THỰC TRẠNG áp DỤNG các PHƯƠNG PHÁP kỹ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN TÊ ́H U Ế KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC PHƯƠNG PHÁP H KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN IN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ̣I H O ̣C K DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn Huỳnh Nhật Thư ThS Nguyễn Quốc Tú Đ A Sinh viên thực Lớp: K46B KTKT Niên khóa: 2012-2016 Huế, 05/2016 Khóa luận tốt nghiệp LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành tốt trình thực tập cuối khóa suốt thời gian qua thực báo cáo này, trước tiên cho phép em gửi lời cám ơn đến ban lãnh đạo khoa Kế toán – Kiểm toán trường ĐH Kinh Tế Huế lập kế hoạch thực tập cuối khóa này, nhờ vào em có hội so sánh kiến thức học ghế giảng đường vào thực tế làm việc Qua giúp em nhận thức thiếu sót kiến thức kĩ để có kê hoạch bổ sung thêm U Ế Đồng thời, em xin gửi lời cám ơn đến giảng viên hướng dẫn, thạc sỹ Nguyễn Quốc Tú tận tình giúp đỡ, động viên suốt thời gian vừa qua giúp em hoàn ́H thành tốt kế hoạch thực tập cuối khóa báo cáo TÊ Sự thành công suốt thời gian qua em không kể đến anh chị Kiểm toán viên công ty TNHH Kiểm toán FAC Huế trực tiếp hướng dẫn, bảo, H tạo điều kiện tốt cho em cọ xát học hỏi môi trường làm việc IN Trợ lý Kiểm toán viên suốt thời gian thực tế sở thực tập, đồng thời trao K đổi kiến thức, nhiệt tình quan tâm giúp đỡ em hoàn thành tốt báo cáo ̣C Tuy nhiên, thời gian thực tập có hạn đồng thời thân em tồn O không thiếu sót kiến thức chuyên môn kĩ thực tế, báo cáo ̣I H không tránh khỏi hạn chế định Kính mong nhận góp ý, sửa chữa nhiệt tình từ quý thầy cô để em hoàn thiện yếu thân Đ A sai sót báo cáo Em xin chân thành cám ơn! Sinh viên Huỳnh Nhật Thư SVTH: Huỳnh Nhật Thư – K46B KTKT i Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC BẢNG BIỂU vi DANH MỤC SƠ ĐỒ vii PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Ế Sự cần thiết đề tài nghiên cứu .1 U Mục tiêu .2 ́H Phương pháp nghiên cứu TÊ Giới hạn phạm vi nghiên cứu Cấu trúc đề tài .3 H PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU IN CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .4 K 1.1 Tổng quan kiểm toán BCTC ̣C 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC O 1.1.2 Mục tiêu ̣I H 1.1.3 Vai trò 1.1.4 Khái quát quy trình kiểm toán BCTC .6 Đ A 1.2 Khái quát chứng kiểm toán kiểm toán BCTC 1.2.1 Khái niệm chứng kiểm toán .7 1.2.2 Vai trò chứng kiểm toán 1.2.3 Yêu cầu chứng kiểm toán 1.2.4 Phân loại chứng kiểm toán .11 1.2.5 Quyết định KTV việc thu thập chứng kiểm toán 15 1.3 Các phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 15 1.3.1 Kiểm tra 16 1.3.2 Quan sát 19 SVTH: Huỳnh Nhật Thư – K46B KTKT ii Khóa luận tốt nghiệp 1.3.3 Phỏng vấn 19 1.3.4 Xác nhận .21 1.3.5 Tính toán 22 1.3.6 Phân tích .23 CHƯƠNG II: THỰC TẾ VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH FAC THỰC HIỆN 25 Ế 2.1 Tổng quan công ty TNHH Kiểm toán FAC 25 U 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty TNHH Kiểm toán FAC 25 ́H 2.1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động .26 2.1.2.1 Mục tiêu hoạt động 26 TÊ 2.1.2.2 Nguyên tắc hoạt động cam kết 27 2.1.3 Các loại hình dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán FAC cung cấp 27 H 2.1.4 Tổ chức máy quản lý công ty 31 IN 2.1.4.1 Cơ cấu tổ chức công ty .31 K 2.1.4.2 Đội ngũ nhân viên 33 2.1.5 Tóm tắt quy trình kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán FAC 33 O ̣C 2.2 Thực tế vận dụng kỹ thuật thu thấp chứng trình kiểm toán ̣I H BCTC công ty FAC thực 35 2.2.1 Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 35 Đ A 2.2.1.1 Kỹ thuật thu thập chứng thông tin sở nghĩa vụ pháp lý khách hàng 35 2.2.1.2 Đánh giá chung HTKSNB khách hàng 38 2.2.1.3 Phân tích số liệu .39 2.2.2 Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn thực kiếm toán 39 2.2.3 Thu thập chứng kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán 58 CHƯƠNG III: ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM GÓP PHẦN NÂNG CAO CÔNG TÁC ÁP DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC THỰC HIỆN 59 SVTH: Huỳnh Nhật Thư – K46B KTKT iii Khóa luận tốt nghiệp 3.1 Đánh giá việc áp dụng kỹ thuật Thu thập chứng kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán FAC 59 3.1.1 Ưu điểm .59 3.1.2 Hạn chế 61 3.2 Một số giải pháp nhằm nâng cao công tác áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán quy trình kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán FAC .62 3.2.1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 62 Ế 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 63 U 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 65 ́H PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 66 Kết luận 66 TÊ Kiến nghị 67 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 68 Đ A ̣I H O ̣C K IN H PHỤ LỤC SVTH: Huỳnh Nhật Thư – K46B KTKT iv Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Viết đầy đủ Kiểm toán viên BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội VPĐD Văn phòng đại diện BGĐ Ban giám đốc BCKT Báo cáo kiểm toán TNHH Trách nhiệm hữu hạn 10 TSCĐ Tài sản cố định 11 HTK Hàng tồn kho TÊ ́H U Ế Từ viết tắt KTV Đ A ̣I H O ̣C K IN H STT SVTH: Huỳnh Nhật Thư – K46B KTKT v Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Biên kiểm kê quỹ tiền mặt Công ty ABC 42 Bảng 2.2: Trích giấy tờ làm việc KTV kiểm toán số dư đầu kỳ tài khoản công ty ABC 44 Bảng 2.3: Trích giấy tờ làm việc KTV thủ tục kiểm tra khoản mục Chi phí bán hàng công ty ABC 45 Ế Bảng 2.4: Trích giấy tờ làm việc KTV thủ tục kiểm tra chi tiết khoản mục Tiền U mặt công ty ABC 41 ́H Bảng 2.5: Bảng phân tích khoản mục doanh thu Công ty ABC .53 TÊ Bảng 2.6: Tổng hợp Doanh thu, giá vốn, lãi gộp theo tháng công ty ABC .54 Đ A ̣I H O ̣C K IN H Bảng 2.7: Phân tích chi phí hoạt động công ty ABC 55 SVTH: Huỳnh Nhật Thư – K46B KTKT vi Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức công ty TNHH Kiểm toán FAC 31 Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức VPĐD Công ty TNHH Kiểm toán FAC Huế 32 Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán FAC 33 Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế Sơ đồ 2.4: Quá trình lấy xác nhận 51 SVTH: Huỳnh Nhật Thư – K46B KTKT vii Khóa luận tốt nghiệp PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Hoạt động kiểm toán nói chung xuất từ lâu giới Với phát triển không ngừng doanh nghiệp số lượng, hình thức quy mô hoạt động, đồng thời, trước đòi hỏi minh bạch, lành mạnh tài doanh nghiệp kinh tế thị trường trợ giúp công ty kiểm toán vô cần thiết Ở Ế nước ta nay, hoạt động kiểm toán phát triển bước ổn định với U đời ngày nhiều công ty kiểm toán Trong bối cảnh đó, công ty kiểm toán ́H thực cần nâng cao chất lượng dịch vụ để phát triển cạnh tranh Công ty TNHH FAC không nằm vòng phát triển Sau gần 10 năm hoạt TÊ động, công ty đạt nhiều thành công với việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn chuyên ngành cho doanh nghiệp phạm vi toàn lãnh thổ Việt Nam H Một loại dịch vụ kiểm toán chủ yếu mà công ty kiểm toán cung cấp IN cho khách hàng hoạt động kiểm toán báo cáo tài (BCTC) – xác minh K bày tỏ ý kiến nhận xét kiểm toán BCTC đơn vị kiểm toán Để ̣C ý kiến nhận xét BCTC doanh nghiệp có giá trị pháp lý có tính thuyết phục O cao kiểm toán viên phải thu thập đánh giá chứng kiểm toán đầy đủ ̣I H thích hợp Có thể nói, thành công kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm toán kiểm toán viên (KTV) Đ A Xuất phát từ mục tiêu đó, KTV phải sử dụng phương pháp kỹ thuật để thu thập chứng kiểm toán suốt trình kiểm toán Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán bao gồm: kiểm tra đối chiếu, quan sát, điều tra - vấn, xác nhận, tính toán, phân tích Nhận thức tầm quan trọng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, qua lý luận trang bị nhà trường hội thực tập Công ty TNHH Kiểm toán FAC, chọn đề tài “Thực trạng áp dụng phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán FAC thực hiện” SVTH: Huỳnh Nhật Thư – K46B KTKT Khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu Đề tài nghiên cứu nhằm mục đích sau: Thứ nhất: Hệ thống hóa mặt lý luận chất chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC Thứ hai: Tìm hiểu thực tế việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán FAC Ế Thứ ba: Nhận xét đề xuất giải pháp nhằm khắc phục hạn chế, góp phần U hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Công ty TNHH FAC ́H Phương pháp nghiên cứu TÊ a Phương pháp thu thập số liệu: - Thu thập, nghiên cứu chuẩn mực, chế độ kế toán kiểm toán Việt Nam H hành tài liệu chuyên khảo có liên quan giáo trình, sách báo kỹ IN thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC K - Thu thập tài liệu, hồ sơ năm trước liên quan tới kỹ thuật thu thập ̣C chứng kiểm toán BCTC Công ty TNHH FAC O - Quan sát trình KTV tiến hành thu thập chứng kiểm toán ̣I H vấn KTV quy trình tiến hành thu thập chứng kiểm toán thực tế Đ A - Trực tiếp tham gia quy trình kiểm toán với vai trò Trợ lý Kiểm toán viên b Phương pháp xử lý số liệu: Sau thu thập số liệu, người viết tiến hành phân tích, tổng hợp, đối chiếu số liệu vận dụng kiến thức kinh nghiệm thực tế có kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán từ có nhìn khái quát vấn đề nghiên cứu SVTH: Huỳnh Nhật Thư – K46B KTKT Khóa luận tốt nghiệp QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO 3.1 Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC -Các nhà quản lý xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC nào? -Ước tính ảnh hưởng mặt tài chính?  Việc đánh giá bổ sung thể quy chế hoạt động Công ty  ̣C K IN H TÊ ́H U -Các rủi ro kinh doanh phát giải nào? GIÁM SÁT CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT 4.1 Giám sát thường xuyên định kỳ -Việc giám sát thường xuyên có xây dựng hoạt động DN không? DN ý thức vấn đề rủi ro kinh doanh xảy lúc Rủi ro kinh doanh phát giải tùy trường hợp cụ thể, chủ yếu vào quy chế hoạt động Công ty Ế -Đánh giá khả xảy rủi ro kinh doanh? Rủi ro gian lận nhầm lẫn Đ A ̣I H O -DN có sách xem xét lại hệ thống KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu hệ thống không? -DN có trì phận kiểm toán nội phù hợp không? -Bộ phận kiểm toán nội có đủ kinh nghiệm chuyên môn đào tạo đắn không? -Bộ phận kiểm toán nội có trì hồ sơ đầy đủ hệ thống KSNB kiểm tra hệ thống KSNB đơn vị không?   DN không tổ chức phận KTNB  DN không tổ chức phận KTNB  DN không tổ chức phận KTNB Khóa luận tốt nghiệp  IN Ế TÊ ́H U   DN không tổ chức phận KTNB  DN không tổ chức phận KTNB  DN không tổ chức phận KTNB O ̣C K DN không tổ chức phận KTNB  H -Bộ phận kiểm toán nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ không bị hạn chế? 4.2 Báo cáo thiếu sót hệ thống KSNB -DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót hệ thống KSNB không? -BGĐ Có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất không? Ghi nhận đóng góp KTV độc lập -Bộ phận kiểm toán nội có gửi báo cáo phát thiếu sót hệ thống KSNB lên HĐQT Ban Kiểm soát kịp thời không? - Bộ phận kiểm toán nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ không? -Bộ phận kiểm toán nội có quyền tiếp cận trực tiếp HĐQT Ban Kiểm soát không? ̣I H C KẾT LUẬN Không có rủi ro trọng yếu hệ thống kiểm soát cấp độ doanh nghiệp Đ A xác định Khóa luận tốt nghiệp Phụ lục 03: Phân tích sơ BCTC tổng hợp phân tích hệ số cho năm tài 2015 công ty ABC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày 31/12/2015 Đơn vị tính: VNĐ Số đầu năm (sau kiểm toán) VNĐ 1,845,636,294 2,562,838,595 (717,202,301) 1,553,196,230 2,137,289,034 83,196,230 117,289,034 (34,092,804) (29.07) 1,470,000,000 2,020,000,000 (550,000,000) (27.23) 142,774,360 228,699,395 (85,925,035) (37.57) 165,020,000 25,000,000 (79,106,000) 11,000,000 (47.94) 44.00 38,679,395 (17,819,035) (46.07) 187,796,692 187,796,692 (60,243,778) (60,243,778) (32.08) (32.08) 9,053,474 13,059,316 144.25 K 20,860,360 ̣C 127,552,914 127,552,914 ̣I H Đ A 22,112,790 Chênh lệch % Ế U (584,092,804) ́H TÊ IN 85,914,000 36,000,000 O A – Tài sản ngắn hạn I.Tiền khoảng tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền III.Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trước người bán Các khoản phải thu khác IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ B – Tài sản dài hạn II Tài sản cố định Số cuối năm (trước kiểm toán) H Chỉ tiêu (27.98) (27.33) 5,684,265 7,885,925 (2,201,660) (27.92) 16,428,525 1,167,549 15,260,976 1,307.10 10,312,349,962 9,790,134,460 9,511,253,882 8,713,200,963 801,096,080 1,076,933,497 8.42 12.36 Khóa luận tốt nghiệp 1,076,933,497 12.36 17,609,198,037 2,040,397,941 11.59 (8,895,997,074) (963,464,444) 10.83 688,052,919 (165,837,417) (24.10) 688,052,919 (165,837,417) (24.10) 12,074,092,477 83,893,779 0.69 5,949,088,127 1,399,088,127 178,108,010 178,108,010 2.99 12.73 368,406,692 214.85 186,852,000 (26,035,000) (13.93) 235,211,030 (170,301,783) (72.40) 379,550,270 (47,140,583) (12.42) 71,733,963 85,513,912 119.21 354,268,164 (32,335,228) (9.13) 4,550,000,000 0.00 6,125,004,350 (94,214,231) (1.54) 6,125,004,350 (94,214,231) (1.54) 2,837,860,958 0.00 2,837,860,958 0.00 H TÊ K ̣C O ̣I H Đ A U ́H 171,472,700 Ế 8,713,200,963 IN Tài sản cố định 9,790,134,460 hữu hình - Nguyên giá 19,649,595,978 - Giá trị hao mòn lũy (9,859,461,518) kế VI Tài sản dài hạn 522,215,502 khác Chi phí trả trước 522,215,502 dài hạn TỔNG CỘNG TÀI 12,157,986,256 SẢN C- Nợ phải trả 6,127,196,137 I Nợ ngắn hạn 1,577,196,137 Phải trả người 539,879,392 bán ngắn hạn Người mua trả 160,817,000 tiền trước Thuế khoản phải nộp nhà 64,909,247 nước Phải trả người lao 332,409,687 động Phải trả ngắn hạn 157,247,875 khác Quỹ khen 321,932,936 thưởng, phúc lợi Vay nợ thuê 4,550,000,000 tài ngắn hạn D – Vốn chủ sở 6,030,790,119 hữu I Vốn chủ sở hữu 6,030,790,119 Vốn góp chủ sở 2,837,860,958 hữu - Cổ phiếu phổ thông 2,837,860,958 có quyền biểu Khóa luận tốt nghiệp Vốn khác chủ sở hữa Quỹ đầu tư phát triển Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - LNST chưa phân phối kỳ 171,236,432 - - 2,423,676,501 2,226,995,883 196,680,618 8.83 598,016,228 888,911,077 (290,894,849) (32.72) 598,016,228 888,911,077 (290,894,849) (32.72) 12,157,986,256 12,074,092,477 83,893,779 0.69 U Ế TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 171,236,432 Nhìn chung, biến động đa số khoản mục Bảng CĐKT công TÊ - ́H Nhận xét: ty qua năm bất thường lớn Tuy nhiên, KTV cần lưu ý số khoản mục sau: + H - So với năm trước, khoản trả trước cho người bán tăng 11,000,000 VNĐ IN tương ứng 44% => KTV cần xem xét hợp đồng phát sinh lớn để biết rõ Phải trả người bán tăng mạnh đến 214.85% , Phải trả khác tăng đến O + ̣C khai K sở khoản mà công ty cho khách hàng ứng tiền gì, tình hình triển ̣I H 119.21% KTV cần xem xét hợp đồng phát sinh lớn, lưu ý đến thời hạn Đ A toán hợp đồng, sở để khấu trừ thuế GTGT đầu vào Khóa luận tốt nghiệp BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 Số cuối năm (trước kiểm toán) Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn bán hàng cung cấp dịch vụ Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ 14,601,327,674 12,580,444,748 15,073,054,454 (2,492,609,706) 2,020,882,926 3,059,333,728 (1,038,450,802) U ́H TÊ 192,115,524 (16.54) (33.94) (25.85) (65.24) 145,429,088 (130,010,991) 275,440,079 59.54 (100) 747,520,285 1,143,641,594 149,504,057 254,730,517 K (19.47) (671,561,388) 114,232,645 888,911,077 (396,121,309) (105,226,460) (290,894,849) 241.12 (34.64) (41.31) (32.72) Đ A 598,016,228 - 1,029,408,949 389,672,724 - (19.47) (33.88) 14.05 (18.18) 244,243,636 130,010,991 389,672,724 - (49,669,822) % (117,397,427) 18,210,536 (317,372,345) H 346,500,000 129,624,812 1,745,915,491 IN 357,847,561 ̣C O Ế 18,132,388,182 (3,531,060,508) 229,102,573 147,835,348 1,428,543,146 ̣I H - 14,601,327,674 Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN VNĐ - 142,445,702 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại Chênh lệch 18,132,388,182 (3,531,060,508) - Doanh thu hoạt động tài 13 Lợi nhuận khác Số đầu năm (sau kiểm toán) Nhận xét: - Tình hình kinh doanh Công ty ABC năm 2015 không thuận lợi với sụt giảm 19.47% doanh thu, giá vốn hàng bán giảm 16.54% dẫn đến lãi gộp năm giảm 33.94% - Thu nhập khác tăng 59.54% tương ứng 145,429,088 VNĐ năm Công ty mở rộng việc cho thuê mặt kinh doanh, KTV cần lưu ý kiểm tra hợp đồng cho thuê phát sinh lớn Khóa luận tốt nghiệp BẢNG TỔNG HỢP PHÂN TÍCH HỆ SỐ Năm 2015 Các hệ số thông thường sử dụng Công thức áp dụng (trước kiểm toán) Năm 2014 (sau kiểm toán) 1.17 1.83 1.09 Biến động Tuyệt đối % (0.66) (36.03 ) ắ ợ ắ ề ắ ợ 0.98 (0.6) (35.5) 1.53 (0.54) (35.54 ) 1.69 H Ý kiến nhận xét khả toán U Hệ số toán tiền ả ́H Hệ số toán nhanh ả ắ ợ ắ TÊ Hệ số toán hành Ế Hệ số toán K ̣C Đ A ̣I H Vòng quay khoản phải thu O Hệ số đo lường hiệu hoạt động IN So với năm ngoái, hệ số toán công ty ABC có giảm đi, khả toán năm trước tốt năm Tuy nhiên, năm 2015 khả toán công ty tốt hệ số toán xấp xỉ lớn Vòng quay hàng tồn kho Vòng quay vốn lưu động ả ố à ả ắ ợ Ý kiến nhận xét hiệu hoạt động ắ 169.95 109.88 60.07 54.67 98.63 80.26 18.37 22.88 54.39 15.58 38.81 249 Vòng quay khoản phải thu năm 2015 lớn năm 2014 chứng tỏ khả thu hồi tiền từ khách hàng công ty tốt năm ngoái Ngoài ra, vòng quay hàng tồn kho lớn chứng tỏ khả luân chuyển hàng tồn kho tăng lên, dẫn đến có khả có hàng tồn đọng hay hàng phẩm chất Khóa luận tốt nghiệp Phụ lục 04: Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB khoản mục Hàng tồn kho Trả lời STT Nội dung câu hỏi Có Không Mô tả/Ghi Các thông tin khía cạnh liên quan chủ yếu đến HTK DN có thực kiểm soát chất lượng HTK không?  DN có kho chứa hàng không?  Tình trạng HTK nào? U Tốt ́H TÊ Tìm hiểu sách kế toán áp dụng Ế Hệ thống quản lý tồn kho áp dụng theo phương pháp nào? Kê khai thường xuyên Phương pháp kế toán tính giá HTK gì? Bình quân gia quyền Các ước tính kế toán xét đoán sử dụng tỷ lệ hoàn thành, ước tính dự phòng giảm giá HTK, ước tính sản phẩm dở dang thực nào? Có thực thủ tục chia cắt niên độ (cut-off) cho HTK không? ̣I H O ̣C K IN H  Kiểm soát tính có thật  Thành phẩm nhập kho có kiểm tra xác nhận người giám sát độc lập với quy trình sản xuất không?  Việc ghi nhận giá vốn có vào Phiếu xuất kho, Biên giao nhận hàng, Phiếu vận chuyển không?  Định kỳ có tổ chức kiểm kê, đối chiếu số lượng thực tế với sổ kế toán không?  Đ A Vật tư xuất kho Đề nghị cấp vật tư người có thẩm quyền phê duyệt Khóa luận tốt nghiệp Trong ngày, PNK, PXK có chuyển phận kế toán cập nhật kịp thời vào sổ kế toán không?  Vật liệu thừa có người có trách nhiệm theo dõi, kiểm kê ghi sổ kịp thời không?  Hàng tháng, phận kế toán có đối chiếu với phận sản xuất lượng thành phẩm hoàn thành nhập kho không?  ́H Kiểm soát tính xác U  Bảng chấm công, bảng kê chi phí phân xưởng có kiểm tra, phê duyệt không?  Định mức tiêu hao NVL tiêu thức phân bổ chi phí chung có người có thẩm quyền phê duyệt xem xét lại thường xuyên không?  Bảng phân bổ chi phí có người độc lập kiểm tra để đảm bảo tiêu thức phân bổ áp dụng phù hợp, quán không?  Bảng tính giá thành có người độc lập kiểm tra để đảm bảo tính phù hợp, quán không  Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ Người chịu trách nhiệm có đối chiếu lượng vật tư thực nhận với Phiếu xin lĩnh vật tư Phiếu xuất kho (về loại, số lượng, quy cách, thời gian đề nghị thực nhận…) không? Ế Kiểm soát tính đầy đủ Kiểm soát tính đánh giá Người chịu trách nhiệm có theo dõi loại HTK chi tiết theo hạn sử dụng có người độc lập kiểm tra, giám sát việc không  Định kỳ có lập Báo cáo tình trạng HTK hạn sử dụng có biện  Khóa luận tốt nghiệp pháp xử lý kịp thời không?  Người chịu trách nhiệm có theo dõi loại HTK dễ bị suy giảm giá trị thị trường để trích lập dự phòng kịp thời không?  Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế Khi kiểm kê HTK có thống kê danh mục HTK hư hỏng, phẩm chất có biện pháp xử lý kịp thời không? Khóa luận tốt nghiệp Phụ lục 05: Mẫu thư xác nhận tiền gửi ngân hàng cho khoản tiền gửi ngân hàng Nông nghiệp phát triển nông thôn công ty ABC CÔNG TY ABC TP Huế Ngày 22/02/2015 THƯ XÁC NHẬN Ế Kính gửi: Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển Nông thôn ́H U Chi nhánh Thành phố Huế TÊ Để phục vụ cho mục đích kiểm toán Báo cáo tài năm 2015 Công ty ABC, đề nghị Quý Ngân hàng điền vào phần để trống phụ lục kèm theo thông tin liên quan tất tài khoản Quý Ngân hàng IN H Chúng đánh giá cao hồi đáp Thư xác nhận Quý Ngân hàng Xin Quý Ngân hàng gửi thư xác nhận trực tiếp qua đường bưu điện cho kiểm toán viên kiểm toán công ty theo địa Trân trọng, K Tổng giám đốc ̣C Nơi nhận: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC Tel: 0935.747.245 Người nhận: Hoàng Lê Minh Phòng kiểm toán FAC Đ A ̣I H O Văn phòng đại diện: 06 Nguyễn Lương Bằng, P Phú Hội, TP Huế PHỤ LỤC Thư xác nhận cho mục đích kiểm toán Tất tài khoản Công ty ABC Ngân hàng 1.Tài khoản tiền gửi vãng lai (Curent Account) Số hiệu tài khoản Đơn vị tiền tệ Số dư cuối ngày 31/12/2015 Khóa luận tốt nghiệp Tiền gửi tiết kiệm (Saving account): Số hiệu tài khoản Đơn vị tiền Thời hạn tệ trả nợ Lãi suất tệ trả nợ U Thời hạn Lãi suất ́H Đơn vị tiền Số dư cuối ngày 31/12/2015 IN H TÊ Số hiệu tài khoản 31/12/2015 Ế Tiền đặt cọc (Deposit Account): Số dư cuối ngày Đơn vị tiền tệ Thời hạn trả nợ Lãi suất Số dư cuối ngày 31/12/2015 Lãi suất Số dư cuối ngày 31/12/2011 ̣I H O ̣C Số hiệu tài khoản K Tài khoản đặc biệt (Special Account): Đ A Tài khoản tiền vay (Loan Account): Số hiệu tài khoản Đơn vị tiền tệ Thời hạn trả nợ Tổ chưc bảo lãnh vay/Tài sản chấp giá trị Trong đó: nợ vay hạn toán: Các loại phí (Phí cam kết, bảo lãnh) Khóa luận tốt nghiệp Nợ lãi tiền vay chưa trả: Đơn vị tiền tệ VNĐ Ngắn hạn USD USD Trung, dài hạn VNĐ VNĐ Trung, dài hạn USD USD Lãi suất ́H U Tài khoản khác: Đơn vị tiền tệ O ̣C Thông tin khác: K IN H TÊ Số hiệu tài khoản ̣I H Xác nhận ngân hàng Ngày ký: …/…/2015 Chũ ký người ủy quyền Đ A Số dư cuối ngày 31/12/2015 Ế Ngắn hạn VNĐ Thời hạn trả nợ Số dư cuối ngày 31/12/2015 Khóa luận tốt nghiệp Phụ lục 06: Thư giải trình Ban Giám đốc công ty ABC ̣I H Chúng kế hoạch hay dự tính làm sai lệch đáng kế sổ liệu kế toán cách phân loại tài sản khoản nợ phản ánh báo cáo tài (7) Chúng kế hoạch nhằm thu hẹp quy mô hoạt động, kế hoạch hay dự tính dẫn đến tình trạng hàng tồn kho ứ đọng lạc hậu; khoản hàng tồn kho hạch toán với giá trị cao giá trị thực (8) Công ty chủ sở hữu tất tài sản báo cáo tài tài sản cầm cố, chấp bị cầm giữ (9) Tất khoản nợ, cam kết vay khoản bảo lãnh Công ty với bên thứ ba Công ty hạch toán giải trình phần thuyết minh Báo cáo tài (10) Hiện tại, kiện trình bày Thuyết minh Báo cáo tài chính, Công ty kiện khác phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm có ảnh hưởng đến Báo cáo tài giải trình phần thuyết minh Trân trọng, Huế, ngày 02 tháng 03 năm 2015 Giám đốc Đ A (6) O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc x -THƯ GIẢI TRÌNH CỦA BAN GIÁM ĐỐC Kính gửi: Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán FAC Thư lập nhằm phục vụ việc kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 Công ty TNHH ABC, nhằm đưa ý kiến tính trung thực hợp lý báo cáo tài chính, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ Công ty phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan Trong phạm vi trách nhiệm hiểu biết mình, xác nhận vấn đề sau: (1) Chúng khẳng định báo cáo tài lập trình bày trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan (2) Chúng chuyển cho kiểm toán viên công ty TNHH Kiểm toán FAC xem xét tất tài liệu, chứng từ, sổ sách kế toán liên quan (3) Chúng khẳng định cung cấp toàn thông tin bên có liên quan (4) Công ty tuân thủ tất điều khoản quan trọng hợp đồng có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Không có hành vi không tuân thủ liên quan đến yêu cầu quan có thẩm quyền, có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài (5) Các yếu tố sau ghi nhận cách đắn trường hợp cần thiết thông tin thích hợp nêu phần thuyết minh báo cáo tài chính: a Số dư nghiệp vụ thực với bên có liên quan b Thỏa thuận khả mua lại tài sản chuyển nhượng trước c Các tài sản đem chấp Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế Khóa luận tốt nghiệp [...]... trình thu thập bằng chứng kiểm toán, KTV áp dụng các phương pháp kỹ thu t để thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, sau đó tiến hành đánh giá chúng Kỹ thu t thu thập bằng chứng là các thủ tục, biện pháp tác nghiệp mà KTV tiến hành nhằm thu được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có hiệu lực Các phương pháp kỹ thu t thường được vận dụng trong kiểm toán BCTC gồm: kiểm tra, quan sát, điều... trình thu thập bằng chứng kiểm toán, KTV cần phải xem xét đến chi phí kiểm toán và các định số lượng bằng chứng kiểm toán đầy ̣C đủ và thích hợp cần thu thập để có thể đánh giá một cách toàn diện về đối tượng kiểm ̣I H kiểm toán O toán Từ đó, KTV cần phải đưa ra các quyết định trong quá trình thu thập bằng chứng Đ A 1.3 .Các phương pháp kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán Trong quá trình thu thập bằng. .. LUẬN VỀ KỸ THU T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Tổng quan về kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm về kiểm toán BCTC Có nhiều cách định nghĩa về kiểm toán khác nhau, nhưng theo cách hiểu chung U Ế nhất thì bản chất của kiểm toán được định nghĩa như sau: Kiểm toán là quá trình thu ́H thập và đánh giá bằng chứng về những thông tin được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về... bằng chứng kiểm toán rất cao Với việc thu H thập được các bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và hiệu lực điều này góp phần IN tiết kiệm thời gian và chi phí của các cuộc kiểm toán mà không làm ảnh hưởng đến chất lượng cuôc kiểm toán BCTC K 1.2.3 Yêu cầu của bằng chứng kiểm toán ̣C Bằng chứng kiểm toán có ảnh hưởng trực tiếp đến kết luận kiểm toán, do vậy O KTV cần thu thập các bằng chứng kiểm toán. .. có trong đơn vị Phương pháp này được áp dụng đối với: hoá đơn bán hàng, phiếu nhập Ế kho, xuất kho, hoá đơn vận tải, sổ kế toán Kỹ thu t xác minh tài liệu dựa trên U phương pháp đối chiếu trực tiếp, theo phương pháp này khi áp dụng cho kỹ thu t xác ́H minh tài liệu sẽ có các trường hợp đối chiếu như: đối chiếu giữa chứng từ với sổ kế TÊ toán, giữa sổ kế toán với báo cáo kế toán, giữa các báo cáo. .. trúc đề tài H Ngoài các phần Mở đầu và Kết luận, Luận văn gồm có 3 chương: IN Chương 1: Cơ sở lý luận về kỹ thu t thu thập BCKT trong kiểm toán BCTC K Chương 2 Thực tế vận dụng kỹ thu t thu thập BCKT trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH FAC thực hiện ̣C Chương 3: Đánh giá và một số đề xuất nhằm góp phần nâng cao công tác áp Đ A ̣I H FAC thực hiện O dụng kỹ thu t thu thập BCKT trong quá trình kiểm toán. .. thu t này được thực hiện tương đối thu n tiện vì các tài liệu thường có sẵn, chi phí thu thập bằng chứng cũng ít hơn các kỹ thu t khác Tuy vậy, kiểm tra tài liệu cũng có những hạn chế nhất định như: Độ tin cậy của tài liệu minh chứng phụ thu c vào nguồn gốc của bằng chứng; các tài liệu có thể bị sửa chữa, giả mạo làm mất tính khách quan nên cần có sự kiểm tra, xác minh bằng các phương pháp kỹ thu t khác... tâm Bằng chứng kiểm toán có thể gồm nhiều loại khác nhau do KTV chủ động Đ A thu thập để làm cơ sở cho ý kiến của mình, thông qua các phương pháp kỹ thu t kiểm toán Đồng thời, không phải bằng chứng nào cũng là cơ sở cho ý kiến của KTV mà đó là những bằng chứng thỏa mãn những yêu cầu nhất định (được trình bày ở mục 1.2.3: Yêu cầu của bằng chứng kiểm toán) 1.2.2 Vai trò của bằng chứng kiểm toán Bằng chứng. .. và thuyết minh một cách đầy đủ về các bên hữu quan và nghiệp TÊ vụ với các bên hữu quan chưa Theo yêu cầu của chuẩn mực kế toán, sự tồn tại của các bên hữu quan và nghiệp vụ giữa các bên có thể ảnh hưởng tới báo cáo tài chính H 1.2.5 Quyết định của KTV về việc thu thập bằng chứng kiểm toán IN Đối tượng của kiểm toán tài chính là các báo cáo tài chính Với một đối tượng K kiểm toán rộng như vậy thì trong. .. thể đưa ra một nhận định chính xác về đối tượng cần kiểm toán Hay nói cách khác, kết luận kiểm toán khó có thể xác thực với thực trạng của đối tượng kiểm toán nếu như các bằng chứng kiểm toán thu thập được quá ít hoặc không phù hợp hoặc độ tin cậy không cao Ngoài ra, đối với các doanh nghiệp kiểm toán độc lập hoặc cơ quan kiểm toán Nhà nước, cơ quan pháp lý, bằng chứng kiểm toán còn là cơ sở để giám