Bình luận các quy định về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp; ý kiến pháp lý nhằm thực hiện tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Để hiểu rõ hơn về loại thuế thu nhập này sau đây em xin trình bày đề tài “Bình luận các quy định về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp; ý kiến

MỤC LỤC

MỤC LỤC 0

LỜI NÓI ĐẦU 1

NỘI DUNG 1

I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THU VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIÊP 2

1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 2

2 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường 2

II BÌNH LUẬN CÁC QUY ĐỊNH VỀ ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO LUẬT THUẾ TNDN 2008 4

III Ý KIẾN PHÁP LÝ NHẰM THỰC HIỆN TỐT PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 8

1 Ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp 9

2 Tăng cường sử dụng thanh toán qua tài khoản tại ngân hàng thay vì sử dụng tiền mặt 9

3 Tăng cường các chế tài đối với hành vi vi phạm 10

4 Hoạt động tuyên truyền pháp luật; biểu dương, khuyến khích đối với các cá nhân, tổ chức thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế 10

5 Một số biện pháp khác 11

KẾT LUẬN: 11

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 12

LỜI NÓI ĐẦU

Hiện nay ở các nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước và thực hiện phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho các chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là khác nhau, điều đó phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập và mục tiêu đặt ra trong phân phối thu nhập của từng quốc gia trong từng giai đoạn lịch sử nhất định Để hiểu rõ hơn về loại thuế thu nhập này sau đây

em xin trình bày đề tài “Bình luận các quy định về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp; ý kiến pháp lý nhằm thực hiện tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp”

NỘI DUNG

I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THU VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIÊP

1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp

Hiện nay ở Việt Nam có rất nhiều quan điểm khác nhau về thuế thu

nhập doanh nghiệp Theo Giáo trình Thuế Đại học Luật Hà Nội: “ Thuế

thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh vào cơ sở kinh doanh nhằm đảm bảo sự đóng góp công bằng, hợp lý giữa các cá nhân, tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển” 1

Một số đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp:

- Thuế TNDN là thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế trong

kì của các doanh nghiệp, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là người chịu thuế

- TTNDN mang đầy đủ của thuế trực thu, thường mang tính lũy tiến, đảm bảo công bằng xã hội

- TTNDN đánh vào thu nhập chịu thuế của các cơ sở kinh doanh nên nó phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp hoặc các nhà đầu tư Thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các doanh nghiệp, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp TTNDN

- Thu nhập được hình thành thông qua quá trình phân phối lần đầu và phân phối lại thu nhập quốc dân

2 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường

Với vai trò là công cụ hữu hiệu trong điều hành kinh tế Nhà nước, Thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò cực kỳ quan trọng để Nhà nước sử dụng điều hòa và phát triển nền kinh tế, thực hiện các mục tiêu do Đảng đặt ra

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội.

Trong điều kiện nền kinh tế thị trường ở nước ta, tất cả các thành phần kinh tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đằng trên cơ sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, năng lực tài chính mạnh thì doanh nghiệp đó sẽ có ưu thế và có cơ hội để nhận được thu nhập cao; ngược lại các doanh nghiệp với năng lực tài chính, lực

lượng lao động bị hạn chế sẽ nhận được thu nhập thấp, thậm chí không có thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước.

Phạm vi áp dụng của thuế thu nhập doanh nghiệp rất rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể và các tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày càng phát triển và ổn định, tăng trưởng kinh tế được giữ vững ngày càng cao, các chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch

vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày càng dồi dào

- Thuế thu nhập doanh nghiệp được Nhà nước sử dụng như một công cụ điều tiết, kích thích tiết kiệm đầu tư, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển theo chiến lược kế hoạch của Nhà nước theo hướng nâng cao năng lực hiểu quả xã hội Do vậy, để tăng phúc lợi xã hội, cần

thiết phải điều tiết bớt thu nhập của đối tượng có thu nhập cao và phân phối lại cho những đối tượng có thu nhập thấp hơn

- Thuế thu nhập doanh nghiệp được coi là nhân tố trung hoà tích

lũy thoái của các loại thuế tiêu dùng Đây chính là một trong những lý do

để giải thích vì sao thuế thu nhập doanh nghiệp thường được thiết kế theo

cách lũy tiến hoặc quy định một mức thuế suất cố định nhằm đảm bảo sự công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế khóa của công dân2

Như vậy thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò vai trò hết sức quan trọng hệ thống thuế nói riêng và hệ thống tài chính nói chung

II BÌNH LUẬN CÁC QUY ĐỊNH VỀ ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO LUẬT THUẾ TNDN 2008.

Điều 2 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 quy định: “Người

nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật này (sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm:

a) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam ;

b) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam ;

c) Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã;

d) Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam ;

đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.”

Theo quy định của pháp luật hiện hành, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp được quy định như sau:

Thứ nhất: Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam.

2 Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Luật Hà Nội, Những Điểm mới của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 và biện pháp áp dụng, tr 9, 10

Theo Nghị định 124/2008/NĐ-CP thì doanh nhiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam là doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước, Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, Luật các tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khoán, Luật dầu khí, Luật thương mại và các quy định tại các văn bản pháp luật khác dưới các hình thức: công ty cổ phân, Công ty Trách nhiệm hữu hạn, Công ty hợp danh, doanh nghiệp tư nhân, Công ty Nhà nước, các bên trong Hợp đồng Hợp tác kinh doanh, các bên trong hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, công ty điều hành chung

Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam

Như vậy, đối tượng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hướng tới là doanh nghiệp, tức là các tổ chức kinh tế hoạt động vì mục đích lợi nhuận Việc đánh thuế đối với các tổ chức kinh tế hoạt động có mục đích lợi nhuận là biện pháp để phân phối lại thu nhập trong nền kinh tế quốc dân: Các tổ chức kinh tế được thành lập để hướng tới cung cấp sản phẩm, dịch

vụ phục vụ khách hành, qua đó tìm kiếm lợi nhuận Khi đã có lợi nhuận, các tổ chức kinh tế này có nghĩa vụ đóng thuế cho Nhà nước, đây là khoản chi phia bù đắp lại những dịch vụ mà Nhà nước cung cấp cho doanh nghiệp Từ các khoản thuế mà doanh nghiệp đóng góp, Nhà nước

sẽ sử dụng để đầu tư trở lại cho các doanh nghiệp để hoạt động ngày càng hiệu quả hơn, hoặc đầu tư phát triển kinh tế, thực hiện các chính sách an sinh xã hội Biện pháp khấu trừ thu nhập đối với các doanh nghiệp thông

qua sắc thuế về thu nhập doanh nghiệp là thông lệ trên thế giới và doanh nghiệp đương nhiên phải thực hiện

Thứ hai: Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam.

Việc quy định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp có sự phân biệt giữa doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú hay không thường trú tại Việt Nam Trong đó pháp luật quy định đối tượng cư trú là: các tổ chức kinh doanh được coi là đối tượng cư trú theo các tiêu chuẩn là hoặc thành lập hoặc đăng ký kinh doanh tại Việt Nam hoặc có trụ sở đặt tại Việt Nam đóng vai trò thực tế điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tại, hầm mỏ, khí hoặc địa điểm xây dựng khai thác tài nguyên thiên nhiên tại việt Nam; Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; cơ sở cung cấp dịch

vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay một tổ chức, cá nhân khác; đại lí cho doanh nghiệp nước ngoài; đại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện giao hành hóa hoặc cung ứng dịch vụ tại Việt Nam

Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các khoản thu nhập liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú mà không phân biệt thu nhập chịu thuế đó phát sinh tại Việt Nam hay ngoài Việt Nam Trường hợp các khoản thu nhập chịu thuế không liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú thì doanh

nghiệp chỉ phải nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam

Doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam

Như vậy, với việc pháp luật quy định như trên phần nào cho ta thấy: pháp luật hướng tới sự bình đẳng giữa các tổ chức kinh tế quốc tế đang đầu tư, hoạt động kinh doanh tại Việt Nam đồng thời cũng phần nào hấp dẫn các tổ chức sản xuất kinh doanh tại Việt Nam

Thứ 3: Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã.

Theo luật Hợp tác xã năm 2003 quy định: Hợp tác xã là tổ chức kinh tế tập thể do các cá nhân, hộ gia đình, pháp nhân (sau đây gọi chung

là xã viên) có nhu cầu, lợi ích chung, tự nguyện góp vốn, góp sức lập ra theo quy định của Luật này để phát huy sức mạnh tập thể của từng xã viên tham gia hợp tác xã, cùng giúp nhau thực hiện có hiệu quả các hoạt động sản xuất, kinh doanh và nâng cao đời sống vật chất, tinh thần, góp phần phát triển kinh tế - xã hội của đất nước

Hợp tác xã hoạt động như một loại hình doanh nghiệp, có tư cách pháp nhân, tự chủ, tự chịu trách nhiệm về các nghĩa vụ tài chính trong phạm vi vốn điều lệ, vốn tích luỹ và các nguồn vốn khác của hợp tác xã theo quy định của pháp luật

Theo quy định tại Điều 7: Nghĩa vụ của hợp tác xã thì HTX có

nghĩa vụ Nộp thuế và thực hiện các nghĩa vụ tài chính khác theo quy định của pháp luật

Thứ 4: Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam: Gồm Tổ chức kinh tế của tố chức chính trị, chính

trị - xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; cơ quan hành chính, đơn vị sự nghiệp có tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ

Thứ 5: Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập Đây là một quy định mở của pháp luật, dự liệu cho tương lai trong

thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế

Luật thuế TNDN năm 2008 áp dụng cho mọi thành phần kinh tế (trừ đối tượng là cá nhân) nên đã góp phần xóa bỏ sự phân biệt đối xử giữa các thành phần kinh tế (cả trong và ngoài nước) từng bước đảm bảo

sự bình đẳng, công bằng xã hội, thúc đẩy sụ cạnh tranh lành mạnh giũa các thành phần kinh tế

Ngoài ra, việc quy định nhu vậy cũng đã tận thu thuế của các tổ chức có hoạt động sản xuất, kinh doanh từ đó tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước tránh thất thoát thu thuế

III Ý KIẾN PHÁP LÝ NHẰM THỰC HIỆN TỐT PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP.

Hiện nay việc thực hiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp vẫn còn nhiều bất cập như: Ý thức chấp hành của chủ thể nộp thuế chưa tốt Khó khăn trong việc xử lý hành vi chốn thuế, gian lận thuế, Trong công tác thu nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Sau đây là một số ý kiến pháp

lý nhằm thực hiện tốt hơn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

1 Ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp

Quá trình cải cách thủ tục hành chính phải gắn liền với việc ứng dụng thành tựu công nghệ thông tin Giữa Việt Nam và thế giới vẫn còn khoảng cách quá xa về công nghệ, điều này đòi hỏi nghành thuế cần phải nâng cao hơn nữa trình độ nghiệp vụ và khả năng ứng dụng yêu cầu mới

ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp là xây dựng và củng cố hệ thống thông tin từ đối tượng nộp thuế đến cơ quan thuế và từ tổ chức cá nhân có liên quan; thực hiện nộp hồ sơ thuế thông qua phương tiện internet; sử dụng hóa đơn điện tử Điều này nâng cao hiệu quả quản lý, kiểm soát các loại chứng từ, hóa đơn, nhanh chóng phát hiện đối tượng trốn thuế, gian lận thuế

2 Tăng cường sử dụng thanh toán qua tài khoản tại ngân hàng thay vì sử dụng tiền mặt.

Thói quen sử dụng tiền mặt trong thanh toán hàng ngày khiến cho việc quản lý các khoản thực thu và thực chi rất khó khăn Khi thanh toán qua tài khoản việc theo dõi, đối chiếu các khoản thu chi của các chủ thể trong xã hội dễ dàng hơn vì thế có thể hạn chế được việc gian lận thuế và thực hiện nộp thuế qua tài khoản khiến việc nộp nhanh chóng, đơn giản, giảm chi phí cho doanh nghiệp Biên cạnh đó, cần bổ sung trách nhiệm của ngân hàng phải thông báo tài khoản của doanh nghiệp cho các cơ quan thuế trực tiếp quản lý khi đăng ký tài khoản Cụ thể các ngân hàng phải có trách nhiệm thông báo danh sách những doanh nghiệp, cá nhân

hàng và chi tiết số dư tài khoản của những đối tượng này nhằm tạo điều kiện truy thu thuế Cùng với đó, cơ quan thuế cũng phải có trách nhiệm giữ bí mật những thông tin này đối với các đối tượng khác có liên quan,đảm bảo nguyên tắc bảo mật thông tin cho khách hàng khi gửi tiền tại ngân hàng Ngoài ra phải ban hành quy chế thanh toán giữa các doanh nghiệp, hạn chế sử dụng tiền mặt để thanh toán, quy chế để ngân hàng và

cơ quan thuế phối hợp trong việc kiểm soát nguồn gốc các hoạt động thanh toán khoanrthu chi qua các hệ thống ngân hàng

3 Tăng cường các chế tài đối với hành vi vi phạm

Để các doanh nghiệp tự giác chấp hành pháp luật thuế thu nhập là rất khó Hiện tượng vi phạm xảy ra rất phổ biến vì thế tăng cường chế tài đối với hành vi vi phạm là để buộc các doanh nghiệp tự giác chấp hành, đảm bảo tính răn đe Mức xử phạt cả về hành chính lẫn hình sự như hiện nay đều không đạt yêu cầu phòng ngừa và trừng phạt Vì vậy nên xem xét

để nâng mức xử phạt hành chính cao nhất không cho tội chốn thuế không phải là 7 năm tù Có chế tài nghiêm khác phải kết hợp với thái độ kiên quyết xử lý các hành vi vi phạm mới có thể nâng cao hiệu qủa thi hành pháp luật

4 Hoạt động tuyên truyền pháp luật; biểu dương, khuyến khích đối với các cá nhân, tổ chức thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế.

Tuyên truyền về bản chất tốt đẹp của hệ thống pháp luật thuế của Nhà nước,về nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, công dân trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế, đây vừa là trách nhiệm pháp luật vừa thể hiện lòng yêu nước, đạo đức trong thời kỳ công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước