Thực trạng quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và định giá thăng long TDK chi nhánh đà nẵng

67 3.2 M ột số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong ki ểm toán Báo cáo tài chính của CN công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long-T.D.K tại Đà Nẵ

THĂNG LONG- T.D.K CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG

Giáo viên hướng dẫn: Sinh viên thực hiện:

Hà Diệu Thương Nguyễn Thị Nhạn

Lớp: K45A Kiểm toán

Khóa lu ận tốt nghiệp

Để thực hiện và hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này, tôi đã nhận được sự quan tâm, động viên và giúp đỡ tận tình từ nhiều phía

Đầu tiên, con xin chân thành cám ơn bố mẹ đã luôn động viên, chăm sóc và

t ạo điều kiện tốt nhất để con có thể hoàn thành đề tài

Tôi xin g ởi lời cám ơn sâu sắc đến quý thầy cô giáo khoa Kế toán-Kiểm toán, trường Đại học Kinh tế- Đại học Huế đã tận tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức cho tôi trong su ốt bốn năm vừa qua Để giúp tôi hoàn thành khóa luận tốt nghiệp và

là hành trang theo tôi su ốt chặng đường sau này

Đặc biệt, tôi xin gởi lời tri ân sâu sắc nhất đến cô giáo Hà Diệu Thương,

người đã tận tình hướng dẫn tôi trong việc định hướng và hoàn thiện đề tài

Tôi xin g ởi lời cám ơn chân thành đến Ông Đào Ngọc Hoàng- Giám đốc Chi nhánh Công ty TNHH Ki ểm toán và Định giá Thăng Long- T.D.K tại Đà Nẵng, cùng các anh ch ị trong Công ty đã tạo điều kiện thuận lợi, nhiệt tình giúp đỡ tôi trong su ốt thời gian thực tập, cho tôi những trãi nghiệm khó quên

Tôi cũng xin gởi lời cám ơn đến bạn bè của tôi - những người luôn bên tôi, động viên tôi để giúp tôi hoàn thiện khóa luận hơn

Cu ối cùng, tôi xin chúc quý thầy cô, đơn vị và các bạn sức khỏe và gặt hái được nhiều thành công trong cuộc sống Tôi xin chân thành cám ơn!

Khóa lu ận tốt nghiệp

MỤC LỤC

Trang

L ời cám ơn

DANH M ỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT i

DANH M ỤC CÁC BẢNG, BIỂU ii

DANH M ỤC CÁC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ iii

TÓM TẮT NGHIÊN CỨU iv

ĐẶT VẤN ĐỀ 1

I.1 Tính c ấp thiết của đề tài: 1

I.2 M ục tiêu nghiên cứu 3

I.3 Đối tượng nghiên cứu 3

I.4 Ph ạm vi nghiên cứu 3

I.5 Phương pháp nghiên cứu 4

I.6 C ấu trúc của khóa luận 4

PH ẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 6

C HƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KI ỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 6

1.1 T ổng quan về tình hình nghiên cứu thuộc lĩnh vực đề tài trong cả nước: 6

1.2 Khái quát v ề khoản mục nợ phải thu khách hàng 8

1.2.1 Khái niệm 8

1.2.2 N ội dung khoản mục 8

1.2.3 Đặc điểm của khoản mục 9

1.2.4 Mục tiêu kiểm toán 9

1.3 Ho ạt động kiểm soát nội bộ đối với các khoản nợ phải thu khách hàng 10

1.3.1 Tổ chức hạch toán kế toán nợ phải thu khách hàng 10

1.3.2 M ối quan hệ giữa khoản mục nợ phải thu khách hàng với chu trình bán hàng- thu tiền 12

tế Hu

ế

Khóa lu ận tốt nghiệp

1.4 Quy trình ki ểm toán nợ phải thu khách hàng 13

1.4.1 Chu ẩn bị kiểm toán 13

1.4.1.1 Chu ẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 13

1.4.1.2 Tìm hi ểu khách hàng 15

1.4.1.3 Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán 17

1.4.1.4 Xây d ựng kế hoạch và chương trình kiểm toán 22

1.4.2 Th ực hiện kiểm toán 23

1.4.2.1 Th ực hiện thử nghiệm kiểm soát 23

1.4.2.2 Th ực hiện các thử nghiệm cơ bản 24

1.4.3 Hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán 26

1.4.3.1 Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán 26

1.4.3.2 Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính 28

1.4.3.3 Công vi ệc sau kiểm toán 30

C HƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH TRONG KI ỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG – T.D.K CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG 33

2.1 T ổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long –T.D.K 33 2.1.1 Quá trình hình thành và phát tri ển của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long-T.D.K 33 2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty 33

2.1.1.2 Nguyên tắc hoạt động 35

2.1.1.3 Ngu ồn lực 35

2.1.2 T ổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty 36

2.1.2.1 Các lo ại hình dịch vụ chủ yếu của Công ty 36

2.1.2.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 37

2.1.3 Tình hình sử dụng nhân lực qua 3 năm (2012-2014) 38

2.2 Th ực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại công ty CP Tinh b ột sắn ABC do CN Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long –T.D.K thực hiện 39

2.2.1 Khái quát chung v ề đặc điểm quy trình kiểm toán BCTC của CN Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long-T.D.K tại Đà Nẵng 39

tế Hu

ế

Khóa lu ận tốt nghiệp

2.2.2 Khái quát v ề công ty cổ phần Tinh bột sắn ABC 40

2.2.3 Quy trình ki ểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại công ty cổ phần tinh bột sắn ABC do CN công ty TNHH Ki ểm toán và Định giá Thăng Long thực hiện 40

2.2.3.1 Chu ẩn bị kiểm toán 40

2.2.3.2 Thực hiện kiểm toán 48

2.2.3.3 K ết thúc kiểm toán 57

3.1 Nh ận xét về công tác kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính c ủa CN công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long-T.D.K T ại Đà Nẵng 62

3.1.1 Ưu điểm 62

3.1.1.1 Công tác t ổ chức quản lý công việc và kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán luôn được chú trọng 62

3.1.1.2 Đội ngũ nhân viên trẻ, nhiệt huyết, sáng tạo 63

3.1.1.3 Có công cụ hỗ trợ : Audit tool 63

3.1.1.4 Hồ sơ kiểm toán được lưu trữ khoa học 64

3.1.1.5 Chương trình kiểm toán sát thực tế 64

3.1.2 H ạn chế 64

3.1.2.1 S ố lượng nhân viên biến động thất thường, không đáp ứng đủ khối lượng công việc ………… 65

3.1.2.2 Hồ sơ kiểm toán chưa lưu trữ đầy đủ bằng chứng kiểm toán 65

3.1.2.3 Công dụng công cụ hỗ trợ chưa được khai thác tối đa 65

3.1.2.4 Chương trình kiểm toán được thiết kế chung cho tất cả các khách hàng 65

3.1.2.5 Công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng sơ sài 66

3.1.2.6 V ề thử nghiệm chi tiết 66

3.1.2.7 Chưa cập nhật đầy đủ Hệ thống chuẩn mực kiểm toán mới 67

3.2 M ột số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong ki ểm toán Báo cáo tài chính của CN công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long-T.D.K tại Đà Nẵng 68

3.2.1 Tiếp tục giữ gìn và phát huy những thế mạnh đã có 68

3.2.2 Khắc phục những hạn chế còn tồn tại 68

3.2.2.1 Lập kế hoạch công việc, lên lịch công tác phù hợp 68

tế Hu

ế

Khóa lu ận tốt nghiệp

3.2.2.2 Đảm bảo quyền lợi, trách nhiệm và quan tâm kịp thời đội ngũ công nhân viên.

……… … 69

3.2.2.3 Hoàn thi ện công tác lưu trữ tài liệu kiểm toán 70

3.2.2.4 Xây d ựng chương trình kiểm toán cho các loại hình doanh nghiệp điển hình 70

3.2.2.5 Hoàn thiện công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng 70

3.2.2.6 B ổ sung và hoàn thiện các thử nghiệm chi tiết 72

3.2.2.7 Thường xuyên cập nhật các kịp thời Hệ thống chuẩn mực, chương trình kiểm toán m ẫu mới, và các quy định khác 73

PH ẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 75

III.1 K ết luận 75

III.2 Ki ến nghị 76

III.3 H ạn chế của đề tài 76

III.4 L ợi ích đề tài 76

III.5 Hướng nghiên cứu phát triển tiếp theo của đề tài 77

DANH M ỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO & TRÍCH DẪN

PH Ụ LỤC

tế Hu

ế

Biểu 2.1 Đối chiếu số dư phải thu khách hàng

Biểu 2.2 Thủ tục kiểm tra số dư

Biểu 2.3 Xác định tỷ lệ đối tượng đã đối chiếu xác nhận công nợ

Biểu 2.4 Kiểm tra khách hàng trả trước

Biểu 2.5 Kiểm tra tính trình bày và công bố trên BCTC

Biểu 2.4 Biên bản kiểm toán

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ bộ máy quản lý của CN công ty TNHH Kiểm toán và Định

giá Thăng long- T.D.K tại Đà Nẵng

Khóa lu ận tốt nghiệp

TÓM TẮT NGHIÊN CỨU

Phần I: Phần đặt vấn đề

Phần này nêu lên tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu từ đó xác định mục tiêu

tiêu nghiên cứu đã đặt ra

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

Chương 1: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong

Ở chương này, đề tài sẽ được nghiên cứu sâu vào quy trình kiểm toán thực tế

và giới thiệu tổng quan cũng như hoạt động kinh doanh của công ty

Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu

Long-T.D.K Chi nhánh Đà Nẵng

Trong chương này, sẽ nêu lên nhận xét ưu, nhược điểm của quy trình kiểm

trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng

Phần III: Kết luận và kiến nghị

Ở phần này chủ yếu tóm tắt lại nội dung chính của đề tài, nêu những khó khăn

và lợi ích trong suốt quá trình làm đề tài, từ đó đưa ra một số kiến nghị và hướng phát triển đề tài sau này

