Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế GTGT và ý kiến pháp lý của nhóm thực hiện nhằm khắc phục hạn chế của pháp luật thuế GTGT

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Luật thuế GTGT Quốc hội khóa IX, kỳ họp thứ 11 (tháng 4/1997) thông qua có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999 Đây Luật thuế mới, lần thực Việt Nam với đối tượng điều chỉnh rộng tác động đến mặt đời sống kinh tế xã hội Thuế GTGT loại thuế đại đánh tiêu dùng có nhiều ưu điểm so với thuế doanh thu, đặc biệt tác dụng loại trừ việc đánh thuế trùng qua giai đoạn trình sản xuất lưu thông hàng hóa Cùng với việc ban hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho Luật thuế lợi tức, việc ban hành Luật thuế GTGT thay cho Luật thuế doanh thu nội dung cải thuế bước với mục tiêu tạo môi trường sản xuất kinh doanh công bằng, bình đẳng, thuận lợi, phù hợp với thông lệ quốc tế nhằm thúc đẩy tăng trưởng kinh tế hội nhập quốc tế Qua năm thực Việt Nam, đến Luật Thuế GTGT dần vào đời sống có tác động tích cực đến tình hình kinh tế xã hội đất nước ta góp phần đáng kể vào việc tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, việc áp dụng thuế GTGT thực tế vấn đề khó “kẽ hở” pháp luật dẫn đến việc gian lận, trốn thuế đối tượng nộp thuế hành vi vi phạm pháp luật khác Vì vậy, việc nghiên cứu đánh giá quy định pháp luật thuế GTGT Việt Nam vấn đề cần thiết cấp bách nhằm hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế GTGT nói riêng thời gian tới Bài viết tìm hiểu “Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế GTGT ý kiến pháp lý nhóm thực nhằm khắc phục hạn chế pháp luật thuế GTGT” NỘI DUNG I Khái quát thuế giá trị gia tăng Định nghĩa thuế giá trị gia tăng So với nhiều sắc thuế khác, thuế GTGT có lịch sử phát triển không dài loại thuế trải qua trình phát triển mạnh mẽ Với hình thức phong phúm thuế GTGT phần quan trọng hệ thống tài nhiều nước giới, loại thuế đánh giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ Điều 2, Luật thuế GTGT năm 2008 quy định : “Thuế giá trị gia tăng thuế thu phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng” Là loại thuế tiêu dùng nhằm động viên phận thu nhập người chịu thuế sử dụng để mua bán hàng hóa, nhận dịch vụ Như vậy, xét chất, thuế GTGT loại thuế gián thu Các nhà sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ người nộp thuế người tiêu dùng thực chất lại người chịu thuế thông qua giá hàng hóa dịch vụ Điều giúp cho quan quản lí, thu thuế giá trị gia tăng tránh phản ánh gay gắt thuế Bên cạnh đó, thuế GTGT ảnh hưởng tới sức mua công chúng phần thuế cấu thành giá bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho người tiêu dùng Đặc điểm thuế giá trị gia tăng Thứ nhất, thuế GTGT có đối tượng chịu thuế rộng Mọi đối tượng xã hội, cho dù tổ chức hay cá nhân, người nghèo hay người có thu nhập cao trả thu nhập để hưởng thụ kết sản xuất kinh doanh tạo cho kinh tế xã hội Điều có nghĩa, đối tượng xã hội chủ thể chịu thuế, chủ thể thực tế phải trả phần thu nhập hành vi tiêu dùng Chính đặc điểm có ý nghĩa quan trọng tới tác động pháp luật thuế giá trị gia tăng đời sống kinh tế, xã hội Việc đánh thuế đối tượng phạm vi lãnh thổ thể rõ nét công thuế, đồng thời thể thái độ nhà nước loại tiêu dùng xã hội Thứ hai, thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ Việc đánh thuế phần giá trị gia tăng thêm mà toàn giá trị hàng hóa dịch vụ làm cho số thuế GTGT áp dụng khâu trình lưu thông không gây đột biến giá cho người tiêu dùng Đặc điểm thuế GTGT yêu cầu pháp luật điều chỉnh phải tìm cách thức, phương thức phù hợp, có tính khả thi để xác định xác phần giá trị gia tăng thêm làm tính thuế Thứ ba, dựa giá trị mua cuối hàng hóa dịch vụ, số thuế giá trị gia tăng phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào giai đoạn lưu thông khác Đánh thuế tất khâu trình sản xuất, lưu thông hàng hóa nước, khâu nhập lưu thông hàng nhập sở xác định số thuế phải nộp phần giá trị tăng thêm khâu sau so với khâu trước nên coi giá toán tính đến người tiêu dùng hưởng thụ hàng hóa dịch vụ xác định trước không thay đổi, phần giá trị hàng hóa dịch vụ có bị chia nhỏ đánh thuế, tổng số thuế GTGT phải nộp qua khâu số thuế cuối tính tồng giá trị hàng hóa dịch vụ mà người tiêu dùng phải gánh chịu Đây vừa đặc điểm vừa ưu việt thuế GTGT so với cá loại thuế hàng hóa dịch vụ thông thường mà Việt Nam nhiều quốc gia áp dụng giai đoạn trước Từ đặc điểm thấy, ưu điểm thuế GTGT khắc phục nhược điểm thuế doanh thu như: tránh việc đánh thuế trùng lắp chế khấu trừ thuế đầu vào, khuyến khích mạnh mẽ doanh nghiệp tham gia hoạt động xuất chế hoàn thuế GTGT, đem lại số thu tương đối lớn cho ngân sách nhà nước phàm vi điều tiết thuế GTGT rộng, cho phép chống trốn lậu thuế hiệu quả, tạo kiểm soát lẫn thuế đơn vị có liên quan cung ứng hàng hóa dịch vụ việc khấu trừ thuế thực sở hóa đơn GTGT Nội dung thuế giá trị gia tăng Nội dung chủ yếu pháp luật thuế GTGT Việt Nam xem xét phận cụ thể sau: phạm vi áp dụng thuế GTGT, tính thuế GTGT, quy định phương pháp tính thuế GTGT, quy định ưu đã, miễn giảm thuế GTGT cuối quy định kê khai, nộp thuế 3.1 Phạm vi áp dụng thuế GTGT Theo quy định Điều 3, Luật thuế GTGT đối tượng nộp thuế GTGT chủ thể sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế Việc xác định chủ thể nộp thuế GTGT nhằm giới hạn đối tượng thuộc diện điều chỉnh pháp luật thuế GTGT Điều có nghĩa đối tượng không đáp ứng đầy đủ điều kiện đối tượng nộp thuế GTGT đương nhiên nằm điều chỉnh quan hệ pháp luật Điều kiện thứ nhất, đối tượng nộp thuế GTGT phải có hành vi kinh doanh Các chủ thể phải có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT có hành vi nhập hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT, chủ thể kinh doanh phải có hành vi kinh doanh pháp luật công nhận Theo quy định Luật thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ xác định đối tượng chịu thuế GTGT bao gồm: - Hàng hóa, dịch vụ sản xuất, tiêu dùng nước không phân biệt hình thức tiêu dùng - Hàng hóa, dịch vụ nhập để tiêu dùng nước Việc đánh thuế GTGT hoạt động nhập tạo bình đẳng hàng hóa dịch vụ tạo nước hàng hóa dịch vụ nhập khẩu, chừng mực định gây khó khăn cho nhà nhập Điều kiện thứ hai để xác định đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa dịch vụ phải có phần giá trị tăng thêm lãnh thổ Việt Nam Pháp luật thuế GTGT Việt Nam quy định phần giá trị gia tăng hàng hóa dịch vụ sau: - Đối với hàng hóa dịch vụ tạo nước, phần giá trị gia tăng chênh lệch giá trị bán với giá trị mua vào tương ứng lượng hàng hóa dịch vụ cung cấp - Đối với hàng hóa dịch vụ nhập khẩu, phần giá trị tăng thêm toàn giá trị nhập hàng hóa 3.2 Căn tính thuế * Thứ nhất, giá tính thuế GTGT Được xác định theo hai cách Thứ nhất, giá tính thuế giá bao gồm thuế GTGT; thứ hai, giá tính thuế GTGT giá chưa bao gồm thuế GTGT, cách tính áp dụng hầu hết nước lựa chọn Việt Nam xác định giá tính thuế GTGT Đối với hàng hóa dịch vụ nhập khẩu, giá tính thuế giá nhập loại thuế áp dụng hàng hóa dịch vụ nhập chưa có thuế GTGT Đối với hoạt động sản xuất hàng hóa dạng đặc thù cho thuê tài sản, gia công hàng hóa, xây dựng tùy theo trường hợp, pháp luật quy định chi tiết giá tính thuế GTGT * Thứ hai, thuế suất Đối với việc quy định thuế suất thuế GTGT phải đáp ứng mục tiêu sau: - Mức thuế suất ban hành phải đảm bảo tỷ lệ động viên, tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước - Vì thuế GTGT thuế tiêu dùng nên thuế suất phải đảm bảo khả định hướng tiêu dùng dân cư - Thông qua thuế suất Nhà nước thực số sách khuyến khích, thay đổi cấu đầu tư kinh tế 3.3 Phương pháp tính thuế GTGT * Phương pháp khấu trừ thuế “Khấu trừ thuế nội dung đặc trưng phương pháp tính thuế GTGT” Tính thuế theo phương pháp số thuế GTGT phải nộp tính sở số thuế GTGT đầu trừ số thuế GTGT đầu vào Trong đó: Thuế GTGT đầu số thuế xuất khâu bán ra, chủ thể nôp thuế xác định tính giá bán cho người nhận hàng hóa dịch vụ Phần thuế tính toàn giá trị hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng Tại Khoản Điều Luật Thuế GTGT quy định thuế đầu tính giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ đầu nhân với thuế suất thuế GTGT - Giá tính thuế gái bán chưa có thuế GTGT theo quy định pháp luật - Thuế suất quy định rõ cho loại ngành nghề kinh doanh, chủng loại hàng hóa, dịch vụ - Thuế GTGT khâu bán xác định chứng từ hóa đơn hợp lệ chủ thể nộp thuế Trường hợp chứng từ không phản ánh số thuế GTGT ghi nhận giá toán hàng hóa dịch vụ điều chỉnh cụ thể Luật Để áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, cần phải có điều kiện luật định sau: - Chủ thể nôp thuế có hoạt động kinh doanh ổn định, chấp hành chế độ hạch toán kế toán, chế độ sử dụng chứng từ hóa đơn theo quy định hành - Đăng ký thuế, quan thuế cấp mã số thuế theo trình tự luật định - Đăng ký với quan thuế quan thuế chấp nhận nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ * Phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm Phương pháp trừ trực tiếp phương pháp tính thuế mà theo “Số thuế phải nộp giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ nhân với thuế suất thuế GTGT” Để có phần “giá trị tăng thêm”, pháp luật quy định GTGT “bằng giá toán hàng hóa dịch vụ bán ra, trừ giá toán hàng hóa dịch vụ mua vào tương ứng” Như vậy, phương pháp khấu trừ thuế xác định trực hiệu số thuế phương pháp tính trực tiếp xác định theo hiệu số kết kinh doanh chủ thể nộp thuế Thuế suất thuế GTGT áp dụng phù hợp với ngành nghề kinh doanh, hàng hóa dịch vụ mà chủ thể nộp thuế cung cấp 3.4 Quy định đăng ký, kê khai nôp thuế toán thuế, hoàn thuế GTGT Về tổ chức đăng ký thuế, pháp luật thuế GTGT quy định chủ thể đăng ký thuế quan quản lý thuế chấp nhận việc cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế thông báo mã số thuế cho chủ thể nộp thuế Mã số thuế cấp cho chủ thể nộp thuế sử dụng suốt trình tồn chủ thể nộp thuế Về quản lý giám sát trình nộp thuế: việc quản lý giám sát trình kê khai thu nộp thuế thuế GTGT phân chia làm hai loại đặc thù đối tượng chịu thuế Đó việc quản lý kê khai, nộp thuế với hoạt động kinh doanh thông thường hoạt động quản lý kê khai, thu nộp thuế hoạt động nhập hàng hóa Bên cạnh việc quản lý thu nộp kê khai thuế GTGT, chứng từ hóa đơn nội dung quan trọng việc quản lý thuế GTGT Theo Luật thuế GTGT, chứng từ hóa đơn chứng xác định nghĩa vụ thực tế mà chủ thể nộp thuế phải thực nhà nước Về hoàn thuế GTGT: hoàn thuế GTGT việc quan thuế định trả lại số tiền thuế GTGT nộp vượt chủ thể nộp thuế Theo quy định pháp luật, hoàn thuế áp dụng trường hợp sau: - Trường hợp thứ nhất, chủ thể tiến hành hoạt động kinh doanh thông thường, đối tượng hoàn thuế GTGT đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Nếu đối tượng có “3 tháng liên tục trở lên có số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết”, trả lại phần thuế nộp vượt - Trường hợp thứ hai, hoạt động xuất hàng hóa, hưởng thuế suất 0%, sở có hàng suất hoàn thuế theo tháng thuế đầu vào hàng hóa, dịch vụ xuất chưa khấu trừ hết 200 triệu đồng - Trường hợp thứ ba, việc đầu tư dự án có giá trị lớn, thường phát sinh số thuế đầu vào lớn, dự án chủ thể đăng ký thuế, chưa thực kinh doanh, thời gian đầu tư năm, xét hoàn thuế theo năm; số thuế đầu vào tương ứng 200 triệu, xét hoàn thuế quý - Trường hợp thứ tư, hoàn thuế GTGT thực sách ưu đãi Đối với án sử dụng nguồn vốn ODA, hàng hóa mua nguồn viện trợ nhân đạo, pháp luật cho phép chủ dự án tổ chức cá nhân viện trợ nhân đạo hoàn lại số thuế GTGT trả tương ứng với hàng hóa, dịch vụ cung cấp - Trường hợp thứ năm, toán thuế chấm dứt hoạt động kinh doanh doanh nghiệp chuyển giao quyền sở hữu doanh nghiệp Việc hoàn thuế GTGT thực đối tượng nộp thuế nằm trường hợp nêu có hồ sơ hoàn thuế hợp lệ Ngoài nội dung trên, Luật thuế GTGT đề cập đến công tác toán, kiểm toán thuế GTGT II Thực tiễn áp dụng pháp luật Thuế GTGT Pháp luật thuế GTGT Việt Nam đời muộn mẻ so với loại thuế khác, đáp ứng yêu cầu lý luận pháp luật thuế GTGT cấu trúc bên lẫn biểu bên Nhìn chung, kể từ ngày ban hành có hiệu lực pháp luật thuế GTGT đạt số thành tựu đáng kể, có ưu điểm vượt trội tạo điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng luật thuế Tuy quy định cụ thể pháp luật thuế GTGT hạn chế định cần hoàn thiện Ưu điểm Thứ nhất, pháp luật thuế GTGT thể thái độ nhà nước tính trung lập thuế Điều thể chỗ quy định pháp luật thuế GTGT tạo công bình đẳng đối tượng chịu thuế với Các nhóm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế phân chia cách hợp lý chịu mức thuế suất hàng hóa, dịch vụ có mục đích sử dụng Pháp luật thuế GTGT giải việc cân mức thuế suất loại hàng hóa, dịch vụ tạo bình ổn hoạt động kinh tế xã hội, thể tính trung lập thuế GTGT Thứ hai, luật thuế GTGT đảm bảo mức độ định nguyên tắc công hiệu pháp luật hệ thống pháp luật Các quy định pháp luật thuế GTGT phần thể rõ nét nguyên tắc công bằng, mà biểu cụ thể thông qua quy định mang tính phổ biến đối tượng nộp thuế, sở tính thuế Tất chủ thể có đủ điều kiện ghi nhận theo luật thuế GTGT phải thực nghĩa vụ thuế nhà nước cho dù họ Mặt khác pháp luật thuế có nhiều quy định tạo điều kiện cho chủ thể kinh doanh, đảm bảo quyền lợi cho người tiêu dùng cuối quy định trường hợp hoàn thuế, quy định giá tính thuế có nhiều ưu điểm trội Thứ ba, hệ thống pháp luật thuế GTGT tạo sở pháp lý hình thành nguồn thu ổn định chiếm tỷ trọng ngày cao tổng thu từ thuế, phí lệ phí Việc triển khai thực luật thuế GTGT bảo đảm động viên số thu cho ngân sách nhà nước không giảm so với thuế doanh thu, không làm ảnh hưởng lớn đến kế hoạch thu ngân sách nhà nước, đồng thời không gây biến động lớn giá Thứ tư, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Việc thực luật thuế GTGT tạo điều kiện cho giá thành công trình đầu tư xây dựng giảm khoảng 10% toàn thuế GTGT công trình xây dựng hoạch toán riêng không tính vào giá thành công trình, khấu hao tài sản sau khấu trừ hoàn thuế Mặt khác, nhập thiết bị máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng, loại nước chưa sản xuất để đầu tư thành tài sản cố định theo dự án không thuộc diện chịu thuế GTGT Thứ năm, pháp luật thuế GTGT hành mở rộng lưu thông hàng hóa đẩy mạnh xuất khẩu, bảo hộ sản xuất nước, xếp, cấu lại kinh tế Luật thuế GTGT khuyến khích việc sản xuất hàng hóa xuất thay luật thuế cũ khuyến khích việc sản xuất hàng thay hàng nhập Đặc biệt, luật thuế GTGT khuyến khích việc sản xất kinh doanh mặt hàng mà Việt Nam mạnh như: nông sản, lâm sản, thủ công mỹ nghệ Đặc biệt luật thuế GTGT bước đầu tác động đến công tác quản lý doanh nghiệp, tăng cường công tác hạch toán kế toán thúc đẩy mua bán hàng hóa có hóa đơn chứng từ doanh nghiệp Thông qua việc chấp hành công tác kế toán, hóa đơn chứng từ doanh nghiệp, qua việc kê khai thuế, hoàn thuế, toán thuế giúp cho quan chức nhà nước quan thuế bước nắm tốt thình hình sản xuất kinh doanh tăng cường kiểm tra giám sát doanh nghiệp Hạn chế Bên cạnh kết đạt được, Luật thuế GTGT hành bộc lộ số hạn chế cần tiếp tục hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu, nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội đất nước tình hình mới: Thứ nhất, diện hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT Luật thuế GTGT hành quy định 28 nhóm hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT Quy định phù hợp với điều kiện thực tiễn nước ta thời gian qua, nhiên trình thực với trình phát triển kinh tế - xã hội đất nước, số hàng hoá, dịch vụ tiếp tục áp dụng không chịu thuế GTGT không phù hợp không đảm bảo tính liên hoàn việc khấu trừ thuế đầu vào, đầu doanh nghiệp Do đó, cần rà soát để chuyển sang đối tượng chịu thuế nhằm đảm bảo tính liên hoàn thuế GTGT tạo thuận lợi cho sở sản xuất, kinh doanh Bên cạnh cần bổ sung cụ thể hoá dịch vụ tài chưa quy định Luật, như: dịch vụ hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ, (gọi chung dịch vụ tài phái sinh) giao dịch chuyển nhượng vốn để đảm bảo sở pháp lý trình thực phù hợp với thông lệ quốc tế Thứ hai, thuế suất thuế GTGT Năm 1997, ban hành Luật thuế GTGT, thuế suất 0%, có mức thuế suất: 5%, 10 % 20% Từ ngày tháng năm 2004; áp dụng Luật sửa đổi bổ sung: bỏ thuế suất 20%, thuế 5% 10% Trong % mức thuế suất ưu đãi, áp dụng hàng hoá, dịch vụ đầu vào sản xuất nông nghiệp phục vụ nhu cầu thiết yếu người dân Tuy nhiên, trình thực hiện, trước khó khăn kinh tế, diện áp dụng mức thuế suất 5% mở rộng chưa theo nguyên tắc nêu Từ dẫn đến doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh số hàng hoá, dịch vụ mức thuế suất nộp thuế mà hoàn thuế từ ngân sách nhà nước Mặt khác, tiêu chí phân định ranh giới áp dụng mức thuế suất 5% 10% chưa rõ ràng: vừa theo tên hàng hoá, dịch vụ, vừa theo công dụng hàng hoá, dịch vụ, vừa theo tính chất hàng hoá, dịch vụ, dẫn đến việc áp dụng mức thuế suất không thống nhất, nảy sinh vướng mắc trình thực Ví dụ: sản phẩm khí tiêu dùng áp dụng mức thuế suất 10%, sản phẩm khí tư liệu sản xuất áp dụng mức thuế suất 5%, thực tế có sản phẩm khí phân định rõ ràng dùng cho tiêu dùng hay dùng cho sản xuất Mức thuế suất thuế GTGT 10% tính cho hàng hóa, dịch vụ thông thường cho tiêu dùng cao, làm giảm sức mua, tiêu thụ sản phẩm hàng hoá gặp nhiều khó khăn Thứ ba, điều kiện khấu trừ, hoàn thuế Luật thuế GTGT hành quy định khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ Thực tiễn quản lý thuế thời gian qua cho thấy quy định nêu chưa đầy đủ, chưa chặt chẽ, dễ bị lợi dụng khấu trừ khống hoàn thuế khống thông qua việc sử dụng hoá đơn ghi chép không trung thực với thực tế giao dịch loại hoá đơn bất hợp pháp khác để gian lận khấu trừ, làm giảm số thuế GTGT phải nộp tăng số thuế GTGT hoàn khống rút tiền ngân sách, gây bất bình đẳng nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế, ảnh hưởng đến môi trường đầu tư Trong thời gian vừa qua xuất loại tội phạm kinh tế - tội phạm mua, bán, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp để chiếm đoạt tiền thuế GTGT Nhà nước số đối tượng lợi dụng thông thoáng Luật Doanh nghiệp quy định điều kiện khấu trừ thuế, hoàn thuế nêu để thành lập doanh nghiệp nhằm mục đích mua, bán hoá đơn kiếm lời bất Thứ tư, hai phương pháp tính thuế hai loại hoá đơn Ở nước ta thực thuế GTGT đáp ứng hai phương pháp tính thuế hai loại hoá đơn, áp dụng phương pháp khấu trừ hoá đơn GTGT doanh nghiệp đủ điều kiện hạch toán kế toán áp dụng phương pháp trực tiếp thêm GTGT sử dụng hoá đơn thông thường hộ kinh doanh nhỏ Việc áp dụng đồng thời hai cách tính thuế GTGT hai loại hoá đơn điều kiện kinh tế nước ta cần thiết, song thực tế lại nảy sinh bất cập gây trở ngại cho doanh nghiệp hộ kinh doanh Các doanh nghiệp thực theo phương pháp khấu trừ thuế không khấu trừ đầu vào mua hàng hoá, dịch vụ đơn vị tính thuế theo phương pháp trực tiếp, gây công thành phần kinh tế, nảy tình trạng chống thuế Ngoài ra, bất cập kế toán thuế GTGT, chế độ hoá đơn, chứng từ hàng hoá lưu thông thị trường gây nhiều khó khăn cho công tác thu ngành thuế cho hộ kinh doanh nhỏ Thứ năm, hình thức văn Thuế GTGT thể văn Luật khác Luật thuế GTGT năm 1997, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT năm 2003, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế GTGT năm 2005 Mặt khác, năm 2006, Luật Quản lý thuế (đã Quốc hội thông qua, có hiệu lực từ 01/7/2007) quy định nội dung quản lý thuế đăng ký, kê khai, nộp thuế, xử lý vi phạm để thay cho quy định quản lý thuế luật, pháp lệnh thuế ban hành trước đây, có Luật thuế GTGT Với nhiều văn Luật quy định thuế GTGT nên chưa tạo thuận lợi cho việc tra cứu, áp dụng pháp luật III Hướng hoàn thiện Về thuế suất Theo quy định hành, thuế GTGT có mức thuế suất; 0%, 5% 10% Quy định mức thuế suất khác ảnh hưởng lớn đến tính công hiệu thuế GTGT Với mức thuế suất khác nhau, tỷ lệ chi phí sản xuất giá thành loại sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thuộc ngành, lĩnh vực khác khác cách tương đối Do vậy, mà cần phải ý số khía cạnh sau: Thứ nhất, quy định thống mức thuế suất chuẩn hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nước Việc quy định thống mức thuế suất chuẩn hàng hóa dịch vụ tiêu dùng nước góp phần thực mục tiêu sau: - Đảm bảo tính công bằng, hiệu sách thuế nhằm góp phần tạo môi trường đầu tư công bằng, bình đẳng khuyến khích hoạt động sản xuất, kinh doanh phát triển; xóa bỏ phân biệt đối xử thuế suất loại hàng hóa sản xuất nước nhập khẩu, loại hàng hóa, dịch vụ sản xuất nước với - Đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế để tạo bình đằng tránh bất lợi điều kiện cạnh tranh quốc tế - Đảm bảo mục tiêu bổ sung nguồn thu cho ngân sách nhà nước điều kiện thực cam kết cắt giảm thuế nhập theo lộ trình ký kết với nước, đối tác khu vực giới Thứ hai, trì mở rộng diện áp dụng thuế suất 0% hàng xuất hàng hóa, dịch vụ cung cấp trực tiếp cho vận tải quốc tế Thứ ba, cần xóa bỏ phân biệt đối xử thuế suất GTGT hàng hóa, nguyên, nhiên, vật liệu sản xuất nước nguyên liệu nhập Về phương pháp tính thuế Hiện nay, Việt Nam áp dụng hai phương pháp tính thuế GTGT là: phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp Phương pháp khấu trừ thường áp dụng cho doanh nghiệp lớn, thực chế độ hạch toán kế toán hóa đơn chứng từ theo chế độ quy định Đối với doanh nghiệp vừa nhỏ, phương pháp tính thuế trực tiếp áp dụng theo tỷ lệ GTGT tao doanh nghiệp Tuy nhiên, doanh nghiệp này, việc xác định GTGT tạo doanh nghiệp thường gặp nhiều khó khăn họ không thực chế độ kế toán hóa đơn chứng từ Do đó, dẫn đến thực tế quy định tỷ lệ GTGT doanh thu, phạm vi ý nghĩa định, thuế GTGT trở thành thuế doanh thu Vì vậy, cần có điều chỉnh phương pháp tính thuế sau: Thứ nhất, cải tiến đến thống sử dụng phương pháp tính thuế khấu trừ doanh nghiệp có quy mô phù hợp (doanh nghiệp lớn vừa) Theo khuyến cáo chuyên gia quốc tế (IMF), Việt Nam nên áp dụng phương pháp tính thuế khấu trừ doanh nghiệp thực chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ Điều quan trọng nhằm đảm bảo tính quán, xác phù hợp với thông lệ quốc tế xác định nghĩa vụ thuế phải nộp đối tượng Thứ hai, nghiên cứu áp dụng chế độ thuế phù hợp doanh nghiệp nhỏ Hiện nay, bên cạnh thuế môn bài, lệ phí trước bạ, doanh nghiệp nhỏ chịu loại thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế thu nhập doanh nghiệp Trên thực tế, doanh nghiệp thường không thực thực không quy định chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ Do đó, việc xác định thuế đối tượng thường chủ yếu dựa ước tính khoán So với nước, hệ thống thuế doanh nghiệp nhỏ nước ta tương đối phức tạp, hiệu quả, gây khó khăn trình triển khai thực chi phí lớn phía quan thuế người nộp thuế Trong thời gian tới cần nghiên cứu chế xem xét việc quy 10 định thống loại thuế doanh nghiệp nhỏ (chẳng hạn thuế doanh nghiệp nhỏ tính doanh thu) để đảm bảo tính đơn giản, dễ triển khai thực nâng cao tính công bằng, hiệu hệ thống sách thuế Về khấu trừ thuế Việc cho khấu trừ thuế đầu vào lại phát sinh vướng mắc như: Có nhiều tỷ lệ khấu trừ khác nên phức tạp trình thực không khuyến khích sử dụng hoá đơn chứng từ Đối với hàng hoá nông, lâm, hải sản không cần hoá đơn, cần kê dẫn tới có trường hợp sở sản xuất mua người kinh doanh buôn chuyến, người thu gom trốn thuế, doanh nghiệp không lấy hoá đơn bán hàng, tạo kẽ hở để sở kinh doanh buôn chuyến, người thu gom trốn thuế Các doanh nghiệp mua nông, lâm, hải sản sau sơ chế bán hàng nước khấu trừ thuế xuất lại không trừ thuế đầu vào Do đó, giải pháp cho vấn đề là: Cho phép khấu trừ hoàn lại thuế GTGT trường hợp giao hàng cung ứng dịch vụ bị huỷ bỏ, sau chấp nhận trả tiền người mua trường hợp giảm giá, khoản thu không đòi, xử lý có đầy đủ chứng từ hợp lệ Vấn đề hoàn thuế GTGT Trong thời gian đầu áp dụng thuế GTGT, thủ tục hoàn thuế phức tạp nên tiến độ hoàn thuế chậm, gây khó khăn cho nhiều doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp đầu tư, mua sắm tài sản cố định với khối lượng lớn Nguyên nhân tình hình phần doanh nghiệp chưa làm thủ tục, phần quan thuế chưa quen, văn hướng dẫn lại chưa rõ ràng Trước tình hình đó, Bộ tài có văn bổ sung hoàn thuế trước kiểm tra sau phải xử lý nghiêm trường hợp vi phạm Các văn đề cao trách nhiệm quyền lợi doanh nghiệp, người nộp thuế việc hoàn thuế GTGT Tuy nhiên vấn đề hoàn thuế nhiều bấp cập thủ tục thời gian hoàn thuế Cần đề cao trách nhiệm sở trước hồ sơ xin hoàn thuế cà tăng cường kiểm tra, tra quan thuế Một số quy định khác Cần có quy định cụ thể thời điểm xác định nghĩa vụ thuế GTGT Điều có ý nghĩa quan trọng số trường hợp, thời điểm giao nhận hàng hóa, dịch vụ thời điểm toán tiền bán hàng hóa cung cấp dịch vụ khác Nếu quy định cụ thể thời điểm xác định nghĩa vụ thuế GTGT gây khó khăn công tác quản lý thuế tập trung nguồn thu thuế vào ngân sách nhà nước Cần có quy định địa điểm cung cấp hàng hóa, dịch vụ Thực tế công tác quản lý thuế cho thấy số doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp lớn có nhiều chi nhánh hoạt động phạm vi toàn quốc, có hoán chuyển địa điểm cung cấp hàng hóa, dịch vụ Điều tạo không thống thiếu đồng công tác quản lý thuế ảnh hưởng đến trình phân chia nguồn thu ngân sách hoàn thuế địa phương Do đó, trình sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật thuế GTGT, cần quy định rõ ràng, cụ thể địa điểm cung cấp hàng hóa, dịch vụ để xác định nghĩa vụ thuế xác tổ chức, chi nhánh doanh nghiệp địa phương khác 11 Tiếp đó, cần có quy định cụ thể tính thuế GTGT hàng hóa doanh nghiệp sản xuất dùng để trả lương, tiêu dùng vào hoạt động không chịu thuế làm quà tặng Đây vấn đề thực tế phát sinh công tác quản lý thuế nước ta thời gian qua chưa có quy định thống nhất, cụ thể quy định pháp lý dẫn đến không thống xử lý thuế địa phương Do đó, thời gian tới cần nghiên cứu có quy định cụ thể vấn đề nói để đảm bảo xây dựng sách thuế GTGT đồng thực thống phạm vi toàn quốc Về quản lý thu thuế Cùng với việc thiết kế xây dựng sách thuế GTGT đơn giản khả thi, cần tăng cường công tác quản lý thuế để đảm bảo đưa sách thuế vào thực tiễn phát huy hiệu chúng sản xuất xã hội, tập trung vào vấn đề sau: - Quy định thống quan hải quan tổ chức quản lý thu thuế GTGT hàng nhập với thuế nhập khẩu; quan thuế tổ chức quản lý thu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nước nhằm đảm bảo tính công khai, minh bạch rõ ràng trách nhiệm, quyền hạn quan quản lý thu thuế - Tăng cường tính minh bạch, công khai quy trình quản lý thuế GTGT, quy định thống Luật quản lý thuế; đẩy mạnh công tác thông tin; tuyên truyền, giáo dục kiến thức chung pháp luật thuế đến đối tượng xã hội nhằm nâng cao nhận thức tầng lớp dân cư xã hội nghĩa vụ nộp thuế, bước cải thiện tính tuân thủ pháp luật thuế đối tượng - Tăng cường hợp lý hóa quy trình quản lý hóa đơn, sổ sách, chứng từ kế toán Cải cách chế độ kế toán, thông tin báo cáo, hóa đơn chứng từ cho phù hợp với loại hình doanh nghiệp đối tượng nộp thuế nhằm đảm bảo rõ ràng, minh bạch tính toán, xác định nghĩa vụ thuế hoàn thuế để tránh tượng lợi dụng kẽ hở pháp luật để trốn thuế chiếm dụng tiền hoàn thuế GTGT Nhà nước - Đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra, giám sát đối tượng nộp thuế kết hợp với tăng cường phối hợp quan thuế với quan chức công tác quản lý thuế nhằm đảm bảo thiết lập trật tự, kỷ cương quản lý thuế GTGT, đặc biệt khâu hoàn thuế GTGT - Khuyến khích phát triển hệ thống dịch vụ tư vấn thuế hình thức Nhà nước (do quan thuế tổ chức) tư nhân (do doanh nghiệp tư vấn thuế tổ chức, thực hiện) để đảm bảo nâng cao hiệu công tác quản lý thuế, đặc biệt tiết kiệm chi phí người nộp thuế - Tăng cường đào tạo nghiệp vụ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp cho đội ngũ cán thuế Hiện nay, đại phận đội ngũ cán thuế chưa có kỹ chuyên nghiệp, chưa đào tạo nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp, khả ứng dụng công nghệ tin học vào quản lý thuế chưa phù hợp với yêu cầu cải cách hành thuế Thái độ phong cách ứng xử phận cán thuế chưa thật tận tụy, công tâm, chưa coi đối tượng nộp thuế khách hàng để có thái độ, chất lượng phục vụ tốt Do đó, cần tổ chức lại kiện toàn máy quan thiết kế hợp với tăng cường đào tạo chuyên sâu chuyên môn đạo đức nghề nghiệp cho đội ngũ cán 12 thuế nhằm tạo sở vững tổ chức máy người để nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế 13 KẾT LUẬN Mục tiêu tổng quát xây dựng chiến lược cải cách hệ thống thuế xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, cấu hợp lý phù hợp với kinh tế thị trường xã hội chủ nghĩa, gắn với đại hóa công tác quản lý thuế nhằm đảm bảo sách động viên thu nhập quốc dân, đảm bảo nguồn lực tài phục vụ nghiệp công nghiệp hóa, đại hóa đất nước; góp phần thực bình đẳng, công xã hội chủ động hội nhập kinh tế, quốc tế Do việc hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế nói chung hệ thống pháp luật thuế GTGT nói riêng yêu cầu tất yếu để đạt mục tiêu đặt chiến lược cải cách hệ thống thuế nhiều việc phải làm Bài viết đưa số ưu điểm, hạn chế thực trạng áp dụng pháp luật thuế GTGT nước ta, từ đưa số giải pháp nhằm khắc phục hạn chế 14 Tài liệu tham khảo Trường đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật Thuế, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2009 Dự án Việt – Pháp về tăng cương lực đào tạo quản lý tài chính công, học viện tài chính, Giáo trình luật tài chính, Nxb Lao động – xã hội, Hà Nội, 2008 Luật Thuế Giá trị gia tăng Pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, thực trạng hướng hoàn thiện : Luận văn thạc sĩ luật học / Trần Thị Minh Hiền 15 16 [...]... tổ chức quản lý thu thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu cùng với thuế nhập khẩu; cơ quan thuế tổ chức quản lý thu thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng trong nước nhằm đảm bảo tính công khai, minh bạch và rõ ràng trong trách nhiệm, quyền hạn của cơ quan quản lý thu thuế - Tăng cường tính minh bạch, công khai của quy trình quản lý thuế GTGT, quy định thống nhất trong Luật quản lý thuế; đẩy mạnh... trên để đảm bảo xây dựng chính sách thuế GTGT đồng bộ và được thực hiện thống nhất trong phạm vi toàn quốc 6 Về quản lý thu thuế Cùng với việc thiết kế và xây dựng chính sách thuế GTGT đơn giản và khả thi, cần tăng cường công tác quản lý thuế để đảm bảo đưa chính sách thuế vào thực tiễn và phát huy hiệu quả của chúng đối với nền sản xuất xã hội, trong đó tập trung vào các vấn đề sau: - Quy định thống... nghiệp và đối tượng nộp thuế nhằm đảm bảo rõ ràng, minh bạch trong tính toán, xác định nghĩa vụ thuế và hoàn thuế để tránh những hiện tượng lợi dụng kẽ hở pháp luật để trốn thuế hoặc chiếm dụng tiền hoàn thuế GTGT của Nhà nước - Đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra, giám sát đối tượng nộp thuế kết hợp với tăng cường sự phối hợp giữa cơ quan thuế với các cơ quan chức năng trong công tác quản lý thuế nhằm. .. luật thuế nói chung và hệ thống pháp luật thuế GTGT nói riêng là một yêu cầu tất yếu và để đạt được những mục tiêu đặt ra đối với chiến lược cải cách hệ thống thuế thì còn rất nhiều việc phải làm Bài viết trên đã đưa ra được một số những ưu điểm, hạn chế của thực trạng áp dụng pháp luật thuế GTGT ở nước ta, từ đó đã đưa ra một số giải pháp nhằm khắc phục hạn chế đó 14 Tài liệu tham khảo 1 Trường... hợp lý phù hợp với nền kinh tế thị trường xã hội chủ nghĩa, gắn với hiện đại hóa công tác quản lý thuế nhằm đảm bảo chính sách động viên thu nhập quốc dân, đảm bảo nguồn lực tài chính phục vụ sự nghiệp công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước; góp phần thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội và chủ động hội nhập kinh tế, quốc tế Do đó việc hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế nói chung và hệ thống pháp luật. .. mạnh công tác thông tin; tuyên truyền, giáo dục kiến thức chung về pháp luật thuế đến mọi đối tượng trong xã hội nhằm nâng cao nhận thức của các tầng lớp dân cư trong xã hội về nghĩa vụ nộp thuế, từng bước cải thiện tính tuân thủ pháp luật về thuế của các đối tượng - Tăng cường và hợp lý hóa quy trình quản lý hóa đơn, sổ sách, chứng từ kế toán Cải cách chế độ kế toán, thông tin báo cáo, hóa đơn chứng... tính thuế GTGT đối với hàng hóa của doanh nghiệp sản xuất dùng để trả lương, tiêu dùng vào hoạt động không chịu thuế và làm quà tặng Đây là những vấn đề thực tế phát sinh trong công tác quản lý thuế ở nước ta trong thời gian qua nhưng chưa có quy định thống nhất, cụ thể trong quy định pháp lý dẫn đến sự không thống nhất trong xử lý thuế giữa các địa phương Do đó, trong thời gian tới cần nghiên cứu và. .. cương trong quản lý thuế GTGT, đặc biệt là khâu hoàn thuế GTGT - Khuyến khích phát triển hệ thống dịch vụ tư vấn thuế dưới cả hình thức Nhà nước (do cơ quan thuế tổ chức) và tư nhân (do các doanh nghiệp tư vấn thuế tổ chức, thực hiện) để đảm bảo nâng cao hiệu quả của công tác quản lý thuế, đặc biệt là tiết kiệm chi phí đối với người nộp thuế - Tăng cường đào tạo nghiệp vụ chuyên môn và đạo đức nghề... loại thuế đối với các doanh nghiệp nhỏ (chẳng hạn như thuế doanh nghiệp nhỏ tính trên doanh thu) để đảm bảo tính đơn giản, dễ triển khai thực hiện và nâng cao tính công bằng, hiệu quả của hệ thống chính sách thuế 3 Về khấu trừ thuế Việc cho khấu trừ thuế đầu vào lại phát sinh những vướng mắc như: Có nhiều tỷ lệ khấu trừ khác nhau nên rất phức tạp trong quá trình thực hiện và không khuyến khích sử dụng. .. nghiệp cho đội ngũ cán bộ thuế Hiện nay, đại bộ phận đội ngũ cán bộ thuế chưa có kỹ năng chuyên nghiệp, chưa được đào tạo bài bản về nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp, khả năng ứng dụng công nghệ tin học vào quản lý thuế chưa phù hợp với yêu cầu cải cách hành chính thuế Thái độ và phong cách ứng xử của một bộ phận cán bộ thuế chưa thật sự tận tụy, công tâm, chưa coi đối tượng nộp thuế là khách hàng để có