Thực tiễn áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt và ý kiến pháp lý của nhóm thực hiện nhằm khắc phục

LỜI NÓI ĐẦU Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) ban hành áp dụng nước ta từ năm 1990, sau sửa đổi, bổ sung vào năm 1993, 1995, đến năm 1998 thực cải cách thuế bước 2, Luật thuế TTĐB ban hành thay cho Luật thuế TTĐB trước áp dụng từ ngày 01/01/1999 với áp dụng Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Năm 2003, kỳ họp thứ ba, Quốc hội khóa XI thông qua Luật thuế TTĐB năm 2003 – sửa đổi, bổ sung cho Luật thuế TTĐB năm 1998 Qua 20 năm thực hiện, thuế TTĐB góp phần quan trọng việc hướng dẫn phát triển sản xuất tiêu dùng xã hội; với loại thuế khác thuế GTGT, thuế TNDN thuế xuất nhập khẩu, bước đầu hình thành nên hệ thống sách thuế tương đối đồng điều kiện nước ta, góp phần động viên nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước, khoản thu từ thuế TTĐB hàng năm chiếm từ 15% đến 18% tổng số thuế gián thu chiếm từ 7% đến 10% tổng thu ngân sách nhà nước thuế phí Với kết đạt trên, thấy việc ban hành áp dụng thuế TTĐB nước ta thời gian qua hợp lý, đắn Tuy nhiên thực tế, việc áp dụng pháp luật thuế TTĐB đặt số vấn đề cần phải nghiên cứu sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tế sống, phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế – xã hội hội nhập kinh tế quốc tế Vậy vấn đề đặt cần phải có biện pháp để giải quyết, khắc phục vấn đề này? Để làm rõ nội dung để thấy tranh toàn cảnh thuế TTĐB góc độ thực tiễn, nhóm em chọn đề tài: “Thực tiễn áp dụng thuế tiêu thụ đặc biệt ý kiến pháp lý nhóm thực nhằm khắc phục” BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM Page NỘI DUNG I Lý luận chung Thuế TTĐB Khái niệm Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ người tiêu dùng chịu mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ Ðặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt Thứ nhất, Thuế tiêu thụ đặc biệt có diện đánh thuế hẹp Khác với loại thuế gián thu khác thuế bán hàng, thuế doanh thu thuế giá trị gia tăng loại thuế có đối tượng chịu thuế rộng rãi, bao quát hầu hết mặt hàng dịch vụ tiêu thụ kinh tế, thuế tiêu thụ đặc biệt tập trung điều tiết số mặt hàng dịch vụ định, không Nhà nước khuyến khích tiêu dùng Nhìn chung quốc gia thường đánh thuế tiêu thụ đặc biệt vào số mặt hàng coi cao cấp không thiết yếu, Nhà nước không khuyến khích tiêu dùng như: thuốc hút, rượu, bia, xăng dầu Thứ hai, thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ thường cao thuế suất loại thuế gián thu khác Đối với loại thuế gián thu khác thuế giá trị gia tăng, thuế doanh thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, luật pháp nước thường quy định hệ thống thuế suất tỷ lệ làm để tính thuế Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định thuế suất tỷ lệ tùy theo quan điểm nhà làm luật nước Dù áp dụng thuế suất tỷ lệ hay thuế suất cố định, thông thường, quốc gia quy định mức thuế suất cao, chí cao so với thuế suất loại thuế gián thu khác nhằm hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, điều tiết thu nhập đối tượng sử dụng hàng hóa dịch vụ đặc biệt, từ tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thứ ba, Thuế tiêu thụ đặc biệt thường thu lần khâu sản xuất nhập Cùng mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, luân chuyển qua khâu lưu thông không bị đánh thuế tiêu thụ đặc biệt Đặc điểm cho thấy thuế tiêu thụ đặc BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM Page biệt khác với thuế doanh thu thuế giá trị gia tăng chỗ loại thuế đánh toàn doanh thu bán hàng giá trị tăng thêm hàng hóa khâu lưu thông a Những nội dung chủ yếu nằm điều chỉnh pháp luật thuế TTĐB Chủ thể quan hệ pháp luật thuế TTĐB Quan hệ pháp luật thuế TTĐB quan hệ hình thành bên quan nhà nước có thẩm quyền bên chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế, phát sinh trình chủ thể thực nghĩa vụ nộp thuế TTĐB vào ngân sách nhà nước Các chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt phân thành hai nhóm: chủ thể quyền lực chủ thể mang nghĩa vụ Cơ quan nhà nước – chủ thể quyền lực tham gia vào quan hệ pháp luật thuế TTĐB bao gồm Bộ tài chính, Tổng cục thuế quan thu Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế TTĐB theo quy định Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB b Sự kiện pháp lí làm phát sinh quan hệ pháp luật thuế TTĐB Căn phát sinh quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt kiện pháp lý xảy thực tiễn dự liệu cụ thể quy định pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Đăng ký thuế hành vi bắt buộc chủ thể nộp thuế quan thuế sau cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh sau bắt đầu hoạt động kinh doanh (đối với chủ thể không thuộc diện đăng kí kinh doanh) Điều 21 Luật quản lý thuế quy định: tổ chức, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh…đều thuộc diện phải đăng ký thuế Điều 22 Luật quản lý thuế quy định: Đối tượng đăng ký thuế phải đăng ký thuế vòng 10 ngày làm việc, kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM Page từ ngày bắt đầu hoạt động kinh doanh tổ chức không thuộc diện đăng ký kinh doanh cá nhân hộ gia đình… c Thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế TTĐB Ngay từ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đăng kí thuế với quan thuế, quan hệ pháp luật thuế hình thành chủ thể quyền lực chủ thể có nghĩa vụ Nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt thực phát sinh chủ thể đăng ký thuế thực tế sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ hàng hóa đó, cung ứng dịch vụ chịu thuế thực tế nhập hàng hóa chịu thuế Trên thực tế có trường hợp quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt phát sinh người nộp thuế không đăng ký có hành vi sản xuất tiêu thụ hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Tình thường xảy sở sản xuất tiêu thụ lậu mặt hành vàng mã, hàng mã chủ thể nhập lậu mặt hàng chịu thuế, thường tập trung vào vài mặt hàng rượu, bia, ô tô, thuốc lá… Như kiện pháp lý làm phát sinh quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt hành vi sản xuất tiêu thụ hàng hóa chịu thuế, cung ứng dịch vụ chịu thuế nhập mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt II Thực trạng áp dụng thuế TTĐB nước ta Phạm vi đối tượng chịu thuế: So với luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998 Luật thuê tiêu thụ đặc biệt năm 2008 đánh thuế 10 nhóm hàng hoá nhóm dịch vụ (quy định Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt Điều Luật thuế TTĐB 2008), điểm nhằm đánh thuế triệt để việc sử dụng hàng hoá xa xỉ mà Nhà nước không khuyến khích sử dụng Tuy nhiên, thực tế nhiều hàng hóa, dịch vụ xa xỉ khác chưa bị đánh thuế tiêu thụ đặc biệt BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM Page Ví dụ dịch vụ làm đẹp, giải phẫu thẩm mỹ, dịch vụ nghỉ dưỡng cao cấp Đây loại dịch vụ “xa xỉ”, chí cao cấp dịch vụ mát-xa Hay loại hàng hóa điện thoại di động giá đắt, thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp, vật dụng cao cấp pha lê, thảm len, mỹ phẩm cao cấp Đây vật dụng xa xỉ mang tính chất tiêu dùng phục vụ cho phân dân cư cao cấp, cho đại gia, “cậu ấm cô chiêu”, mặt hàng thiết yếu cho quốc kế dân sinh, cần tính tới chuyện đánh thuế mặt hàng Thêm vào đó, việc sử dụng tràn lan loại túi nilon hoạt động sinh hoạt xã hội đáng báo động Do vậy, hàng hóa mà Nhà nước cần phải hạn chế, Nhà nước nên tính toán đưa túi ni lông vào diện chịu thuế tiêu thu đặc biệt nhằm hạn chế sử dụng, giảm thiểu tác hại môi trường, sức khỏe người dân Mặt khác, theo qui định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt điều hòa nhiệt độ hàng hóa thuộc diện chịu thuế Tuy nhiên, đem so sánh với sản phẩm điện tử khác như: ti vi LCD, tivi plasma điều hòa chưa phải mặt hàng đắt tiền Hơn nữa, mặt hàng điều hòa ngày phổ biến Kinh tế phát triển, mức sống tầng lớp dân cư nâng cao máy điều hòa việc sử dụng bình thường đô thị Đặc biệt đô thị phía Bắc, đô thị miền Trung vào mùa hè máy điều hòa nhiệt độ khó khăn sống, sinh hoạt Do vậy, việc Nhà nước đưa mặt hàng vào diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt chưa hợp lí Về thuế suất: Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 qui định chung thuế suất với xe chỗ ngồi trở xuống mà không phân biệt xe ô tô chỗ xe từ 6-9 chỗ ngồi Thực tế, dòng xe từ 6-9 chỗ loại xe chở nhiều người hơn, bớt ách tắc mà lại đánh đồng với xe chỗ ngồi trở xuống rõ ràng không hợp lí Hơn nữa, xe chỗ chủ yếu BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM Page xe cá nhân, xe 6-9 chỗ chiếm tỉ lệ lớn xe quan, tổ chức làm nhiệm vụ công Do vậy, cần áp dụng mức thuế suất riêng, lớn dành cho xe chỗ nhằm hạn chế sử dụng dòng xe này, giảm áp lực cho môi trường, sở hạ tầng giao thông Xem xét biểu thuế tiêu thụ đặc biệt 2008, ta nhận thấy dịch vụ ka-ra-ô-kê, dịch vụ kinh doanh ca-si-nô dịch vụ kinh doanh đặt cược có mức thuế suất 30% Điều không hợp lí, nay, ka-ra-ô-kê dịch vụ bình dân, phù hợp với túi tiền nhiều tầng lóp dân cư, đến người nghèo sinh viên Mặt khác, kinh doanh ca-si-nô đặt cược loại hình mang tính ăn thua nhiều giải trí, có nhiều ảnh hưởng tiêu cực loại hình ka-ra-ô-kê Do đó, cần qui định mức thuế suất riêng dành cho dịch vụ ka-ra-ô-kê theo hướng giảm xuống so với dịch vụ kinh doanh ca-si-nô kinh doanh đặt cược Thuế suất dịch vụ kinh doanh vũ trường thấp Kinh doanh vũ trường dịch vụ tiềm ẩn nhiều tác động tiêu cực Không vũ trường điểm nóng, phát sinh tệ nạn xã hội, hành vi phạm tội, không số chúng động lắc, động mại dâm…Hơn nữa, dịch vụ giải trí thực dịch vụ xa xỉ, phát triển thành phố, đô thị lớn, phục vụ cho số dân cư cao cấp Thế nhưng, nhìn vào biểu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế suất dành cho cao thuế suất dịch vụ ka-ra-ô-kê, mát-xa có 10% (40% so với 30%) Một số thấp dành cho loại dịch vụ xa xỉ tiềm ẩn nhiều ảnh hưởng tiêu cực Chuyển giá nhằm trốn thuế: Các doanh nghiệp nhập hàng hoá, khai báo giá đối tượng chịu thuế (như thuế tiêu thụ đặc biệt) thấp thị trường, chí thấp đến mức vô lý để giảm loại thuế (thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng, lệ phí đăng ký) Việc quan hải quan phải chứng minh mức doanh nghiệp khai báo không phức tạp BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM Page Đây chiêu thức trốn thuế phổ biến, điển hình doanh nghiệp nhập ô tô Kết khảo sát năm 2009 VAMA (Hiệp hội nhà sản xuất ôtô Việt Nam) cho thấy, mẫu xe GM Daewoo Matiz, 796cc, AT 100% sản xuất năm 2009 có giá thị trường nước sản xuất từ 6.065 - 7.072 USD/xe Tuy nhiên, giá nhập khai báo cảng Việt Nam 2.700 - 3.000USD/xe Thế nhưng, thị trường Việt Nam, giá bán thực tế cho khách hàng Việt Nam loại xe từ 11.800 - 14.900 USD/xe khi, giá xe ghi hoá đơn 10.400USD/xe Tương tự, với xe Kia Morning 999cc, loại 100% sản xuất năm 2009, giá xe nước sản xuất 5.883 7.374 USD/xe cảng Việt Nam, khai báo mức giá 3.000USD Khi bán cho khách hàng Việt Nam, giá bán thực tế loại xe lên đến 15.500 - 17.050 USD/xe, hoá đơn ghi 9.300 - 10.230 USD/xe, giảm tới 6.200 - 6.820USD (tin247.com) Và vậy, khai báo giá trị xe thấp giá thực tế Nhà nước bị thất thu nguồn thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng mặt hàng Về quy định thu thuế xe chạy nhiên liệu sạch: Việc giải thích quy định Điểm đ Khoản Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008 theo Doanh nghiệp nhập ô tô tiết kiệm xăng Hybrid Thành phố Hồ Chí Minh cho hải quan truy thu thuế tiêu thụ đặc biệt bất hợp lý Việc xác định tỷ lệ nhiên liệu để đánh thuế tiêu thụ đặc biệt với dòng xe khó khăn Bản thân quan giám định Cục Đăng kiểm Việt Nam cho khó xác định tỷ lệ xăng điện dòng xe tỷ lệ nhiên liệu xe không cố định mà phụ thuộc vào chế vận hành xe Các doanh nghiệp nhờ quan độc lập đứng giám định dòng xe Tuy nhiên, theo quan chức hải quan, việc đánh giá xe có tiết kiệm hay không BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM Page doanh nghiệp hải quan khó xác định Hiện nay, giới chưa có nước sản xuất loại xe theo quy định Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt sách ưu đãi Việt Nam là: Sử dụng 70% xăng khoảng 30% điện Theo vnexpress.net, Cục Đăng kiểm Việt Nam khẳng định lĩnh vực ôtô đánh giá dòng xe Hybrid người ta đánh giá loại xe có mức tiêu hao nhiên liệu (xăng diezel) hệ số phát thải khí gây ô nhiễm thấp nhiều so với loại xe sử dụng nhiên liệu truyền thống chưa thấy có tài liệu đề cập đến hệ số nguồn lượng xăng - điện diezel - điện Vì vậy, theo Nhà nước nên có sách khuyến khích phương tiện xử dụng tiết kiệm nhiên liệu, sử dụng nhiên liệu sạch, sở vào cấu tạo, chế hoạt động, thải khí chủng loại xe thực tế, để quy định pháp luật có áp dụng giá trị thực tiễn III Biện pháp khắc phục hạn chế thuế TTĐB Những hạn chế thuế TTĐB Qua thực tiễn áp dụng, sách thuế TTĐB hành nước ta đặt số vấn đề cần phải nghiên cứu sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tế sống, phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế- xã hội hội nhập kinh tế quốc tế, cụ thể theo có số vấn đề sau : 1.1 Về đối tượng chịu thuế: Theo quy định hành thuế TTĐB thu vào 10 loại hàng hóa loại dịch vụ Nhìn chung, đối tượng chịu thuế thuế TTĐB nước ta hẹp, sâu nghiên cứu, cho thấy: có nhiều loại hàng hóa, dịch vụ lẽ phải điều chỉnh thuế TTĐB chưa đưa vào diện chịu thuế loại thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp…; ngược lại, có trường hợp có loại hàng hóa phải khuyến khích tiêu dùng yêu cầu sức khỏe, văn minh đô thị lại chưa xem xét đưa khỏi diện chịu thuế TTĐB xe ôtô từ 16-24 chỗ ngồi; có BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM Page trường hợp lại thể phân biệt đối xử hàng hóa có nguồn gốc nhập hàng hóa sản xuất nước; …Đó hạn chế đối tượng chịu thuế loại thuế 1.2 Về thuế suất : Thuế suất thuế TTĐB phức tạp Trong mặt hàng chịu thuế thuế TTĐB có đến 12 mức thuế suất cao thấp khác từ 15% -70% Đối với loại hàng hóa, dịch vụ khác có mức thuế suất tương ứng khác nhau, số trường hợp loại hàng hóa lại chia theo tiêu chí khác để áp dụng mức thuế suất chênh lệch nhau, nên biểu thuế thêm phức tạp, làm cho việc xác định mức thuế suất áp dụng xác khó khăn dễ bị vận dụng tùy tiện Ví dụ mặt hàng rượu có đến mức thuế suất khác từ 15% - 50%: rượu 20 độ 25%, rượu từ 20 độ 45% ( từ ngày 01/01/2010 đến hết ngày 31/12/2012), 50% từ ngày 01/01/2013… 1.3 Về vấn đề miễn giảm thuế : Theo quy định hành sách thuế TTĐB với sở sản xuất bia quy mô nhỏ (có công suất 10 triệu lít/năm) hoạt động nộp đủ thuế TTĐB mà bị lỗ, xét giảm thuế TTĐB tương ứng với số lỗ năm xét giảm thuế Quy định chừng mực không khuyến khích sở sản xuất nói nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, đầu tư mở rộng sản xuất 1.4 Về giá tính thuế : hạn chế nhảy sinh từ việc áp dụng hệ thống thuế suất cao thuế tiêu thụ đặc biệt có nguy tiềm ẩn hành vi trốn lậu thuế thông qua hoạt động chuyển giá Chuyển giá hành vi sở kinh doanh thực nhằm thay đổi giá hàng hóa, dịch vụ giao dịch mua bán sở kinh doanh có mối quan hệ đặc biệt, với mục đích giảm thiểu tới mức nghĩa vụ bên giao dịch nhà nước Theo OEDC, giá chuyển thông qua việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ doanh nghiệp có liên quan, không phản ánh giá thị trường cách trung thực, bình thường tự nhiên với thực tế BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM Page Theo quy định Luật thuế TTĐB giá tính thuế TTĐB giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB, tức giá bán có tính chi phí bao bì, vỏ hộp đó, thực tế lại áp dụng không thống nhất, không theo qui định Luật thuế TTĐB, có loại hàng hóa áp dụng sở giá bán có bao bì, có trường hợp áp dụng giá bán bao bì nên không đảm bảo công doanh nghiệp hàng hóa loại với Ví dụ, mặt hàng bia, giá tính thuế bia loại (trừ bia hộp) giá tính thuế TTĐB có tính chi phí bao bì đó, bia hộp sản xuất nước lại cho loại trừ chi phí bao bì vỏ hộp 3.000đ/lít khỏi giá bán để làm tính thuế thuế TTĐB Mặt khác, quy định hành không khống chế mức giá tính thuế hàng hóa chịu thuế TTĐB nên số sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB lách thuế cách thành lập sở kinh doanh thương mại hạch toán độc lập với sở sản xuất để từ hạ giá bán sở sản xuất bán cho sở kinh doanh nhằm làm giảm số thuế TTĐB phải nộp vào ngân sách nhà nước Một số biện pháp khắc phục hạn chế thuế TTĐB Từ vấn đề đặt đây, để thuế TTĐB phù hợp với trình hoàn thiện hệ thống sách thuế nước ta điều kiện mở cửa hội nhập kinh tế quốc tế, theo thời gian tới sách thuế TTĐB cần nghiên cứu sửa đổi bổ sung số điểm sau Thứ nhất, nên mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB loại hàng hóa, dịch vụ sau : thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp; điện thoại di động dịch vụ kinh doanh nó; vật dụng cao cấp làm pha lê, thảm len; mỹ phẩm cao cấp,… không phân biệt hàng hóa sản xuất nước hay hàng hóa nhập Bởi loại hàng hóa, dịch vụ cao cấp mà thành phần sử dụng đa số tầng lớp giàu có Việc mở rộng diện chịu thuế TTĐB với loại hàng hóa dịch vụ góp phần điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng, mở rộng thêm nguồn thu Qua việc mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB đây, cho phép tăng thu từ loại thuế góp phần bù đắp cho BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM Page 10 việc giảm thu từ loại thuế khác (thuế nhập , thuế sử dụng đất nông nghiệp…) Ở nước, hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB so với nước ta rộng, thuế TTĐB Malaysia thu vào 17 loại hàng hóa, Hungari thu vào 22 loại hàng hóa, Thụy Điển thu vào 19 nhóm hàng hóa,… Mặt khác, nên đưa mặt hàng ô tô từ 16 đến 24 chỗ ngồi khỏi danh mục đối tượng chịu thuế TTĐB loại phương tiện lưu thông nhiều chỗ ngồi, thiết nghĩ nên khuyến khích sử dụng để góp phần giảm thiểu áp lực tình trạng tải giao thông điều kiện nước ta Thứ hai, thuế suất, điều chỉnh cần đặt mối quan hệ với sắc thuế khác Cụ thể, điều kiện thuế nhập tiếp tục điều chỉnh giảm theo cam kết thực CEPT, áp dụng thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB…, theo đó, cần điều chỉnh thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hành xuống mức hợp lý nhằm không làm ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh DN SX- KD mặt hàng, dịch vụ Bên cạnh đó, để phù hợp với thông lệ quốc tế, đề nghị loại hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB nên áp dụng hai mức thuế suất để đảm bảo tính đơn giản, khả thi không chia nhỏ làm cho biểu thuế TTĐB phức tạp khó áp dụng Thứ ba, cần áp dụng thống quy định giá tính thuế hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB quy định điều Luật thuế TTĐB, theo giá tính thuế giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB, tức giá tính thuế bao gồm chi phí bao bì, vỏ hộp Do cần bãi bỏ quy định việc loại trừ chi phí bao bì, vỏ hộp 3.000đ/lít mặt hàng bia hộp Đồng thời để hạn chế việc sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB lợi dụng việc không quy định khống chế giá TTĐB để lách thuế trình bày, cần thiết quy định áp dụng giá tính thuế TTĐB theo giá thị trường loại hàng hóa trường hợp sở sản xuất kê khai giá bán không hợp lý Hoặc nên áp dụng thuế suất tuyệt đối ( số nước làm), trước mắt thí điểm cho mặt hàng nhằm vô hiệu thủ đoạn “chuyển giá” sau đó, rút kinh nghiệm mở rộng cho hàng hoá, dịch vụ khác BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM Page 11 Thứ tư, Quản lý chặt hoá đơn chứng từ: Một yêu cầu mà pháp luật đặt sở sản xuất, nhập hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải thực chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ mua, bán hàng hoá, kinh doanh dịch vụ vận chuyển hàng hoá theo quyđịnh pháp luật Công tác quản lý hoá đơn, chứng từ có ảnh hưởng tích cực tới hiệu quản lý thu thuế tiêu thụ đặc biệt: Quản lý tốt hoá đơn, chứng từ tạo sở để xác định xác giá bán hàng hoá, dịch vụ, trongnhững yếu tố cần thiết để xác định giá tính thuế từ có để tính số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính thuế cho hoạt động kiểm tra, tra thuế quan thuế, pháp luật quy định: sở sản xuất bán hàng, giao hàng cho chinhánh, sở phụ thuộc, đại lý phải sử dụng hoá đơn Điều kiện để xác định xác số lượng, trọng lượng hàng hoá tiêu thụ, từ cho phép xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Quản lý hiệu hoá đơn, chứng từ tạo điều kiện thực tốt việc khấu trừ thuế Theo quy định củapháp luật, sở sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu có chứng từ hợp pháp Quản lý chặt chẽ chứng từ hóa đơn cho phép quan thuế kịp thời phát đối tượng nộp thuế không thực thực không chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ để có biện pháp xử lý tránh thất thu cho ngân sách nhà nước Theo pháp luật hành, đối tượng nộp thuế không chấp hành nghiêm chỉnhchế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ quan thuế có quyền' ấn định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Đây quyền quan trọng quan thuế nhằm chống thất thu ngân sách nhà nước BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM Page 12 Thứ năm, Một số đề xuất chống chuyển giá: Những nội dung cụ thể cần hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá là: Trước mắt cần bổ sung điều luật chống chuyển giá vào Luật Quản lý thuế, lâu dài nên ban hành Luật Chống chuyển giá – sở pháp lý quan trọng cho hoạt động chống chuyển giá, ý nghĩa quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp mà liên quan đến quản lý thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên ; Có quy định pháp lý cụ thể khoản chi từ ngân sách nhà nước cho hoạt động kiểm tra, tra điều tra chống chuyển giá; Hoàn thiện quy chế phối hợp quan chức có liên quan với quan thuế hoạt động chống chuyển giá, đặc biệt phối hợp quan ngoại giao Việt Nam nước KẾT LUẬN Việc tìm hiều thực tiễn áp dụng pháp luật thuế TTĐB có ý nghĩa quan trọng Nó giúp ta thấy yếu kém, thiếu sót, sai phạm trình áp dụng pháp luật thuế TTĐB hành qua kịp thời đưa đề xuất, kiến nghị, giải pháp khắc phục để góp phần bước hoàn thiện sách thuế nước ta thời gian tới, nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội nước ta theo hướng CNH, HĐH BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM Page 13 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường đại học Luật Hà Nội- Giáo trình Luật thuế Việt Nam NXB Công an nhân dân – Hà Nội 2010 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng số 57/2005; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Trần Thị Mai Hương, Phạm vi áp dụng thuế TTĐB tiến trình cải cách chế độ thuế Việt Nam, Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2001 Các trang báo điện tử: - http://www.tapchitaichinh.vn/ - http://vnexpress.net/gl/kinh-doanh/ - http://www.bsc.com.vn/News/2010/11/17/121479.aspx\ - Thời báo kinh tế Việt Nam Chuyên mục Tài chính/Thuế-Ngân sách http://vneconomy.vn - http://hocvienmang.com/hoidap/thuetieuthudacbiet/ BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM Page 14 BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM Page 15 MỤC LỤC TRANG Lời nói đầu……………………………………………… Nội dung……………………………………………………………………… I.Lý luận chung thuế TTĐB……… 1.Khái niệm………………………………………………………………… 2.Đặc điểm thuế TTĐB………………………………………………… 3.Những nội dung chủ yếu nằm điều chỉnh pháp luật thuế TTĐB………………………………………………………………………… II.Thực trạng áp dụng thuế TTĐB nước ta nay……………………… 1.Phạm vi đối tượng chịu thuế…………………………………………… 2.Thuế suất…………………………………………………………………… 3.Chuyển giá nhằm trốn thuế………………………………………………… 4.Quy định thu thuế xe chạy nhiên liệu sạch………………… III.Biện pháp khắc phục hạn chế thuế TTĐB…………………… 1.Những hạn chế thuế TTĐB…………………………………………… 2.Một số biện pháp khắc phục……………………………………………… 10 Kết luận……………………………………………………………………… 13 BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM Page 16 [...]... đại lý đều phải sử dụng hoá đơn Điều kiện để xác định chính xác số lượng, trọng lượng hàng hoá đã tiêu thụ, từ đó cho phép xác định được số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Quản lý hiệu quả hoá đơn, chứng từ còn tạo điều kiện thực hiện tốt việc khấu trừ thuế Theo quy định củapháp luật, cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bằng nguyên liệu đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì khi kê khai thuế. .. khai thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu sản xuất được khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp đối với nguyên liệu nếu có chứng từ hợp pháp Quản lý chặt chẽ chứng từ hóa đơn sẽ cho phép cơ quan thuế kịp thời phát hiện những đối tượng nộp thuế không thực hiện hoặc thực hiện không đúng chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ để có biện pháp xử lý tránh thất thu cho ngân sách nhà nước Theo pháp luật hiện hành,... bổ sung một điều luật về chống chuyển giá vào Luật Quản lý thuế, về lâu dài nên ban hành Luật Chống chuyển giá – đây là cơ sở pháp lý quan trọng nhất cho hoạt động chống chuyển giá, không chỉ có ý nghĩa đối với quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp mà còn liên quan đến quản lý thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên ; Có quy định pháp lý cụ thể về các khoản chi từ ngân sách nhà... cực tới hiệu quả quản lý thu thuế tiêu thụ đặc biệt: Quản lý tốt hoá đơn, chứng từ sẽ tạo cơ sở để xác định chính xác giá bán hàng hoá, dịch vụ, một trongnhững yếu tố cần thiết để xác định giá tính thuế và từ đó có căn cứ để tính số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính thuế cũng như cho hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế của các cơ quan thuế, pháp luật quy định: cơ... Giáo trình Luật thuế Việt Nam NXB Công an 1 nhân dân – Hà Nội 2010 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của 2 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật thuế giá trị gia tăng số 57/2005; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Trần Thị Mai Hương, Phạm vi áp dụng thuế TTĐB trong tiến trình cải cách chế 3 độ thuế ở Việt Nam, Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội, 2001 4 Các trang báo điện... trong sự điều chỉnh của pháp luật thuế TTĐB………………………………………………………………………… 3 II .Thực trạng áp dụng thuế TTĐB ở nước ta hiện nay……………………… 4 1.Phạm vi của đối tượng chịu thuế ………………………………………… 4 2 .Thuế suất…………………………………………………………………… 5 3.Chuyển giá nhằm trốn thuế ……………………………………………… 6 4.Quy định thu thuế đối với xe chạy bằng nhiên liệu sạch………………… 7 III.Biện pháp khắc phục những hạn chế của thuế TTĐB……………………... khác BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM 2 Page 11 Thứ tư, Quản lý chặt hoá đơn chứng từ: Một trong những yêu cầu mà pháp luật đặt ra đối với cơ sở sản xuất, nhập khẩu hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là phải thực hiện đúng chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ khi mua, bán hàng hoá, kinh doanh dịch vụ và vận chuyển hàng hoá theo quyđịnh của pháp luật Công tác quản lý hoá đơn, chứng... tra và điều tra chống chuyển giá; và Hoàn thiện quy chế phối hợp giữa các cơ quan chức năng có liên quan với cơ quan thuế trong hoạt động chống chuyển giá, đặc biệt là sự phối hợp của các cơ quan ngoại giao của Việt Nam ở nước ngoài KẾT LUẬN Việc tìm hiều về thực tiễn áp dụng pháp luật thuế TTĐB có ý nghĩa hết sức quan trọng Nó giúp ta thấy được những yếu kém, thiếu sót, sai phạm trong quá trình áp dụng. .. dụng pháp luật thuế TTĐB hiện hành và qua đó kịp thời đưa ra những đề xuất, kiến nghị, những giải pháp khắc phục để góp phần từng bước hoàn thiện chính sách thuế này ở nước ta trong thời gian tới, nhằm áp ứng yêu cầu phát triển của nền kinh tế xã hội nước ta theo hướng CNH, HĐH BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM 2 Page 13 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường đại học Luật Hà Nội- Giáo trình Luật thuế. .. tượng nộp thuế không chấp hành nghiêm chỉnhchế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ cơ quan thuế sẽ có quyền' ấn định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Đây là một trong những quyền năng quan trọng của cơ quan thuế nhằm chống thất thu ngân sách nhà nước BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM 2 Page 12 Thứ năm, Một số đề xuất về chống chuyển giá: Những nội dung cụ thể cần hoàn thiện hành lang pháp lý về chống ... http://vneconomy.vn - http://hocvienmang.com/hoidap/thuetieuthudacbiet/ BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM Page 14 BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM Page 15 MỤC LỤC TRANG Lời nói đầu……………………………………………… Nội... phục để góp phần bước hoàn thiện sách thuế nước ta thời gian tới, nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội nước ta theo hướng CNH, HĐH BÀI TẬP NHÓM SỐ 2_LỚP N04_TL1_NHÓM Page 13 DANH MỤC... với luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998 Luật thuê tiêu thụ đặc biệt năm 2008 đánh thuế 10 nhóm hàng hoá nhóm dịch vụ (quy định Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt Điều Luật thuế TTĐB 2008), điểm nhằm đánh