CHƯƠNG III: ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM GÓP PHẦN NÂNG
3.2. Một số giải pháp nhằm nâng cao công tác áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán FAC
3.2.1. Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
- Nhằm đảm bảo có được sự hợp tác tốt nhất từ phía khách hàng, cũng như được cung cấp đầy đủ thông tin tài liệu liên quan đến cuộc kiểm toán, bên cạnh việc lập ra
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp trong quy trình kiểm toán, trước khi tiến hành kiểm toán tại đơn vị, KTV cần gửi trước danh mục này và yêu cầu kế toán đơn vị khách hàng chuẩn bị trước.
- Kỹ thuật phân tích trong kiểm toán là phương pháp kiểm toán khá hiệu quả và ít tốn kém. Thông qua thực hiện kỹ thuật phân tích, KTV sẽ có cái nhìn tổng quát hơn về tình hình hoạt động của đơn vị, từ đó sẽ xác định được các khoản mục trọng yếu. Như hạn chế đã nêu ở mục 3.1.2, KTV thường chỉ thực hiện các kỹ thuật phân tích một cách đơn giản, như phân tích biến động của kỳ này so với kỳ trước, phân tích một số tỷ suất tài chính. Vì vậy việc đưa ra kết luận cũng chưa thật chính xác. KTV nên dành thời gian thực hiện các kỹ thuật phân tích bổ sung như:
+ Xem xét, so sánh các thông tin tài chính của doanh nghiệp với thông tin tài chính của các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động; kết hợp so sánh, đánh giá giữa số liệu, các chỉ tiêu của doanh nghiệp với số liệu, chỉ tiêu của trung bình ngành, qua đó sẽ có cái nhìn sâu sắc và toàn diện hơn về tình hình doanh nghiệp, đánh giá tốt hơn về hiệu quả hoạt động kinh doanh và khả năng cạnh tranh của khách hàng trên thị trường, từ đó nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán.
+ Khi phân tích xu hướng, KTV nên sử dụng đồ thị để phân tích kèm theo phân tích bảng biểu ngang thông thường. Qua đồ thị, KTV sẽ dễ dàng có cái nhìn toàn diện về xu hướng biến động của đối tượng phân tích, có thể đưa ra được kết luận và dự đoán chính xác hơn cho đối tượng phân tích. Sử dụng đồ thị trong phân tích xu hướng đặc biệt có hiệu quả khi phân tích biến động của các khoản mục có mối liên hệ với nhau (như phân tích biến động doanh thu, giá vốn trong mối liên hệ với sự biến động của sản lượng tiêu thụ; phân tích biến động của doanh thu trong mối liên hệ với sự biến động của giá vốn, chi phí bán hàng và chi phí quản lý…) hoặc phân tích sự biến động qua các tháng giữa các năm.
3.3.2. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Kỹ thuật quan sát phỏng vấn phải được tiến hành xuyên suốt trong toàn bộ quy trình kiểm toán. KTV nên trực tiếp phỏng vấn ban lãnh đạo và nhân viên kế toán trong
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
công ty khách hàng. Trong phỏng vấn, cần chú ý tới thái độ của người quản lý, qua đó đánh giá tính trung thực của người quản lý và nhân viên. KTV cũng có thể phỏng vấn KTV tiền nhiệm về kết quả đánh giá HTKSNB của khách hàng các năm trước, thủ tục kiểm soát mà công ty khách hàng sử dụng,…Bên cạnh đó, việc cứng nhắc chỉ sử dụng chung một bảng hỏi cho mọi loại hình doanh nghiệp vì mỗi doanh nghiệp có những đặc thù riêng. Ngoài những câu hỏi chung, KTV nên linh hoạt phân rõ các phần câu hỏi riêng sao cho phù hợp với đơn vị được kiểm toán. Đồng thời, khi điều tra những thông tin quan trọng, KTV cần tiến hành phỏng vấn nhiều đối tượng khác nhau để có sự so sánh đề phỏng trường hợp người được phỏng vấn vô ý hoặc cố ý trả lời sai.
- Kỹ thuật kiểm tra vật chất cần được tiến hành trong mọi cuộc kiểm toán tài chính. Trong trường hợp đơn vị đã tiến hành kiểm kê mà không có sự có sự tham gia của KTV, các KTV cần kiểm tra kỹ các thủ tục kiểm kê trên hồ sơ và phải tiến hành chọn mẫu một số tài sản điển hình để tiến hành kiểm kê trực tiếp trên 2 góc độ: Sự tồn tại, số lượng và tình trạng của chúng.
- Ngoài việc áp dụng thủ tục phân tích để xem xét mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau, KTV cần xem xét cả mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính. Thông tin phi tài chính cần được đánh giá bao gồm các chỉ tiêu về chất lượng sản phẩm, hàng hóa; mức độ thỏa mãn của khách hàng về dịch vụ, hàng hóa mà công ty khách hàng cung cấp; chỉ tiêu phản ánh chất lượng dịch vụ chăm sóc khách hàng,…
- Để nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán thông qua việc vận dụng kỹ thuật lấy xác nhận, KTV nên liên lạc trước với khách hàng, yêu cầu cung cấp các tài liệu có liên quan đến các khoản công nợ như: chi tiết số dư tài khoản công nợ theo từng khách hàng, trong đó nêu rõ ai là khách hàng thường xuyên, ai là khách hàng đơn lẻ, địa chỉ từng khách hàng,…Căn cứ vào đó, KTV tiến hành lựa chọn một số khách hàng có số dư lớn, có biến động bất thường để xác nhận công nợ. Đối với khoản mục tiền gửi ngân hàng, KTV cần thu thập các tài liệu về chi tiết số dư tiền gửi của đơn vị khách hàng tại các ngân hàng và gửi thư xác nhận sớm nhất có thể. Việc thực hiện kỹ thuật này trước khi triển khai giai đoạn thực hiện kiểm toán là không dễ, vì thời gian để các
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
đơn vị tiến hành xác nhận công nợ không ngắn và còn phụ thuộc vào thiện chí của họ cũng như uy tín công ty. Vì vậy, Công ty cần nâng cao uy tín và tạo mối quan hệ tốt với các bên liên quan.
3.3.3. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV nên xem xét tính trọng yếu của các sai phạm đã đặt ra trong phần lập kế hoạch kiểm toán. Nếu các sai phạm này nhỏ, không đến mức trọng yếu thì KTV nên nhắc nhở và hướng dẫn kế toán khắc phục trong kỳ sau, không nên đưa ra quá nhiều bút toán điều chỉnh không cần thiết, vì điều này sẽ gây lãng phí thời gian và ảnh hưởng đến việc theo dõi sổ sách kế toán của công ty khách hàng.
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