TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN BÀI TẬP NHÓM NHÓM 4: CHÊNH LỆCH TẠM THỜI, CHÊNH LỆCH VĨNH VIỄN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Nhóm thực hiện: Nhóm – Lớp Tối thứ – K25 Phạm Thị Hồng Nhung Doãn Thị Thanh Mai Nguyễn Thị Ngọc Hiếu Trần Thị Tuyết Thanh Trần Minh Phương Đoàn Thị Liễu Đinh Nguyễn Trần Quang Trần Thanh Trúc TP HCM, THÁNG 07/2016 DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM STT HỌ VÀ TÊN MỨC ĐỘ ĐÓNG GÓP Phạm Thị Hồng Nhung 100% Doãn Thị Thanh Mai 100% Nguyễn Thị Ngọc Hiếu 100% Trần Thị Tuyết Thanh 100% Trần Minh Phương 100% Đoàn Thị Liễu 100% Đinh Nguyễn Trần Quang 100% Trần Thanh Trúc 100% MỤC LỤC PHẦN BÀI TẬP LÝ THUYẾT BÀI TẬP 11: Những mục bên ghi nhận khác cho mục đích kế toán mục đích thuế Khoản đầu tư tính theo phương pháp vốn chủ sở hữu Doanh thu cho thuê nhận trước Phí phạt ô nhiễm môi trường Chi phí dự phòng ước tính cho tương lai Sự vượt quỹ lương chi phí lương hưu Chi phí phát sinh tương ứng doanh thu miễn thuế Doanh thu trả góp Sự vượt khấu hao chịu thuế khấu hao kế tóan Hợp đồng xây dựng dài hạn 10 Tiền đóng bảo hiểm bảo hiểm nhân thọ nhân viên (công ty nơi hưởng lợi) Yêu cầu: Chỉ rõ mục chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch tạm thời Đối với chênh lệch tạm thời, rõ mục tạo tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả TRẢ LỜI: Khoản đầu tư tính theo phương pháp vốn chủ sở hữu: Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ khoản “Đầu tư vào công ty con”; “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết”; “Vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát” Lý do: _ Cơ quan thuế đánh thuế khoản thu nhập mà doanh nghiệp quyền nhận năm ghi nhận Báo cáo tài riêng _ Doanh nghiệp ghi nhận phần sở hữu lợi nhuận lỗ công ty con, công ty liên kết, vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát theo phương pháp Vốn chủ sở hữu lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Phát sinh khoản chênh lệch tạm thời doanh thu tính thuế doanh thu kế toán Với khoản hàng bán nội tập đoàn, lập báo cáo hợp bị loại bỏ, từ xuất tài sản thuế hoãn lại mà tập đoàn chi trước tiền thuế cho khoản doanh thu báo cáo hợp Chênh lệch tạm thời phát sinh tài sản thuế hoãn lại Doanh thu cho thuê nhận trước Kế toán phân bổ doanh thu cho kỳ, thuế ghi nhận theo tổng doanh thu nhận kỳ Phát sinh khoản chênh lệch tạm thời Phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại (do lợi nhuận kế toán < thu nhập chịu thuế) Phí phạt ô nhiễm môi trường Các khoản tiền doanh nghiệp bị phạt chi phí tính vào lợi nhuận kế toán chi phí tính vào thu nhập chịu thuế TNDN Do khoản chênh lệch vĩnh viễn (nên không gây ảnh hưởng cho khoản thuế phải nộp/hoãn lại tương lai) Chi phí dự phòng ước tính cho tương lai Chi phí dự phòng ước tính cho tương lai ghi nhận tại, nhiên xét thực tế, khoản chi phí phát sinh tương lai Do đó, chi phí không khấu trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp kì kế toán trở thành khoản mục khấu trừ kì kế toán phát sinh thực tế tương lai; làm giảm khoản thuế phải nộp cho kì kế toán thực phát sinh Đây chênh lệch tạm thời; tạo nên tài sản thuế thu nhập hoãn lại cho công ty Sự vượt quỹ lương chi phí lương hưu Chi phí lương hưu chi phí ghi nhận kỳ nghĩa vụ lương hưu mà công ty phải trả tương lai Công ty ghi nhận chi phí theo ước tính trung bình Cơ sở thuế cho vấn đề thực chi trả chi phí lương hưu Khi có vượt quỹ lương chi phí lương hưu, ghi nhận chi phí lương hưu theo kế tóan < Chi phí lương hưu theo thuế => thu nhập kế toán > thu nhập tính thuế Đây khoản chênh lệch tạm thời Phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả Chi phí phát sinh tương ứng doanh thu miễn thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp tính sở khoản thu nhập chịu thuế sau khấu trừ chi phí tương ứng Đối với thu nhập miễn thuế, khoản chi phí tương ứng với thu nhập miễn thuế không khấu trừ tính thuế; gây khoản chênh lệch thu nhập chịu thuế thu nhập kế toán Đây khoản chênh lệch vĩnh viễn Doanh thu trả góp Kế toán ghi nhận toàn doanh thu cho hàng bán trả góp thuế tính thuế phần doanh thu mà doanh nghiệp thu kỳ Do phát sinh chênh lệch tạm thời (Khoản chênh lệch tạo khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả cho kì kế toán sau) Sự vượt khấu hao chịu thuế khấu hao kế toán Sự vượt khấu hao chịu thuế khấu hao kế toán nghĩa khấu hao cho mục đích tính thuế nhanh so với khấu hao cho mục đích kế toán Đây chênh lệch tạm thời: chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản sở tính thuế tính theo nguyên giá trừ khỏan giảm trừ theo Luật thuế quy định xác định lợi nhuận tính thuế kỳ hành kỳ trước Chênh lệch tạm thời trường hợp tạo thuế thu nhập hoãn lại phải trả giá trị ghi sổ tài sản > sở tính thuế Ví dụ: Một tài sản cố định có nguyên giá 200, giá trị ghi sổ 150 Khấu hao lũy kế cho mục đích tính thuế 100 thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% + Giá trị ghi sổ: 150 + Cơ sở tính thuế tài sản: 100 ( = 200 – 100) Chênh lệch giá trị ghi sổ sở tính thuế 50 – khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế Thuế thu nhập hõan lại phải trả: 28% * 50 = 14 (Phần thuế 14 doanh nghiệp phải nộp doanh nghiệp thu hồi giá trị ghi sổ tài sản) Chênh lệch tạm thời, phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả Hợp đồng xây dựng dài hạn + Doanh thu liên quan đến hợp đồng xây dựng dài hạn ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài + Thuế tính doanh thu xác sau nghiệm thu công trình Do xảy chênh lệch tạm thời Chênh lệch tạm thời tạo thuế thu nhập hoãn lại phải trả 10 Tiền đóng bảo hiểm bảo hiểm nhân thọ nhân viên (công ty nơi hưởng lợi) Tiền đóng bảo hiểm ghi nhận cho mục đích kế toán không thuộc mục đích tính thuế Khi công ty đóng bảo hiểm nhân thọ, công ty ghi nhận vào chi phí mình, khoản tích lũy đơn vị, nhân viên mất, phía công ty hưởng phần đền bù ghi nhận thu nhập Nhưng theo thuế khoản tiền đóng tham gia bảo hiểm chi phí tính thuế Trường hợp chênh lệch vĩnh viễn Bảng tóm tắt: Chênh lệch Tài khoản STT Diễn giải Khoản đầu tư giải thích phương pháp VCSH x Doanh thu cho thuê nhận trước x Phí phạt ô nhiễm môi trường Chi phí dự phòng ước tính cho tương lai x Sự vượt quỹ lương chi phí lương hưu x Chi phí xuất doanh thu miễn thuế Doanh thu trả góp Tạm thời Vĩnh viễn TS thuế TN hoãn lại Thuế TN hoãn lại phải trả x x x x x x x x Sự vượt khấu hao chịu thuế khấu hao kế tóan x x Hợp đồng xây dựng dài hạn x x 10 Tiền đóng bảo hiểm bảo hiểm nhân thọ nhân viên (công ty nơi hưởng lợi) x PHẦN BÀI TẬP ỨNG DỤNG BÀI TẬP 12: Tính thu nhập chịu thuế Năm 2011, liệu sổ sách Cty Bosch sau: Doanh thu từ bán hàng trả góp ghi nhận sổ sách $360.000, Doanh thu từ bán hàng trả góp thu tiền &270.000 Bảo hiểm nhân thọ cho Nhân viên $3.800 Máy móc mua tháng với giá $300.000, khấu hao theo phương pháp đường thẳng với thời gian sử dụng 10 năm (không có chi phí sửa chữa) Để sử dụng cho mục đích thuế, Bosch sử dụng phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần, với tỉ lệ khấu hao 14% năm 2011 Lãi miễn thuế nhận từ trái phiếu bang Iowa $9.000 Ước tính chi phí bảo hành cho doanh thu năm 2011 $19.600, CP bảo hành ghi nhận năm 2011 $13.600, phần lại dự tính phát sinh năm 2012 Thu nhập trước thuế $600.000, thuế suất thuế TNDN 30% Yêu cầu: a Lập bảng ghi nhận thu nhập trước thuế tính toán thu nhập chịu thuế b Hạch bút toán ghi nhận thuế thua nhập doanh nghiệp năm 2011 TRẢ LỜI: (a) Tính thu nhập chịu thuế công ty Bosch Thu nhập tài trước thuế Các khoản chênh lệch vĩnh viễn Bảo nhiểm nhân thọ cho nhân viên Tiền lãi nhận (miễn thuế) Các khoản chênh lệch tạm thời Doanh thu bán hàng trả góp ($360,000 – $270,000) Chênh lệch chi phí khấu hao ($42,000 – $30,000) Chi phí bảo hành chưa thực ($19,600 – $13,600) Thu nhập chịu thuế (b) $600,000 3,800 (9,000) (90,000) (12,000) 6,000 $498,800 Bút toán ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2011 Chi phí thuế TNDN [(498.800+$90,000+$12,000– $6,000)×30%] Tài sản thuế TN hoãn lại ($6,000×30%) Thuế hoãn lại phải trả [($90,000+$12,000)×30%] Thuế thu nhập DN phải trả ($498,800×30%) 178,440 1,800 30,600 149,640 Ghi chú: - Các khoản chênh lệch vĩnh viễn không ghi nhận hoãn lại, - Các khoản chênh lệch tạm thời ghi nhận hoãn lại o Các khoản làm tăng lợi nhuận tính thuế ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hoãn lại phải trả, o Các khoản làm giảm lợi nhuận tính thuế ghi nhận vào tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thuế Hoãn Lại Phải Trả Deferred Tax Liability 27.000 3.600 Chi Phí Thuế TNDN Income Tax Expense 27.000 3.600 1.800 30.600 Tài Sản Thuế Hoãn Lại Deferred Tax Asset 1.800 1.800 Thuế TNDN Phải Nộp Income Tax Payable Kết Quả Kinh Doanh Income Summary 149.640 149.640 178.440 149.640 0 178.440 BÀI TẬP 13: Công ty Pole hoạt động năm tình đến cuối năm 2010, BC có hòa hợp thu nhập trước thuế thu nhập chịu thuế sau Thu nhập tài trước thuế $ 420.000 Khoản giảm giá, khấu hao cho mục đích thuế $ (1.050.000) Khoản chi phí dự kiến đước khấu trừ thuế $ 840.000 Chi phí chi trả Thu nhập chịu thuế $ 210.000 Sử dụng phương pháp khấu hao tài sản dẫn đến khoản chịu thuế $350.000 cho năm vòng năm tới Các chi phí kiện tụng ước tính khoản chi phí khấu trừ thuế $ 840.000 khấu trừ vào năm 2013 tranh chấp hòa giải theo mong đợi Yêu cầu: a, Lập bảng thể khoản mục chịu thuế khoản mục khấu trừ tương lại b, Lập bút toán nhật ký ghi chép lại chi phí thuế thu nhập, thuế hoãn lại, khoản thuê 1thu nhập chi trả cho năm 2010, giả định thuế suất thuế thu nhập 40% cho năm TRẢ LỜI: a, Báo cáo cho khoản mục thuế khoản mục khấu hao tương lai Năm 2011 2012 2013 Tổng cộng Các khoản mục chịu thuế tương lai _ Khoản khấu hao giảm giá $ 350.000 $ 350.000 $ 350.000 $ 1.050.000 - Chi phí kiện tụng $(840.000) $(840.000) b, Nhật ký ghi chép khoản mục thuế hoãn lại năm 2013: Chi phí thuế thu nhập: (210.000*0.4 + 1.050.000*0.4 – 840.000*0.4) = ( 84.000 + 420.000 – 336.000) = $ 168.000 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: (840.000 * 0.4) = $ 336.000 Nợ phải trả thuế thu nhập hoãn lại: (1.050.000 * 0.4) Thuế thu nhập phải trả: ( 210.000 * 0.4) STT 4= 1+2+3 6= 4x5 Khoản mục DVT Thu nhập TC trước thuế Chi phí khấu hao trừ theo thuế 2010 $ $ 2011 2012 20,000 (1, 050,000) 350, 000 350, 000 (350 ,000) (350 ,000) 40% (140 ,000) 40% (140 ,000) Chi phí kiện tụng $ Thu nhập chịu thuế $ 40,000 10,000 Thuế suất $ 40% Thuế TN $ 84,000 Phân tích cụ thể năm: Năm 2010: Loại CP GT ghi GT tính sổ thuế = $ 420.000 = $ 84.000 CL tạm thời TS thuế TN hoãn lại Khấu hao - 1,050,000 (1,050,000) Kiện tụng 840,000 - 840,000 2013 350,000 (840,00 0) 490,000 40% 196,000 Thuế TN hoãn lại phải nộp = (420,000) = (1,050,000) x 40% = 336,000 =840,000 x 40% Bút toán 2010: Chi phí thuế TN $ 168,000 TS thuế TN hoãn lại $ 336,000 Thuế TN phải nộp $ 84,000 Thuế TN hoãn lại phải nộp $ 420,000 Năm 2011 2012: Loại CP GT ghi sổ GT tính thuế CL tạm thời TS thuế TN hoãn lại Khấu hao 350,000 - 350,000 Kiện tụng - - - Bút toán 2011 2012: Thuế TN hoãn lại phải nộp $ 140,000 Thuế TN hoãn lại phải nộp = 140,000 = 350,000 x 40% Chi phí thuế TN $ 140,000 Năm 2013: Loại CP GT ghi sổ GT tính thuế CL tạm thời Khấu hao 350,000 - 350,000 Kiện tụng - 840,000 (840,000) TS thuế TN hoãn lại Thuế TN hoãn lại phải nộp = 140,000 = 350,000 x 40% = (336,000) =(840,000) x 40% BÀI TẬP 14: Cuối năm 2010_Năm hoạt động kinh doanh đầu tiên, Cty Hunt lập bảng giải trình thu nhập trước thuế thu nhập chịu thuế, sau: Thu nhập trước thuế: $ 750,000 Chi phí ước tính trừ toán 1,200,000 Chi phí khấu hao thêm (1,350,000) Thu nhập chịu thuế 600,000 + Tài sản khấu hao tạo khoản chịu thuế: $450,000/năm năm + Chi phí bảo hành ước tính: $800,000 khấu trừ năm 2011, $300,000 n ăm 2012, $100,000 năm 2013 Yêu cầu: a Lập bảng thể khoản chịu thuế tương lai b Chuẩn bị bút toán nhật ký ghi nhận chi phí thuế TNDN, TS thuế TNDN hoãn lại, Thuế TNDN phải trả năm 2010, giả định thuế suất thuế TNDN tất năm 40% TRẢ LỜI: a Lập bảng thể khoản chịu thuế tương lai Năm 2010 2011 2012 2013 Khấu hao theo Thuế (1,350,000) Khấu hao theo Kế toán Chênh lệch tạm thời chịu thuế tăng Thuế suất thuế TNDN - - (450,000) (450,000) (450,000) 450,000 450,000 450,000 Giảm Giảm Giảm 40% 40% 40% (1,350,000) Chênh lệch tạm thời chịu thuế giảm (Khoản chịu thuế tương lai) Ảnh hưởng đến Thuế TNDN hoãn lại phải trả - Tăng 40% Giá trị Thuế TNDN hoãn lại phải trả tính phần chênh lệch 540,000 (180,000) (180,000) (180,000) b Lập bảng thể khoản khấu trừ tương lai Chuẩn bị bút toán nhật ký ghi nhận Thuế TNDN thuế TNDN hoãn lại Thuế hành: Chi phí thuế TNDN hành 240,000 Thuế TNDN phải trả (600,000 x 40%) 240,000 Thuế hoãn lại: Chi phí thuế TNDN hoãn lại 540,000 Thuế TNDN hoãn lại phải trả (1.350.000x40%) 540,000 Tài sản thuế TNDN hoãn lại (1.200.000x 40%) 480,000 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 480,000 Thuế hành: $240,000 Thuế hoãn lại: $540,000 – $480,000 = $60,000 Chi phí thuế thu nhập: $240,000 + $60,000 = $300,000 Các bút toán gộp chung thành bút toán: Chi phí thuế TNDN 300,000 Tài sản thuế TNDN hoãn lại 480,000 Thuế TNDN phải trả 240,000 Thuế TNDN hoãn lại phải trả 540,000 Năm CP bảo hành theo Thuế CP bảo hành theo Kế toán Chênh lệch tạm thời khấu trừ tăng 2010 2011 2012 2013 - (800,000) (300,000) (100,000) (800,000) (300,000) (100,000) (1,200,000) 1,200,000 Chênh lệch tạm thời khấu trừ giảm (khoản khấu trừ tương lai) Ảnh hưởng đến Tài sản Thuế TNDN hoãn lại năm Tăng Giảm Giảm Giảm Thuế suất thuế TNDN 40% 40% 40% 40% 480,000 (320,000) (120,000) (40,000) Tài sản Thuế TNDN hoãn lại tính phần chênh lệch