Thực trạng quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và định giá thăng long TDK chi nhánh đà nẵng

Khóa luận tốt nghiệp ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN tế H uế -   ại họ cK in h KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đề tài: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ Đ THĂNG LONG- T.D.K CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG Giáo viên hướng dẫn: Hà Diệu Thương Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Nhạn Lớp: K45A Kiểm toán Huế, 05/2015 Khóa luận tốt nghiệp Để thực hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này, nhận quan tâm, động viên giúp đỡ tận tình từ nhiều phía Đầu tiên, xin chân thành cám ơn bố mẹ động viên, chăm sóc tạo điều kiện tốt để hoàn thành đề tài tế H uế Tôi xin gởi lời cám ơn sâu sắc đến quý thầy cô giáo khoa Kế toán-Kiểm toán, trường Đại học Kinh tế- Đại học Huế tận tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức cho suốt bốn năm vừa qua Để giúp hoàn thành khóa luận tốt nghiệp hành trang theo suốt chặng đường sau ại họ cK in h Đặc biệt, xin gởi lời tri ân sâu sắc đến cô giáo Hà Diệu Thương, người tận tình hướng dẫn việc định hướng hoàn thiện đề tài Tôi xin gởi lời cám ơn chân thành đến Ông Đào Ngọc Hoàng- Giám đốc Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long- T.D.K Đà Nẵng, anh chị Công ty tạo điều kiện thuận lợi, nhiệt tình giúp đỡ suốt thời gian thực tập, cho trãi nghiệm khó quên Tôi xin gởi lời cám ơn đến bạn bè - người bên tôi, động viên để giúp hoàn thiện khóa luận Đ Cuối cùng, xin chúc quý thầy cô, đơn vị bạn sức khỏe gặt hái nhiều thành công sống Tôi xin chân thành cám ơn! Huế, ngày 15 tháng năm 2015 Sinh viên thực Nguyễn Thị Nhạn Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC Trang Lời cám ơn DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT i DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU ii DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ iii tế H uế TÓM TẮT NGHIÊN CỨU iv ĐẶT VẤN ĐỀ I.1 Tính cấp thiết đề tài: I.2 Mục tiêu nghiên cứu .3 ại họ cK in h I.3 Đối tượng nghiên cứu .3 I.4 Phạm vi nghiên cứu I.5 Phương pháp nghiên cứu .4 I.6 Cấu trúc khóa luận PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Đ CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .6 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu thuộc lĩnh vực đề tài nước: 1.2 Khái quát khoản mục nợ phải thu khách hàng .8 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Nội dung khoản mục 1.2.3 Đặc điểm khoản mục 1.2.4 Mục tiêu kiểm toán 1.3 Hoạt động kiểm soát nội khoản nợ phải thu khách hàng 10 1.3.1 Tổ chức hạch toán kế toán nợ phải thu khách hàng 10 1.3.2 Mối quan hệ khoản mục nợ phải thu khách hàng với chu trình bán hàng- thu tiền 12 Khóa luận tốt nghiệp 1.4 Quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng 13 1.4.1 Chuẩn bị kiểm toán 13 1.4.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 13 1.4.1.2 Tìm hiểu khách hàng 15 1.4.1.3 Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán 17 1.4.1.4 Xây dựng kế hoạch chương trình kiểm toán 22 1.4.2 Thực kiểm toán 23 Thực thử nghiệm kiểm soát 23 1.4.2.2 Thực thử nghiệm 24 tế H uế 1.4.2.1 1.4.3 Hoàn thành kiểm toán công bố báo cáo kiểm toán 26 1.4.3.1 Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán 26 1.4.3.2 Báo cáo kiểm toán báo cáo tài 28 1.4.3.3 Công việc sau kiểm toán 30 ại họ cK in h CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG – T.D.K CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG .33 2.1 Tổng quan Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long –T.D.K.33 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng LongT.D.K 33 Lịch sử hình thành phát triển Công ty 33 2.1.1.2 Nguyên tắc hoạt động 35 Đ 2.1.1.1 2.1.1.3 Nguồn lực 35 2.1.2 Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty 36 2.1.2.1 Các loại hình dịch vụ chủ yếu Công ty 36 2.1.2.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty 37 2.1.3 Tình hình sử dụng nhân lực qua năm (2012-2014) 38 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng công ty CP Tinh bột sắn ABC CN Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long –T.D.K thực 39 2.2.1 Khái quát chung đặc điểm quy trình kiểm toán BCTC CN Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long-T.D.K Đà Nẵng 39 Khóa luận tốt nghiệp 2.2.2 Khái quát công ty cổ phần Tinh bột sắn ABC 40 2.2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng công ty cổ phần tinh bột sắn ABC CN công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long thực 40 2.2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 40 2.2.3.2 Thực kiểm toán 48 2.2.3.3 Kết thúc kiểm toán 57 3.1 Nhận xét công tác kiểm toán nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài CN công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng LongT.D.K Tại Đà Nẵng 62 tế H uế 3.1.1 Ưu điểm 62 3.1.1.1 Công tác tổ chức quản lý công việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán trọng 62 Đội ngũ nhân viên trẻ, nhiệt huyết, sáng tạo 63 3.1.1.3 Có công cụ hỗ trợ : Audit tool 63 3.1.1.4 Hồ sơ kiểm toán lưu trữ khoa học 64 3.1.1.5 Chương trình kiểm toán sát thực tế 64 ại họ cK in h 3.1.1.2 3.1.2 Hạn chế 64 3.1.2.1 Số lượng nhân viên biến động thất thường, không đáp ứng đủ khối lượng công việc ………… 65 Hồ sơ kiểm toán chưa lưu trữ đầy đủ chứng kiểm toán 65 3.1.2.3 Công dụng công cụ hỗ trợ chưa khai thác tối đa 65 3.1.2.4 Chương trình kiểm toán thiết kế chung cho tất khách hàng 65 Đ 3.1.2.2 3.1.2.5 Công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng sơ sài 66 3.1.2.6 Về thử nghiệm chi tiết 66 3.1.2.7 Chưa cập nhật đầy đủ Hệ thống chuẩn mực kiểm toán 67 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài CN công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long-T.D.K Đà Nẵng 68 3.2.1 Tiếp tục giữ gìn phát huy mạnh có 68 3.2.2 Khắc phục hạn chế tồn 68 3.2.2.1 Lập kế hoạch công việc, lên lịch công tác phù hợp 68 Khóa luận tốt nghiệp 3.2.2.2 Đảm bảo quyền lợi, trách nhiệm quan tâm kịp thời đội ngũ công nhân viên ……………… … 69 3.2.2.3 Hoàn thiện công tác lưu trữ tài liệu kiểm toán 70 3.2.2.4 Xây dựng chương trình kiểm toán cho loại hình doanh nghiệp điển hình 70 3.2.2.5 Hoàn thiện công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng 70 3.2.2.6 Bổ sung hoàn thiện thử nghiệm chi tiết 72 3.2.2.7 Thường xuyên cập nhật kịp thời Hệ thống chuẩn mực, chương trình kiểm toán mẫu mới, quy định khác 73 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 75 tế H uế III.1 Kết luận 75 III.2 Kiến nghị 76 III.3 Hạn chế đề tài 76 III.4 Lợi ích đề tài 76 ại họ cK in h III.5 Hướng nghiên cứu phát triển đề tài 77 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO & TRÍCH DẪN PHỤ LỤC Đ XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Giải thích CN Chi nhánh TNHH Trách nhiệm hữu hạn VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ISA Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội BCTC BCĐKT Báo cáo tài Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối số phát sinh ại họ cK in h BCĐSPS tế H uế Ký hiệu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh KTV Kiểm toán viên TK Tài khoản TP Thành phố E&Y Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Đ BCKQHĐKD CTKiT Chương trình kiểm toán Trang i Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU Danh mục bảng, biểu Bảng 1.1 Các thủ tục kiểm tra chi tiết thường áp dụng khoản phải thu khách hàng Bảng 2.1 Hệ số vòng quay khoản phải thu khách hàng Bảng 2.2 Phân tích biến động số dư khoản mục phải thu khách hàng Biểu 2.2 Thủ tục kiểm tra số dư tế H uế Biểu 2.1 Đối chiếu số dư phải thu khách hàng ại họ cK in h Biểu 2.3 Xác định tỷ lệ đối tượng đối chiếu xác nhận công nợ Biểu 2.4 Kiểm tra khách hàng trả trước Biểu 2.5 Kiểm tra tính trình bày công bố BCTC Đ Biểu 2.4 Biên kiểm toán Trang ii Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ Danh mục sơ đồ, đồ thị Sơ đồ 2.1 Sơ đồ máy quản lý công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long- T.D.K Đ ại họ cK in h tế H uế Sơ đồ 2.2 Sơ đồ máy quản lý CN công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng long- T.D.K Đà Nẵng Trang iii Khóa luận tốt nghiệp TÓM TẮT NGHIÊN CỨU Phần I: Phần đặt vấn đề Phần nêu lên tính cấp thiết đề tài nghiên cứu từ xác định mục tiêu nghiên cứu xác định đối tượng, phạm vi phương pháp nhằm đạt mục tiêu nghiên cứu đặt Phần II: Nội dung kết nghiên cứu tế H uế Chương 1: Cơ sở lý luận quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC Chương làm rõ vấn đề lý luận dùng làm sở để nghiên cứu đề tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng kiểm ại họ cK in h toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long- T.D.K Chi nhánh Đà Nẵng Ở chương này, đề tài nghiên cứu sâu vào quy trình kiểm toán thực tế công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long –T.D.K Chi nhánh Đà Nẵng giới thiệu tổng quan hoạt động kinh doanh công ty Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu Đ kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng LongT.D.K Chi nhánh Đà Nẵng Trong chương này, nêu lên nhận xét ưu, nhược điểm quy trình kiểm toán nợ phải thu công ty Từ đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng Phần III: Kết luận kiến nghị Ở phần chủ yếu tóm tắt lại nội dung đề tài, nêu khó khăn lợi ích suốt trình làm đề tài, từ đưa số kiến nghị hướng phát triển đề tài sau Trang iv việc kiểm toán đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến Ý kiến Kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tôi, Báo cáo tài tổng hợp kèm theo phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty Cổ phần Tinh bột sắn Fococev ngày 31/12/2014, kết sản xuất kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy Đ ại họ cK in h tế H uế định pháp lý có liên quan Phụ lục 12: Thư xác nhận Đà Nẵng,Ngày 05 tháng 01 năm 2015 THƯ XÁC NHẬN PHẢI THU KHÁCH HÀNG Kính gửi: Địa chỉ: Fax: Kính thưa Quý vị, tế H uế Công ty: V/v: xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm toán ại họ cK in h “Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long - TDK” thực kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2014 Công ty Báo cáo tài phản ánh số dư liên quan đến tài khoản Quý vị ngày 31/12/2014 sau: : ………………………… VND Số tiền Quý vị ứng trước cho : ………………………… VND Đ Số tiền Quý vị phải trả Nhằm mục đích kiểm toán báo cáo tài chúng tôi, mong Quý vị xác nhận tính đắn số dư nêu gửi thư xác nhận trực tiếp đường bưu điện, fax scan đến trước ngày 31 tháng 01 năm 2015 cho kiểm toán viên theo địa sau: CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG - TDK Địa : 42 Trần Tống, phường Thạc Gián, quận Thanh Khê, thành phố Đà Nẵng Người nhận : Ông Đào Ngọc Hoàng Điện thoại : 0511 365 1818 Fax : 0511 365 1868 Email : Kiemtoantdkdanang@gmail.com Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm toán viên Lưu ý: Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau Kính thư ại họ cK in h (Chữ ký, họ tên, chức danh, đóng dấu) tế H uế Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Xác nhận Công ty ……………………………… Chúng xác nhận số dư nêu Đúng Chữ ký: Chi tiết khoản chênh lệch sau: Đóng dấu(nếu có) Đ Chúng xác nhận số dư nêu Không (đính kèm bảng chi tiết không đủ chỗ trống để trình bày chi tiết): Tên: Phụ lục 13: So sánh quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng CN công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long -T.D.K Đà Nẵng với số công ty kiểm toán độc lập khác Mỗi công ty kiểm toán dựa vào chuẩn mực kiểm toán để thiết lập quy tình kiểm toán phù hợp với khách hàng nguồn lực công ty Thồng qua việc so sánh thực trạng quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng công ty với hai công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, để giúp tác giả khách quan việc đưa đánh giá công ty từ đề xuất giải pháp khắc phục tế H uế 1.1 Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 1.1.1 Giới thiệu sơ lược công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC (dưới gọi tắt AAC) công ty kiểm toán kế toán trực thuộc Bộ Tài chính, thành lập năm 1993 tái cấu vào ại họ cK in h năm 1995 Là số công ty đời hoạt độ.ng Việt Nam Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thành viên tổ chức kiểm toán quốc tế PrimeGlobal có trụ sở Hoa kỳ 380 thành viên hoạt động 90 quốc gia Toàn giới 1.1.2 Tổng quát quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Quy trình kiểm toán khoản phải thu công ty TNHH Kiểm toán kế toán Đ AAC thực gồm giai đoạn: 1.1.2.1 Chuẩn bị kiểm toán a Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán - Tìm hiểu khách hàng • Đối với khách hàng cũ dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước, vấn, cập nhật thông tin năm hành • Đối với khách hàng mới: Thu thập nội dung sau: người, sản phẩm, thị trường, kết kinh doanh, tài chính, tài sản công nợ, hệ thống kế toán, sách kế toán nhân tố khác - Tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng • Tìm hiểu chung hệ thống kiểm soát nội khách hàng • Tìm hiểu yếu tố ảnh hưởng tới hệ thống kiểm soát nội khách hàng - Tìm hiểu, phân tích chu trình bán hàng công ty khách hàng - Xác định tài liệu cần cung cấp để thực kiểm toán - Xác định mức trọng yếu: Mức trọng yếu xác định công ty AAC bao gồm: • Mức trọng yếu thực • Sai sót bỏ qua tế H uế • Mức trọng yếu tổng thể Cơ sở thiết lập mức trọng yếu là: nhiều năm ại họ cK in h • Lợi nhuận trước thuế(5-10%): Thông thường lợi nhuận bình quân qua • Doanh thu thuần( 0,3-3%): áp dụng doanh nghiệp gần điểm hòa vốn • Tài sản (2%): doanh nghiệp tạm ngưng hoạt động gặp khó khăn khả toán Đ - Ngưỡng định điều chỉnh doanh nghiệp SAD 5% PM b Thiết kế chương trình kiểm toán  Thủ tục chung Kiểm tra sách kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… giây tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có)  Thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích thường sử dụng thực kiểm toán nợ phải thu khách hàng là: - Tính số vòng quay nợ phải thu (bằng doanh thu bán chịu thuần/ số dư khoản phải thu bình quân) so sánh với số liệu ngành năm trước - So sánh tỷ lệ nợ khó đòi tổng số nợ phải thu năm so với năm trước, có chênh lệch nợ phải thu bị khai khống khai thiếu - So sánh tuổi nợ khách hàng với thời gian quy định đơn vị Phương pháp giúp KTV tập trung vào vùng có rủi ro cao để kiểm tra chi tiết - Tính tỷ lệ dự phòng phải thu khó đòi số dư nợ phải thu năm so thiếu  Thử nghiệm chi tiết tế H uế với năm trước Sai sót xảy mức dự phòng bị khai khống bị khai - Đối chiếu số liệu sổ chi tiết công nợ, bảng tổng hợp công nợ, sổ với sổ ại họ cK in h bảng cân đối kế toán thuyết minh Kiểm tra cộng số học bảng kê, sổ chi tiết - Xem lướt qua chi tiết khoản phải thu để phát khoản phải thu bất thường - Thực gửi thư xác nhận - Việc gửi thư xác nhận cần có chấp thuận khách hàng - Kiểm toán sử dụng fax để xác nhận nợ Đ - Xem xét thư xác nhận nhận - Kiểm tra tổng hợp thủ tục chia cắt niên độ (Thủ tục cut-off) - Mở rộng thủ tục cut-off để giảm rủi ro bị báo cáo sai - Kiểm tra việc lập dự phòng nợ khó đòi - Kiểm tra việc quy đổi theo quy định hành việc đánh giá lại khoản phải thu có gốc ngoại tệ theo tỷ giá quy định cuối kỳ, kiểm tra việc xử lý chênh lệch tỷ giá quy định cuối lỳ, kiểm tra việc xử lý chênh lệch tỷ giá phát sinh - Kiểm tra việc trình bày công bố khoản phải thu Báo cáo tài - Đảm bảo kiện phát sinh sau ngày kế toán, có mối quan hệ nhân với nghiệp vụ niên độ, đặc ngược lại việc đánh giá tài khoản khách hàng - Kết luận mục tiêu kiểm toán đạt 1.1.2.2 Thực kiểm toán Thực theo chương trình kiểm toán thiết kế Bao gồm: Thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích, thử nghiệm kiểm tra chi tiết 1.1.2.3 Kết thúc kiểm toán - Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ - Phát hành báo cáo kiểm toán 1.2 tế H uế - Xem xét tính hoạt động liên tục Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 1.2.1 Giới thiệu sơ lược công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam ại họ cK in h Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam (dưới gọi tắt E&Y) thành lập vào tháng năm 1992, Ernst & Young công ty 100% vốn nước Việt Nam hoạt động lĩnh vực tư vấn, kế toán – kiểm toán cấp phép hoạt động với khoảng 250 nhân viên Hiện nay, điều hành Ernst & Young Việt Nam Việt Nam ông Trần Đình Cường 1.2.2 Tổng quan quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Đ Công ty Ernst & Young Việt Nam dùng phương pháp kiểm toán áp dụng chung cho tất công ty thuộc Ernst & Young Global dựa phương pháp kiểm toán toàn cầu: EY Global Audit Methodology (EY GAM) 1.2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán a Tiền kế hoạch - Tiếp nhận kiểm toán khách hàng trì kiểm toán khách hàng cũ, có nhu cầu kiểm toán lại E &Y/ - Phân công kiểm toán viên trợ lí kiểm toán tham gia vào trình kiểm toán Đưa thỏa thuận sơ với khách hàng, bao gồm thời gian kiểm toán, - chi phí phát sinh trình kiểm toán, thời hạn báo cáo kiểm toán cho khách hàng… - Ký hợp đồng kiểm toán khách hàng thư hẹn kiểm toán khách hàng cũ b Lập kế hoạch Tìm hiểu sơ khách hàng Trongquá trình tìm hiểu khách hàng, kiểm toán viên cần tìm hiểu từ tổng quan bên đến nội bên đơn vị để có nhìn chung tình hình hoạt tế H uế động đơn vị • Hiểu biết chung kinh tế: thực trạng kinh tế tại, sách thay đổi lãi suất tỷ giá ngoại tệ, tỷ lệ lạm phát giá trị tiền tệ tương lai… ại họ cK in h • Hiểu biết môi trường lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp: yêu cầu môi trường, thị trường khả cạnh tranh, ảnh hưởng thay đổi công nghệ, số tài quan trọng, chuẩn mực chế độ kế toán liên quan quy định pháp luật chi phối tình hình tài doanh nghiệp… • Các nhân tố nội đơn vị: Các đặc điểm sở hữu quản lí doanh nghiệp, tình hình kinh doanh chiến lược tương lai, khả tài chính, môi trường lập báo cáo doanh nghiệp… - Đ Tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội Kiểm soát nội chu trình bán hàng – thu tiền bao gồm tất thủ tục kiểm soát liên quan đến tổ chức bán hàng theo dõi công nợ khách hàng, - Thực tế, đơn vị có hệ thống kiểm soát nội riêng chu trình bán hàng – thu tiền Nhưng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu hiệu chu trình hạch toán nợ phải thu đòi hỏi phải tách biệt chức năng, phân chia phân nhiệm cho cá nhân hay phận khác đảm trách - Để tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội liên quan đến khoản phải thu, trước hết phải tìm hiểu quy trình bán hàng thu tiền doanh nghiệp Xác lập mức trọng yếu - Xác lập mức trọng yếu nhằm xác định trọng tâm kiểm toán, xác định cỡ mẫu để đánh giá sai phạm trình kiểm toán - Mức trọng yếu xác định Ernst & Young Việt Nam bao gồm: • Mức trọng yếu tổng thể (PM) • Mức trọng yếu khoản mục (TE) • Mức định định bút toán điều chỉnh: ( SAD) Căn vào tình hình hoạt động mức độ rủi ro doanh nghiệp mà Ernts & Young kiểm toán, sở thiết lập mức trọng yếu là: • Lãi gộp tế H uế • Lợi nhuận trước thuế: Thông thường lợi nhuận bình quân qua nhiều năm • Doanh thu thuần: áp dụng doanh nghiệp gần điểm hòa vốn ại họ cK in h • Tài sản thuần: doanh nghiệp tạm ngưng hoạt động gặp khó khăn khả toán • Tổng tài sản: doanh nghiệp suy yếu • Ngưỡng định điều chỉnh doanh nghiệp SAD 5% PM Đánh giá rủi ro, xác định cách tiếp cận kiểm toán Đ • Phương pháp tiếp cận kiểm toán bao gồm tiếp cận kiểm soát tiếp cận Đối với mục tiêu kiểm toán mà kiểm toán viên định áp dụng tiếp cận kiểm soát, kiểm toán viên tìm hiểu kiểm soát có liên quan thực thử nghiệm để đánh giá thiết kế, vận hành hữu hiệu kiểm soát Đối với mục tiêu áp dụng tiếp cận bản, kiểm toán viên tiến hành thủ tục phân tích kiểm tra nghiệp vụ, số dư tài khoản Thiết kế chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán chung doanh thu nợ phải thu áp dụng Ernst & Young sau: Bảng 2.3 Chương trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng E&Y Ex/ Oc Phải thu khách hàng Va / Co M e R & O Tha m chiếu Ngà y Bản chất, thời gian mức độ thực thủ tục kiểm toán xác định dựa EY GAM( phương pháp kiểm toán toàn cầu: EY Global Audit Methodology) Thủ tục chung Đối chiếu số liệu sổ chi tiết sổ cái, điều tra nghiệp vụ có giá trị lớn Kiểm tra tồn khoản phải thu: thông qua xác nhận kiểm tra việc thu tế H uế khoản mục bất thường × ại họ cK in h tiền sau niên độ, có kết kết hợp hai thủ tục trên, xem xét việc sử dụng bảng rủi ro kiểm toán phần mềm E&Y Microstart để xác định cỡ mẫu chứng từ thích hợp Nếu khoản mục kiểm niên độ, Đ xem xét sử dụng phương pháp kiểm "cộng dồn" (roll-forward) hoạt động từ ngày kiểm niên độ đến ngày khóa sổ × báo cáo tài So sánh với giao dịch kỳ trước điều tra giao dịch bất thường Thực thủ tục phân tích xác định cao điểm Phải thu khách hàng vào ngày tuần kết thúc năm, thực kiểm "cut-off" ( chia cắt niên độ) × × × × việc kiểm tra chừng từ ghi nhận Phải thu khách hàng, hóa đơn, chừng từ vận chuyển….và chứng từ hỗ trợ khác trước sau năm tài Kiểm tra chứng từ làm ghi nhận Phải thu khách hàng có giá trị lớn 25% TE cho 10 ngày trước sau niên độ để đảm bảo Phải thu khách hàng ghi nhận Kiểm tra khoản bán chịu cho khách tế H uế niên độ hàng có giá trị lớn 25%TE ngày gần kết thúc năm xem xét nghiệp vụ ại họ cK in h ghi nhận hàng bán bị trả lại năm sau Đánh giá thích hợp khoản dự phòng nợ khó đòi × × × × Từ bảng phân tích tuổi nợ khách hàng, tính toán lại dự phòng nợ khó đòi So sánh tỉ số vòng quay nợ phải thu số trước Đ ngày thu tiền bình quân năm năm So sánh chi phí dự phòng nợ khó đòi nợ xóa sổ với năm trước Kết luận tính thích hợp dự phòng Đánh giá tính thích hợp khoản điều chỉnh khác liên quan đến khoản phải thu chiết khấu, biên ghi nợ chưa toán Kiểm tra việc đánh giá lại khoản phải thu có số dư ngoại tệ Kiểm tra chi tiết số dư điều tra khoản mục có giá trị lớn × × × × × Thủ tục phân tích Phân tích biến động tổng Phải thu khách hàng, Phải thu khách hàng theo thu thập giải trình cho biến động bất thường Xem xét khoản phải thu, Phải thu khách hàng khoản dự phòng sổ cái, × tế H uế loại hoạt động năm với năm trước, × bất thường ại họ cK in h hàng bán bị trả lại, kiểm tra khoản mục So sánh giá trị lớn, kỳ hạn toán, Phải thu khách hàng khách hàng × quan trọng năm với năm trước Kiểm tra chi tiết Đ Xem xét chi tiết nợ phải thu điều tra số dư bất thường, tài khoản có số dư bên có tài khoản khoản phải thu khách hàng, không phân loại xác khoản phải thu thương mại Kiểm tra việc ghi chép xác Đối chiếu với số tổng sổ điều tra khoản mục trọng yếu × × Kiểm tra tính xác tuổi nợ thông qua chứng từ liên quan ( hóa đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển…) Xem xét thư xác nhận từ ngân hàng xác nhận công nợ, xác định công bố cần × × thiết cần thực Xác định khách hàng tập trung vào việc xác định rủi ro tín dụng, đánh giá × Kiểm tra chi tiết tài khoản khác thuyết minh khoản phải thu, xem xét việc trọng yếu × × ại họ cK in h gửi thư xác nhận cho khoản mục tế H uế cần thiết việc công bố (Nguồn: Chương trình kiểm toán công ty TNHH Ersnt & Young Việt Nam) 1.2.2.2 Thực kiểm toán a Thực thử nghiệm kiểm soát - Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội có liên quan đến quy trình bán hàng thu tiền Đ - Xác định rủi ro trọng yếu - Đánh giá thiết kế việc thực hiệu hoạt động kiểm soát chọn - Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu b Thực thử nghiệm Thực thủ tục phân tích, thử nghiệm kiểm tra chi tiết theo chương trình kiểm toán thiết kế chương trình kiểm toán 1.2.2.3 Kết thúc kiểm toán - Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ - Xem xét tính hoạt động liên tục - Phát hành báo cáo kiểm toán 1.2.3 So sánh chương trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng CN công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long-T.D.K với công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam 1.2.3.1 Một số điểm chung - Nhìn chung, chương trình kiểm toán công ty xây dựng chung cho tất khách hàng công ty Chưa phân biệt rõ ràng doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp cung cấp dịch vụ - Đa phần, KTV sử dụng dựa vào thủ tục phân tích để giảm kiểm toán viên 1.2.3.2 Một số điểm khác tế H uế thiểu thử nghiệm Kiểm tra chi tiết hướng chủ đạo số Bảng 2.4: Một số điểm khác số công ty kiểm toán độc lập Thăng AAC ại họ cK in h Chỉ tiêu E&Y Long-T.D.K Thường Thường chọn Chọn mức trọng yếu thấp chọn mức mức trung bình VSA VSA VSA, ISA Khung chương trình CTKiT mẫu CTKiT mẫu CTKiT E&Y Global kiểm toán mẫu VACPA VACPA xây dựng Thủ tục gửi thư xác Thường bỏ Thực xác Thực gửi thư xác nhận qua nhận số dư nhận theo giao dịch Mức trọng yếu xác định trung bình Chuẩn mực tuân Đ thủ cuối kỳ Mô hình, mẫu ghi nhận Dựa vào Dưa vào mẫu Chưa đưa mô mẫu của CTKiT hình, mẫu cụ thể để CTKiT VACPA kiểm toán viên làm VACPA ghi nhận nhận hiểu biết quy trình hoạt động sách khách hàng Có, ít: Audit trợ tool Xây dựng thư điện tử Không Có, Có nhiều: Micro Star, EY Sampling… Không Đ ại họ cK in h tế H uế Công cụ kiểm toán hỗ Có [...]... đích kiểm toán Báo cáo tài chính Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính, tôi quy t định chọn và nghiên cứu đề tài Thực trạng quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long- T.D.K Chi nhánh Đà Nẵng I.2 Mục tiêu nghiên cứu hàng trong kiểm toán Báo cáo tài. .. Đinh giá Thăng Long- T.D.K và quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng tại công ty ABC do công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long- T.D.K Chi nhánh Đà Nẵng thực hiện I.4 Phạm vi nghiên cứu Đề tài chỉ tập trung nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long- T.D.K Chi nhánh Đà Nẵng trong năm 2014,... và đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long- T.D.K Chi nhánh Đà Nẵng I.3 Đối tượng nghiên cứu Đ Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quy trình chung kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Đinh giá Thăng. .. quy trình kiểm toán của các công ty khác trong cả nước Từ những nhận định trên, đề tài Thực trạng quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long- T.D.K chi nhánh Đà Nẵng không những sẽ mô tả quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng do công ty thực hiện mà tác giả còn dựa vào sự so sánh quy trình kiểm toán của công ty. .. đủ và chi tiết quy trình ại họ cK in h kiểm toán nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC qua đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng tại công ty Kiểm toán và Kế toán AAC” Nghiên cứu này đã chỉ ra được những hạn chế cũng như các ưu điểm quy trình kiểm toán tại công ty đó, và đề xuất các giải pháp khá chi tiết hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách. .. dung và kết quả nghiên cứu Ở phần này gồm 3 chương chính Chương 1: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong kiểm nhánh Đà Nẵng tế H uế toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long- T.D.K Chi Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu trong kiểm toán. .. gian: Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long- T.D.K Chi nhánh Đà Nẵng và công ty ABC  Phạm vi về nội dung: Đề tài không nghiên cứu toàn bộ quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính mà chỉ tập trung nghiên cứu quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán BCTC của công ty và tại công ty khách hàng I.5 Phương pháp nghiên cứu tế H uế ABC  Phương pháp thu thập số liệu: Để thực. .. cáo tài chính tế H uế - Hệ thống hóa các cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán nợ phải thu khách - Nghiên cứu quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng của công ty TNHH ại họ cK in h Kiểm toán và Đinh giá Thăng Long- T.D.K Chi nhánh Đà Nẵng và áp dụng quy trình này vào thực tế tại một khách hàng cụ thể - So sánh đối chi u các lý luận với thực tế quy trình kiểm toán, từ dó đúc kết kinh nghiệm thực tế... dựa vào sách Lý thuyết kiểm toán của GS.TS.NGƯT Nguyễn Quang Quynh trong nghiên cứu Quy trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán APEC” Đề tài này đã mô tả được quy trình kiểm toán các khoản phải thu khách Trang 6 Khóa luận tốt nghiệp hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán APEC theo quy trình: Tìm hiểu thông tin về khách hàng; tài liệu... Kiểm toán các khoản phải thu trong kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính do công ty CPA thực hiện” Đề tài không đi theo quy trình kiểm toán mà mô tả lại các công việc thực hiện kiểm toán theo trình tự thời gian Từ đó, tác giả rút ra các điểm hạn chế trong quy trình kiểm toán các khoản phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty hợp danh CPA Việt Nam, cụ thể là do hạn chế về thời gian và