I.6 C ấu trúc của khóa luận
1.4 Quy trình ki ểm toán nợ phải thu khách hàng
1.4.2 Th ực hiện kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tượng cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán. Để thực hiện kế hoạch kiểm toán nói chung cũng như thực hiện kế hoạch kiểm toán khoản phải thu nói riêng, KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán.
1.4.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
- Thủ tục kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi tìm hiểu hệ thống KSNB với đánh giá ban đầu là khách thể kiểm toán được triển khai nhằm thu thập các bằng chứng kiểm tóa chứng minh cho việc thiết kế và hoạt động của hệ thống KSNB.
Trang 23
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Khóa luận tốt nghiệp
- Các phương pháp cụ thể thường được sử dụng để kiểm tra tính hữu hiệu của hệ thống KSNB bao gồm: Điều tra, phỏng vấn, thực hiện lại, kiểm tra từ đầu đến cuối và kiểm tra ngược lại, trong đó phỏng vấn là phương pháp được sử dụng phổ biến nhất vì thực hiện đơn giản nhưng vẫn đem lại hiệu quả cao.
- Đối với khoản mục phải thu, KTV khi thực hiện thủ tục kiểm soát phải thu có sự hiểu biết về hệ thống KSNB được thiết kế cho khoản mục đó. Thông thường hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu có các đặc điểm sau:
+ Do trong quá trình sản xuất kinh doanh phát sinh việc mua bán, trao đổi với nhiều đối tượng khác nhau, vì vậy để tránh nhầm lẫn giữa các đối tượng thì doanh nghiệp thường mở sổ theo dõi riêng cho từng đối tượng.
+ Các khoản phải thu là một loại tài sản khá nhạy cảm với gian lận. Vì vậy các khoản phải thu phải được theo dõi chặt chẽ, phải có sự xét duyệt bán chịu trước khi bán hàng, ghi nhận phải thu các đối tượng đúng số tiền trên hóa đơn, đúng thời gian, có đối chiếu công nợ đối với từng đối tượng, có bảng phân tích và theo dõi tuổi nợ,…
1.4.2.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
a. Thực hiện thủ tục phân tích.
Quy trình phân tích bao gồm cả việc so sánh các thông tin tài chính và việc xem xét các mối quan hệ giữa thông tin tài chính với nhau hoặc giữa các thông tin tài chính với thông tin phi tài chính.
Thực hiện thủ tục phân tích trong giai đoạn thực hiện kiểm tóan nhằm mục đích so sánh, đối chiếu tính chính xác, tính hợp lý và sự biến động của số dư các tài khoản phải thu giữa năm kiểm toán hiện hành và các năm trước. Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp và mức độ áp dụng tùy thuộc vào sự xét đoán chuyên môn của KTV.
Thông thường, thực hiện thủ tục phân tích phải trả qua những giai đọa chủ yếu: Phát triển một mô hình, xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ, ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ, phân tích nguyên nhân chênh lệch và xem xét những phát hiện qua kiểm toán.
Trang 24
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Khóa luận tốt nghiệp
Các thủ tục phân tích thường được áp dụng đối với các khoản phải thu gồm:
- Thu thập danh sách các khoản phải thu, đối chiếu với sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp và BCTC tại thời điểm khóa sổ kế toán.
- Phân tích sự biến động các khỏan phải thu giữa kỳ này và kỳ trước để đánh giá mức độ thanh toán.
- Phân tích sự biến động tỷ trọng các khoản dự phòng các khoản phải thu, đánh giá khả năng thu hồi của các công nợ và quy định của Nhà nước cho phép.
b. Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm toán từng khoản mục hoặc nghiệp vụ tạo nên số dư trên khoản mục hay loại nghiệp vụ.
Quá trình kiểm tra chi tiết bao gồm 4 bước cơ bản:
- Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết gồm các công việc: Xác định mục tiêu của các biện pháp kỹ thuật, lựa chọn các khoản mục trong tổng thể.
- Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết.
- Thực hiện các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên các khoản mục đã chọn.
- Đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết.
- Xử lý chênh lệch kiểm toán.
Dựa vào các bước cụ thể đó, các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản mục phải thu nói chung thường bao gồm:
Bảng 1.1 Các thủ tục kiểm tra chi tiết thường áp dụng đối với các khoản phải thu
Thử nghiệm chi tiết Mục tiêu kiểm toán
- Đối chiếu số dư đầu năm của tài khoản Phải thu khách hàng và Dự phòng phải thu khó đòi với số dư cuối kỳ năm trước.
- Kiểm tra bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ để:
Ghi chép, chính xác
Trang 25
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Khóa luận tốt nghiệp
• Kiểm tra số tổng cộng trên bảng và đối chiếu với sổ chi tiết và sổ cái của tài khoản Phải thu khách hàng.
• Đối chiếu số dư chi tiết của bảng với sổ chi tiết của các khách hàng có liên quan.
Gửi thư xác nhận đến khách hàng Hiện hữu, quyền và nghĩa vụ
Kiểm tra việc lập dự phòng phải thu khó đòi. Đánh giá.
Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng. Hiện hữu, đầy đủ.
Xem xét các khoản phải thu khách hàng bị cầm cố thế chấp.
Quyền và nghĩa vụ, công bố.
Xem xét khoản phải thu khách hàng có được phân loại đúng đắn không.
Trình bày
Đánh giá chung về sự trình bày và công bố khoản phải thu khách hàng.
Trình bày và công bố.