Thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

CHƯƠNG II: THỰC TẾ VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG

2.2. Thực tế vận dụng các kỹ thuật thu thấp bằng chứng trong quá trình kiểm toán

2.2.1. Thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán FAC, các công việc trong giai đoạn này giúp cho KTV có định hướng ban đầu về lượng bằng chứng kiểm toán cần phải thu thập để đảm bảo tính đầy đủ và hiệu lực của BCKT.

Trong giai đoạn này, KTV của FAC sẽ vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong các công việc:

- Thu thập thông tin cơ sở, nghĩa vụ pháp lý của công ty ABC.

- Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty ABC.

- Phân tích số liệu.

2.2.1.1. Kỹ thuật thu thập bằng chứng về thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Công ty FAC rất coi trọng việc thu thập thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý vì nó đem lại cho KTV sự hiểu biết về đặc điểm khách hàng, hoạt động kinh doanh, cơ cấu bộ máy tổ chức và quản lý, nghĩa vụ pháp lý… của khách hàng.

Đối với những khách hàng thường niên như công ty ABC, KTV tiến hành xem xét lại những thông tin cơ sở về công ty ABC trong hồ sơ thường trực công ty ABC được

ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

thu thập và lưu lại từ những năm trước. Trong đó, chứa đựng những thông tin về công ty ABC như giấy đăng ký kinh doanh, loại hình kinh doanh, ngành nghề hoạt động, cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty ABC…

Các kỹ thuật thường xuyên được sử dụng trong giai đoạn này là :

 Phỏng vấn

Đối với công ty ABC là khách hàng cũ, mọi thông tin về cơ sở pháp lý đều đã được lưu trong hồ sơ kiểm toán. KTV tiến hành gặp gỡ, phỏng vấn Ban Giám đốc Công ty để cập nhật, tìm hiểu những thay đổi của Công ty trong năm qua. Qua quá trình phỏng vấn, KTV nhận thấy sơ bộ ban đầu không có nhiều thay đổi so với kỳ trước ngoại trừ việc công ty chuyển đổi chế độ kế toán áp dụng theo Thông tư 200/2014/TT-BTC.

 Kiểm tra tài liệu

Kỹ thuật phỏng vấn chủ yếu giúp KTV tiếp xúc làm quen với Ban Giám đốc khách hàng và nắm bắt được một cách khái quát tình hình chung của đơn vị. Vì vậy, KTV cần phải tiến hành thu thập thêm tài liệu để làm căn cứ cho các câu trả lời mà khách hàng đưa ra.

Để bắt đầu cuộc kiểm toán, KTV yêu cầu Ban Giám đốc Công ty ABC cung cấp những tài liệu sau đây của năm tài chính cần kiểm toán (Năm 2015): Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính và Báo cáo của Ban Giám đốc cam kết trách nhiệm trong việc chuẩn bị các bảng khai tài chính trình bày trung thực, hợp lý. Đây chính là những bằng chứng quan trọng mà kiểm toán viên cần phải thu thập. Nói chung, việc thu thập kiểu mẫu tài liệu chứng minh tương đối thuận lợi do tài liệu có sẵn, chi phí để thu thập bằng chứng kiểm toán cũng thấp hơn các phương pháp khác.

Thông qua các kỹ thuật thu thập bằng chứng, kiểm toán viên đã nắm bắt được tình hình của công ty ABC như sau:

Công ty ABC được thành lập dựa trên Luật Doanh nghiệp của Việt Nam theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 3300100XXX, do Sở Kế hoạch và Đầu tư

ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

tỉnh Thừa Thiên Huế cấp vào ngày 10 tháng 1 năm 2009. Từ khi thành lập đến nay, công ty đã 2 lần điều chỉnh Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và lần điều chỉnh gần nhất vào ngày 11 tháng 11 năm 2014. Công ty hạch toán độc lập, hoạt động sản xuất kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, điều lệ công ty và các quy định hiện hành có liên quan.

 Lĩnh vực kinh doanh: Dịch vụ

 Hoạt động kinh doanh chủ yếu:

Dịch vụ lưu trú ngắn ngày; Bán lẻ đồ ngũ kim, sơn, kính và thiết bị lắp đặt trong xây dựng trong các cửa hàng chuyên doanh; Bán lẻ đồ điện gia dụng, giường, tủ, bàn ghế và đồ nội thất tương tự, đèn và bộ đèn điện, đồ dùng gia đình khác.

Nhà hàng, dịch vụ ăn uống, phục vụ lưu động.

Vận tải hành khách đường bộ khác.

Dịch vụ hỗ trợ liên quan đến quảng bá và tổ chức tour du lịch.

Điều hành tour du lịch.

 Hệ thống kế toán áp dụng

Kỳ kế toán năm: Kỳ kế toán năm của công ty bắt đầu vào ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán và được trình bày trên Báo cáo tài chính là Đồng Việt Nam (VNĐ).

 Chế độ kế toán áp dụng: Ban Giám đốc đã áp dụng Thông tư số 200/2014/TT-BTC trong việc lập và trình bày Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2015.

 Nguyên tắc tổ chức và quản lý điều hành của công ty

 Công ty hoạt động trên nguyên tắc tự nguyện, bình đẳng, dân chủ và tôn trọng pháp luật.

Cơ quan quyết định cao nhất là Ban Giám đốc công ty.

ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

Điều hành hoạt động của công ty là Tổng giám đốc.

2.2.1.2. Đánh giá chung về HTKSNB của khách hàng

Khi đã có những hiểu biết về đặc điểm cơ bản của đơn bị, KTV tiến hành đánh giá chung về HTKSNB của công ty khách hàng. Việc này giúp KTV đánh giá được những điểm yếu và điểm mạnh của kiểm soát nội bộ ở cấp độ doanh nghiệp nói chung cũng như trong từng bộ phận, khoản mục. Trên cơ sở đó, KTV đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát, xác định phương hướng và phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán,…Các KTV sẽ đánh giá HTKSNB thông qua việc tìm hiểu các bộ phận của nó gồm: môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các hoạt động kiểm soát

 Phỏng vấn

Phỏng vấn là kỹ thuật thường xuyên được áp dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán. Phỏng vấn giúp kiểm toán viên nắm bắt được những thay đổi trong hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng thường niên như Công ty ABC (Phụ lục 02: Trích giấy làm việc Bảng câu hỏi đánh giá chung về hệ thống KSNB tại công ty ABC).

Tại công ty ABC, kiểm toán viên đánh giá các chính sách và thủ tục của hệ thống kiểm soát nội bộ về cơ bản không thay đổi so với những thông tin mà kiểm toán viên đã biết qua các cuộc kiểm toán năm trước theo sự hiểu biết của kiểm toán viên.

 Kiểm tra tài liệu

Bên cạnh việc phỏng vấn Ban Giám đốc để tìm hiểu HTKSNB tại đơn vị công ty ABC, KTV cần thu thập kiểm tra các tài liệu liên quan để xác minh các thông tin thu thập bằng phỏng vấn. KTV yêu cầu công ty ABC cung cấp vốn điều lệ công ty, các biên bản đại hội cổ đông, quyết định liên quan đến quy chế quản lý tài chính, biên bản kiểm tra thuế,…

 Quan sát

Kiểm toán viên quan sát các hoạt động trong đơn vị khách hàng để đánh giá việc thực hiện các thủ tục kiểm soát, mức độ trung thực trong các thông tin mà những người được phỏng vấn cung cấp. Tại công ty ABC, KTV đánh giá Ban giám đốc nghiêm túc trong công việc, có kinh nghiệm; các nhân viên trong công ty sẵn sàng làm

ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ

thêm giờ, chấp hành tốt nội quy, quy chế Công ty đề ra về giờ giấc, an toàn lao động;

nhân viên phòng kế toán có năng lực, đáp ứng được yêu cầu của công tác quản lý tài chính, được phân công công việc rõ ràng và đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm, công việc của kế toán chi tiết thường xuyên được kế toán trưởng và kế toán tổng hợp kiểm tra chặt chẽ.

2.2.1.3. Phân tích số liệu

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, sau khi đã thu thập được các tài liệu về các thông tin tài chính, KTV tiến hành sử dụng kỹ thuật phân tích để có những đánh giá sơ bộ ban đầu về BCTC của công ty được kiểm toán, đánh giá tính hợp lý của BCTC, xác định được những vấn đề nghi vấn và khoanh vùng kiểm toán. Kỹ thuật phân tích góp phần làm giảm số lượng công việc kiểm tra chi tiết của KTV và tiết kiệm thời gian kiểm toán.

Trong bước này, KTV tại FAC sử dụng 2 kỹ thuật phân tích là phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất với các khoản mục trên bảng cân đối kế toán (CĐKT), báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD). Qua đây, KTV sẽ chỉ đưa ra các ý kiến mang tính xét đoán cá nhân nhằm xác định những biến động bất thường và phân tích tổng quát tình hình hoạt động của công ty khách hàng (Phụ lục 03: Phân tích sơ bộ BCTC và tổng hợp phân tích hệ số cho năm tài chính 2015 của công ty ABC).

Các KTV tại FAC chưa thực sự dành thời gian đủ lớn cho việc phân tích sâu các chỉ số tài chính này của doanh nghiệp, cũng như chưa so sánh những chỉ số tài chính của doanh nghiệp với số liệu trung bình ngành nhằm đưa ra cái nhìn toàn diện hơn về tình hình hoạt động của doanh nghiệp.