Quản trị chi phí- tính giá thành sp theo pp ABC

I.GIỚI THIỆU PHƯƠNG PHÁP ABC: Hiện nay, những doanh nghiệp sản xuất đang phải đối mặt với sự cạnh tranh ngày càng tăng trên một thị trường với xu hướng toàn cầu. Để ra được những quyết định chính xác, những nhà quản lý phải có những thông tin về chi phí đầy đủ, chính xác và được cập nhật. Hệ thống tính chi phí truyền thống dựa vào việc phân bổ chi phí theo sản lượng đã mất đi sự chính xác khi mà lao động trực tiếp không còn chiếm một tỉ trọng đáng kể như trước nữa. Những hệ thống tính chi phí truyền thống có xu hướng làm cho việc tính toán chi phí sản phẩm không được chính xác và dẫn đến những quyết định chiến lược không phù hợp

1 Contents A I LÝ THUYẾT VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG: GIỚI THIỆU PHƯƠNG PHÁP ABC: Hiện nay, doanh nghiệp sản xuất phải đối mặt với cạnh tranh ngày tăng thị trường với xu hướng toàn cầu Để định xác, nhà quản lý phải có thông tin chi phí đầy đủ, xác cập nhật Hệ thống tính chi phí truyền thống dựa vào việc phân bổ chi phí theo sản lượng xác mà lao động trực tiếp không chiếm tỉ trọng đáng kể trước Những hệ thống tính chi phí truyền thống có xu hướng làm cho việc tính toán chi phí sản phẩm không xác dẫn đến định chiến lược không phù hợp (Johnon Kaplan, 1987; Johnson, 1987; 1991) Một phương pháp tính chi phí thiết kế nhằm khắc phục nhược điểm hệ thống tính giá thành truyền thống, hệ thống tính chi phí theo hoạt động (ABC – Activities Based Costing) Robin Cooper, Robert Kaplan, H Thomas Johnson người đưa phương pháp ABC Đây phương pháp tính chi phí sử dụng để tính thẳng chi phí chung vào đối tượng tính chi phí (Cooper, 1988a; 1988b; 1990; Cooper Kaplan, 1988; Johnson, 1990) Những đối tượng sản phẩm, dịch vụ, trình, khách hàng… ABC giúp cho nhà quản lý định tương ứng với cấu sản phẩm chiến lược cạnh tranh doanh nghiệp Lịch sử phương pháp ABC: Các khái niệm ABC phát triển lĩnh vực sản xuất Hoa Kỳ năm 1970-1980 Robin Cooper Robert.S.Kaplan mô tả ABC cách tiếp cận để giải vấn đề hệ thống quản lý chi phí truyền thống.Hệ thống chi phí truyền thống thường xác định chi phí thực tế trình sản xuất chi phí dịch vụ liên quan Do nhà quản lý đưa định dựa thông tin không xác đặc biệt doanh nghiệp kinh doanh nhiều mặt hàng, sản phẩm khác Hệ thống tính giá ABC lần định nghĩa rõ ràng vào năm 1987 Robert.S.Kaplan W.Bruns.Họ tập trung vào ngành công nghiệp sản xuất đầu tiên, nơi mà tiến công nghệ gia tăng suất làm giảm tỉ lệ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp, tăng tỉ lệ chi phí gián tiếp Hệ thống tính chi phí ABC sau giải thích rõ vào năm 1999 Peter.F.Drucker “Management Challenges of the 21st Century” Khái niệm tổng quan phương pháp ABC:  Theo Krum Wiede Roth(1997): “Phương pháp tính giá dựa sở hoạt động (ABC) hệ thống kế toán quản trị tập trung đo lường chi phí, hoạt động, sản phẩm, khách hàng đối tượng chi phí Phương pháp phân bổ chi phí cho đối tượng chi phí dựa số lượng hoạt động sử dụng đối tượng chi phí đó”  Đối với Kaplan (1998), cho rằng: “Phương pháp ABC thiết kế nhằm cung cấp cách thức phân bổ xác chi phí gián tiếp nguồn lực cho hoạt động, trình kinh doanh, sản phẩm dịch vụ Mục tiêu phương pháp ABC phân bổ chi phí chung cho sản phẩm mà mục tiêu phương pháp ABC đo lường tính giá tất nguồn lực sử dụng cho hoạt động mà hỗ trợ cho việc sản xuất phân phối sản phẩm,dịch vụ đến với khách hàng”  Còn Horngren (2000): “Phương pháp ABC cải tiến phương pháp tính giá truyền thống việc tập trung vào hoạt động cụ thể đối tượng chi phí Hệ thống tính giá dựa sở hoạt động tập hợp chi phí cho hoạt động phân bổ chi phí cho sản phẩm dịch vụ dựa hoạt động tiêu dung sản phẩm hay dịch vụ đó”  Maher (2001) cho rằng: “Phương pháp ABC công cụ quản trị dựa hoạt động, trước hết, chi phí phân bổ cho hoạt động, sau phân bổ cho sản phẩm, dịch vụ dựa hoạt động mà sản phẩm hay dịch vụ tiêu dùng Quản trị dựa hoạt động tìm kiếm cải tiến không ngừng Phương pháp ABC cung cấp thong tin hoạt động nguồn lực cần thiết để thực chúng”  Theo Deepak Mohan & Hemantkumar Patil (2003): "Hoạt động dựa chi phí mô hình chi phí để đo lường chi phí hoạt động, kết quả, nguồn lực đối tượng chi phí ABC gán nguồn lực cho hoạt động, hoạt động, đối tượng chi phí theo tiêu thụ thực tế công nhận mối quan hệ nhân trình điều khiển chi phí với hoạt động, ABC tập trung nhiều chi phí nguyên nhân dựa vào trình hoạt động phòng ban chức truyền thống "  Phương pháp ABC tập hợp toàn chi phí gián tiếp trình sản xuất theo loại hoạt động nhóm hoạt động tương tự nhau, sau phân bổ chi phí gián tiếp cho sản phẩm theo mức độ sử dụng hoạt động cảu sản phẩm, phương pháp tính giá khắc phục nhược điểm phương pháp tính giá truyền thống  Trong mô hình ABC, nhóm chi phí chung ví dụ chi phí hành chính, chi phí thuê mướn, chi phí vận chuyển, chi phí bảo hiểm phải xác định Những thông tin chi phí có dễ dàng từ phận kế toán Bước xác định hoạt động mà dễ dàng theo dõi thông tin chi phí Việc thực cách nhóm hành động có liên quan thành hoạt động nhóm hoạt động thành trung tâm hoạt động theo cách tiếp cận ABC Một vài ví dụ hoạt động cho doanh nghiệp nhỏ nhận yêu cầu khách hàng, báo giá cho khách hàng, giám sát sản xuất, vận chuyển hàng hóa Chi phí phân cho hoạt động vừa xác định thông qua tiêu thức phân bổ chi phí giai đoạn Sang giai đoạn hai, tiêu thức phân bổ chi phí cho hoạt động xác định để phân bổ chi phí chung đến sản phẩm Phương pháp giả định doanh nghiệp phân loại toàn chi phí chung thành nhóm cụ thể Đây cách phân loại thường sử dụng phương pháp truyền thống Thông tin giúp xác định lại tính cân đối chi phí chung tính toán từ giai đoạn đầu so với tổng chi phí phân bổ cho sản phẩm riêng biệt phương pháp ABC II Quy trình phân bổ chi phí chung vào đối tượng tính chi phí: Bước Phân nhóm chi phí Bước đòi hỏi việc phân chia chi phí chung thành nhóm chi phí có tính chất đồng Bước Xác định hoạt động Phân chia hoạt động doanh nghiệp thành nhóm có liên quan đến việc sử dụng chi phí với mục đích cung cấp dịch vụ cho sản phẩm Bước Liên hệ chi phí vào hoạt động cách thiết lập ma trận EAD Trong bước này, hoạt động liên quan đến loại chi phí xác định để thiết lập ma trận Chi phí–hoạt động (EAD) Nhóm chi phí biểu diễn theo cột, hoạt động xác định bước biểu diễn theo hàng Nếu hoạt động i có sử dụng loại chi phí j, đánh dấu vào ô ij Bước 4.Thay dấu đánh hệ số tỉ lệ ma trận EAD Những ô đánh dấu thay tỉ lệ ước lượng cách sử dụng phương pháp đề cập phần trước.Tổng cột ma trận EAD phải • • • • Bước 5.Tính toán giá trị tiền hoạt động Để có giá trị tiền hoạt động, áp dụng công thức sau : TCA (i) = Chi phí (j) * EAD(i,j) (1) Với: TCA (i) = Tổng chi phí hoạt động i M = Số loại chi phí Chi phí (j) = Giá trị tiền nhóm chi phí j EAD (i,j) = Hệ số tỉ lệ ô i, j ma trận EAD Bước Thể mối quan hệ hoạt động sản phẩm ma trận APD Trong bước này, hoạt động sử dụng cho sản phẩm xác định ma trận Hoạt động–sản phẩm (APD) lập Những hoạt động biểu diễn theo cột sản phẩm biểu diễn theo hàng Nếu sản phẩm i sử dụng hoạt động j, ta đánh dấu vào ô i, j Bước Thay dấu đánh tỉ lệ ma trận APD Những ô đánh dấu thay tỉ lệ ước lượng cách sử dụng phương pháp đề cập phần trước.Tổng cột ma trận APD phải • • • • Bước Tính toán giá trị tiền sản phẩm Để có giá trị tiền hoạt động, áp dụng công thức sau OCP (i) = TCA (j) * APD(i,j) (2) Với: OCP(i) = Chi phí chung sản phẩm i N = Số hoạt động TCA (j) = Giá trị tiền hoạt động j APD (i,j) = Tỉ lệ ô i, j ma trận EAD Phương pháp dễ dàng thực việc sử dụng phần mềm bảng tính thông thường III Ứng dụng phương pháp tính giá thành Điều kiện vận dụng phương pháp ABC: dựa sở hoạt động: Tuỳ theo điều kiện hoàn cảnh cụ thể để đưa định có thực phương pháp ABC hay không Doanh nghiệp có ý định thay đổi việc sử dụng phương pháp truyền thống việc sử dụng ABC có yếu tố sau xuất hiện: • Khi nhà quản lý không tin vào giá thành xác định hệ thống kế toán • Phòng marketing không muốn sử dụng giá thành sản phẩm báo cáo để xác định giá bán • Sản phẩm sản xuất phức tạp báo cáo đem lại lợi nhuận cao • Lợi nhuận sản phẩm biên khó xác định • Doanh thu tăng lợi nhuận giảm • Khi nhà quản lý muốn cắt giảm sản phẩm kế toán báo cáo mang lại lợi nhuận cao • Một số sản phẩm báo cáo có lợi nhuận cận biên cao lại không đối thủ cạnh tranh sản xuất • Chi phí sản xuất chung tăng • Chủng loại sản phẩm phong phú • Chi phí lao động trực tiếp chiếm tỉ trọng nhỏ • Những sản phẩm có sản lượng tiêu thụ lớn,được đối thủ cạnh tranh định giá thấp • Hệ thống kế toán phải sử dụng nhiều thời gian để tính giá định đặt mức giá bán • • • • • • • • • Lợi ích phương pháp ABC: Xác định khách hàng, sản phẩm, kênh phân phối tạo lợi nhuận nhiều Xác định yếu tố làm gia tăng hay làm giảm hiệu hoạt động tài Dự báo cách xác chi phí, lợi nhuận nguồn lực xuất thay đổi dung lượng sản xuất, mô hình tổ chức công ty chi phí nguồn lực Dễ dàng xác định nguyên nhân gốc rễ hoạt động tài hiệu Theo dõi chi phí hoạt động quy trình hoạt động Trang bị cho cấp quản lý liệu báo cáo chi phí quý giá cho việc cải thiện hoạt động Hỗ trợ quản trị điều chỉnh tổ hợp tiếp thị Tăng khả đàm phán với khách hàng Định vị sản phẩm tốt Ưu, nhược điểm phương pháp ABC: • a Ưu điểm Phương pháp ABC tập trung đa chiều vào chi phí, điều thấy rõ ràng chi phí chung Hầu hết hệ thống ABC cung cấp báo cáo toàn diện, dễ hiểu cấu • trúc chi phí, mà phương pháp truyền thống cung cấp Khả quản lý chi phí phương pháp ABC đánh giá tốt so với phương pháp truyền thống Quản lý hoạt động dẫn đến việc tái cấu trúc lại chuỗi giá trị với chi phí thấp • Sự vận dụng hệ thống ABC yêu cầu cần phải có hiểu biết thấu đáo cấu trúc chi phí tổ chức, mà thiết lập mô hình chi phí (cost modelling) chi phí mục tiêu (target costing) thực mà yếu tố bất thường xảy • Một số quy trình quản lý như: quản lý chất lượng, quản lý thời gian quản lý lực sản xuất thực cách dễ dàng hệ thống ABC • Cơ sở phân bổ dựa thủ tục chi tiết hợp lý nên đảm bảo mức độ tin cậy cao vào chi phí • Từ phương pháp ABC , sản phẩm chịu chi phí tương ứng với công suất sử dụng Công suất nhàn rỗi không tính vào sản phẩm dịch vụ Theo quan điểm truyền thống, chi phí liên quan đến công suất nhàn rỗi tính vào giá thành sản phẩm, làm sai lêch thông tin liên quan đến chi phí sản phẩm Điều hạn chế khả nhà quản lý việc đưa định xác tốt cho việc định giá sản phẩm đưa mức sản xuất đạt mục tiêu mong muốn • Trong trường hợp doanh nghiệp có nhiều mặt hàng việc đàm phán với khách hàng hay xử lí đơn hàng cách nhanh chóng đòi hỏi phải có thông tin chi tiết giá thành cấu chi phí sản phẩm, qua xác định mức giá tối ưu cho đơn hàng khác Có thông tin chi tiết xác chi phí cho sản phẩm giúp doanh nghiệp dễ dàng việc cải tiến sản phẩm nhằm tăng khả cạnh tranh thị trường cách đưa vào sản phẩm giá trị gia tăng • điều kiện chi phí cho phép b Nhược điểm: Hệ thống ABC chắn phức tạp nhiều so với phương pháp truyền thống Để cung cấp chi tiết cấu trúc chi phí đòi hỏi khối lượng công việc phân tích lớn thực Kế hoạch phải thiết lập cách kỹ lưỡng chu đáo, quy trình quản lý chi phí tỉ mỉ gia tăng yếu tố đầu vào • Một hệ thống kế toán phức tạp nhiều triển khai tổ chức đủ nhân chuyên gia để quản lý, điều dễ dàng dẫn đến • thiếu tin tưởng vào hệ thống thông tin thiếu tin cậy Một hạn chế phương pháp ABC báo cáo cung cấp thông tin bên phải dựa việc nhận diện chi phí theo phương pháp truyền thống K, phương pháp ABC tạo kết khác với yêu cầu thường chấp nhận theo nguyên tắc kế toán (GAAP) Do đó, ABC phương pháp thường xem phương pháp bổ sung Nó sử dụng để quản lý định nội bộ, không phù hợp với báo cáo công khai (lưu ý: kết báo cáo tài tổng hợp không khác vật chất ABC phương pháp khác, ABC sử dụng cho mục đích bên bên ngoài) Thực tế phương pháp ABC không tuân thủ theo quy định GAAP, nghĩa công ty muốn sử dụng phương pháp ABC phải sử dụng hai hệ thống chi phí: cho báo cáo bên cho quản lý nội Một bất lợi khác phương pháp ABC phức tạp phương pháp xác định chi phí khác Hơn việc phân bổ chi phí chung tất phân xưởng sản xuất sở số lao động đòi hỏi nhiều yếu tố chi phí phải phân bổ riêng Nói cách khác, ABC kỹ thuật chuyên sâu hơn, chi phí để thực vấn đề mà doanh nghiệp phải quan tâm Ứng dụng phương pháp ABC vào thực tế: Ngành sản xuất Ngành ngân hàng, bảo hiểm Ngành điện thoại, đường sắt Loại hình doanh nghiệp thực sản xuất sản phẩm hữu hình Do có phức tạp quy trình công nghệ nên phân tích thành hoạt động mà phải nhóm chúng vào trung tâm hoạt động Ngoài hoạt động sản xuất sản phẩm, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ định giá cho khách hàng trì, sửa chữa, bảo dưỡng Các hoạt động khác tổ chức hội nghị khách hàng, bán, xử lý đơn đặt hàng… Cuối hoạt động trì doanh nghiệp Tỷ lệ hoạt động trì phục vụ khách hàng phụ thuộc vào tính phức tạp doanh nghiệp Doanh nghiệp sản xuất đơn giản thủ công hoạt động phục vụ khách hàng, trì doanh nghiệp thấp, điều ngược lại với doanh nghiệp kỹ thuật cao Là ngành tạo sản phẩm không mang hình thái vật chất cụ thể dịch vụ cung cấp Chịu ảnh hưởng lớn hoạt động quan hệ với khách hàng Công việc tổ chức giao dịch với khách hàng để hướng khách hàng sử dụng dịch vụ họ, từ phát sinh doanh thu Mỗi giao dịch có khác khách hàng riêng biệt, với loại sản phẩm cụ thể, chi phí liên quan khác loại sản phẩm khách hàng Mặt khác chi phí giao dịch thay đổi tuỳ theo nhân viên giao dịch, đại lý hay kênh phân phối Tất thuộc tính đòi hỏi phải tính phí cho đối tượng phục vụ nhu cầu quản lý Cấu trúc chi phí ngành có mạng lưới có liên hệ với để chuyển từ địa điểm đến địa điểm khác Mặt khác, khách hàng doanh thu thấp tốn lãi cách tương đối so với khách hàng doanh số cao, chi phí đơn vị cho số lượng đông khách nhỏ với số lượng Do đó, ABC lại cần trọng đến hoạt động trì phục vụ khách hàng đến thân loại hình dịch vụ Như với đặc thù ngành, doanh nghiệp, quản trị nên quan tâm tới việc phân tích hoàn cảnh thực tế doanh nghiệp mà không nên áp dụng máy móc mô hình doanh nghiệp khác Những mô hình nên dùng để xem xét so sánh với mô hình hoạt động doanh nghiệp mình, từ rút ưu nhược điểm cách khắc phục khó khăn việc áp dụng mô hình ABC IV So sánh ABC với phương pháp truyền thống: Giống nhau: Về mục tiêu bản, hướng tới mục tiêu xác định chi phí giá thành sản phẩm dịch vụ cung cấp thông tin chi phí giá thành cho cấp quản trị định Về giai đoạn bao gồm giai đoạn, giai đoạn xác định chi phí liên quan đến hoạt động chịu chi phí hay trung tâm chi phí, giai đoạn tính toán giá thành sản phẩm dịch vụ thông qua kỹ thuật tính toán phương pháp Khác nhau: Nội dung Phương pháp tính giá truyền thống Đối tượng tập hợp chi Chi phí tập hợp theo công việc, nhóm sản phẩm, nơi phát sinh chi phí phí (phân xưởng/đội sản xuất)… Nguồn sinh Phương pháp tính giá ABC Tập hợp dựa hoạt động Nguồn sinh phí xác định rõ Có nhiều nguồn sinh phí cho đối tượng ràng tập hợp chi phí phí Thường có nguồn sinh phí cho hoạt động Dựa vào tiêu thức phân bổ sau: Tiêu thức• Sản lượng sản phẩm sản xuất phân bổ • Chi phí tiền lương lao động trực tiếp chi phí sản xuất chung • Số máy hoạt động… Tính xác hợp lý Giá thành tính cao thấp Kiểm soát chi phí Kiểm soát sở trung tâm chi phí: (phân xưởng/phòng ban/ đơn vị) Dựa nhiều tiêu thức phân bổ Tiêu thức lựa chọn nguồn sinh phí hoạt động Giá thành tính với độ xác cao, độ tin cậy việc định lớn Kiểm soát chặt chẽ theo hoạt động Chi phí kế toán Cung cấp thông tin cho quản trị V Chi phí thấp, đơn giản Chỉ cung cấp thông tin mức chi phí Khá phức tạp, chi phí cao để trì phương pháp Cung cấp thông tin trình nguyên nhân phát sinh chi phí Lý thuyết hệ thống quản trị dựa hoạt động (ABM): Khái niệm ABM: Quản trị dựa hoạt động (ABM) định nghĩa CAM-I (Consortium for Advanced Management International) sau: “Đó quy tắc tập trung vào việc quản trị hoạt động để cải thiện giá trị nhận khách hàng lợi nhuận từ việc cung cấp giá trị đó” Mối quan hệ ABC ABM Phương pháp ABC ngày gắn với triết lý quản trị quản trị dựa hoạt động(ABM) Theo quan điểm quản trị đại, nhà quản trị tích cực tìm cách cắt giảm chi phí chi phí hoạt động Do vậy, thông tin từ phương pháp ABC vừa cho biết chi tiết chi phí khối lượng công việc thực tế chi phí hoạt động, vừa cho biết chi phí sản phẩm xác hơn, cung cấp thông tin liên quan để định dạng vấn đề quản trị, hay gọi Quản trị sở hoạt động (ABM- Activity based management) ABC nhấn mạnh hoạt động đối tượng tập hợp chi phí chủ yếu Chi phí phát sinh theo hoạt động phân bổ cho đối tượng tính giá thành theo số lượng hoạt mà đối tượng sử dụng Trong đó, ABM triết lý quản lý tập trung vào việc lập kế hoạch, điều hành, đo lường hoạt động giúp công ty tồn giới kinh doanh đầy cạnh tranh ABM sử dụng thông tin có từ hệ thống ABC để giảm thiểu loại trừ hoạt động không làm gia tăng giá trị, kết cải tiến toàn trình ABM thực việc phân tích hoạt động việc tạo giá trị hoạt động, phân tích nguồn sinh phí tiêu thức đo lường hiệu hoạt động để khởi phát, điều khiển hỗ trợ nỗ lực hoàn thiện hoạt động kinh doanh doanh nghiệp ABM thực việc tìm gốc rễ tiêu hao nguồn lực, qua thành đạt hoạt động, quy trình hay phận doanh nghiệp Trên sở đó, người quản lý tìm giải pháp để tăng cường hiệu hoạt động, tiết kiệm nguồn lực Mục tiêu cuối nhà quản trị thực ABM thay đổi nhu cầu hoạt động theo hướng hoạt động tạo lợi nhuận (hoạt động gia tăng giá trị) giảm hoạt động không hiệu (hoạt động không 10 • • • • • • • • 12 động kết hợp với lí thuyết mặt hạn chế việc gây định sản xuất hỗn hợp nhằm nâng cao hiệu hoạt động tài công ty Trên Tạp chí phát triển kinh tế, trường Đại học Kinh tế TPHCM, số 82, tháng 08/1997 tác giả Nguyễn Việt có đăng Lợi ích việc tính giá thành dựa sở hoạt động ABC Bài viết tập trung phân tích ưu điểm phương pháp ABC so với phương pháp truyền thống, từ rõ lợi ích doanh nghiệp áp dụng phương pháp vào việc tính giá thành Cũng viết, tác giả số công ty hàng đầu giới áp dụng thành công phương pháp Boeing, Eli Lilly… Tháng 10/1999 tác giả Narcyz Roztocki, Jorge F Valenzuela José D Porter, Robin M Monk, KimlaSscola Needy công bố đề tài “ Quy trình tính chi phí kinh doanh theo trình hoạt động doanh nghiệp nhỏ cách trôi chảy ” hội thảo quốc gia ASEM Virginia Nghiên cứu mô tả quy trình giúp doanh nghiệp nhỏ dịch chuyển cách uyển chuyển từ tính chi phí kinh doanh theo phương pháp truyền thống sang phương pháp ABC với mức đầu tư tối thiểu rủi ro thấp Tháng 6/2002 tác giả Chongruksut W với đề tài luận án tiến sĩ “ Sự tiếp cận tính chi phí kinh doanh theo qua trình hoạt động thái Lan” luận án khảo sát mô hình lí thuyết ABC Thái Lan Năm 2003 tác giả David ben – Arieh , Li Quian nghiên cứu đề tài “ Quản trị chi phí kinh doanh theo trình hoạt động giai đoạn thiết kế phát triển” Nghiên cứu trình bày phương pháp sử dụng ABC để đánh giá chi phí thiết kế phát triển hoạt động cho phận làm máy Năm 2005, tác giả Blocher, Chen, Cokins and Lin cho tái lần thứ “Cost management – A strategic emphasis” Nội dung sách nhằm mục đích trả lời câu hỏi “Tại phải quản lý chi phí?” Các tác giả cung cấp công cụ quản lý chi chí kỹ thuật cần thiết để hỗ trợ, tăng khả cạnh tranh doanh nghiệp, hệ thống kế toán chi phí theo phương pháp ABC xem công cụ hữu ích giúp tổ chức doanh nghiệp thành công Trong năm 2008, Trường Đại học Kinh tế Đà Nẵng có công trình khoa học sinh viên chị Bùi Thị Lâu khóa 30K6.2 đề tài “Vận dụng phương pháp tính giá ABC vào Công ty cổ phần dệt may 29-3” Đề tài đạt giải nhì giải thưởng “Sinh viên nghiên cứu khoa học” Đại học Đà Nẵng tổ chức Trên Tạp chí Khoa học công nghệ, Đại học Đà Nẵng, Số 3(32).2009 đăng tải viết tác giả Trương Bá Thanh (Đại học kinh tế, Đại học Đà Nẵng) Đinh Thị Thanh Hường (Trung tâm Phát triển phần mềm, Đại học Đà Nẵng) Nội dung viết nhằm đưa hướng vận dụng phương pháp tính giá ABC vào doanh nghiệp in Năm 2012, tạp chí Int J.Production Economic có đăng “Một điều tra hỗn hợp báo cáo tỷ lệ áp dụng ABC làm rõ từ Úc, NewZealand Anh” tác giả Davood Askarany, HassanYazdifar Bài viết trình bày thực trạng áp dụng phương pháp ABC quốc gia Cùng dẫn chứng số liệu cụ thể lấy từ công ty áp dụng thành công phương pháp nước C VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP ABC VÀO CÔNG TY TNHH TÂN LONG GRANITE: I Giới thiệu công ty TNHH Tân Long Granite - - Công ty TNHH Tân Long Granite thành lập sở giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 3502000012 ngày 02/01/2001 Sở Kế hoạch – Đầu tư Bình Định cấp; thay đổi lần thứ năm 2009 với số vốn điều lệ: 20.000.000.000 đồng Ngành nghề sản xuất kinh doanh chính: Khai thác, mua bán chế biến đá Granite … Nhằm thỏa mãn nhu cầu ngày cao người tiêu dùng, Công ty khai thác sản xuất sản phẩm cao cấp từ đá ốp lát, đá thủ công mỹ nghệ … sản phẩm tiêu biểu Công ty đá ốp lát trang trí Đây loại vật liệu cao cấp có giá trị kinh tế cao so với loại vật liệu khác gạch men, đá rửa … Đá ốp lát bền đẹp chịu phong hóa tốt, màu sắc đa dạng nhiều chủng loại Cưa xẻ thành Xử lý bề mặt Cắt quy cách Đóng kiện, nhập kho xuất bán Đặc điểm quy trình sản xuất công ty: Với công đoạn có nhân viên KCS kiểm tra chất lượng sản phẩm trước đưa qua công đoạn II II Đặc điểm chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty: Quy trình sản xuất đá granite quy trình khép kín, nhiều công đoạn theo dây chuyền, thiếu số khâu, dây chuyền sản phẩm không hoàn chỉnh, không tiêu thụ Do đó, đối tượng tập hợp chi phí toàn trình sản xuất, đối tượng tính giá thành loại sản phẩm đá granite hoàn chỉnh Chi phí sản xuất: a Tập hợp chi phí sản xuất Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 13 - Kế toán chi phí nguyên vật liệu hạch toán theo đối tượng chịu chi phí - Tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền - Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tất khoản chi phí phát sinh liên quan đến phận lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí theo quy định Sản phẩm công ty bao gồm: Ruby 40x60, Vàng 60x80, Tím băm, Đen 40x60 Báo cáo chi phí vật liệu trực tiếp nhân công trực tiếp cho loại sản phẩm sau: ĐVT: 1000 đồng Tên sản phẩm DVT Số lượng Ruby 40x60 Vàng 60x80 Tím băm Đen 40x60 m2 m2 m2 m2 8.000 2.800 4.655 3.320 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.608.000 386.400 553.210 761.250 Chi phí nhân công trực tiếp 176.000 61.600 88.445 63.080 Chi phí sản xuất chung Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung Nội dung chi phí Số tiền (Đvt: 1.000đồng) 1.Chi phí nhân viên phân xưởng 128.367 2.Chi phí vật liệu phụ 384.887 3.Chi phí dụng cụ sản xuất 4.Chi phí khấu hao tài sản cố định 307.574 5.Chi phí dịch vụ mua 154.450 6.Chi phí tiền khác Tổng cộng Tính giá thành theo phương pháp truyền thống: Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung cho sản phẩm 14 35.750 98.957 1.109.985 Chi phí Tên sản TT phẩm nguyên vật ĐVT Đá khối liệu trực tiếp Ruby 40x60 m Vàng 60x80 m Tím băm m Đen 40x60 m Chi phí sản xuất Tỷ lệ chung phân bổ phân bổ (1.000đ) 320 2.608.000 0,6053 671.835 112 386.400 0,0897 99.539 245 553.210 0,1284 142.510 175 761.250 0,1767 196.102 Tổng cộng 4.308.860 1.109.985 Tính giá thành sản phẩm Công ty Trong giai đoạn công nghệ kế toán thực việc tập hợp chi phí sau tiến hành kết chuyển phận tổng hợp để tính giá thành sản phẩm hoàn chỉnh Giá thành sản phẩm kết trình tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp phân bổ chi phí sản xuất chung đến loại sản phẩm 15 Bảng tính giá thành sản phẩm ĐVT: 1000 đồng T T Tên ĐV sản T phẩm Chi phí Số nguyên vật lượng liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất Tổng giá chung thành phân bổ vị/m Ruby 40x60 m Giá thành đơn 8.000 2.608.000 176.000 671.835 3.455.835 432 2.800 386.400 61.600 99.539 547.539 196 4.655 553.210 88.445 142.510 784.165 168 40x60 m 3.320 761.250 63.080 196.102 1.020.432 307 18.775 4.308.860 389.125 1.109.985 5.807.970 Vàng 2 60x80 m Tím băm m Đen Tổng cộng (Nguồn Công ty TNHH Tân Long Granite) Tính giá thành thep phương pháp ABC a Xác định hoạt động: Qua phân tích, thu thập số liệu, hoạt động bao gồm: Hoạt động cưa (cưa đĩa gangsaw), hoạt động xử lý bề mặt, hoạt động cắt quy cách, hoạt động KCS, hoạt động hoàn thành 16 b Xác định chi phí: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công giống phương pháp truyền thống Phân bổ chi phí sản xuất chung: 17 Bảng phân bổ chi phí khấu hao theo hoạt động Khấu hao tháng 12 Chia hoạt động Hoạt động Chi phí Cưa Xử lý bềCắt quy mặt cách KCS Hoàn thành Sửa chữa, bảo trì máy Hỗ trợ sản xuất TSCĐ phục vụ cưa Máy cưa đĩa 147.219 72.219 72.219 12.500 12.500 Máy cưa giàn Cẩu trời TSCĐ phục vụ xử lý bề mặt Máy đánh bóng 61.400 61.400 61.400 TSCĐ dùng cắt quy cách Máy cắt QC 26.570 26.570 TSCĐ phục vụ chung Tổng cộng 178.419 79.200 38.570 18 26.570 2.270 4.500 2.265 2.350 307.574 Bảng chi phí nhân viên theo hoạt động Hoạt động KCS Hoàn thành Sửa chữa bảo trì máy Hỗ trợ sản xuất Tổng cộng Chi phí nhân viên 19.255 59.048 11.553 38.511 128.367 Bảng phân bổ chi phí công cụ dụng cụ sản xuất Hoạt động Chí phí công cụ dụng cụ Cưa 6.078 17% Xử lý bề mặt 4.648 13% Cắt quy cách 6.793 19% KCS 3.933 11% Hoàn thành 6.078 17% Sửa chữa, bảo trì máy 3.218 9% Hỗ trợ sản xuất 5.005 14% Tổng cộng 35.753 100% Bảng chi phí dịch vụ mua chi phí dịch vụ mua Hoạt động Cưa 13.901 9% Xử lý bề mặt 23.168 15% Cắt quy cách 13.901 9% KCS 7.723 5% Hoàn thành 50.969 33% Sửa chữa, bảo trì máy 21.623 14% Hỗ trợ sản xuất 23.168 15% Tổng cộng 154.453 100% 19 Ghi 15% 46% 9% 30% Bảng chi phí tiền khác Hoạt động Chi phí tiền khác Cưa 4.948 5% Xử lý bề mặt 4.948 5% Cắt quy cách 4.948 5% KCS 4.948 5% Hoàn thành 44.531 45% Sửa chữa, bảo trì máy 14.844 15% Hỗ trợ sản xuất 19.791 20% Tổng cộng 98.958 100% Xác định chi phí cho hoạt động: Dựa kết trên, ma trận chi phí – hoạt động gọi tắt EAD (Expense – Activity – Dependence) thiết lập Trong ma trận này, hoạt động (i) tiêu dùng chi phí (j) dấu (X) đánh vào ô (i,j), có phân chia hệ số tỷ lệ ma trận sau: Chia hoạt động Hoạt động Chi phí Cưa Xử lý bề Cắt quy mặt cách Nhân viên KCS Hoàn thành Sửa chữa, bảotrì máy X X X X Hỗ trợ sản xuất Vật liệu phụ X X X Dụng cụ sản xuất X X X X X X X Khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua X X X X X X X X X X X X X X X X X Chi phí tiền khác 20 Phụ lục 3.4 Bảng hệ số tỷ lệ ma trận EAD Chia hoạt động Hoạt động Chi phí Cưa Xử lý bề Sửa chữa, Hỗ trợ Cắt quy cách mặt Nhân viên KCS 15% Vật liệu phụ 50% 30% 20% Dụng cụ sản xuất 17% 13% 19% Khấu hao TSCĐ 58% 25,74% 12,56% Hoàn bảo trì sản thành máy xuất 46% 9% 30% 100% 100% 11% 17% 0,74% 1,46% 9% 0,74% 14% 100% 0,76% 100% Chi phí dịch vụ mua 9% 15% 9% 5% 33% 14% 15% 100% 5% 5% 5% 5% 45% 15% 20% 100% Chi phí tiền khác Để tính giá trị tiền hoạt động nhóm chi phí, áp dụng công thức sau: TCA (i) = ∑ Chi phí (j) x EAD (i,j) Trong tiêu: TCA (i): Tổng chi phí hoạt động i Chi phí (j): Giá trị tiền nhóm chi phí j EAD(i,j): Hệ số tỉ lệ ô (i, j) ma trận EAD Áp dụng công thức có số liệu bảng ma trận chi phí –hoạt động sau: 21 Phụ lục 3.5 Bảng ma trận tiền EAD Chia hoạt động Hoạt động Chi phí Nhân viên Vật liệu phụ Dụng cụ sản xuất Khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua Chi phí tiền khác Tổng chi phí Cưa Xử lý bề mặt 192.444 115.466 Cắt quy cách KCS Hoàn thành 19.255 59.049 Sửa chữa, Hỗ trợ bảo trì sản xuất máy 11.553 38.510 76.977 Tổng 128.367 384.887 6.078 4.648 6.793 3.933 6.078 3.218 5.005 35.750 178.393 79.170 38.631 2.276 4.491 2.276 2.338 307.574 13.901 23.168 13.901 7.723 50.969 21.623 23.168 154.450 4.948 4.948 4.948 4.948 44.531 14.844 19.791 98.957 38.134 165.116 53.513 88.812 1.109.985 395.762 227.398 141.250 Xác định chi phí hoạt động cho sản phẩm Sau chi phí hoạt động xác định, chi phí từ hoạt động kết chuyển hay phân bổ cho sản phẩm thể qua ma trận Hoạt động – Sản phẩm Trong ma trận này, sản phẩm (i) tiêu dùng hoạt động (j) dấu (X) đánh vào ô (i,j), ta có hệ số tỷ lệ ma trận APD sau: 22 Chia hoạt động Sửa chữa, Hoạt động Cắt quy Xử lý bề Sản phẩm Cưa Ruby 40x60 X X Vàng 60x80 X Tím băm Đen 40x60 cách mặt Hoàn bảo trì máy Hỗ trợ sản xuất KCS thành X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X Phụ lục 3.8 Bảng hệ số tỷ lệ ma trận APD Chia hoạt động Hoạt động Sản phẩm Cưa Xử lý bề mặt Cắt quy cách KCS Hoàn thành Sửa chữa, Hỗ trợ sản bảo xuất trì máy Ruby 40x60 33% 30% 25% 25% 25% 30% 25% Vàng 60x80 28% 27% 25% 25% 25% 30% 25% Tím băm 16% 16% 25% 25% 25% 20% 25% Đen 40x60 23% 27% 25% 25% 25% 20% 25% 100% 100% 100% 100% 100% Tổng nguồn phát sinh chi phí 23 100% 100% Để tính giá trị tiền sản phẩm, áp dụng công thức sau: OCP (i) = ∑ TCA (j) x APD (i,j) Trong đó: OCP (i): Chi phí chung sản phẩm i TCA (j): Giá trị tiền hoạt động j APD (i,j): tỷ lệ ô ij ma trận EAD Áp dụng công thức ta có số liệu Bảng phân phối chi phí sản xuất chung đến sản phẩm sau: Bảng giá trị tiền ma trận APD Chia hoạt động Hoạt động Sản phẩm Cưa Xử lý bề mặt Ruby 40x60 130.602 68.220 35.312 9.533 Sửa chữa, Hỗ trợ Hoàn bảo sản xuất thành trì máy 41.279 16.054 22.203 Vàng 60x80 110.813 61.398 35.312 9.533 41.279 16.054 22.203 296.593 Tím băm 63.322 36.384 35.312 9.533 41.279 10.703 22.203 218.736 Đen 40x60 Tổng chi phí hoạt động 91.025 61.398 35.312 9.533 41.279 10.703 22.203 271.453 24 Cắt quy cách KCS 323.203 395.762 227.398 141.250 38.134 165.116 53.513 88.812 1.109.985 Tính giá thành sản phẩm Bảng tính giá thành sản phẩm theo phương pháp ABC Ruby 40x60 Vàng 60x80 Tím băm Đen 40x60 2.608.000 386.400 553.210 761.250 4.308.860 Nhân công trực tiếp 176.000 61.600 88.445 63.080 389.125 Chi phí sản xuất chung 323.203 296.593 218.736 271.453 1.109.985 130.602 110.813 63.322 91.025 395.762 68.220 61.398 36.384 61.398 227.398 35.312 35.312 35.312 35.312 141.250 9.533 9.533 9.533 9.533 38,134 41.279 41.279 41.279 41.279 165.116 16.054 16.054 10.703 10.703 53.513 22.203 22.203 22.203 22.203 88.812 Tổng giá thành 3.107.203 744.593 860.391 1.095.783 5.807.970 Giá thành đơn vị 388,400 265,926 184,831 330,055 Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp Cộng Trong Hoạt động cưa Hoạt động xử lý bề mặt Hoạt động cắt quy cách Hoạt động KCS Hoạt động hoàn thành Hoạt động sửa chữa, bảo trì máy Hoạt động hỗ trợ sản xuất So sánh giá thành theo phương pháp ABC phương pháp Công ty áp dụng Bảng so sánh giá thành theo phương pháp ABC phương pháp công ty áp dụng Sản phẩm Ruby 40x60 Vàng 60x80 Tím băm 25 Giá thành đơn vị Truyền thống 431,979 195,549 168,456 ABC 388,400 265,926 184,831 Chênh lệch -43,579 +70,377 +16,375 Đen 40x60 307,359 330,055 +22,696 Kết so sánh cho thấy giá thành sản phẩm phương pháp khác nhau, đá ruby 40x60 tính theo phương pháp ABC giá thấp nhiều so với phương pháp công ty áp dụng sản phẩm lại tính theo phương pháp ABC cao chi phí nguyên vật liệu đá đỏ Ruby cao nhiều mà công ty áp dụng phân bổ chi phí sản xuất chung theo Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phí chung tính cho đá đỏ ruby cao loại đá lại Điều có nghĩa việc áp dụng phương pháp tính giá truyền thống phải gánh chịu nhiều so với phương pháp ABC Với sai lệch giá thành ảnh hưởng đến tính xác giá thành sản phẩm khác Tóm lại, việc áp dụng phương pháp tính giá dựa sở hoạt động cung cấp thông tin giá thành cách xác sản phẩm, từ xác định hiệu kinh doanh đắn xác sản phẩm, từ giúp nhà quản lý có định đắn hợp lý 26