Khóa lu ận tốt nghiệp

PH ẦN I:

ĐẶT VẤN ĐỀ

Kiểm toán là một hoạt động đã có từ lâu đời kể từ thời kỳ các thông tin được phê chuẩn bằng cách đọc lên trong một buổi họp công khai, vì thế gốc của thuật ngữ

kiểm toán (audit) theo tiếng Latinh là “auditus” có nghĩa là “nghe”.1

năng điều hành của các công ty, các tập đoàn… làm xuất hiện nhu cầu kiểm tra và

chống lại các gian lận của nhân viên thì kiểm toán độc lập mới ra đời như là một tất

yếu của thời đại để đáp ứng nhu cầu này Từ đây kiểm toán độc lập bắt đầu có

tiến đến toàn cầu hóa, nhất là thị trường tài chính, các nhà đầu tư quốc tế vượt ra

kiểm toán độc lập càng quan trọng

Để bắt nhịp kịp với các cường quốc năm châu, phát triển và hội nhập với nền

dấu sự tái lập của kiểm toán độc lập Như một điều tất yếu, tiếp sau đó nhiều công

hình Đến nay đối tượng kiểm toán bắt buộc đã khá rộng rãi như: các doanh nghiệp

phát triển; tổ chức tài chính và doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm; các công ty cổ

Khóa lu ận tốt nghiệp

Tính đến thời điểm 31/12/2014 thì Việt Nam có đến 141 doanh nghiệp kiểm toán được Bộ Tài chính cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm

được Bộ Tài chính chấp nhận thực hiện kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng khác Tính đến hết 31/12/2014, trong số 3112 người được cấp chứng chỉ KTV, có

nghiệp không chỉ đơn thuần phục vụ cho ban quản trị, các đối tượng bên trong

giúp họ có cái nhìn đúng đắn hơn về thực trạng tài chính của doanh nghiệp để ra các

biện pháp được đánh giá là hiệu quả nhất đó là: bắt buộc các báo cáo tài chính phải được kiểm toán bởi các kiểm toán viên độc lập Báo cáo tài chính là một bản mô

trọng yếu trên Báo cáo tài chính

1 theo trang web: http://www.vacpa.org.vn

Khóa lu ận tốt nghiệp

toán Báo cáo tài chính

Chi nhánh Đà Nẵng”

hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính

trình này vào thực tế tại một khách hàng cụ thể

- So sánh đối chiếu các lý luận với thực tế quy trình kiểm toán, từ dó đúc kết

trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính

I.3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quy trình chung kiểm toán nợ phải thu

Chi nhánh Đà Nẵng thực hiện

Đề tài chỉ tập trung nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán nợ phải thu

Khóa lu ận tốt nghiệp

 Phạm vi về thời gian:

ABC

luật về kế toán, kiểm toán, hệ thống chuẩn mực, hồ sơ kiểm toán mẫu, các nghị định thông tư… đêt làm căn cứ cho cơ sở lý luận cũng như nghiên cứu thực tiễn tại đơn

ty khách hàng với vai trò là trợ lý KTV nhằm trãi nghiệm và nắm bắt được quy trình

dụng ở phần II chương 1,2

tổng hợp các số liệu đã thu thập được để có cái nhìn tổng quát, cụ thể, toàn diện hơn

pháp được vận dụng trong suốt quá trình thực tập và thực hiện đề tài

Nội dung đề tài gồm có 3 phần:

Khóa lu ận tốt nghiệp

Phần này nêu lên tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu từ đó xác định mục tiêu

tiêu nghiên cứu đã đặt ra

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

Ở phần này gồm 3 chương chính

Chương 1: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong kiểm

nhánh Đà Nẵng

Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu

Khóa lu ận tốt nghiệp

P HẦN II:

NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

đến một số nghiên cứu có liên quan mật thiết đến chủ đề nghiên cứu mà tác giả đang thực hiện

không đi theo quy trình kiểm toán mà mô tả lại các công việc thực hiện kiểm toán theo trình tự thời gian Từ đó, tác giả rút ra các điểm hạn chế trong quy trình kiểm toán các khoản phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty hợp danh CPA

bật của công trình nghiên cứu này là tác giả không đi theo lối mòn như những đề tài khác, mà mô tả lại quá trình làm việc của các KTV theo cách tiếp cận của một trợ lý KTV thực tập Đề tài hứa hẹn sẽ giúp ích rất nhiều cho đối tượng độc giả là các sinh viên chuẩn bị đi thực tập kiểm toán

GS.TS.NGƯT Nguyễn Quang Quynh trong nghiên cứu “Quy trình kiểm toán các

Khóa lu ận tốt nghiệp

Tìm hiểu thông tin về khách hàng; tài liệu thông tin thu thập; hệ thống kiểm soát nội

bộ; thủ tục phân tích tổng hợp; thủ tục kiểm tra chi tiết phải thu khách hàng Tuy nhiên để tài lại chỉ tập trung vào giai đoạn chuẩn bị và thực hiện, còn giai đoạn kết thúc kiểm toán lại xem xét sơ sài, chưa mô tả được

Trong trường, bài nghiên cứu “Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục nợ

trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại

đề xuất được các giải pháp hoàn thiện quy trình, tuy nhiên đề tài chỉ dừng lại ở mức tìm hiểu, các giải pháp cũng chưa thực sự sâu

Trong khi đó, Huỳnh Quang Thuận lại mô tả khá đầy đủ và chi tiết quy trình

qua đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng tại công ty Kiểm

ưu điểm quy trình kiểm toán tại công ty đó, và đề xuất các giải pháp khá chi tiết hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng như tên của đề tài

Đặc biệt, đề tài nghiên cứu “Công tác kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán và tư vấn Thăng Long - T.D.K - Chi nhánh Đà Nẵng” của tác giả Ngô Nữ Như Quỳnh (2014) là đề tài được đánh giá khá tốt Đây cũng là đơn vị kiểm toán mà tôi lựa

chọn để nghiên cứu Điểm nổi bật của nghiên cứu là đã chỉ ra được mối liên hệ giữa

vi quá rộng nên đề tài chưa đi sâu cho từng khoản mục được

 Nhìn chung, tất cả các đề tài trên dù theo nhiều hướng phát triển khác nhau nhưng đều mô tả được quy trình kiểm toán các khoản phải thu tại các đơn vị kiểm

Khóa lu ận tốt nghiệp

đó, chưa so sánh được với quy trình kiểm toán của các công ty khác trong cả nước

toán và Định giá Thăng Long- T.D.K chi nhánh Đà Nẵng” không những sẽ mô

quan hơn Mặt khác, thời điểm 01/01/2014 là thời điểm có hiệu lực của nhiều quy định, thông tư mới, trong đó có hệ thống 37 chuẩn mực mới thay thế cho hệ thống

biết của tác giả tại các đơn vị trên

1.2.1 Khái ni ệm

nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản

bản với người giao thầu về khối lượng công tác xây dựng cơ bản hoàn thành”

1.2.2 N ội dung khoản mục

giá trị thuần có thể thực hiện được

Khóa lu ận tốt nghiệp

1.2.3 Đặc điểm của khoản mục

có một số đặc điểm nổi bật sau:

kinh doanh, do đó là đối tượng để sử dụng các thủ thuật thổi phồng doanh thu và lợi nhuận của đơn vị

- Nợ phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được Tuy nhiên, do việc lập dự phòng phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính

của các nhà quản lý nên có nhiều khả năng sai sót và khó kiểm tra

1.2.4 M ục tiêu kiểm toán

- Các khoản nợ phải thu khách hàng đã ghi chép đều có thực tại thời điểm lập báo cáo ( Hiện hữu)

nhận đầy đủ (Đầy đủ)

(Quyền và nghĩa vụ)

cái ( Ghi chép chính xác)

- Các khoản dự phòng phải thu khó đòi được tính toán hợp lý để giá trị thuần

giá)

đầy đủ những vấn đề có liên quan các khoản cầm cố, thế chấp…( Trình bày và công

Tổng thanh toán

Chiết khấu thanh toán

Chiết khấu thương

mại, giảm giá, hàng bán bị trả lại

Thuế GTGT (nếu có)

Bù trừ công nợ

Thu ế

GTGT(

n ếu có)

Tổng

số

tiền

phải thanh toán

Bán, thanh lý

TSCĐ chưa thu

tiền

Các khoản chi hộ người mua

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán nợ phải thu khách hàng1

1

H ồ Ngọc Hà (2004), 20 sơ đồ kế toán doanh nghiệp, NXB Học viện Tài chính, Hà Nội

413

Chênh lệch tỷ giá tăng khi

đánh giá các khoản phải

thu có gốc ngoại tệ

Khóa lu ận tốt nghiệp

bán hàng- thu ti ền

rộng tới nhiều chỉ tiêu trên BCTC và có quan hệ mật thiết với chu trình bán hàng - thu tiền

thời thể hiện khả năng khách hàng chiếm dụng vốn của đơn vị, và các chính sách tín

thời, cụ thể:

hàng nhưng chưa thu:

GTGT theo phương thức khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương thức khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:

bán chưa có thuế GTGT)

kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo tổng thanh toán, ghi:

Khóa lu ận tốt nghiệp

Ngược lai khi thu tiền, khoản mục nợ phải thu khách hàng phản ánh các

đơn vị và khách hàng gắn liền với khoản nợ đó cũng chấm dứt Khi đó, kế toán sẽ

tiến hành ghi giảm nợ phải thu khách hàng, đồng thời ghi tăng khoản mục tiền:

Nợ TK 111, 112 -tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

1.4 Quy trình ki ểm toán nợ phải thu khách hàng.

toán, kết thúc kiểm toán

1.4.1 Chu ẩn bị kiểm toán

các bước công việc sau:

Chuẩn bị kiểm toán là quá trình tiếp cận để thu thập những thông tin về khách

đoạn 12, VSA 220 kiểm soát chất lượng hoạt động của kiểm toán nêu rõ: “Trong

kiểm toán và tính chính trực của Ban quản lý của khách hàng.”

a Ti ếp nhận khách hàng:

khách hàng tiềm năng, thu thập thông tin về các khía cạnh như lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính… Kiểm toán viên phải tăng lượng thông tin cần thu thập khi mà

toán viên cũng cần thu thập thông tin từ các ngân hàng dữ liệu, từ báo chí, sách báo

Khóa lu ận tốt nghiệp

sơ bộ về thực trạng tài chính của đơn vị, đánh giá và ước lượng sơ bộ về mức trọng

đủ năng lực phục vụ khách hàng…

• Khách hàng cũ: Hằng năm, sau khi hoàn thành kiểm toán, kiểm toán viên

b Phân công nhân viên th ực hiện kiểm toán:

Đoạn 12 VSA 220 yêu cầu: “ Công việc kiểm toán phải được giao cho những

chuyên môn đáp ứng được yêu cầu thực tế.”

ỳ về tâm lý và kiểm tra theo lối mòn, hoặc mất đi tính khách quan, độc lập…

c Th ỏa thuận sơ bộ với khách hàng

Khi nhận thấy có thể nhận lời kiểm toán, KTV sẽ trao đổi và thỏa thuận sơ bộ

Khóa lu ận tốt nghiệp

hàng, để cổ phần hóa, kiểm tra tình hình HĐKD trong năm trước để báo cáo lên hội đồng quản trị Từ đó xét đoán mục tiêu kiểm toán nào dễ bị vi phạm để tập trung

kiểm toán

tiến kiểm soát nội bộ, tư vấn quản lý…

cho cuộc kiểm toán

toán

d Ký h ợp đồng kiểm toán

Là bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán là sự thỏa

và các dịch vụ khác liên quan

được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ

định số 17/HĐBT(nay là chính phủ) ban ngày 16/01/1990.”

a Nh ững nội dung cần hiểu biết

KTV cần có sự hiểu biết rộng rãi và sâu sắc trên nhiều phương diện, bao gồm:

- Hiểu biết chung về nền kinh tế như thực trạng nền kinh tế, mức độ lạm

như tình hình thị trường và cạnh tranh, các đặc điểm của ngành nghề kinh doanh,

Khóa lu ận tốt nghiệp

quan đến ngành nghề…

- Hiểu biết về những yếu tố nội tại của đơn vị được kiểm toán, bao gồm

những đặc điểm về sở hữu và quản lý, tình hình kinh doanh của đơn vị, khả năng tài

b Phương pháp tìm hiểu

Để có được những hiểu biết trên, KTV không những phải thu thập các thông

vấn những cá nhân có liên quan và phân tích sơ bộ báo cáo tài chính

 Thu thập và nghiên cứu tài liệu về tình hình kinh doanh

kinh doanh để xem xét ảnh hưởng của chúng đối với báo cáo tài chính của đơn vị

Một số tài liệu cần thu thập và sử dụng như: Điều lệ công ty và giấy phép thành lập;

(hoặc Hội đồng thành viên) và Ban giám đốc; các hợp đồng hoặc cam kết quan

trọng; các nội quy, chính sách của khách hàng; các tài liệu khác…

Để tận mắt quan sát về mọi hoạt động của khách hàng, KTV cần phải tham quan nhà xưởng, kho tàng, cửa hàng, văn phòng làm việc… của đơn vị Điều này

xưởng, cửa hàng, về sản phẩm dỡ dang, về thiết bị…nhờ đó KTV hiểu hơn về tình hình hoạt động thực tế của khách hàng

khái quát về phương thức sử dụng và bảo vệ tài sản, sơ bộ đánh giá về kiểm sát nội

bộ và giúp cho KTV phân tích và xác định các trọng tâm kiểm toán

Khóa lu ận tốt nghiệp

Ngoài ra, trong quá trình tham quan, KTV có thể trực tiếp trao đổi với những cán bộ

bộ về năng lực, phẩm chất của đội ngũ nhân viên đơn vị

 Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính

rất hiệu quả, thủ tục này được KTV sử dụng trong suốt quá trình kiểm toán

Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV chủ yếu phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính

lệch đối với doanh thu và nợ phải thu khách hàng, từ đó, kTV sẽ thiết kế các thủ tục

định hoạt động liên tục có thể bị vi phạm hay không? Có cần thực hiện các thủ tục xác minh hay không ?

1.4.1.3 Xác l ập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán

a Xác l ập mức trọng yếu

Đoạn 04 VSA 330 : “Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng

của một thông tin ( Một số liệu kế toán ) trong báo cáo tài chính

tài chính và quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính Sai lệch có thể xem xét theo tiêu chuẩn định tính hoặc định lượng, vì thế KTV cần phải xem xét cả hai khía

Khóa lu ận tốt nghiệp

Về mặt định lượng: Sai sót được coi là trọng yếu khi sai lệch trên báo cáo tài chính cao hơn một số tiền nhất định và có thể sẽ gây ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính

Về mặt định tính: sai sót được coi là trọng yếu khi sai lệch có giá trị thấp nhưng do bản chất của nó nên có thể gây ảnh hưởng đến quyết định của người sử

Chính vì vậy, việc xác định số tiền bao nhiêu hoặc loại sai lệch nào là trọng

triệu đồng, đối với công ty có doanh thu 1 tỷ là trọng yếu, nhưng đối với công ty có doanh thu 100 tỷ thì không phải là trọng yếu

Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV phải xác lập mức trọng yếu chấp

nhận được, có nghĩa là số tiền chênh lệch tối đa cho phép, để căn cứ vào đó thiết kế

trọng yếu đến báo cáo tài chính Ví dụ: nếu xác lập mức trọng yếu thấp thì KTV cần

của thông tin cần phải có Là số tiền tối đa có thể chấp nhận được của thông tin

Bước 1: Lựa chọn tiêu chí để ước tính mức trọng yếu:

- Các chỉ tiêu trên BCTC ( tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí);

- Các chỉ tiêu đánh giá theo các nguyên tắc tài chính (tình hình tài chính, kết

quả hoạt động, dòng tiền);

- Đặc điểm, ngành nghề của đơn vị;

- Quy mô của đơn vị;

- Hình thức đầu tư và sở hữu

Khóa lu ận tốt nghiệp

Bước 2: Xác lập mức trọng yếu tổng thể (MP)

 Lựa chọn tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu tổng thể:

bản thân để lựa chọn tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu nhất định phù hợp với

từng tiêu chí Tuy nhiên tỷ lệ đó phải thuộc trong phạm vi quy định:

- Lợi nhuận trước thuế là 5%-10% ;

Bước 3: Xác lập mức trọng yếu thực hiện (PM)

Sau khi xác định được mức trọng yếu tổng thể, KTV sẽ tiếp tục xác định mức

ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và không được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể báo cáo tài chính Và được xác định theo công thức:

Bước 4: Xác lập mức sai sót có thẻ bỏ qua

Sai sót có thể bỏ qua = PM × tỷ lệ sử dụng để ước tính sai sót có thể bỏ qua(0- 4%)

b Đánh giá rủi ro kiểm toán

 Khái niệm về các loại rủi ro và mối quan hệ giữa các loại rủi ro đó

Khóa lu ận tốt nghiệp

Trong các văn bản hướng dẫn kiểm toán quốc tế, rủi ro được xét trong quan hệ

(IAG29) rủi ro kiểm toán đươc hiểu là khả năng sai sót và việc đánh giá rủi ro tiến hành qua các bước tính tỷ lệ từ 0% đến 100% Rủi ro kiểm toán thường xảy ra do

giới hạn về quản lý, về kiểm toán mà trực tiếp là chi phí kiểm toán: rủi ro kiểm toán

và chi phí kiểm toán có mối quan hệ tỷ lệ nghịch

xác định mức độ rủi ro kiểm toán có thể xảy ra là cao hay thấp, bao gồm đánh giá

rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện”

Trong đó:

• AR ( Audit Risk): Rủi ro kiểm toán

• IR (Inherent Risk): Rủi ro tiềm tàng là khả năng tồn tại các sai phạm

trọng yếu trong bản thân các đối tượng kiểm toán

• CR (Control Risk): Rủi ro kiểm soát: là khả năng hệ thống kiểm toán nội

phạm trọng yếu

toán không phát hiện được sai phạm trọng yếu

Khóa lu ận tốt nghiệp

 Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán

gia tăng khả năng gian lận và sai sót cũng như các hành vi không tuân thủ pháp luật

va các quy định Quá trình đánh giá này thường dựa trên các bảng câu hỏi kiểm tra

kiểm soát

- Kết quả đánh giá rủi ro sẽ là cơ sở để KTV thiết kế các thử nghiệm cơ bản sao cho rủi ro phát hiện được duy trì ở mức phù hợp

kiểm toán cần thực hiện

mục đích tương tự thì họ sẽ rất quan tâm tới khả năng thanh toán, rõ ràng các khoản

phải thu là một bộ phận quan trọng quyết định đến khả năng thanh toán, đặc biệt với

lên nên rủi ro kiểm toán yêu cầu phải thấp Để rủi ro kiểm toán thấp thì các thủ tục

tiết sẽ lớn hơn, đòi hỏi thời gian và chi phí kiểm toán nhiều hơn

Khóa lu ận tốt nghiệp

Theo đoạn 02 VSA 300- Lập kế hoạch kiểm toán, “ Kiểm toán viên và công

kế hoạch kiểm toán tổng thể và thiết kế chương trình kiểm toán

a K ế hoạch kiểm toán chiến lược

vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt dộng và môi trường kinh doanh của đơn

vị được kiểm toán.”

Theo đoạn 13 VSA 300: “Kế hoạch chiếc lược phải được lập cho các cuộc

hoạch chiếc lược, còn trong những cuộc kiểm toán khác thì không bắt buộc

b K ế hoạch kiểm toán tổng thể

Theo đoạn 05 VSA 300 “Kế hoạch kiểm toán tổng thể: Là việc cụ thể hóa kế

hoạch chiếc lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi

gian dự kiến”

- Hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động của khách hàng

- Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ri kiểm toán

- Nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán

- Sự phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra

tôn trọng; những vấn đề phải quan tâm như sự hiện hữu của các bên liên quan,

những tồn tại trong kỳ kiểm toán trước…

Khóa lu ận tốt nghiệp

c Chương trình kiểm toán

Theo đoạn 06 VSA 300 “ Chương trình kiểm toán: Là toàn bộ những chỉ dẫn

phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán Chương trình

trách nhiệm thực hiện kiểm toán

cầu tài liệu khác nhau

- Mục tiêu kiểm toán được chú trọng đối với từng khoản mục phải thu

- Trình tự kiểm toán gồm:

+ Thủ tục kiểm tra chi tiết

1.4.2 Th ực hiện kiểm toán

khoản phải thu nói riêng, KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán

đánh giá ban đầu là khách thể kiểm toán được triển khai nhằm thu thập các bằng

Khóa lu ận tốt nghiệp

biến nhất vì thực hiện đơn giản nhưng vẫn đem lại hiệu quả cao

+ Do trong quá trình sản xuất kinh doanh phát sinh việc mua bán, trao đổi

doanh nghiệp thường mở sổ theo dõi riêng cho từng đối tượng

+ Các khoản phải thu là một loại tài sản khá nhạy cảm với gian lận Vì vậy các khoản phải thu phải được theo dõi chặt chẽ, phải có sự xét duyệt bán chịu trước khi bán hàng, ghi nhận phải thu các đối tượng đúng số tiền trên hóa đơn, đúng thời gian, có đối chiếu công nợ đối với từng đối tượng, có bảng phân tích và theo dõi

tuổi nợ,…

a Th ực hiện thủ tục phân tích

tài chính với thông tin phi tài chính

đích so sánh, đối chiếu tính chính xác, tính hợp lý và sự biến động của số dư các tài

trình phân tích, phương pháp và mức độ áp dụng tùy thuộc vào sự xét đoán chuyên

Thông thường, thực hiện thủ tục phân tích phải trả qua những giai đọa chủ

yếu: Phát triển một mô hình, xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ, ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ, phân tích nguyên nhân chênh lệch và xem xét những phát hiện qua kiểm toán

Khóa lu ận tốt nghiệp

- Thu thập danh sách các khoản phải thu, đối chiếu với sổ kế toán chi tiết, sổ

kế toán tổng hợp và BCTC tại thời điểm khóa sổ kế toán

- Phân tích sự biến động các khỏan phải thu giữa kỳ này và kỳ trước để đánh giá mức độ thanh toán

đánh giá khả năng thu hồi của các công nợ và quy định của Nhà nước cho phép

b Th ực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết

Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm

Quá trình kiểm tra chi tiết bao gồm 4 bước cơ bản:

các biện pháp kỹ thuật, lựa chọn các khoản mục trong tổng thể

- Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết

chọn

- Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết

- Xử lý chênh lệch kiểm toán

Bảng 1.1 Các thủ tục kiểm tra chi tiết thường áp dụng đối với các khoản phải thu

- Đối chiếu số dư đầu năm của tài khoản Phải thu

cuối kỳ năm trước

- Kiểm tra bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ

Khóa lu ận tốt nghiệp

• Kiểm tra số tổng cộng trên bảng và đối chiếu với sổ

chi tiết và sổ cái của tài khoản Phải thu khách hàng

• Đối chiếu số dư chi tiết của bảng với sổ chi tiết của

các khách hàng có liên quan

nghĩa vụ

chấp

Quyền và nghĩa vụ, công bố

(Ngu ồn: Sách Kiểm toán- trường Đại kinh tế TP Hồ Chí Minh)

1.4.3 Hoàn thành ki ểm toán và công bố báo cáo kiểm toán

a Xem xét các kho ản công nợ tiềm tàng

Những khoản công nợ tiềm tàng có thể là các quyền lợi, các nghĩa vụ, các

- Liên lạc với luật sư hoặc tư vấn pháp lý của công ty khách hàng

công nợ ngoài dự kiến, nếu trọng yếu phải được công bố trên bảng khai tài chính

b Xem xét các s ự kiện sau ngày kết thúc niên độ

Khóa lu ận tốt nghiệp

Có hai loại sư kiện ảnh hưởng trực tiếp tới BCTC: Các sự kiện phải điều chỉnh như kết quả các vụ kiện, các khoản tài sản không sử dụng được và nhượng bán sau

thuyết minh như phát hành trái phiếu, cổ phiếu,…

Thủ tục sử dụng:

- Thủ tục kiểm tra các nghiệp vụ quanh thời điểm khóa sổ

- Liên hệ với luật sư hay tư vấn pháp lý của công ty khách hàng

- Phỏng vấn nhà quản lý

c Xem xét gi ả thiết về tính liên tục trong hoạt động của đơn vị

KTV xem xét các dấu hiệu sau:

- Doanh nghiệp bị lỗ trong thời gian dài, không có khả năng thanh toán ợ đáo

hạn

- Doanh nghiệp gặp phải những thiên tai, những sự kiện khách quan

hoạt động kinh doanh

- Phải đánh giá xem đơn vị đã mô tả các sự kiện ở mức hợp lý chưa

d Đánh giá kết quả và tổng hợp bằng chứng kiểm toán

Trước khi lập báo cáo kiểm toán,KTV phải đánh giá tổng quát về kết quả thu

thập được thông qua:

- Áp dụng các thủ tục phân tích để đánh giá tính đồng bộ và sát thực của các thoogn tin tài chính thu được

- Đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện được

- Rà soát lại hồ sơ kiểm toán

- Yêu cần đơn vị cung cấp thư giải trình và kiểm tra các công bố trên thuyết minh BCTC

Khóa lu ận tốt nghiệp

chứng đã thu thập được trên các khía cạnh:

cung cấp, do bên thứ 3 hay do KTV tự thu thập là chủ yếu?)

Để đảm bảo sự thống nhất, trong kiểm toán độc lập, Bộ tài chính đã đưa chuẩn mực

này xác định những nội dung chính cần trình bày và các loại ý kiến mà kiểm toán

xảy ra khi đọc báo cáo kiểm toán

a Các y ếu tố cơ bản của báo cáo kiểm toán về BCTC

yếu tố cơ bản sau:

• Tiêu đề: “Báo cáo kiểm toán” nhằm phân biệt với các báo cáo do người khác lập

lập, niên độ kế toán Nêu rõ trách nhiệm của mỗi bên liên quan đến báo cáo tài chính được kiểm toán

Khóa lu ận tốt nghiệp

• Phạm vi kiểm toán: Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ:

lý là báo cáo tài chính không chứa đựng những sai lệch trọng yếu

Các công việc đã thực hiện trong cuộc kiểm toán

Xác định cuộc kiểm toán đã cung cấp những cơ sở hợp lý để làm căn cứ cho ý

kiến của kiểm toán viên

• Ý kiến của kiểm toán viên

kiểm toán báo cáo không được trước ngày đơn vị ký báo cáo tài chính

• Chữ ký và đóng dấu: gồm chữ ký của kiểm toán viên và giám đốc hoặc người được ủy quyền của công ty kiểm toán Dưới mỗi chữ ký phải ghi rõ số hiệu

b Các lo ại báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính

toán sau (được quy định theo VSA 700, 705):

- Ý kiến chấp nhận toàn phần khi khi kiểm toán viên kết luận rằng báo cáo tài chính được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng

chính, xét trên phương diện tổng thể, vẫn còn sai sót trọng yếu; hoặc kiểm toán viên

báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, không còn sai sót trọng yếu, gồm các dạng ý kiến sau:

Khóa lu ận tốt nghiệp

kết luận là các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu nhưng

được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán, nhưng kiểm toán viên kết luận rằng những ảnh hưởng có thể có của các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thể là trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với báo cáo tài chính ( đoạn 07 VSA 705)

kết luận là các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu và lan

tỏa đối với báo cáo tài chính (đoạn 008 VSA 705)

sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thể là trọng yếu và lan tỏa đối với báo cáo

chắn, kiểm toán viên phải từ chối đưa ra ý kiến khi mặc dù đã thu thập được đầy đủ

chắc chắn và những ảnh hưởng lũy kế của những yếu tố này đến báo cáo tài chính

để nêu lên những kiến nghị của KTV trong công tác quản lý để giúp doanh nghiệp

chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế toán, xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế