Tiền lương = 7.900.000 + 3.000.000 + 350.000 + 520.000 = 11.770.000 đồng 10,5% các khoản khấu trừ lương = 10,5% x 3.500.000 = 367.500 đồng - BHXH = 8% x 3.500.000 = 280.000 đồng - BHYT = 1,5% x 3.500.000 = 52.500 đồng - BHTN = 1% x 3.500.000 = 35.000 đồng Số tiền thực lĩnh = 11.770.000 – 367.500 = 11.402.500 đồng Phần bảo hiểm tính vào chi phí của công ty: - BHXH = 18% x 3.500.000 = 630.000 đồng - BHYT = 3% x 3.500.000 = 105.000 đồng SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 28 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng - BHTN = 1% x 3.500.000 = 35.000 đồng - KPCĐ = 2% x 7.900.000 = 158.000 đồng Tương tự ta có thể tính được tiền lương của các nhân viên còn lại như sau: * Phạm Ngọc Huy (Phó phòng kỹ thuật): Tiền lương = 6.700.000 + 2000.000 +300.000 + 520.000 = 9.520.000 đồng 10,5% các khoản khấu trừ lương = 10,5% x 3.500.000 = 367.500 đồng Số tiền thực lĩnh = 9.520.000 – 367.500 = 9.152.500 đồng * Tạ Văn Quảng (Nhân viên kỹ thuật): Tiền lương = 5.450.000 + 200.000 + 480.000 = 6.130.000 đồng 10,5% các khoản khấu trừ = 350.000 đồng Số tiền thực lĩnh = 6.130.000 – 350.000 = 5.780.000 đồng * Lê văn Tuấn (Nhân viên kỹ thuật): Tiền lương = 5.600.000 + 200.000 + 520.000 + 200.000 = 6.520.000 đồng 10,5% các khoản khấu trừ = 280.000 đồng Số tiền thực lĩnh = 6.520.000 – 280.000 = 6.240.000 đồng * Vũ Tuấn (Nhân viên kỹ thuật): Tiền lương = 5.300.000 + 200.000 + 520.000 + 200.000 = 6.220.000 đồng 10,5% các khoản trích theo lương = 280.000 đồng Số tiền thực lĩnh = 6.220.000 – 280.000 = 5.940.000 đồng SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 29 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Biểu 2.1. Trích bảng chấm công Phòng Kỹ thuật BẢNG CHẤM CÔNG Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát Bộ Phận: Phòng Kỹ thuật Tháng 3 năm 2014 T T Họ và tên Chức vụ Ngày trong tháng A B C 1 2 3 4 5 …. 29 Số công hưởng lương SP 30 31 32 Số công Số công hưởng hưởng lương lương thời gian chủ nhật 33 34 1 Vũ Đức Hùng TPKT + + + + …. + + 26 2 Phạm Ngọc Huy PPKT + + + + …. + + 26 3 Tạ Văn Quảng NVKT + + Ô Ô …. + + 24 4 Lê Văn Tuấn NVKT + + + + …. + + 26 1 5 Vũ Tuấn NVKT + + + + …. + + 26 1 128 2 Cộng Số công hưởng lương ngày lễ, tết Số công hưởng BHXH 35 36 (Nguồn: Phòng Hành chính – Nhân sự) Ngày 31 tháng 3 năm 2014 Người chấm công Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 30 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Biểu 2.2. Trích bảng thanh toán lương Phòng Kỹ thuật BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát Bộ phận: Phòng Kỹ thuật Tháng 3 năm 2014 (ĐVT: đồng) Họ và tên Chức vụ TPKT Lương hợp đồng 7.900.000 PC chức vụ 3.000.000 Phạm Ngọc Huy PPKT 6.700.000 2000.000 Tạ Văn Quảng NVKT Lê Văn Tuấn Vũ Tuấn Vũ Đức Hùng 520.000 Phụ cấp khác 350.000 Khấu trừ Thực lĩnh lương 11.770.000 367.500 11.402.500 520.000 300.000 9.520.000 367.500 9.152.500 5.450.000 480.000 200.000 6.130.000 350.000 5.780.000 NVKT 5.600.000 520.000 200.000 200.000 6.520.000 280.000 6.240.000 NVKT 5.300.000 520.000 200.000 200.000 6.220.000 280.000 5.940.000 Cộng Ngày 7 tháng 4 năm 2014 Người lập bảng (Ký, họ tên) 30.950.000 Tiền ăn 5.000.000 2.560.000 Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên) Thêm giờ 400.000 Thu nhập 1.250.000 40.160.000 1.645.000 38.515.000 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng Kế toán) SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 31 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng * Đối với lao động trực tiếp: Hình thức trả lương theo sản phẩm được sử dụng đối với công nhân trực tiếp tham gia sản xuất trực tiếp tại các tổ. Dựa vào bảng 1.4, bảng 1.5, bảng 1.6 và bảng chấm công ta có thể tính lương cho bộ phận sản xuất số 1 như sau: * Phạm Văn Hưng (Tổ trưởng): Số ngày công làm trong tháng: 26 Tiền lương: 4.500.000 đồng Tiền phụ cấp trách nhiệm: 1.000.000 đồng Tiền phụ cấp xăng xe, điện thoại: 200.000 đồng Tiền phụ cấp độc hại: 300.000 đồng Tiền phụ cấp ăn trưa: 20.000 đồng/ngày Tiền lương = 4.800.000 + 1.000.000 + 200.000 + 300.000 + 520.000 = 6.820.000 đồng 10,5% các khoản khấu trừ lương = 10,5% x 2.700.000 = 283.500 đồng Số tiền thực lĩnh = 6.820.000 – 283.500 = 6.536.500 đồng * Nguyễn Văn Thiêm (Tổ phó): Tiền lương = 4.450.000 + 700.000 + 200.000 + 300.000 + 520.000 = 6.170.000 đồng 10,5% các khoản khấu trừ lương = 283.500 đồng Số tiền thực lĩnh = 6.170.000 – 283.500 = 5.886.500 đồng * Nguyễn Thị Hà ( Công nhân): Tiền lương = 2.800.000 + 300.000 + 480.000 = 3.580.000 đồng 10,5% các khoản khấu trừ lương = 283.500 đồng SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 32 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Số tiền thực lĩnh = 3.580.000 – 283.500 = 3.296.500 đồng * Nguyễn Văn Hoà (Công nhân): Tiền lương = 3.205.000 + 300.000 + 520.000 + 196.000 = 4.421.000 đồng 10,5% các khoản trích theo lương = 283.500 đồng Số tiền thực lĩnh = 4.421.000 – 283.500 = 4.137.500 đồng Tương tự ta tính tiền lương cho những người còn lại trong tổ 1 SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 33 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Biểu 2.3. Bảng chấm công của Tổ 1 BẢNG CHẤM CÔNG Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát Bộ phận: Tổ 1 Tháng 3 năm 2014 T T Họ và tên Chức vụ Ngày trong tháng A B C 1 2 3 4 5 …. 29 30 31 Số công hưởng lương SP 32 Số công hưởng lương TG 33 Số công hưởng lương CN 34 1 Phạm Văn Hưng TT + + + + ….. + + 26 2 Nguyễn Văn Thiêm TP + + + + ….. + + 26 3 Nguyễn Thị Hà CN + + + + ….. + + 25 4 Nguyễn Văn Hòa CN + + + + …… + + 26 1 …. … … … … …… …. … …… …. 384 5 … …….. Cộng Số công hưởng lương lễ, tết 35 ….. Ngày 31 tháng 3 năm 2014 Người chấm công (Ký, họ tên) Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 34 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng (Nguồn: Phòng Kế toán) Biểu 2.4. Trích bảng thanh toán lương Tổ 1 Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG Bộ phận: Tổ 1 Tháng 3 năm 2014 (ĐVT: đồng) Họ và tên Phạm Văn Hưng Nguyễn V Thiêm Nguyễn Thị Hà Nguyễn Văn Hòa ……. Cộng Chứ c vụ Lương sản phẩm Phụ cấp chức vụ Tiền ăn TT TP CN CN ….. 4.800.000 4.450.000 2.800.000 3.205.000 ……. 51.200.000 1.000.000 700.000 520.000 520.000 480.000 520.000 ……. 7.670.000 1.700.000 Thêm giờ 196.000 …… 1.115.000 Phụ cấp khác Thu nhập 500.000 500.000 300.000 300.000 ….. 4.450.000 6.820.000 6.170.000 3.580.000 4.421.000 …… 66.135.000 Các khoản khấu trừ 283.500 283.500 283.500 283.500 … 4.525.500 Thực lĩnh 6.536.500 5.886.500 3.296.500 4.137.500 …. 61.882.500 Ngày 9 tháng 4 năm 2014 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 35 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng (Nguồn: Phòng Kế toán) SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 36 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Biểu 2.5. Trích bảng tổng hợp thanh toán lương toàn Công ty Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG TOÀN CÔNG TY Bộ phận Văn phòng Phòng K.thuật …… Khối QLPX Khối sản xuất Tổ 1 …… Cộng Lương thời gian 122.050.000 30.950.000 ….. Lương sản phẩm ….. 84.500.000 ….. 196.550.000 465.140.000 51.200.000 ….. 465.140.000 Phụ cấp chức vụ 24.500.000 5.000.000 ….. 7.400.000 16.740.000 1.700.000 ….. 48.640.000 Tiền ăn 10.240.000 2.560.000 ….. Phụ cấp khác 6.930.000 1.650.000 ….. 5.450.000 55.490.000 7.670.000 ….. 71.180.000 2.780.560 25.820.000 5.565.000 ….. 35.530.560 Thu nhập 163.720.000 40.160.000 ….. BHXH 9.764.000 2.476.000 … Các khoản khấu trừ BHYT BHTN 1.830.750 1.220.500 464.250 309.500 … … Cộng 12.815.250 3.249.750 … 150.904.750 36.910.250 … 97.680.560 563.190.000 66.135.000 ….. 824.590.560 6.760.000 37.211.200 4.096.000 … 53.735.200 1.267.500 6.977.100 768.000 … 10.075.350 8.872.500 48.839.700 5.376.000 … 70.527.450 88.808.060 416.300.300 60.759.000 …. 754.063.110 845.000 4.651.400 512.000 … 6.716.900 Thực lĩnh Ngày 9 tháng 4 năm 2014 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) SV: Phạm Thị Thơi Giám đốc (Ký, họ tên) Lớp: KT13B6 37 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Biểu 2.6. Bảng phân bổ tiền lương và Bảo hiểm xã hội Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát Đơn vị: Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát Địa chỉ: KCN Phố Nối A – Văn Lâm – Hưng Yên Ghi Có Ghi Nợ TK 622 CPNCTT TK 627 CPSXC TK 642 – CP QLDN TK 334 Cộng BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI TK 334 – Phải trả công nhân viên TK 338 – Phải trả, phải nộp khác Lương Các Các Cộng Có KPCĐ BHXH BHYT BHTN Cộng Có khoản khoản TK 334 (3382) (3383) (3384) (3389) TK 338 phụ cấp khác 465.140. 84.570.0 13.480.0 563.190. 11.263.8 83.725.2 13.954.2 4.651.40 113.594. 000 00 00 000 00 00 00 0 600 84.500.0 13.630.5 2.000.00 100.130. 2.002.61 15.210.0 2.535.00 845.000 20.592.6 00 60 0 560 1 00 0 11 122.050. 36.440.0 5.230.00 163.720. 3.274.40 21.969.0 3.661.50 1.220.50 30.125.4 000 00 0 000 0 00 0 0 00 53.735.2 10.075.3 6.716.90 70.527.4 00 50 0 50 671.690. 134.640. 20.710.0 827.040. 16.540.8 174.639. 30.226.0 13.433.8 234.840. 000 560 00 560 11 400 50 00 061 Tổng cộng 676.784.60 0 120.723.17 1 193.845.40 0 70.527.450 1.061.880. 621 Tháng 3 năm 2014 Người lập bảng (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 38 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 39 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng 2.1.3. Tài khoản sử dụng. Tài khoản 334 – Phải trả người lao động: TK này dùng để phản ánh tiền lương và các khoản thanh toán trợ cấp BHXH, tiền lương…thanh toán khác có liên quan đến thu nhập của công nhân viên. * Kết cấu TK này như sau: - PS bên Nợ: + Các khoản tiền lương và khoản khác đã trả công nhân viên. + Các khoản khấu trừ vào tiền lương và thu nhập của công nhân viên. + Các khoản tiền lương và thu nhập công nhân viên. - PS bên Có: Tiền lương và các khoản khác phải trả cho CNV trong kỳ. - SD bên Nợ: Số tiền trả thừa cho CNV. - SD bên Có: Tiền lương và các khoản khác còn phải trả cho CNV. TK 334 có 2 TK cấp 2 sau: + TK 3341 – Phải trả công nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho công nhân viên của doanh nghiệp về tiền lương, tiền thưởng có tính chất lương, các khoản bảo hiểm và các khoản phải trả khác thuộc thu nhập của công nhân viên. + TK 3348 – Phải trả người lao động khác: Phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các phải trả cho người lao động khác ngoài công nhân viên của doanh nghiệp về tiền công, tiền thưởng có tính chất lương và các khoản thu nhập khác thuộc thu nhập của người lao động (sinh viên thực tập tại Công ty, người lao động tại các đơn vị bạn gửi tại Công ty để học nghề…). TK 141, 138, 333, 338 SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 40 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng TK 334 Các khoản khấu trừ vào lương CNV TK 622 Tiền lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất TK 111, 112 Ttoán tiền lương và các khoản khác cho CNV TK 627 Tiền lương phải trả nhân viên QL phân xưởng TK 512 Thanh toán lương bằng sản phẩm TK 3331 TK 641, 642 Tiền lương phải trả NVBH, NVQLDN TK 3383 BHXH phải trả Sơ đồ 2.1. Sơ đồ hạch toán tổng hợp tiền lương (Nguồn: Phòng Kế toán) 2.1.4. Quy trình ghi sổ kế toán tiền lương. SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 41 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là: “ Chứng từ ghi sổ” Sơ đồ 2.2. Quy trình ghi sổ công ty Chứng từ kế toán Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Cái Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng hoặc định kỳ (Nguồn: Phòng Kế toán) Ngày 31 tháng 3 năm 2014 tính ra lương phải trả cho công nhân là 563.190.000 đồng. Trong đó, lương phải trả cho tổ 1 là : 66.135.000 đồng, tổ 2 là 76.570.000 đồng, tổ 3 là 81.000.000 đồng, tổ 4 là 75.560.000 đồng, tổ 5 là SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 42 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng 82.540.000 đồng, tổ 6 là 83.900.000 đồng, tổ 7 là 90.000.000 đồng. Lương phải trả cho bộ phận quản lý là : 163.720.000đồng. Lương phải trả cho nhân viên quản lý phân xưởng là : 97.680.560 đồng. Định khoản : 1. Nợ TK 622 : 563.190.000 Có TK 3341 : 563.190.000 Tổ 1 : 66.135.000 Tổ 2 : 76.570.000 Tổ 3 : 81.000.000 Tổ 4 : 75.560.000 Tổ 5 : 82.540.000 Tổ 6 : 83.900.000 Tổ 7 : 90.000.000 2. Nợ TK 627 : 97.680.560 Có TK 3342 : 97.680.560 3. Nợ TK 642 : 163.720.000 Có TK 3343 : 163.720.000 SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 43 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 44 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Biểu 2.7. Giấy đề nghị thanh toán lương Đơn vị: Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát Địa chỉ: KCN Phố Nối A - Văn Lâm – Hưng Yên GIẤY ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN Ngày … tháng …năm… Kính gửi: Ban Giám đốc Công ty. Họ tên người đề nghị thanh toán:………………………………… Bộ phận (Địa chỉ):………………………………………………… Nội dung thanh toán: Thanh toán lương tháng…. Năm…. 1. Thanh toán chuyển khoản:…………………………………………. 2. Thanh toán tiền mặt:………………………………………………… Tổng số tiền:…………………………………………………………… (Viết bằng chữ:…………………………………………………………) (Kèm theo:…….chứng từ gốc) Ngày… tháng… năm 2014 Người thanh toán (Ký, họ tên) Trưởng Bộ phận (Ký, họ tên) SV: Phạm Thị Thơi Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người duyệt (Ký, họ tên) Lớp: KT13B6 45 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Biểu 2.8. Phiếu chi lương Đơn vị: Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát Địa chỉ: KCN Phố Nối A, Văn Lâm, Hưng Yên PHIẾU CHI Ngày 12 tháng 4 năm 2014 Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Thu Hương Địa chỉ: Phòng Kế toán Lý do chi: Thanh toán lương tháng 3 cho người lao động Số tiền: 824.590.560 đồng Số tiền viết bằng chữ: Tám trăm hai mươi tư triệu năm trăm chín mươi nghìn năm trăm sáu mươi đồng.\ Kèm theo 02 chứng từ gốc. Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ): Tám trăm hai mươi tư triệu năm trăm chín mươi nghìn năm trăm sáu mươi đồng.\ Tỷ giá vàng bạc đá quý:…………………………………………………………… + Số tiền quy đổi:…………………………………………………………………. Ngày 12 tháng 4 năm 2014 Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng dấu) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người lập phiếu (Ký, họ tên) Thủ quỹ (Ký, họ tên) Người nhận tiền (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng Kế toán) SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 46 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Biểu 2.9. Phiếu thu BHXH, BHYT, BHTN Đơn vị : Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát Địa chỉ : KCN Phố Nối A – Văn Lâm – Hưng Yên PHIẾU THU Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Họ và tên : Nguyễn Thu Hà Địa chỉ : Phòng Kế toán Lý do : Thu tiền BHXH, BHYT, BHTN của CBCNV tháng 3 năm 2014 Số tiền : 70.527.450 đồng Viết bằng chữ : Bảy mươi triệu năm trăm hai mươi bảy nghìn bốn trăm năm mươi đồng.\ Kèm theo 01 chứng từ gốc (Bảng thanh toán BHXH, BHYT, BHTN tháng 3 năm 2014) Đã nhận đủ số tiền viết bằng chữ : Bảy mươi triệu năm trăm hai mươi bảy nghìn bốn trăm năm mươi đồng.\ Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập Thủ quỹ Người nộp (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên (Ký, họ tên) (Nguồn : Phòng Kế toán) SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 47 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Biểu 2.10. Chứng từ ghi sổ số 15 Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 15 Ngày 31 tháng 3 năm 2014 (ĐVT : đồng) STT Chứng từ ghi sổ SH Trích yếu Tài khoản đối ứng NT Nợ Có Số tiền 1. BPBTL 31/3 Lương phải trả CNTTSX 622 334 563.190.000 2. BPBTL 31/3 Lương phải trả nhân viên QLPX 627 334 97.680.560 3. BPBTL 31/3 Lương phải trả nhân viên QLDN 642 334 163.720.000 4. BPBTL 31/3 Số tiền trợ cấp BHXH 3383 334 3.045.000 Cộng 827.635.560 Kèm theo 01 chứng từ gốc (Bảng thanh toán lương tháng 3 năm 2014) Người lập Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng Kế toán) SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 48 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 49 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Biểu 2.11. Chứng từ ghi sổ số 16 Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 16 Ngày 31 tháng 3 năm 2014 (ĐVT: đồng) STT Chứng từ ghi sổ SH Trích yếu NT Tài khoản đối ứng Nợ Có Số tiền 1. BPBTL 31/3 Khấu trừ BHXH theo quy định 334 3383 53.735.200 2. BPBTL 31/3 Khấu trừ BHYT theo quy định 334 3384 10.075.350 3. BPBTL 31/3 Khấu trừ BHTN theo quy định 334 3389 6.716.900 4. BPBTL 31/3 Thanh toán lương cho CNV 334 111 757.108.110 Cộng 827.635.560 Kèm theo 01 chứng từ gốc (Bảng thanh toán lương tháng 3 năm 2014) Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng Kế toán) SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 50 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Biểu 2.12. Sổ Cái Tài khoản 334 SỔ CÁI Năm 2014 Tên TK: Phải trả người lao động Số hiệu: TK 334 (ĐVT: đồng) NT GS 31/3 31/3 31/3 31/3 31/3 31/3 31/3 31/3 Chứng từ SH NT 15 15 15 15 16 16 16 16 31/3 31/3 31/3 31/3 31/3 31/3 31/3 31/3 Diễn giải TKĐƯ Số tiền Nợ SDDK Phát sinh trong kỳ Lương phải trả CNTTSX Lương phải trả Nhân viên QLPX Lương phải trả nhân viên QLDN Số tiền trợ cấp BHXH Khấu trừ BHXH theo quy định Khấu trừ BHYT theo quy định Khấu trừ BHTN theo quy định Thanh toán lương cho CNV Cộng phát sinh SDCK Có 622 627 642 3383 3383 3384 3389 111 563.190.000 97.680.560 163.720.000 3.045.000 53.735.200 10.075.350 6.716.900 757.108.110 827.635.560 827.635.560 Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng Kế toán) SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 51 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng 2.2. Kế toán các khoản trích theo lương tại Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát. 2.2.1. Chứng từ sử dụng. Chứng từ dùng để hạch toán BHXH: Khi người lao động được nghỉ hưởng BHXH (Mẫu số 03 – LĐTL). BHXH trích được trong kỳ sau khi đã trừ đi các khoản trợ cấp cho người lao động tại doanh nghiệp được cơ quan BHXH ký duyệt. Những khoản trợ cấp thực tế cho người lao động tại các doanh nghiệp, trong trường hợp họ ốm đau, tai nạn lao động, nữ công nhân viên nghỉ đẻ hoặc thai sản được tính trên mức lương hàng ngày của họ nhân với 0,75% được hưởng trợ cấp và nhân với số ngày công nghỉ thực tế. Các chứng từ trên phải được kế toán lập, kế toán trưởng kiểm tra, xét duyệt và giám đốc duyệt chi các chứng từ đó sẽ dùng làm căn cứ trả trợ cấp cho công nhân viên. Cuối tháng căn cứ vào tất cả các chứng từ chi trả BHXH kế toán lập bảng thanh toán BHXH. 2.2.2. Tài khoản sử dụng. Tài khoản 338 – Phải trả, phải nộp khác: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả phải nộp cho cơ quan pháp luật, cho các tổ chức đoàn thể xã hội, cho cấp trên về kinh phí công đoàn, BHXH, BHYT, các khoản khấu trừ vào lương, các khoản cho vay và cho mượn tạm thời, giá trị tài sản thừa chờ xử lý. * Kết cấu TK: - PS bên Nợ: + Các khoản BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ đã thanh toán cho cơ quan quản lý; + Khoản BHXH phải trả cho CNV; + Giá trị tài sản thừa chờ xử lý; + Xử lý giá trị tài sản thừa, các khoản phải trả phải nộp khác trả được cấp bù; SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 52 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng + Các khoản phải chi về kinh phí công đoàn của đơn vị. - PS bên Có: + Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí. + Khấu trừ vào lương BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của người lao động. - SD bên Nợ: Số trả thừa, nộp thừa, vượt chi chưa thanh toán. - SD bên Nợ: Các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ còn phải nộp. * TK 338 có các TK cấp 2 sau TK 3381: Tài sản thừa chờ giải quyết TK 3382: Kinh phí công đoàn TK 3383: Bảo hiểm xã hội TK 3384: Bảo hiểm y tế TK 3385: Phải trả về cổ phần hóa TK 3386: Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện TK 3388: Phải trả, phải nộp khác TK 3389: Bảo hiểm thất nghiệp. SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 53 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Sơ đồ 2.3. Sơ đồ hạch toán các khoản trích theo lương TK 111, 112 TK 338 TK 622,627,641,642 Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN lên cấp trên Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính vào CPSXKD TK 334 Thanh toán BHXH thực tế Phải thanh toán BHXH thực tế TK 334 Khấu trừ vào lương CNV BHXH, BHYT, BHTN Khi được cơ quan BHXH thanh toán (Nguồn: Phòng Kế toán) 2.2.3. Quy trình ghi sổ kế toán tiền lương. 2.2.3.1. Khối văn phòng. Đối với công nhân viên khối văn phòng mức lương căn cứ để trích lập BHXH, SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 54 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng BHYT là mức lương tối thiểu vùng một do nhà nước quy định và phù hợp điều kiện công ty để công ty quy định mức lương tối thiểu của từng vị trí để phù hợp với quy định và đảm bảo tối đa lợi ích của người lao động và công ty. Bảng lương tối thiểu của nhân viên văn phòng như sau: Biểu 2.13. Bảng lương tối thiểu của công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát tháng 3 năm 2014 Chức vụ Giám đốc Trưởng phòng Nhân viên hệ Đại học Nhân viên hệ Cao đẳng Nhân viên hệ Trung cấp Mức lương (đồng) 11.500.000 7.900.000 5.000.000 4.500.000 3.400.000 Cách trích lập các khoản trích theo lương (tính cho 1 công nhân): Các khoản trích theo lương BHXH (26%) BHYT (4,5%) BHTN (2%) KPCĐ (2%) Tổng (34,5%) Tính vào lương công nhân Mức lương tối thiểu x 18% Mức lương tối thiểu x 3% Mức lương tối thiểu x 1% Mức lương hợp đồng x 2% 24% Tính vào CP công ty Mức lương tối thiểu x 8% Mức lương tối thiểu x 1,5% Mức lương tối thiểu x 1% 10,5% Ví dụ: Tính các khoản trích theo lương của Vũ Đức Hùng (Trưởng phòng Kỹ thuật) với mức lương hợp đồng đã ký với công ty tháng năm 2014 là 7.900.000 đồng / tháng Khấu trừ vào lương của Vũ Đức Hùng trong tháng 3 năm 2014 như sau: - BHXH = 3.500.000 x 8% = 280.000 đồng - BHYT = 3.500.000 x 1,5% = 52.500 đồng - BHTN = 3.500.000 x 1% = 35.000 đồng SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 55 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Mức trích theo lương của Vũ Đức Hùng tính vào chi phí của công ty tháng 3 năm 2014 như sau: - BHXH = 3.500.000 x 18% = 630.000 đồng - BHYT = 3.500.000 x 3% = 105.000 đồng - BHTN = 3.500.000 x 1% = 35.000 đồng - KPCĐ = 7.900.000 x 2% = 158.000 đồng Những người khác trong phòng Kỹ thuật tính tương tự. Sau đây là bảng tổng hợp các khoản trích theo lương của nhân viên văn phòng, những khoản này sẽ làm giảm số tiền lương mà nhân viên văn phòng sẽ thực tế được nhận. Biểu 2.14. Trích bảng tổng hợp các khoản trích theo lương của khối văn phòng Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát Bộ phận: Phòng Kỹ thuật BẢNG TỔNG HỢP CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Tháng 3 năm 2014 TT Họ và tên Chức vụ BHXH (8%) SV: Phạm Thị Thơi Các khoản khấu trừ BHYT BHTN (1,5%) (1%) Cộng Lớp: KT13B6 56 Chuyên đề tốt nghiệp 1 2 3 4 5 Vũ Đức Hùng Phạm Ngọc Huy Tạ Văn Quảng Lê Văn Tuấn Vũ Tuấn Tổng cộng GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng TPKT PPKT NV NV NV 280.000 280.000 205.000 204.000 204.000 1.173.000 52.500 52.500 95.500 46.000 46.000 292.500 35.000 35.000 49.500 30.000 30.000 179.500 367.500 367.500 350.000 280.000 280.000 1.645.000 (ĐVT: đồng) Ngày 7 tháng 4 năm 2014 Người lập biểu (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng Kế toán) SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 57 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng 2.2.3.2. Công nhân thuộc tổ 1 Đối với công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm tiền lương căn cứ để trích lập BHXH, BHYT, BHTN là mức lương tối thiểu vùng một do nhà nước quy định và phù hợp điều kiện công ty để công ty quy định mức lương tối thiểu của từng vị trí để phù hợp với quy định và đảm bảo tối đa lợi ích của người lao động và công ty. Mức lương tối thiểu với công nhân tổ1 tại thời điểm tháng 3/2014 là 2.700.000 đồng/ người. Đối với KPCĐ thì mức lương dùng để trích lập là tiền lương sản phẩm mà công nhân tổ 1 nhận được trong tháng. Cách trích lập các khoản trích theo lương (tính cho 1 công nhân) Các khoản trích theo lương BHXH (26%) BHYT (4,5%) BHTN (2%) KPCĐ (2%) Tổng (34,5%) Tính vào lương công nhân Mức lương tối thiểu x 18% Mức lương tối thiểu x 3% Mức lương tối thiểu x 1% Mức lương khoán SP x 2% 24% Tính vào CP công ty Mức lương tối thiểu x 8% Mức lương tối thiểu x 1,5% Mức lương tối thiểu x 1% 10,5% Ví dụ: Tính các khoản trích theo lương của Phạm Văn Hưng với mức lương sản phẩm tháng 3 năm 2014 là 4.800.000 đồng Khấu trừ vào lương của Phạm Văn Hưng tháng 3/2014 như sau: - BHXH = 2.700.000 x 8% = 216.000 đồng - BHYT = 2.700.000 x 1,5% = 40.500 đồng - BHTN = 2.700.000 x 1% = 27.000 đồng Mức trích theo lương của anh Hưng tính vào chi phí công ty tháng 3/2014 như sau: - BHXH = 2.700.000 x 18% = 486.000 đồng - BHYT = 2.700.000 x 3% = 81.000 đồng SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 58 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng - BHTN = 2.700.000 x 1% = 27.000 đồng - KPCĐ = 4.8000.000 x 2% = 96.000 đồng Những công nhân còn lại trong tổ 1 tính tương tự như trên. Sau đây là bảng tổng hợp các khoản trích theo lương của tổ xe, những khoản này sẽ làm giảm số tiền lương mà công nhân sẽ thực tế được nhận. SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 59 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Biểu 2.15. Trích bảng tổng hợp các khoản trích theo lương của Tổ 1 Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát Bộ phận: Tổ 1 BẢNG TỔNG HỢP CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Tháng 3 năm 2014 (ĐVT: đồng) TT 1 2 3 4 … Họ và tên Phạm Văn Hưng Nguyễn Văn Thiêm Nguyễn Thị Hà Nguyễn Văn Hòa …… Tổng cộng Chức vụ TT TP CN CN … BHXH (8%) 216.000 216.000 216.000 216.000 …. 3.240.000 Các khoản khấu trừ BHYT BHTN (1,5%) (1%) 40.500 27.000 40.500 27.000 40.500 40.500 …. 607.500 27.000 27.000 …. 405.000 Cộng 126.000 126.000 126.000 126.000 …. 4.252.500 Ngày 7 tháng 4 năm 2014 Người lập biểu (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng Kế toán) SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 60 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Phương pháp tính trả các khoản bảo hiểm cho người lao động Việc tính trả BHXH cho cán bộ công nhân viên được tính căn cứ vào nghị định 43/CP ngày 22/06/1996 của Chính phủ. Căn cứ nghị định 43/CP công ty tính trả BHXH cho người lao động của công ty như sau: - Tiền lương của người lao động trong những ngày nghỉ thai sản, tai nạn lao động sẽ được hưởng 100% lương đóng bảo hiểm của tháng trước khi người lao động nghỉ thai sản, tai nạn lao động. - Nếu người lao động nghỉ ốm, nghỉ con ốm thì được hưởng 75% lương đóng bảo hiểm của tháng trước khi nghỉ ốm, nghỉ con ốm. Việc tính trả BHXH như sau: Trợ cấp BHXH = Lương ngày đóng bảo hiểm tháng trước khi nghỉ hưởng BHXH x Số ngày nghỉ x Tỷ lệ hưởng bảo hiểm Trong đó: - Lương đóng bảo hiểm tháng trước khi nghỉ (1 ngày) là khoản tiền mà BHXH tính trả cho người lao động trong 1 ngày khi người lao động đủ điều kiện hưởng chế độ BHXH, căn cứ tính mức hưởng hỗ trợ ngày này là mức lương tham gia bảo hiểm tháng trước khi người lao động nghỉ để hưởng BHXH. Cách tính mức hỗ trợ này như sau: Tiền lương đóng BHXH của tháng Lương ngày đóng bảo hiểm tháng trước khi nghỉ hưởng BHXH - trước khi nghỉ hưởng BHXH = 22 Số ngày nghỉ là số ngày mà người lao động nghỉ có đầy đủ các giấy tờ xác nhận của cơ sở y tế. SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 61 Chuyên đề tốt nghiệp - GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Tỷ lệ hưởng bảo hiểm là các tỷ lệ quy định cụ thể trong luật lao động về tỷ lệ được nhận bảo hiểm khi có đầy đủ giấy tờ xác nhận. Ví dụ: Trong tháng cán bộ tiền lương nhận được giấy nghỉ ốm của chị Nguyễn Thị Hà thuộc công nhân của tổ 1 nghỉ ốm 1 ngày trong tháng 3 năm 2014 có đầy đủ giấy tờ xác nhận của bệnh viện như sau: Biểu 2.16. Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH TÊN CƠ SỞ Y TẾ Bệnh viện K Số: .......129....... Ban hành theo GIẤY CHỨNG NHẬN mẫu CV số 93 TC/ CĐKT ngày NGHỈ ỐM HƯỞNG BHXH 20/7/1999 Họ và tên: Nguyễn Thị Hà Đơn vị công tác: Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát Lý do nghỉ việc: Rối loạn tuần hoàn Số ngày cho nghỉ: 1 ngày (ngày 7 tháng 3 năm 2014) Ngày 12 tháng 3 năm 2014 Xác nhận của phụ trách đơn vị Y Bác sĩ KCB (Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu) (Ký, ghi rõ họ tên, đóng dấu) SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 62 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Tại thời điểm tháng 2/2014 Công ty đang áp dụng mức lương đóng bảo hiểm là 1.200.000 đồng. Chị Hà là công nhân sản xuất trực tiếp thuộc tổ 1, nên mức lương chị đóng bảo hiểm tháng 3/2014 là 2.700.000 đồng. Vì vậy chị Hà được hưởng mức trợ cấp BHXH ở mức 75% là: Tiền hưởng BHXH = 2.700.000 22 x 1 x 0,75 = 92.045 đồng Bảng 2.17. Trích phiếu nghỉ hưởng BHXH Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát PHIẾU NGHỈ HƯỞNG BẢO HIỂM XÃ HỘI Họ và tên: Nguyễn Thị Hà Tên cơ quan y tế Bệnh viện K Ngày tháng Lý do 7/3/2014 Bản thân ốm Số ngày nghỉ Tổng Từ số ngày 1 ngày 7/3/2014 Y bác sĩ ký tên Số ngày thực nghỉ Xác nhận của phụ trách đơn vị Đến ngày 1 Phần thanh toán Số ngày nghỉ tính BHXH 1 Lương ngày tính bảo hiểm 122.727 Tỷ lệ tính bảo hiểm 75% Số tiền lương BHXH 92.045 Ngày 12 tháng 3 năm 2014 Người lập (Ký, họ tên) Trưởng ban BHXH (Ký, họ tên) Tổng hợp các phiếu nghỉ hưởng BHXH, kế toán lập “Bảng tổng hợp ngày nghỉ và trợ cấp BHXH xí nghiệp” và Phiếu thanh toán trợ cấp BHXH”. Các chứng từ này SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 63 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng được gửi lên phòng lao động tiền lương duyệt sau đó chuyển cho kế toán lương xác nhận. Bảng 2.18. Trích bảng tổng hợp thanh toán trợ cấp BHXH Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát BẢNG TỔNG HỢP THANH TOÁN TRỢ CẤP BẢO HIỂM XÃ HỘI Tháng 3 năm 2014 T T Họ và tên Số sổ BH XH 1 213 2.700.000 25 … N.T Hà … …. …. … … … … … …. … … …. …. …. …. …. …. …. …. Cộng Tiền lương đóng BHXH Thời gian đóng BHXH Đơn đề nghị Cơ quan BHXH K duyệt nh Số ngày nghỉ Tổng số Số Tổng số trợ Trong Lũy tiền trợ ngày tiền nghỉ cấp tháng kế từ cấp đầu tháng 31 1 92.045 1 92.045 9.560.000 3.045.000 3.045.000 (ĐVT: đồng) Tổng số tiền (bằng chữ): Ba triệu không trăm bốn mươi lăm nghìn đồng chẵn\. Người lập (Ký, họ tên) Trưởng ban BHXH (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký,họ tên) (Nguồn: Phòng Kế toán) SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 64 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Biểu 2.19. Chứng từ ghi sổ số 17 Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 17 ST T Chứng từ ghi sổ SH NT 1. BPBTL 31/3 2. BPBTL 3. 4. Trích yếu TKĐƯ Số tiền Nợ Có Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho CNTT tính vào CP 622 338 113.594.600 31/3 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho NVQLPX tính vào CP 627 338 20.592.611 BPBTL 31/3 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho NVQLDN tính vào CP 642 338 30.125.400 BPBTL 31/3 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho người lao động 334 338 70.527.450 Cộng 234.840.061 Kèm theo 01 chứng từ gốc Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng 3 năm 2014 (Nguồn: Phòng Kế SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 65 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Biểu 2.20. Chứng từ ghi sổ số 18 Đơn vị: Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 18 (ĐVT: đồng) ST T 1. Chứng từ ghi sổ SH NT BPBTL 31/3 Trích yếu Nộp BHXH, BHYT, BHTN lên cơ quan cấp trên TKĐƯ Số tiền Nợ Có 338 112 Cộng 147.771.880 147.771.880 Kèm theo 01 chứng từ gốc Ngày 31 tháng 3 năm 2014 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Nguồn: Phòng Kế toán) SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 66 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Biểu 2.21. Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Đơn vị: Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát Địa chỉ: KCN Phố Nối A – Văn Lâm – Hưng Yên SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ (ĐVT: đồng) Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng A B 15 31/3 16 31/3 17 31/3 18 31/3 Số tiền 1 824.590.560 824.590.560 234.840.061 147.771.880 - Cộng tháng - Cộng lũy kế từ đầu quý Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng A B Số tiền 1 - Cộng tháng - Cộng lũy kế từ đầu quý - Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 đến trang… - Ngày mở sổ:… Người ghi sổ (Ký, họ tên) Ngày … tháng ... năm 2014 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) (Nguồn: Phòng Kế toán) SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 67 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Biểu 2.22. Sổ Cái TK 338 Đơn vị: Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát Địa chỉ: KCN Phố Nối A – Văn Lâm – Hưng Yên SỔ CÁI Tháng 3 năm 2014 Tên TK: Phải trả, phải nộp khác Số hiệu TK: 338 (ĐVT: đồng) NT GS Chứng từ SH NT 31/3 BPBTL 31/3 31/3 BPBTL 31/3 31/3 BPBTL 31/3 31/3 BPBTL 31/3 31/3 BPBTL 31/3 Diễn giải TKĐƯ Số tiền Nợ SDDK Phát sinh trong kỳ Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho CNTTSX tính vào CP Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho NVQLPX tính vào CP Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho NVQLDN tính vào CP Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho người lao động Nộp BHXH, BHYT, BHTN lên cơ quan cấp trên Cộng phát sinh SDCK SV: Phạm Thị Thơi Có 622 113.594.600 627 20.592.611 642 30.125.400 334 70.527.450 112 147.771.880 147.771.880 234.840.061 87.068.181 Lớp: KT13B6 68 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng CHƯƠNG 3 HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT 3.1. Đánh giá chung về thực trạng kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty và phương hướng hoàn thiện. Sau một khoảng thời gian ngắn thực tập tại Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát được sự giúp đỡ của lãnh đạo công ty, các tổ đội sản xuất, các phòng ban chức năng, đặc biệt là các cô chú, anh chị phòng Hành chính – Nhân sự và phòng tiền lương của công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát em đã có điều kiện tiếp xúc thực tế công tác kế toán và quản lý lao động tại công ty. Mặc dù thời gian thực tập không lâu, khả năng về nhận thức còn hạn chế song em vẫn mạnh dạn đưa ra một số nhận xét về những ưu điểm và những mặt tồn tại về thực trạng kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty. 3.1.1. Ưu điểm. Mức lương mà người lao động thuộc Công ty được hưởng như hiện nay có thể đủ để chi tiêu cho những nhu cầu trong cuộc sống và có một phần dư ra để tích lũy. Mức lương ở mức khá so với mặt bằng kinh tế chung của xã hội. Công ty đã sử dụng máy vi tính, áp dụng các chương trình kế toán, góp phần tăng tính chính xác và giảm bớt lao động kế toán. Việc trích lập các quỹ tuân thủ đúng quy định của Nhà nước và phần đóng góp của công nhân viên được thông qua Đại hội Công nhân viên chức. Kế toán lương sử dụng các phần mềm thống kê và tính lương, đảm bảo số liệu SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 69 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng chính xác và nhanh chóng. Công ty luôn chấp hành tốt chủ trương, chính sách, chế độ của Nhà nước, mở đầy đủ các loại sổ sách theo dõi, ghi chép tình hình biến động của chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương một cách chính xác. Hình thức sổ kế toán mà công ty đang áp dụng là hình thức chứng từ ghi sổ, nhưng công ty đã cải tiến và bố trí lại sổ sách một cách đơn giản, thuận tiện, dễ hiểu. Điều này giúp cho việc lấy số liệu ghi vào sổ sách liên quan một cách nhanh nhất và đầy đủ nhất, sự luân chuyển sổ sách và công tác kiểm tra, đối chiếu diễn ra thường xuyên và kịp thời. Hệ thống chứng từ ban đầu được phân loại và bảo quản cẩn thận, sổ sách ghi đơn giản, dễ hiểu. 3.1.2. Nhược điểm Ngoài những ưu điểm trên, trong công tác tính toán và hạch toán các khoản trích theo lương còn một số tồn tại sau: - Do các văn phòng ở xa lên sự cập nhật các chứng từ còn chậm hơn nữa sự giám sát quản lý của các văn phòng vẫn còn buông lỏng do vậy các chứng từ về lương, BHXH… đôi khi cũng thật chưa chính xác, chưa hợp lý. Do vậy, công ty cần đưa ra chính sách quản lý thật đúng đắn, chặt chẽ để công tác kế toán hoạt động có hiệu quả, chính xác hơn. - Về công tác hạch toán tiền lương với các khoản tiền lương của công nhân nghỉ phép Công ty thường không trích trước mà ai nghỉ phép thì tính trả lương cho từng đối tượng nên nếu ở một thời kỳ nào đó nghỉ phép nhiều sẽ làm cho chi phí của kỳ đó tăng đột biến, gây ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của Công ty. - Kế toán sử dụng tài khoản chưa hợp lý: Tất cả các khoản chi phí về tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ công ty đều tiến hành vào TK 627, TK 642. - Công ty có đề ra chế độ khen thưởng và sử dụng quỹ khen thưởng, nhưng SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 70 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng trên thực tế quỹ khen thưởng này không được sử dụng thường xuyên. Quỹ tiền lương của công ty lại được trích từ quỹ lương dưới hình thức bổ sung thu nhập cho công nhân viên là chưa hợp lý. - Công ty nếu chỉ có một mình kế toán tiền lương đảm nhận tất cả công việc như chấm công, theo dõi tình hình lao động ở các tổ đội, tính lương cho các tổ, đội cuối tháng tập hợp tính lương cho toàn công ty. Với khối lượng công việc như vậy một kế toán tiền lương khó có thể đảm đương hết công việc của mình. Công ty cần có biện pháp khắc phục tình trạng trên để đảm bảo cho công việc tính lương và thanh toán lương cho người lao động được chính xác đầy đủ và hợp lý. Đảm bảo sự công bằng cho người lao động. 3.1.3. Phương hướng hoàn thiện. Tiền lương là một vấn đề hết sức quan trọng, nó là phần thù lao lao động để tái sản xuất sức lao động, bù đắp hao phí lao động của công nhân viên đã bỏ ra, đồng thời nó gắn liền với thời gian và kết quả lao động mà công nhân viên đã thực hiện trong quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty. Một chính sách tiền lương hợp lý sẽ là cơ sở, đòn bẩy cho sự phát triển của doanh nghiệp. Còn đối với người lao động tiền lương nhận được thoả đáng sẽ là động lực thúc đẩy năng lực sáng tạo, sự nhiệt tình trong công việc góp phần không nhỏ làm tăng năng suất lao động, hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cũng đạt kết quả cao. Do vậy, ở mỗi doanh nghiệp tùy theo từng loại hình kinh doanh của mình mà áp dụng chế độ kế toán tiền lương sao cho hợp lý. Luôn nghiên cứu và hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, KPCĐ, các chế độ hưởng BHXH, các chế độ khen thưởng, khuyến khích lương … để sao cho quyền lợi của người lao động luôn được đảm bảo và được đặt lên hàng đầu, nhằm nâng cao thu nhập cho người lao động. Việc kích thích sự cần cù sáng tạo của người lao động là một yếu tố không nhỏ góp phần tăng hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Tiền lương là đòn SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 71 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng bẩy kinh tế khuyến khích tinh thần hăng say của người lao động và tạo mối quan tâm của họ với công việc hay nói cách khác tiền lương là một nhân tố thúc đẩy việc tăng năng suất lao động. 3.2. Các giải pháp hoàn thiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát. 3.2.1. Về hình thức tiền lương và phương pháp tính lương. Để tận dụng triệt để khả năng lao động và phân phối tiền lương theo hiệu quả đóng góp lao động được chính xác, công bằng cần phải: + Xác định nội dung công việc, phạm vi trách nhiệm, quy trình công nghệ, yêu cầu về chất lượng tiến độ công việc cho từng công việc chức danh cụ thể. Công ty nên xây dựng bảng đánh giá khối lượng hoàn thành công việc hàng tháng cho mỗi tổ, đội sản xuất, dựa trên đó có hình thức khen thưởng đối với những tổ hoàn thành và vượt tiến độ đề ra, phê bình đối với tổ chưa hoàn thành khối lượng công việc được giao, như vậy sẽ có tác động tích cực, người lao động,sẽ hăng say và tự giác hơn trong công việc của bản thân và cả tổ, đội của mình. + Xây dựng định mức lao động chi tiết cho mỗi loại sản phẩm, một công việc, bố trí đội hình, ban được hợp lý. Quy định hệ số lương cấp bậc cho mỗi loại việc, mỗi loại sản phẩm. + Xây dựng hệ thống kiểm soát số lượng và chất lượng lao động, số lượng và chất lượng sản phẩm công việc. 3.2.2. Về tài khoản sử dụng và phương pháp kế toán. Công ty nên sử dụng TK 335 – Chi phí phải trả: Để trích trước tiền lương nghỉ phép cho người lao động. Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát là doanh nghiệp sản xuất nên số lượng lao động trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số công nhân viên. Hiện nay công ty chưa trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất. Số lượng SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 72 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng công nhân trong biên chế không nhiều và gây biến động đến chi phí tiền lương giữa các kỳ hạch toán. Do đó công ty nên trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân vì như vậy sẽ đảm bảo lợi ích cho người lao động, giúp họ yên tâm làm việc. Ta có công thức xác định như sau: Mức trích trước tiền lương nghỉ phép trong tháng Tỷ lệ trích trước = Tỷ lệ trích trước X Tổng tiền lương chính kế hoạch năm của CNTTSX Tổng số tiền lương nghỉ phép kế hoạch năm của CNTTSX Tổng số tiền lương chính kế hoạch năm của CNTTSX = (1)Hàng tháng căn cứ vào kế hoạch, tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất : Nợ TK 622 Có TK 335 (2) Khi thực tế phát sinh tiền lương nghỉ phép phải trả cho công nhân sản xuất : Nợ TK 335 Có TK 334 (3) Khi trích trước tiền lương nghỉ phép kế toán chưa trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo khoản lương này. Do đó, khi nào đã xác định được tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả thì kế toán mới tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên số tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả Nợ TK 622 : Phần tính vào chi phí Nợ TK 334 : Phần khấu trừ vào lương Có TK 338 : Trích trên số tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả (4) Cuối năm, tiến hành điều chỉnh số trích trước theo số thực tế phải trả. Nếu SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 73 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng có chênh lệch sẽ xử lý như sau: - Nếu Số thực tế phải trả > số trích trước, kế toán tiến hành trích bổ sung phần chênh lệch vào chi phí : Nợ TK 622 Có TK 335 - Nếu Số thực tế phải trả < số trích trước, kế toán hoàn nhập số chênh lệch để ghi giảm chi phí : Nợ TK 335 Có TK 622 * Đối với TK 334: “Phải trả cho người lao động” nên mở chi tiết cho từng loại lao động theo quy định của chế độ để thuận tiện cho việc theo dõi và phản ánh một cách chính xác hơn tình hình sử dụng lao động của Công ty. 3.2.3. Về chứng từ và luân chuyển chứng từ Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát là một công ty có địa bàn hoạt động trên địa bàn duy trì tương đối rộng. Do đó việc luân chuyển chứng từ của Đội sản xuất lên phòng kế toán thường không kịp thời. Để đảm bảo cho việc nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán, phòng kế toán cần quy định cụ thể về thời gian nộp chứng từ để có thể hạch toán kịp thời. Tránh trường hợp chi phí phát sinh kỳ này, đến kỳ sau mới được phản ánh. Bên cạnh đó cần có sự hỗ trợ đắc lực của Ban giám đốc Công ty trong việc nâng cao ý thức trách nhiệm, xây dựng chế độ thưởng phạt rõ ràng. Các Đội sản xuất cần cử nhân viên nghiệp vụ chuyên trách riêng để ghi chép, cập nhật số liệu chi tiết, đảm bảo cho công việc hạch toán tiền lương được tiến hành nhanh gọn và chính xác. 3.2.4. Về sổ kế toán chi tiết. Ngoài những sổ sách theo quy định cần có các loại sổ chi tiết theo yêu cầu quản lý của Công ty như: sổ chi tiết các chi phí nhân công cho từng bộ phận, sổ theo dõi chi tiết thanh toán từng bộ phận. 3.2.5. Về sổ kế toán tổng hợp. SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 74 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Sổ kế toán cần chi tiết và cụ thể hơn, kết hợp với các phòng ban khác như kế toán tiền lương, kế toán nguyên vật liệu, thủ quỹ… để nhanh chóng thu thập chứng từ làm báo cáo theo đúng quy định của Nhà nước. 3.2.6. Về báo cáo kế toán liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương. Thông tin đầy đủ, chính xác về tiền lương của doanh nghiệp giúp cho doanh nghiệp có những điều chỉnh kịp thời, hợp lý cho những kỳ doanh thu tiếp theo. Tiền lương và các khoản trích theo lương là nguồn thu nhập chính, thường xuyên của người lao động. Do vậy muốn kích thích người lao động làm việc hiệu quả trong sản xuất kinh doanh thì công tác hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương cần phải được hạch toán hợp lý, công bằng và chính xác. Để nâng cao tinh thần trách nhiệm của cán bộ công nhân trong công ty đối với công việc, vào cuối năm công ty nên thực hiện họp cuối năm “ cuộc họp phê bình và tự phê bình” đối với tất cả cán bộ công nhân viên trong công ty. Các bộ phận, tổ đội thực hiện bình bầu những người lao động tích cực, có tinh thần trách nhiệm cao với công việc để lập “ Danh sách những CBCNV vàng” có thành tích, có sáng kiến góp phần cải tiến tăng năng suất lao động... để tiến hành khen thưởng, động viên. Báo cáo kế toán có thể lập thêm danh sách CBCNV có thành tích trong công việc góp phần tăng thu nhập, giảm chi phí cho công ty. 3.2.7. Điều kiện thực hiện giải pháp. Cung cấp đầy đủ trang thiết bị văn phòng cùng những phần mềm kế toán cho phòng Kế toán. Tạo điều kiện để mọi người học tập nâng cao kiến thức và năng lực chuyên môn. Thường xuyên kiểm tra, đôn đốc công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương để công việc được hoàn thành theo đúng tiến độ quy định. SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 75 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng Cần có những khen thưởng, phê bình kịp thời nhằm hoàn thiện bộ máy kế toán nói riêng và các bộ phận khác nói chung. SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 76 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng KẾT LUẬN Tiền lương đóng vai trò quan trọng không thể thiếu được trong quá trình hoạt động kinh doanh của bất kỳ doanh nghiệp nào. Kế toán tiền lương giúp các doanh nghiệp theo dõi chặt chẽ cả về mặt số lượng và chất lượng lao động từ đó đưa ra các biện pháp trả lương, khen thưởng đúng, đủ để cán bộ công nhân viên lấy đó làm chuẩn mực, hăng hái, tích cực tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh. Qua đề tài “Hoàn thiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát” với mục đích góp phần phản ánh và tính toán chính xác tiền lương và các khoản trích theo lương ở Công ty, đồng thời phát huy hơn nữa tác dụng tích cực của chế độ hạch toán kinh tế trong điều kiện kinh doanh theo cơ chế mới , giúp công ty đứng vững và không ngừng phát triển. Trong quá trình hoàn thiện đề tài do trình độ và sự hiểu biết còn hạn chế, em không thể tránh khỏi những thiếu sót. Vì vậy em rất mong nhận được sự đóng góp của các thầy (cô) để bài báo cáo tốt nghiệp của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo T.S Nguyễn Hữu Đồng cùng các cô chú, anh chị ở phòng Kế toán, phòng Hành chính - Nhân sự Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát đã tạo điều kiện giúp đỡ em để em hoàn thành bài báo cáo thực tập tốt nghiệp này. Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 8 năm 2014 Sinh viên thực hiện Phạm Thị Thơi SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 77 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Hữu Đồng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. BỘ TÀI CHÍNH. Chế Độ Kế Toán Doanh Nghiệp (Ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính). NXB Thống kê 2. Chủ biên : PGS.TS.Nguyễn Thị Đông, 2008, Giáo trình “Hạch toán kế toán trong các doanh nghiệp”. 3. Giáo trình lý thuyết và hạch toán kế toán tài chính – Nhà xuất bản tài chính 4. Hệ thống các văn bản ban hành về lao động – Việc làm – Tiền công – Bảo hiểm xã hội – NXB Thống kê 1997. 5. Tổ chức hạch toán kế toán – Bộ Tài chính – Nhà xuất bản thống kê 1998 6.Tài liệu do phòng tổng hợp của Công ty cung cấp. Các trang Web: www.tapchiketoan.info www.webketoan.com www.kiemtoan.com SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 78 [...]... nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Đồng CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT 2.1 Kế toán tiền lương tại Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát 2.1.1 Chứng từ sử dụng Công việc tính lương, tính thưởng và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động được thực hiện tập trung tại phòng kế toán doanh nghiệp của công ty Các chứng từ sử dụng bao gồm:... học việc từ công ty khác và sinh viên thực tập tại công ty Tuy nhiên Công ty chú trọng vào đội ngũ lao động trong danh sách, vì đây là nguồn nhân lực chủ chốt của Công ty 1.2 Các hình thức trả lương của Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát 1.2.1 Chế độ tiền lương tại Công ty - Hiện nay thang bậc lương cơ bản được Nhà nước quy định, Nhà nước khống chế mức lương tối thiểu, không khống chế mức lương tối đa... cụ thể để xác định, được trình vào chí phí sản xuất kinh doanh 1.2.2 Các hình thức tiền lương được áp dụng tại công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát 1.2.2.1 Thực trạng tính tiền lương tại công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động số cần thiết mà lao động trả cho người lao động trong thời gian làm việc tại đơn vị theo thời gian và khối lượng Để phản ánh chính... trực tiếp Chức vụ Mức phụ cấp (đồng) 300.000 300.000 300.000 Tổ trưởng Tổ phó Công nhân SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 21 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Đồng 1.3 Chế độ trích lập, nộp và sử dụng các khoản trích theo lương tại Công ty Cổ Phần ống Đồng Toàn Phát 1.3.1 Quỹ tiền lương * Khái niệm quỹ tiền lương: Quỹ tiền lương của doanh nghiệp là toàn bộ số tiền lương mà doanh nghiệp trả cho tất... 6.220.000 đồng 10,5% các khoản trích theo lương = 280.000 đồng Số tiền thực lĩnh = 6.220.000 – 280.000 = 5.940.000 đồng SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 29 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Đồng Biểu 2.1 Trích bảng chấm công Phòng Kỹ thuật BẢNG CHẤM CÔNG Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát Bộ Phận: Phòng Kỹ thuật Tháng 3 năm 2014 T T Họ và tên Chức vụ Ngày trong tháng A B C 1 2 3 4 5 … 29 Số công hưởng lương. .. SXKD Tỷ lệ trích là 2% Kinh phí công đoàn được sử dụng cho các việc chi tiêu về các hoạt động của tổ chức công đoàn nhằm chăm lo bảo vệ quyền lợi, chế độ cho người lao động * Căn cứ mức trích lập như trên kế toán sẽ tính trích lập các khoản trích theo lương của công ty, của người lao động tại khối văn phòng, công nhân trực tiếp và gián tiếp sản xuất sản phẩm Số tiền trích lập được Công ty nộp lên cho... GVHD: TS Nguyễn Hữu Đồng làm thêm giờ Tiền lương giờ = Tiền lương ngày Số ngày làm việc theo chế độ * Hình thức tiền lương thời gian có thưởng Theo cách tính này lương của bộ phận quản lý doanh nghiệp và các bộ phận gián tiếp cho Công ty được tính như sau: Tiền lương thời gian có thưởng = Tiền lương thời gian giản đơn x Tiền thưởng có tính chất lương Mức lương làm thêm giờ được quy định theo đúng quy định... Nguyễn Hữu Đồng cấp phải trả cho người lao động theo hình thức trả lương, trả thưởng đang áp dụng tại công ty và lập bảng thanh toán tiền lương, thanh toán tiền thưởng 2.1.2 Phương pháp tính lương Đối với khối lao động gián tiếp: Cán bộ tiền lương căn cứ vào Bảng chấm công trong tháng của các phòng lập, tính ra số tiền lương, phụ cấp, trợ cấp của từng nhân viên, sau đó lập bảng thanh toán tiền lương hàng... kết lương với kết quả lao động của từng người do đó chưa kích thích người lao động nâng cao năng suất và chất lượng sản phẩm Thông thường tiền lương thời gian được chia thành: Tiền lương tháng, tiền lương tuần, tiền lương ngày và tiền lương giờ Cụ thể: - Tiền lương tháng là tiền lương trả cố định hàng tháng trên cơ sở hợp đồng lao động hoặc trả cho người lao động theo thang bậc lương quy định gồm tiền. .. Cộng Số công hưởng lương lễ, tết 35 … Ngày 31 tháng 3 năm 2014 Người chấm công (Ký, họ tên) Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) SV: Phạm Thị Thơi Lớp: KT13B6 34 Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Đồng (Nguồn: Phòng Kế toán) Biểu 2.4 Trích bảng thanh toán lương Tổ 1 Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG Bộ phận: Tổ 1 Tháng 3 năm 2014 (ĐVT: đồng) Họ và tên ... tền lương khoản trích theo lương Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát Phần 3: Hoàn thiện kế toán tiền lương khoản trích theo lương Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát Trong trình hoàn thiện đề tài... trình vào chí phí sản xuất kinh doanh 1.2.2 Các hình thức tiền lương áp dụng công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát 1.2.2.1 Thực trạng tính tiền lương công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát Tiền lương. .. TS Nguyễn Hữu Đồng CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM LAO ĐỘNG – TIỀN LƯƠNG VÀ QUẢN LÝ LAO ĐỘNG, TIỀN LƯƠNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ỐNG ĐỒNG TOÀN PHÁT 1.1 Đặc điểm lao động Công ty Cổ phần Ống đồng Toàn Phát 1.1.1 Vai