Quản trị chi phí- tính giá thành sp theo pp ABC

I.GIỚI THIỆU PHƯƠNG PHÁP ABC: Hiện nay, những doanh nghiệp sản xuất đang phải đối mặt với sự cạnh tranh ngày càng tăng trên một thị trường với xu hướng toàn cầu. Để ra được những quyết định chính xác, những nhà quản lý phải có những thông tin về chi phí đầy đủ, chính xác và được cập nhật. Hệ thống tính chi phí truyền thống dựa vào việc phân bổ chi phí theo sản lượng đã mất đi sự chính xác khi mà lao động trực tiếp không còn chiếm một tỉ trọng đáng kể như trước nữa. Những hệ thống tính chi phí truyền thống có xu hướng làm cho việc tính toán chi phí sản phẩm không được chính xác và dẫn đến những quyết định chiến lược không phù hợp

HOẠT ĐỘNG:

I. GIỚI THIỆU PHƯƠNG PHÁP ABC:

Hiện nay, những doanh nghiệp sản xuất đang phải đối mặt với sự cạnh tranh ngày càng tăng trên một thị trường với xu hướng toàn cầu

Để ra được những quyết định chính xác, những nhà quản lý phải có những thông tin về chi phí đầy đủ, chính xác và được cập nhật Hệ thống tính chi phí truyền thống dựa vào việc phân bổ chi phí theo sản lượng đã mất đi sự chính xác khi mà lao động trực tiếp không còn chiếm một tỉ trọng đáng kể như trước nữa Những hệ thống tính chi phí truyền thống có xu hướng làm cho việc tính toán chi phí sản phẩm không được chính xác và dẫn đến những quyết định chiến lược không phù hợp (Johnon và Kaplan, 1987; Johnson, 1987; 1991)

Một phương pháp tính chi phí mới được thiết kế nhằm khắc phục các nhược điểm của những hệ thống tính giá thành truyền thống, đó là hệ thống tính chi phí theo hoạt động (ABC – Activities Based Costing) Robin Cooper, Robert Kaplan, và H Thomas Johnson là những người đầu tiên

đưa ra phương pháp ABC Đây là một phương pháp tính chi phí được sử dụng để tính thẳng chi phí chung vào các đối tượng tính chi phí (Cooper, 1988a; 1988b; 1990; Cooper và Kaplan, 1988;

Johnson, 1990) Những đối tượng này có thể là các sản phẩm, dịch vụ, quá trình, hoặc khách hàng… ABC cũng giúp cho nhà quản lý ra được những quyết định đúng tương ứng với cơ cấu sản phẩm và chiến lược cạnh tranh của doanh nghiệp mình

1. Lịch sử phương pháp ABC:

Các khái niệm của ABC đã được phát triển trong lĩnh vực sản xuất của Hoa Kỳ trong những năm 1970-1980.

Robin Cooper và Robert.S.Kaplan đã mô tả ABC là một cách tiếp cận để giải quyết các vấn

đề của hệ thống quản lý chi phí truyền thống.Hệ thống chi phí truyền thống thường không thể xác định các chi phí thực tế của quá trình sản xuất và các chi phí dịch vụ liên quan Do đó các nhà quản lý sẽ đưa ra các quyết định dựa trên các thông tin không chính xác đặc biệt ở những doanh nghiệp kinh doanh nhiều mặt hàng, sản phẩm khác nhau

Hệ thống tính giá ABC lần đầu tiên được định nghĩa rõ ràng vào năm 1987 bởi Robert.S.Kaplan và W.Bruns.Họ tập trung vào ngành công nghiệp sản xuất đầu tiên, nơi mà tiến bộ công nghệ và sự gia tăng năng suất làm giảm tỉ lệ của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

và chi phí nhân công trực tiếp, tăng tỉ lệ của các chi phí gián tiếp Hệ thống tính chi phí ABC sau này được giải thích rõ hơn vào năm 1999 bởi Peter.F.Drucker trong quyển

“Management Challenges of the 21st Century”

2. Khái niệm và tổng quan về phương pháp ABC:

 Theo Krum Wiede và Roth(1997):

“Phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) là một hệ thống kế toán quản trị tập trung đo lường chi phí, các hoạt động, sản phẩm, khách hàng và các đối tượng chi phí Phương pháp này phân bổ chi phí cho các đối tượng chi phí dựa trên số lượng hoạt động sử dụng bởi đối tượng chi phí đó”

 Đối với Kaplan (1998), cho rằng:

“Phương pháp ABC được thiết kế nhằm cung cấp một cách thức phân bổ chính xác chi phí gián tiếp và nguồn lực cho các hoạt động, quá trình kinh doanh, các sản phẩm và dịch vụ Mục tiêu của phương pháp ABC không phải là phân bổ chi phí chung cho các sản phẩm mà mục tiêu của phương pháp ABC là đo lường và tính giá tất cả các nguồn lực sử dụng cho các hoạt động mà có thể hỗ trợ cho việc sản xuất và phân phối sản phẩm,dịch vụ đến với khách hàng”

 Còn Horngren (2000):

“Phương pháp ABC là sự cải tiến của phương pháp tính giá truyền thống bằng việc tập trung vào các hoạt động cụ thể như là các đối tượng chi phí cơ bản Hệ thống tính giá dựa trên cơ sở hoạt động là tập hợp chi phí cho từng hoạt động phân bổ chi phí cho từng sản phẩm hoặc dịch

vụ dựa trên hoạt động được tiêu dung bởi sản phẩm hay dịch vụ đó”

 Maher (2001) cho rằng:

“Phương pháp ABC là công cụ quản trị dựa trên hoạt động, trước hết, chi phí được phân bổ cho các hoạt động, sau đó sẽ phân bổ cho từng sản phẩm, dịch vụ dựa trên các hoạt động mà sản phẩm hay dịch vụ đã tiêu dùng Quản trị dựa trên hoạt động sẽ tìm kiếm sự cải tiến không ngừng Phương pháp ABC cung cấp thong tin về hoạt động và nguồn lực cần thiết để thực hiện chúng”

 Theo Deepak Mohan & Hemantkumar Patil (2003):

"Hoạt động dựa trên chi phí là một mô hình chi phí để đo lường chi phí hoạt động, kết quả, các nguồn lực và các đối tượng chi phí ABC gán nguồn lực cho các hoạt động, các hoạt động,

đối tượng chi phí theo tiêu thụ thực tế và công nhận mối quan hệ nhân quả của các trình điều khiển chi phí với hoạt động, ABC tập trung nhiều hơn về chi phí và nguyên nhân dựa vào quá trình và các hoạt động chứ không phải là về các phòng ban và các chức năng truyền thống ".

 Phương pháp ABC là tập hợp toàn bộ chi phí gián tiếp trong quá trình sản xuất theo từng loại hoạt động hoặc các nhóm hoạt động tương tự nhau, sau đó phân bổ các chi phí gián tiếp đó cho từng sản phẩm theo mức độ sử dụng hoạt động cảu sản phẩm, phương pháp này tính giá khắc phục được những nhược điểm của phương pháp tính giá truyền thống

 Trong mô hình ABC, nhóm các chi phí chung ví dụ như chi phí hành chính, chi phí thuê mướn, chi phí vận chuyển, và chi phí bảo hiểm phải được xác định Những thông tin chi phí này có thể có được dễ dàng từ bộ phận kế toán Bước kế tiếp là xác định những hoạt động chính mà có thể dễ dàng theo dõi được thông tin về chi phí Việc này có thể thực hiện được bằng cách nhóm những hành động có liên quan thành các hoạt động và nhóm các hoạt động thành trung tâm hoạt động theo cách tiếp cận ABC Một vài ví dụ về các hoạt động cho một doanh nghiệp nhỏ đó là nhận yêu cầu của khách hàng, báo giá cho khách hàng, giám sát sản xuất, và vận chuyển hàng hóa Chi phí sẽ được phân cho những hoạt động vừa được xác định thông qua những tiêu thức phân bổ chi phí trong giai đoạn một Sang giai đoạn hai, những tiêu thức phân bổ chi phí cho các hoạt động được xác định để phân bổ chi phí chung đến từng sản phẩm

Phương pháp này giả định rằng doanh nghiệp có thể phân loại toàn bộ chi phí chung ra thành từng nhóm cụ thể Đây là cách phân loại vẫn thường được sử dụng trong phương pháp truyền thống Thông tin này giúp xác định lại tính cân đối của các chi phí chung được tính toán từ giai đoạn đầu so với tổng chi phí được phân bổ cho từng sản phẩm riêng biệt trong phương pháp ABC

II. Quy trình phân bổ chi phí chung vào các đối tượng tính chi phí:

Bước 1 Phân nhóm các chi phí

Bước này đòi hỏi việc phân chia các chi phí chung thành các nhóm chi phí có tính chất đồng nhất

Bước 2 Xác định những hoạt động chính

Phân chia hoạt động của doanh nghiệp ra thành các nhóm có liên quan đến việc sử dụng chi phí với mục đích cung cấp dịch vụ cho các sản phẩm

Bước 3 Liên hệ những chi phí vào các hoạt động bằng cách thiết lập ma trận EAD.

Trong bước này, các hoạt động liên quan đến từng loại chi phí được xác định để thiết lập ma trận Chi phí–hoạt động (EAD) Nhóm chi phí biểu diễn theo cột, trong khi các hoạt động xác định trong bước 2 được biểu diễn theo hàng Nếu hoạt động i có sử dụng loại chi phí j, đánh dấu vào ô ij

Bước 4.Thay thế những dấu đã đánh bằng hệ số tỉ lệ trong ma trận EAD.

Những ô đã đánh dấu được thay thế bằng một tỉ lệ được ước lượng bằng cách sử dụng một trong các phương pháp đã đề cập trong phần trước.Tổng các cột của ma trận EAD phải bằng 1

Bước 5.Tính toán giá trị bằng tiền của các hoạt động.

Để có được giá trị bằng tiền của từng hoạt động, chúng ta áp dụng công thức sau :

TCA (i) = Chi phí (j) * EAD(i,j) (1)

Với:

• TCA (i) = Tổng chi phí của hoạt động i

• M = Số loại chi phí

• Chi phí (j) = Giá trị bằng tiền của nhóm chi phí j

• EAD (i,j) = Hệ số tỉ lệ ở ô i, j của ma trận EAD

Bước 6 Thể hiện mối quan hệ giữa các hoạt động và các sản phẩm trên ma trận APD

Trong bước này, các hoạt động được sử dụng cho từng sản phẩm được xác định và ma trận Hoạt động–sản phẩm (APD) được lập Những hoạt động được biểu diễn theo cột còn các sản phẩm được biểu diễn theo hàng Nếu sản phẩm i sử dụng hoạt động j, ta đánh dấu vào ô i, j

Bước 7 Thay thế những dấu đã đánh bằng tỉ lệ trong ma trận APD.

Những ô đã đánh dấu được thay thế bằng một tỉ lệ được ước lượng bằng cách sử dụng một trong các phương pháp đã đề cập trong phần trước.Tổng các cột của ma trận APD phải bằng 1

Bước 8 Tính toán giá trị bằng tiền của các sản phẩm.

Để có được giá trị bằng tiền của từng hoạt động, chúng ta áp dụng công thức sau

OCP (i) = TCA (j) * APD(i,j) (2)

Với:

• OCP(i) = Chi phí chung của sản phẩm i

• N = Số hoạt động

• TCA (j) = Giá trị bằng tiền của hoạt động j

• APD (i,j) = Tỉ lệ ở ô i, j của ma trận EAD

Phương pháp trên có thể dễ dàng thực hiện bằng việc sử dụng các phần mềm bảng tính thông thường

III. Ứng dụng phương pháp tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt động:

1. Điều kiện vận dụng phương pháp ABC:

Tuỳ theo từng điều kiện hoàn cảnh cụ thể để đưa ra quyết định có thực hiện phương pháp ABC hay không Doanh nghiệp sẽ chỉ có ý định thay đổi việc sử dụng phương pháp truyền thống bằng việc sử dụng ABC khi có những yếu tố sau xuất hiện:

• Khi các nhà quản lý không tin vào giá thành được xác định bởi hệ thống kế toán

• Phòng marketing không muốn sử dụng giá thành sản phẩm được báo cáo để xác định giá bán

• Sản phẩm sản xuất phức tạp được báo cáo là đem lại lợi nhuận rất cao

• Lợi nhuận sản phẩm biên khó xác định.

• Doanh thu tăng nhưng lợi nhuận giảm

• Khi nhà quản lý muốn cắt giảm các sản phẩm được kế toán báo cáo là mang lại lợi nhuận cao

• Một số sản phẩm được báo cáo là có lợi nhuận cận biên cao nhưng lại không được đối thủ cạnh tranh sản xuất

• Chi phí sản xuất chung tăng

• Chủng loại sản phẩm phong phú

• Chi phí lao động trực tiếp chiếm tỉ trọng nhỏ

• Những sản phẩm có sản lượng tiêu thụ lớn,được đối thủ cạnh tranh định giá quá thấp

• Hệ thống kế toán phải sử dụng rất nhiều thời gian để tính giá và quyết định đặt mức giá bán

2. Lợi ích của phương pháp ABC:

• Xác định khách hàng, sản phẩm, kênh phân phối tạo ra lợi nhuận nhiều nhất và ít nhất

• Xác định những yếu tố làm gia tăng hay làm giảm hiệu quả hoạt động tài chính

• Dự báo một cách chính xác chi phí, lợi nhuận và những nguồn lực khi xuất hiện những thay đổi về dung lượng sản xuất, mô hình tổ chức của công ty và chi phí nguồn lực

• Dễ dàng xác định các nguyên nhân gốc rễ của các hoạt động tài chính kém hiệu quả

• Theo dõi chi phí hoạt động và quy trình hoạt động

• Trang bị cho cấp quản lý những dữ liệu báo cáo chi phí quý giá cho việc cải thiện hoạt động

• Hỗ trợ quản trị và điều chỉnh tổ hợp tiếp thị

• Tăng khả năng đàm phán với khách hàng

• Khả năng quản lý chi phí của phương pháp ABC được đánh giá là tốt hơn so với phương pháp truyền thống Quản lý các hoạt động sẽ dẫn đến việc tái cấu trúc lại chuỗi giá trị với chi phí thấp nhất

• Sự vận dụng hệ thống ABC yêu cầu cần phải có một sự hiểu biết thấu đáo về cấu trúc chi phí của một tổ chức, mà thiết lập mô hình chi phí (cost modelling) và chi phí mục tiêu (target costing) có thể thực hiện mà không có một yếu tố bất thường nào xảy ra

• Một số quy trình quản lý như: quản lý chất lượng, quản lý thời gian và quản lý năng lực sản xuất được thực hiện một cách dễ dàng hơn bởi một hệ thống ABC.

• Cơ sở phân bổ dựa trên những thủ tục rất chi tiết và hợp lý nên đảm bảo mức độ tin cậy rất cao vào chi phí

• Từ phương pháp ABC , một sản phẩm chỉ chịu chi phí tương ứng với công suất sử dụng Công suất nhàn rỗi sẽ không được tính vào sản phẩm hoặc dịch vụ Theo quan điểm truyền thống, chi phí liên quan đến công suất nhàn rỗi sẽ được tính vào giá thành sản phẩm, do đó làm sai lêch thông tin liên quan đến chi phí của sản phẩm Điều này sẽ hạn chế khả năng của nhà quản lý trong việc đưa ra quyết định chính xác và tốt nhất cho việc định giá sản phẩm và đưa ra mức sản xuất đạt được mục tiêu mong muốn

• Trong trường hợp doanh nghiệp có nhiều mặt hàng thì việc đàm phán với khách hàng hay xử lí đơn hàng một cách nhanh chóng đòi hỏi phải có thông tin chi tiết về giá thành cũng như cơ cấu chi phí của từng sản phẩm, qua đó có thể xác định mức giá tối ưu cho các đơn hàng khác nhau Có được thông tin chi tiết và chính xác về chi phí cho các sản phẩm giúp doanh nghiệp dễ dàng hơn trong việc cải tiến sản phẩm của mình nhằm tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường bằng cách đưa vào sản phẩm những giá trị gia tăng trong điều kiện chi phí còn cho phép

• Hệ thống ABC chắc chắn là phức tạp hơn nhiều so với phương pháp truyền thống Để

có thể cung cấp chi tiết về cấu trúc chi phí đòi hỏi một khối lượng công việc phân tích rất lớn được thực hiện Kế hoạch phải được thiết lập một cách kỹ lưỡng và chu đáo, quy trình quản lý chi phí tỉ mỉ hơn sẽ gia tăng yếu tố đầu vào

• Một hệ thống kế toán phức tạp hơn rất nhiều được triển khai trong khi tổ chức không có đủ nhân sự hoặc chuyên gia để quản lý, điều này dễ dàng dẫn đến sự thiếu tin tưởng vào hệ thống do bởi các thông tin thiếu tin cậy

• Một hạn chế của phương pháp ABC là các báo cáo cung cấp thông tin ra bên ngoài phải dựa trên việc nhận diện chi phí theo phương pháp truyền thống K, phương pháp ABC có thể tạo ra kết quả khác với những yêu cầu thường được chấp nhận theo các nguyên tắc kế toán (GAAP) Do đó, ABC phương pháp thường được xem như phương pháp bổ sung

Nó được sử dụng để quản lý và ra quyết định nội bộ, nhưng nó không phù hợp với báo cáo công khai (lưu ý: khi kết quả báo cáo tài chính tổng hợp không khác nhau về vật chất giữa ABC và phương pháp khác, ABC có thể được sử dụng cho mục đích bên trong và bên ngoài) Thực tế là phương pháp ABC không tuân thủ theo quy định của GAAP, nghĩa

là một công ty muốn sử dụng phương pháp ABC thì phải sử dụng hai hệ thống chi phí:

chúng vào các trung tâm hoạt

động Ngoài các hoạt động sản xuất

sản phẩm, các doanh nghiệp còn

cung cấp các dịch vụ có thể định

giá cho khách hàng như duy trì, sửa

chữa, bảo dưỡng Các hoạt động

khác như tổ chức hội nghị khách

hàng, bán, xử lý đơn đặt hàng…

Cuối cùng là các hoạt động duy trì

doanh nghiệp Tỷ lệ các hoạt động

duy trì và phục vụ khách hàng phụ

thuộc vào tính phức tạp của doanh

nghiệp Doanh nghiệp sản xuất đơn

giản và thủ công thì hoạt động phục

vụ khách hàng, duy trì doanh

nghiệp thấp, điều này ngược lại với

những doanh nghiệp kỹ thuật cao.

2 Ngành ngân hàng, bảo hiểm

Là ngành tạo ra sản phẩm không mang hình thái vật chất cụ thể hay chính là các dịch vụ cung cấp ra.

Chịu ảnh hưởng lớn bởi hoạt động quan hệ với khách hàng Công việc chính của các tổ chức này là giao dịch với khách hàng để hướng khách hàng sử dụng các dịch vụ của

họ, từ đó mới phát sinh doanh thu

Mỗi một giao dịch này có sự khác nhau đối với từng khách hàng riêng biệt, với mỗi loại sản phẩm cụ thể,

do đó các chi phí liên quan sẽ khác nhau đối với mỗi loại sản phẩm và khách hàng Mặt khác chi phí giao dịch còn thay đổi tuỳ theo từng nhân viên giao dịch, đại

lý hay từng kênh phân phối Tất

cả những thuộc tính này đòi hỏi phải tính phí cho từng đối tượng và phục vụ nhu cầu quản lý

3 Ngành điện thoại, đường sắt

Cấu trúc chi phí ở các ngành này đều có các mạng lưới có liên hệ với nhau để chuyển từ địa điểm này đến địa điểm khác Mặt khác, bao giờ khách hàng doanh thu thấp cũng tốn kém hơn và ít lãi một cách tương đối hơn so với các khách hàng doanh số cao, bao giờ chi phí đơn

vị cho một số lượng đông khách cũng nhỏ hơn với số lượng ít Do

đó, ABC lại cần chú trọng đến hoạt động duy trì và phục vụ khách hàng hơn là đến bản thân từng loại hình dịch vụ.

một cho báo cáo bên ngoài và một cho quản lý nội bộ Một bất lợi khác của phương pháp ABC là nó phức tạp hơn các phương pháp xác định chi phí khác Hơn nữa việc phân bổ chi phí chung của tất cả các phân xưởng sản xuất trên cơ sở số giờ lao động đòi hỏi nhiều yếu tố chi phí phải được phân bổ riêng Nói cách khác, ABC là một kỹ thuật chuyên sâu hơn, và chi phí để thực hiện nó là vấn đề mà các doanh nghiệp phải quan tâm

4. Ứng dụng phương pháp ABC vào thực tế:

Như vậy với đặc thù từng ngành, từng doanh nghiệp, quản trị nên quan tâm tới việc phân tích hoàn cảnh thực tế ở doanh nghiệp mình mà không nên áp dụng máy móc một mô hình ở những doanh nghiệp khác Những mô hình đó chỉ nên dùng để xem xét và so sánh với mô hình hoạt động của doanh nghiệp mình, từ đó rút ra những ưu nhược điểm và các cách khắc phục khó khăn trong việc áp dụng mô hình ABC

IV. So sánh ABC với phương pháp truyền thống:

Tập hợp dựa trên hoạt động

Thường có một nguồn sinh phí cho mỗi hoạt động

• Số giờ máy hoạt động…

Dựa trên nhiều tiêu thức phân bổ

Tiêu thức lựa chọn là nguồn sinh phí ở mỗi hoạt động

Kiểm soát

chi phí

Kiểm soát trên cơ sở trung tâm chi phí:

(phân xưởng/phòng ban/ đơn vị)

Kiểm soát chặt chẽ hơn theo từng hoạt động

Chi phí kế

toán

Chi phí thấp, đơn giản Khá phức tạp, chi phí khá

cao để duy trì phương pháp này

V. Lý thuyết hệ thống quản trị dựa trên hoạt động (ABM):

1. Khái niệm ABM:

Quản trị dựa trên hoạt động (ABM) được định nghĩa bởi CAM-I (Consortium for Advanced Management International) như sau: “Đó là một quy tắc tập trung vào việc quản trị các hoạt động để cải thiện các giá trị nhận được bởi khách hàng và lợi nhuận từ việc cung cấp các giá trị đó”

2. Mối quan hệ ABC và ABM

Phương pháp ABC ngày nay đã gắn với một triết lý mới trong quản trị là quản trị dựa trên hoạt động(ABM) Theo quan điểm quản trị hiện đại, nhà quản trị sẽ tích cực tìm ra cách cắt giảm chi phí trong những chi phí hoạt động Do vậy, thông tin từ phương pháp ABC vừa cho biết chi tiết hơn về chi phí của khối lượng công việc thực tế và chi phí hoạt động, vừa cho biết chi phí sản phẩm chính xác hơn, cung cấp thông tin liên quan để ra quyết định trong các dạng vấn đề

quản trị, hay còn gọi là Quản trị trên cơ sở hoạt động (ABM- Activity based management).

ABC nhấn mạnh các hoạt động như là những đối tượng tập hợp chi phí chủ yếu Chi phí phát sinh theo hoạt động này sẽ được phân bổ cho đối tượng tính giá thành theo số lượng hoạt

mà đối tượng đã sử dụng Trong khi đó, ABM là một triết lý quản lý tập trung vào việc lập kế hoạch, điều hành, đo lường các hoạt động và giúp công ty tồn tại trong một thế giới kinh doanh đầy sự cạnh tranh ABM sử dụng thông tin có được từ hệ thống ABC để giảm thiểu hoặc loại trừ các hoạt động không làm gia tăng giá trị, và kết quả là cải tiến toàn bộ quá trình

ABM thực hiện việc phân tích các hoạt động và việc tạo ra giá trị của các hoạt động, phân tích các nguồn sinh phí và các tiêu thức đo lường hiệu quả các hoạt động để khởi phát, điều khiển và hỗ trợ các nỗ lực hoàn thiện hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp ABM thực hiện việc tìm ra gốc rễ của sự tiêu hao nguồn lực, qua đó chỉ ra thành quả đạt được của một hoạt động, một quy trình hay một bộ phận của doanh nghiệp Trên cơ sở đó, người quản lý có thể tìm

ra các giải pháp để tăng cường hiệu quả các hoạt động, tiết kiệm nguồn lực Mục tiêu cuối cùng của nhà quản trị khi thực hiện ABM là thay đổi nhu cầu hoạt động theo hướng các hoạt động tạo

ra lợi nhuận (hoạt động gia tăng giá trị) và giảm các hoạt động không hiệu quả (hoạt động không

gia tăng giá trị), hoạt động lãng phí Phương pháp ABM một mặt sẽ cung cấp dữ liệu để phân tích các hoạt động và nguồn sinh phí Mặt khác, nó cũng hỗ trợ quá trình quản trị trong việc lập

dự toán phân bổ nguồn lực cho hoạt động Thông qua việc hiểu rõ mức tiêu hao các nguồn lực của các hoạt động, người quản lý có thể lập dự toán chi phí chính xác hơn, nhằm thực hiện việc quản trị hoạt động hiệu quả hơn

Mối quan hệ ABC và ABM thể hiện qua sơ đồ:

B. NHỮNG NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN CHỦ ĐỀ:

Việc nghiên cứu ứng dụng phương pháp ABC ở các nước trên thế giới đã diễn ra từ những cuối những năm 1980 Họ không những nghiên cứu lý thuyết mà còn khảo sát thực trạng ứng dụng ABC, tìm ra những yếu tố tác động tích cực cũng như tiêu cực đến quá trình ứng dụng ABC:

• Năm 1992, một phương pháp mới trên phương diện cải tiến quy trình ABM đã được giới thiệu bởi Cooper và Kaplan Trong bài “Activity-Based Systems: Measuring the Costs of Resource Usage”, họ đề xuất không phân bổ các chi phí không sử dụng hết vào sản phẩm Các chi phí không sử dụng hết nên được tách ra và không được tính vào chi phí sản phẩm Trong cách tiếp cận này, chi phí đơn vị của sản phẩm không thay đổi khi số lượng sản phẩm sản xuất tăng, tuy nhiên sự thay đổi này làm giảm các chi phí không sử dụng hết liên kết với mỗi hoạt động trong quá trình sản xuất mỗi sản phẩm

• Luận án tiến sĩ của Gues, A P với đề tài “Tính chi phí kinh doanh theo quá trình hoạt động và mô hình lí thuyết của các mặt hạn chế cho các quyết định sản xuất hỗn hợp” đã được bảo vệ thành công vào ngày 29/06/1999 tại Blacksburg, Virginia Luận án này đã tập trung phân tích cách sử dụng phương pháp tính chi phí kinh doanh theo quá trình hoạt

động kết hợp với lí thuyết của các mặt hạn chế trong việc gây ra các quyết định sản xuất hỗn hợp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động tài chính của một công ty.

• Trên Tạp chí phát triển kinh tế, trường Đại học Kinh tế TPHCM, số 82, tháng 08/1997 tác

giả Nguyễn Việt đã có bài đăng Lợi ích của việc tính giá thành dựa trên cơ sở hoạt

động ABC Bài viết đã tập trung phân tích những ưu điểm của phương pháp ABC so với

phương pháp truyền thống, từ đó chỉ rõ những lợi ích của các doanh nghiệp khi áp dụng phương pháp này vào việc tính giá thành Cũng trong bài viết, tác giả đã chỉ ra một số công ty hàng đầu thế giới đã từng áp dụng thành công phương pháp này như Boeing, Eli Lilly…

• Tháng 10/1999 các tác giả Narcyz Roztocki, Jorge F Valenzuela José D Porter, Robin

M Monk, KimlaSscola Needy đã công bố đề tài “ Quy trình tính chi phí kinh doanh theo quá trình hoạt động trong doanh nghiệp nhỏ một cách trôi chảy ” tại hội thảo quốc gia ASEM ở Virginia Nghiên cứu đã mô tả một quy trình giúp các doanh nghiệp nhỏ dịch chuyển một cách uyển chuyển từ tính chi phí kinh doanh theo phương pháp truyền thống sang phương pháp ABC với mức đầu tư tối thiểu và rủi ro thấp

• Tháng 6/2002 tác giả Chongruksut W với đề tài luận án tiến sĩ “ Sự tiếp cận tính chi phí kinh doanh theo qua trình hoạt động tại thái Lan” luận án này đã khảo sát mô hình lí thuyết ABC tại Thái Lan

• Năm 2003 tác giả David ben – Arieh , Li Quian đã nghiên cứu đề tài “ Quản trị chi phí kinh doanh theo quá trình hoạt động trong giai đoạn thiết kế và phát triển” Nghiên cứu này trình bày phương pháp sử dụng ABC để đánh giá chi phí thiết kế và phát triển hoạt động cho các bộ phận làm bằng máy

• Năm 2005, các tác giả Blocher, Chen, Cokins and Lin đã cho tái bản lần thứ 3 quyển

“Cost management – A strategic emphasis” Nội dung chính của quyển sách nhằm mục đích trả lời câu hỏi “Tại sao phải quản lý chi phí?” Các tác giả đã cung cấp các công cụ quản lý chi chí và các kỹ thuật cần thiết để hỗ trợ, tăng khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp, trong đó hệ thống kế toán chi phí theo phương pháp ABC được xem là công cụ hữu ích giúp các tổ chức doanh nghiệp thành công

• Trong năm 2008, Trường Đại học Kinh tế Đà Nẵng đã có công trình khoa học sinh viên của chị Bùi Thị Lâu khóa 30K6.2 về đề tài “Vận dụng phương pháp tính giá ABC vào Công ty cổ phần dệt may 29-3” Đề tài đã đạt giải nhì của giải thưởng “Sinh viên nghiên cứu khoa học” do Đại học Đà Nẵng tổ chức

• Trên Tạp chí Khoa học và công nghệ, Đại học Đà Nẵng, Số 3(32).2009 đã đăng tải bài viết của tác giả Trương Bá Thanh (Đại học kinh tế, Đại học Đà Nẵng) và Đinh Thị Thanh Hường (Trung tâm Phát triển phần mềm, Đại học Đà Nẵng) Nội dung chính của bài viết nhằm đưa ra hướng vận dụng phương pháp tính giá ABC vào các doanh nghiệp in

• Năm 2012, trên tạp chí Int J.Production Economic có đăng bài “Một cuộc điều tra hỗn hợp báo cáo về tỷ lệ áp dụng ABC làm rõ từ Úc, NewZealand và Anh” của các tác giả Davood Askarany, HassanYazdifar Bài viết trình bày về thực trạng áp dụng phương pháp ABC tại các quốc gia trên Cùng dẫn chứng số liệu cụ thể được lấy từ các công ty áp dụng thành công phương pháp này tại các nước

C. VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP ABC VÀO CÔNG TY TNHH TÂN LONG GRANITE:

I. Giới thiệu công ty TNHH Tân Long Granite

- Công ty TNHH Tân Long Granite được thành lập trên cơ sở giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 3502000012 ngày 02/01/2001 do Sở Kế hoạch – Đầu tư Bình Định cấp; thay đổi lần thứ 7 năm 2009 với số vốn điều lệ: 20.000.000.000 đồng

- Ngành nghề sản xuất kinh doanh chính: Khai thác, mua bán và chế biến đá Granite … Nhằm thỏa mãn nhu cầu ngày càng cao của người tiêu dùng, Công ty đã khai thác và sản xuất các sản phẩm cao cấp từ đá ốp lát, đá thủ công mỹ nghệ … sản phẩm tiêu biểu của Công ty là đá ốp lát trang trí Đây là loại vật liệu cao cấp có giá trị kinh tế cao hơn so với các loại vật liệu khác như gạch men, đá rửa … Đá ốp lát bền đẹp và chịu được phong hóa tốt, màu sắc đa dạng nhiều chủng loại

Cưa xẻ thành tấm

Xử lý bề mặt Cắt quy cách Đóng kiện, nhập kho và xuất bán Đặc điểm quy trình sản xuất tại công ty: Với mỗi công đoạn đều có nhân viên KCS kiểm tra chất lượng sản phẩm trước khi đưa qua công đoạn tiếp theo

II.

II. Đặc điểm chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty:

Quy trình sản xuất đá granite là một quy trình khép kín, nhiều công đoạn theo dây chuyền, nếu thiếu một trong số các khâu, dây chuyền thì sản phẩm sẽ không hoàn chỉnh, không tiêu thụ được

Do đó, đối tượng tập hợp chi phí là toàn bộ quá trình sản xuất, đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm đá granite hoàn chỉnh

1. Chi phí sản xuất:

a Tập hợp chi phí sản xuất

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp