2.2 Th ực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại công ty CP Tinh b ột sắn ABC do CN Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long –T.D.K thực hiện
2.2.3 Quy trình ki ểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại công ty cổ phần tinh bột sắn
2.2.3.2 Thực hiện kiểm toán
Đề tài chỉ trình bày các thử nghiệm chi tiết được thực hiện văn phòng công ty đặt tại Phú Yên, ngoài ra còn một nhà máy ở Sơn La thực hiện tương tự, còn nhà máy công ty tại Kon Tum thì nhóm kiểm toán không thực hiện kiểm toán mà do hạn chế về thời gian nên nhóm kiểm toán coi như chấp nhận số liệu tại nhà máy này.
Trang 48
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Khóa luận tốt nghiệp
CN công ty Thăng Long- T.D.K ít tin tưởng vào HTKSNB của tất cả các khách hàng nên nhân viên kiểm toán ít chú trọng vào các thử nghiệm kiểm soát. Và theo trưởng đoàn thì đối với khoản mục phải thu khách hàng thì chú trọng vào thử nghiệm kiểm tra chi tiết. Vì năm 2014 này nhuận, các khách hàng của công ty đều tập trung mong muốn kiểm toán sau tết. Nên do hạn chế về thời gian nên nhiều thủ tục đã được thiết trong chương trình kiểm toán nhưng bị bỏ qua, chỉ tập trung vào những thủ tục hiệu quả nhất.
a. Thử nghiệm kiểm soát.
Thử nghiệm kiểm soát thực hiện chủ yếu bằng phương pháp phỏng vấn, quan sát, kiểm tra tài liệu. Sau đó kiểm toán viên tổng hợp lại trên giấy tờ làm việc để lưu vào hồ sơ kiểm toán. Một số thử nghiệm được thực hiện như sau:
- Xem xét việc phân công phân nhiệm giữa các bộ phận trong chu trình bán hàng : Bộ phận kho, bộ phận kế toán, bộ phận kinh doanh và thủ quỹ…
- Từ các chứng từ của công ty ABC, trợ lý KTV sử dụng kỹ thuật walk- through lần theo một nghiệp vụ, để kiểm tra việc phê duyệt của công ty ABC: Đối với khách hàng lớn, công ty ABC sẽ lập hợp đồng, sau đó sẽ xuất theo từng đợt, kế toán sẽ căn cứ vào phiếu xuất kho và vận đơn để lập hóa đơn bán hàng. Đối với khách hàng lẻ thì kế toán chỉ cần dựa vào phiếu xuất kho để lập hóa đơn, số lượng bán lẻ rất ít.
- Đối chiếu ngày ghi trên hóa đơn với ngày gửi hàng và ngày ghi trên sổ kế toán để xem xét việc ghi nhận doanh thu và lập hóa đơn có đúng quy định của đơn vị và có phù hợp với các chuẩn mực kế toán hay không.
- Xem xét quá trình theo dõi và thu hồi công nợ: chính sách chiết khấu thanh toán, gửi thư báo nợ, gửi biên bản đối chiếu công nợ cho khách hàng.
- Xem xét quy định xử lý các khoản nợ phải thu khó đòi của công ty ABC:
công ty ABC không thực hiện trích lập dự phòng. Đối với các khoản nợ nhỏ hơn 100 triệu đồng thì kế toán trưởng tự chủ động xóa nợ, kế toán sẽ hạch toán theo giấy hạch toán. Đối với các khoản nợ lớn hơn 100 triệu đồng thì sẽ trình lên Hội đồng
Trang 49
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Khóa luận tốt nghiệp
quản trị, lập biên bản xóa nợ các khoản nợ không thu hồi được, đưa thẳng vào chi phí.
b. Thực hiện thủ tục phân tích.
Trong quá trình thực tế kiểm toán, KTV cho rằng không thể dựa vào thủ tục phân tích để phát được điều gì, vì vậy nếu không đủ thời gian thì các thủ tục phân tích sẽ bị bỏ qua. Các thủ tục phân tích được trợ lý KTV thực hiện theo kế hoạch là:
- Tính số vòng quay phải thu cuối kỳ và so sánh với kế hoạch và các niên độ trước.
Vòng quay các khoản phải thu = 𝑑𝑜𝑎𝑛ℎ 𝑡ℎ𝑢 𝑡ℎ𝑢ầ𝑛 phải thu bình quân/365 Bảng 2.1: Hệ số vòng quay các khoản phải thu khách hàng.
Chỉ tiêu 2014 2013
Hệ số vòng quay các khoản phải thu
0,071 0,062
( Nguồn: Báo cáo tài chính của công ty ABC) Cho thấy khả năng thu hồi các khoản phải thu năm nay nhanh hơn năm trước.
- Phân tích biến động số dư của năm này so với năm trước.
Bảng 2.2: Phân tích biến động số dư khoản mục phải thu khách hàng.
Đơn vị tính: VND
Sau KiT Phân tích biến động
Số
TK Nội dung 01/01/2014 31/12/2014 Chênh lệch Tỷ lệ
% 131
(DN)
Phải thu khách
hàng 28.866.926.403 22.257.905.248 -6.609.021.155 -23 131
(DC)
Người mua trả
tiền trước 0 80.000.000 80.000.000
(Nguồn: Bảng phân tích biến động số dư )
Trang 50
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Khóa luận tốt nghiệp
Các thủ tục trên đều đã được công cụ kiểm toán thực hiện chung cho tất cả các chỉ số, khoản mục. Trợ lý thực hiện phần hành nào thì sẽ xem chỉ số thuộc phần hành đó.
c. Thực hiện các thử nghiệm chi tiết.
Trong mọi cuộc kiểm toán, thử nghiệm chi tiết được xem là phần quan trọng nhất của toàn bộ trong phần thực hiện kiểm toán trong thực tế. Thử nghiệm chi tiết khoản mục nợ phải thu khách hàng gồm các công việc sau:
Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết các khoản phải thu khách hàng và khách hàng trả trước theo từng đối tượng khách hàng.
Mục tiêu: Kiểm tra sự khớp đúng số dư khoản mục nợ phải thu khách hàng.
Xem xét các khoản nợ bất thường.
Nguồn gốc số liệu: BCTC; Bảng CĐSPS; Sổ chi tiết; Sổ tổng hợp số phát sinh công nợ; Sổ nhật ký chung (nếu có); bảng kê chứng từ.
Công việc thực hiện:
- Thu thập bảng kê chứng từ, sổ tổng hợp công nợ và đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh và bảng cân đối kế toán, sau đó tổng hợp lại ở bảng sau:
Biểu 2.2 Đối chiếu số dư nợ phải thu khách hàng.
TK 131 Sổ công nợ Bảng CĐKT Chênh lệch Số dư nợ đầu kỳ 28.866.926.403 28.866.926.403 -
Số dư có đầu kỳ 0 0 -
Số phát sinh nợ 725.270.083.891 725.270.083.891 - Số phát sinh có 731.959.105.046 731.959.105.046 - Số dư nợ cuối kỳ 22.257.905.248 22.257.905.248 - Số dư có cuối kỳ 80.000.000 80.000.000 -
(Trích: kiểm tra chi tiết công nợ D341)
Trang 51
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Khóa luận tốt nghiệp
Kết luận: Đã trình bày khớp đúng số dư giữa các sổ.
Trường hợp có chênh lệch, cần tìm hiểu nguyên nhân sai lệch đó.
- Xem xét các khoản mục bất thường: Kiểm tra trên Bảng tổng hợp công nợ xem có đối tượng nào không phát sinh tăng giảm trong năm hay không, Trợ lý kiểm toán sẽ thu thập hợp đồng các khoản nợ đó để xem xét điều khoản thanh toán. Kết hợp phỏng vấn nhân viên kế toán công nợ về khoản nợ đó đã theo dõi và xử lý như thế nào. Từ đó xem xét việc trích lập dự phòng hoặc tư vấn việc xóa nợ.
(Phụ luc 7: Sổ tổng hợp công nợ)
Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường.
Mục tiêu: Kiểm tra nghiệm vụ bất thường.
Nguồn gốc số liệu: Sổ Cái; Bảng kê chứng từ, Bảng tổng hợp công nợ, Chứng từ.
Công việc thực hiện: Trợ lý kiểm toán viên sẽ lọc trên Bảng kê chứng từ tài khoản 131, lướt qua xem có nghiệp vụ nào bất thường về: định khoản, nội dung, tài khoản sử dụng lạ. Lọc theo từng đối tượng trên sổ tổng hợp công nợ, kiểm tra những khách hàng có số dư lớn, khách hàng lạ không.
(Phụ lục 8: Bảng kê chứng từ tài khoản 131)
Thủ tục kiểm tra số dư:
Mục tiêu: Đảm bảo tính hiện hữu của khoản nợ phải thu khách hàng tại ngày 31/12/2014.
Nguồn gốc số liệu: BCTC, Sổ chi tiết; Sổ tổng hợp công nợ; Bảng kê; Bảng cân đối số phát sinh.
Công việc thực hiện:
- Kiểm tra chứng từ để xác định tính hiện hữu của các khoản nợ.
Số công nợ kiểm tra: 4 đối tượng có số dư lớn nhất.
Số công nợ đã kiểm tra được tính hiện hữu: 4 đối tượng.
Đạt tỷ lệ: 100%.
Kết luận: Công nợ phải thu khách hàng tại ngày 31/12/2014 là hiện hữu.
Trang 52
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Khóa luận tốt nghiệp
- Kiểm tra số dư các khoản nợ phải thu khách hàng khó đòi đã trích lập dự phòng.
Sau khi tìm hiểu và phỏng vấn Kế toán trưởng công ty ABC, tác giả được biết, công ty ABC không có chính sách trích lập dự phòng. Đối với các khoản nợ phải thu khó đòi, kế toán vẫn cứ treo trên 131, sau khi khách hàng quá nợ quá 5 năm, công ty ABC thực hiện các biện pháp thu hồi nợ nhưng không thu được thì sẽ tiến hành xóa nợ. Các khoản nợ phải thu khó đòi lớn hơn 100 triệu đồng thì trình lên Hội đồng quản trị, lập hội đồng tiến hành xóa nợ, có biên bản xóa nợ phải thu khó đòi, còn những khoản nợ dưới 100 triệu đồng thì Kế toán trưởng sẽ lập một giấy hạch toán, có chữ ký của giám đốc, kế toán công nợ sẽ hạch toán theo giấy hạch toán đó.
Thực tế KTV kiểm tra, trên các giấy hạch toán, có những giấy hạch toán xóa nợ cho nhiều đối tượng, tổng cộng lớn hơn 123 triệu, một giấy hạch toán khác cũng trong năm 2014 số tiền 80 triệu đồng, tuy nhiên cũng không có biên bản xóa nợ, hợp đồng , chứng từ các khoản nợ đó kèm theo.
Kết luận: Công ty ABC cần bổ sung biên bản xóa nợ phải thu khó đòi của Hội đồng quản trị, hợp đồng, chứng từ chứng minh cho các khoản nợ đã xóa.
Trang 53
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Khóa luận tốt nghiệp
Biểu 2.3: Thủ tục kiểm tra số dư.
Tên khách hàngCông ty cp Tbs ABC Tên Ngày
Ngày Khóa sổ: Người thực hiện Nhạn 13/03/2014
Nội dung: Kiểm tra các Người soát xét 1 Người soát xét 2 Người soát xét 3
Đơn vị tính: VND
Mục tiêu: Đảm bảo tính hiện hữu của khoản công nợ phải thu khách hàng tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán.
Nguồn gốc số liệu: BCTC; Sổ chi tiết; Sổ chi tiết đối tượng công nợ; Sổ nhật ký chung Thực hiện kiểm toán:
1. Kiểm tra các khoản thu/chi trong năm 2014 để xác định tính hiện hữu của các khoản công nợ Bảng theo dõi như sau:
Kiểm tra thay thế trong trường hợp không nhận được phản hồi
Tên đối tượng Kiểm tra tính hiện hữu Ghi chú Kết luận
Kiểm tra chứng từ thu tiền
Dư Nợ Số CT Ngày CT Số tiền thu
TK 131 - Phải thu khách hàng Dư nợ
Cty Cp ôtô
Vận Hội Mới 9.500.000.000 GBC 009 31/03/2014 8.910.000.000
Đã kiểm tra
hóa đơn Công nợ là hiện hữu GBC 013A 29/05/2014 12.870.000.000
GBC 002A 11/06/2014 1.000.000.000 GBC 006 30/06/2014 8.800.000.000
GBC 001A 01/07/2014 200.000.000
GBC 001A 04/08/2014 4.000.000.000
GBC 008 23/10/2014 935.000.000
GBC 009 23/10/2014 8.415.000.000
GBC 014 29/10/2014 260.000.000
CT CP Thương mại
và du lịch Fococev 1.251.000.000 GBC 005 30/06/2014 8.800.000.000 Hóa đơn
đã kiểm tra Công nợ là hiện hữu GBC 001C 16/07/2014 7.414.000.000
GBC 004B 18/07/2014 1.386.000.000 GBC 001 11/08/2014 1.019.500.000 GBC 002 14/08/2014 7.435.500.000 GBC 007 29/08/2014 7.765.000.000 CN Công ty Thanglong -TDK
Trang 54
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Khóa luận tốt nghiệp
Thu thập Biên bản xác nhận công nợ, gửi thư xác nhận khách hàng
Mục tiêu: Đảm bảo các khoản nợ phải thu khách hàng là có thực, thuộc quyền sở hữu của Công ty ABC.
Nguồn gốc số liệu: Bảng cân đối số phát sinh, sổ chi tiết, bảng tổng hợp công nợ, biên bản xác nhận công nợ.
Công việc thực hiện:
- KTV sẽ tiến hàng thu thập Biên bản xác nhận công nợ tại đơn vị khách hàng, nếu >=80% thì chấp nhận số liệu, và tiến hành chọn mẫu gửi thư xác nhận.
Nếu <80% thì tiến hành các thủ tục thay thế.
Biểu 2.4: Xác định tỷ lệ đối tượng đã đối chiếu xác nhận công nợ.
TK Khách hàng Số dư tại ngày 31/12/2014 Xác nhận công nợ tại ngày 31/12/2014
Nợ Có Nợ % Có %
13 1
Công ty ABC
22.257.905.24 8
80.000.00 0
19.468.905.24
3 87,47 0 0
( Trích: Thu thập biên bản xác nhận công nợ D342).
( Phụ lục 9: Thu thập biên bản xác nhận công nợ D342)
Cty TNHH Phi Hùng. 2.660.000.000 GBC 002B 11/06/2014 17.380.000.000
Hóa đơn đã
kiểm tra Công nợ là hiện hữu GBC 002C 11/06/2014 8.690.000.000
Công ty Thực phẩm
và Đầu tư Công nghệ 8.566.505.243 GBC 020 23/01/2014 21.140.000.000
Hợp đồng, hóa đơn đã
được kiểm tra Công nợ là hiện hữu GBC 001 07/03/2014 35.640.000.000
GBC001A 18/02/2014 34.760.000.000 GBC 003B 26/06/2014 54.120.000.000 GBC 004A 17/07/2014 28.644.000.000 GBC010 24/10/2014 18.700.000.000 GBC 007 30/12/2014 14.355.000.000
Các khoản phải thu khách hàng đã chọn mẫu kiểm tra Số lượng Số tiền
Số công nợ kiểm tra 4 21.977.505.243
Số công nợ đã kiểm tra được tính hiện hữu 4 21.977.505.243
→ Tỷ lệ số dư là hiện hữu/tổng công nợ chọn mẫu 1
→ Kết luận: Công nợ phải thu khách hàng tại 31/12/2013 là hiện hữu.
2. Kiểm tra các khoản nợ phải thu khách hàng khó đòi đã trích lập dự phòng.
Công ty không trích lập dự phòng.
Trang 55
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Khóa luận tốt nghiệp
Do hạn chế về thời gian và chi phí kiểm toán nên tại CN công ty Thăng Long –T.D.K không thực hiện thủ tục gửi thư xác nhận hoặc nếu chênh lệch trên Biên bản đối chiếu công nợ thì kiểm toán mới tiến hành gửi thư xác nhận, nhưng chỉ gửi một lần, đồng thời KTV sẽ thực hiện thử nghiệm kiểm tra chi tiết để kiểm tra. Tại công ty ABC đã có Biên bản đối chiếu công nợ với các bên liên quan có số tiền lớn, các Biên bản đối chiếu khớp đúng với số dư trên sổ kế toán. Vì vậy, KTV bỏ qua thủ tục gửi thư xác nhận, mặc dù thủ tục này rất quan trọng.
Kiểm tra tính đúng kỳ .
Mục tiêu: Đảm bảo tính đúng kỳ của khoản mục nợ phải thu khách hàng.
Nguồn gốc số liệu: Bảng kê chứng từ, Sổ chi tiết.
Công việc thực hiện: KTV sẽ chọn các nghiệp vụ bán chịu 5 ngày trước sau ngày 31/12/2014. Đối chiếu lại với hợp đồng , hóa đơn , vận đơn và các chứng từ liên quan khác.
Kết luận: Khoản mục nợ phải thu khách hàng trình bày đúng kỳ.
Kiểm tra các khoản khách hàng ứng trước.
Mục tiêu:Đảm bảo các khoản khách hàng trả tiền trước là có thực.
Nguồn gốc số liệu: Sổ tổng hợp công nợ, BCTC, bảng kê chứng từ.
Công việc thực hiện: Thu thập danh sách các khoản khách hàng trả tiền trước từ sổ tổng hợp công nợ, đối chiếu các nghiệp vụ xảy ra trên bảng kê chứng từ, thu thập chứng từ liên quan. Tại công ty ABC chỉ có một đối tượng trả tiền trước:
Biểu 2.5: Kiểm tra khách hàng trả trước.
Tên khách hàng Số tiền Ghi chú
Trần Văn Hùng 80.000.000 Theo phiếu thu số 049A ngày 31/12/2014 (Trích:Kiểm tra khoản khách hàng trả trước ) Công ty ABC đã xuất hàng cho ông Trần Văn Hùng vào ngày 15/01/2015 kèm theo hóa đơn, phiếu xuất kho.
Kết luận: Khoản khách hàng trả tiền trước là có thực.
(Phụ lục 10: Kiểm tra các khoản khách hàng trả trước )
Trang 56
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Khóa luận tốt nghiệp
Kiểm tra việc phân loại và trình bày trên BCTC:
Mục tiêu: Đảm bảo tính trình bày và công bố trên BCTC.
Nguồn gốc số liệu: BCTC, Bảng cân đối số phát sinh.
Công việc thực hiện:
Công ty ABC trình bày nợ phải thu khách hàng đúng tài khoản 131, bên nợ tài khoản 131 được trình bày ở phần Tài Sản, bên có là khoản khách hàng ứng trước trình bày ở mục Nợ phải trả.
Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm toán.
Biểu 2.6: Kiểm tra tính trình bày và công bố trên BCTC