“Bình luận các quy định về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp; ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp”.

Đốivớimỗiquốcgiathuếđóngmộtvaitròhếtsứcquantrọngvừaàcôngcụkinhtếhỗ trợcho sựtồntạicủanhànướcvừađượcnhànướcsử dụngnhưmộtcôngụđểthựchiệnnhữngnhiệm vụmụctiêunhấtđịnhTronghệthốngthuếnướctathuếthunhậpdoanhnghiệpxuấthiệntừấtsớmvàgiữvaitròđặcbiệtquantrọngtrongviệcbảođảmnđịnhnguồnthungânsáchnhànướcvàthựchiệnphânphốithunhập Luậtthuếthunhậpdoanh nghiệpnăm2008rađờiđãcónhiềuthayđổisovớLuậtcũđặcbiệtlàtrongcácquyđịnhvềđốitượngnộpthuếTuynhiêntrongthựctiếnápdụngLuậtvẫbộclộnhữnghạnchếbấtcậpcầnphảixemxétvàsửađổibổsungĐểlàmrõnhữngnộidungtrongquyđịnhcủaLuậtthuếthunhậpdoanhnghiệp2008ềốitượngộpthuếvàgiảiphápđểthựcthitốtphápluậtthuếthunhập

Bài tập học kỳ – Môn Luật tài chính MỤC LỤC MỤC LỤC I/ ĐẶT VẤN ĐỀ .2 II/ GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ .2 – Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1/ Khái niệm 1.2/ Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp – Các quy định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 .3 2.1/ Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 2.2/ Nhận xét, đánh giá quy định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 sở thực tiễn áp dụng năm 2013 3.1/ Thực trạng áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta 10 3.2/ Một số ý kiến nhằm thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 11 III/ KẾT THÚC VẤN ĐỀ .12 Bài tập học kỳ – Môn Luật tài chính I/ ĐẶT VẤN ĐỀ Đối với quốc gia, thuế đóng một vai trị quan trọng, vừa cơng cụ kinh tế hỗ trợ cho tồn nhà nước vừa nhà nước sử dụng công cụ để thực nhiệm vụ, mục tiêu định Trong hệ thống thuế nước ta, thuế thu nhập doanh nghiệp xuất từ sớm giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc bảo đảm ổn định nguồn thu ngân sách nhà nước thực phân phối thu nhập Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 đời có nhiều thay đổi so với Luật cũ đặc biệt quy định đối tượng nộp thuế Tuy nhiên thực tiến áp dụng, Luật bộc lộ hạn chế, bất cập cần phải xem xét sửa đổi, bổ sung Để làm rõ nội dung quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 đối tượng nộp thuế giải pháp để thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp em xin chọn đề tài “Bình luận quy định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp; ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp” II/ GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ – Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1/ Khái niệm Trên sở quy định pháp luật hành, thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hiểu sau: “Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập loại hình doanh nghiệp, tổ chức có hoạt động kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm đảm bảo đóng góp cơng bằng, hợp lý tổ chức sản, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển” Từ định nghĩa trên, rút số đặc điểm thuế TNDN: - - Thuế TNDN đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp Đó phần thu nhập hợp pháp từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng, hóa, dịch vụ hoạt động khác doanh nghiệp sau trừ chi phí hợp lý - Thuế TNDN loại thuế trực thu: sở dĩ nói Thuế TNDN là thuế trực thu vì người có nghĩa vụ nộp thuế ở là doanh nghiệp, tổ chức có hoạt động kinh doanh theo quy định pháp luật và đồng thời cũng chính họ là người gánh chịu thuế Nói cách khác, người nộp thuế không thể chuyển nghĩa vụ thuế sang cho các đối tượng khác Thuế TNDN đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp nên phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thường gắn với sách kinh tế-xã hội đất nước thời kỳ thuế TNDN có tính ổn định khơng cao phức tạp Bài tập học kỳ – Môn Luật tài chính 1.2/ Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, thuế TNDN nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước Điều thể phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp rộng, bao gồm tất tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định luật thuế TNDN Mặt khác, điều kiện kinh tế ngày phát triển, quy mô hoạt động sản xuất, kinh doanh mở rộng lợi nhuận thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ ngày nhiều Từ tạo nguồn thu lớn cho ngân sách quốc gia Thứ hai, thuế TNDN công cụ quan trọng nhà nước việc điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội thời kỳ định Thông qua hệ thống thuế suất ưu đãi chế độ miễn giảm thuế nhà nước định hướng cho nhà đầu tư nhiều ngành, lĩnh vực mà nhà nước cần khuyến khích đầu tư để đảm bảo cấu kinh tế hợp lý theo ngành theo lãnh thổ Từ góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiến lược, kế hoạch mà nhà nước đề Thứ ba, thuế TNDN công cụ quan trọng để nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, bảo đảm công xã hội Trong kinh tế thị trường, doanh nghiệp tự sản xuất, kinh doanh, tự cạnh tranh dẫn đến phân hóa bên doanh nghiệp có lực tài mạng, lao động có tay nghê, điều kiện kinh doanh tốt, tạo nguồn thu nhập lớn, bên doanh nghiệp bị hạn chế lực tài chính, trình độ có thu nhập thấp Để đảm bảo công xã hội, nhà nước sử dụng thuế TNDN công cụ để điều tiết thu nhập doanh nghiệp – Các quy định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 2.1/ Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 Thời điểm thực tế hiện nay, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 của Quốc Hội đã có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2014, đó cũng có những thay đổi nhất định có liên quan đến đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên yêu cầu đề bài đó là “Bình luận các quy định về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp sở thực tiễn áp dụng năm 2013” bài tập này em xin phép chỉ đề cập tới những quy định của Luật thuế TNDN 2008 và các văn bản có liên quan tại thời điểm năm 2013 Thứ nhất, đối tượng nộp thuế TNDN quy định khoản Điều Luật thuế TNDN 2008 sau: “1 Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; Bài tập học kỳ – Môn Luật tài chính b) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam; c) Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã; d) Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; e) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.” Những đối tượng được quy định ở được hiểu cụ thể sau: a/ Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam Theo quy định điểm a khoản Điều Nghị định 124/2008/NĐ-CP doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam bao gồm doanh nghiệp thành lập theo quy định Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp nhà nước, Luật Đầu tư nước Việt Nam, Luật Đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khốn, Luật Dầu khí, Luật Thương mại quy định văn pháp luật khác hình thức: công ty cổ phần; công ty trách nhiệm hữu hạn; công ty hợp danh; doanh nghiệp tư nhân; công ty Nhà nước; bên hợp đồng hợp tác kinh doanh; bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, cơng ty điều hành chung Đối với doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam phải nộp thuế phần thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam (điểm a khoản Điều Luật thuế TNDN) b/ Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam Để hiểu được về loại đối tượng này, trước hết chúng ta cần hiểu khái niệm “cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài” Theo quy định khoản Điều Luật thuế TNDN 2008, được sửa đởi, bở sung năm 2013 Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: - Địa điểm xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; - Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; - Đại lý cho doanh nghiệp nước ngồi; - Chi nhánh, văn phịng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; Đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngồi đại diện khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng Bài tập học kỳ – Môn Luật tài chính tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Việt Nam Tuy nhiên, trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú thực theo quy định Hiệp định (khoản Điều thông tư 130/2008/TT-BTC) Chính bởi doanh nghiệp nước ngoài có sự phân hóa tiêu chí có sở thường trú ở Việt Nam hay không nên quy định về việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp của đối tượng này cũng có sự khác biệt, cụ thể sau: - Đối với doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam, theo khoản 2, Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 có thể khái quát lại việc nợp th́ sau: • • - Nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú Nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú Đối với doanh nghiệp nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam c/ Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã Các tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã có thể kể đến đó là hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã hoặc hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã phát triển đến trình độ cao hình thành doanh nghiệp hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã; doanh nghiệp hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã hoạt động theo Luật doanh nghiệp (căn cứ vào quy định tại Điều Luật hợp tác xã 2012) Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam d/ Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam bao gồm đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Điều nghị định 124/2008/NĐ-CP Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam phải nộp thuế tồn bợ phần thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam e/ Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập Là tổ chức có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế đối tượng nêu Thứ hai, đối tượng nộp thuế TNDN doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế: Bài tập học kỳ – Môn Luật tài chính Để khuyến khích tổng thể nên kinh tế, đảm bảo cơng bằng, thu hút đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội đặc biệt khó khăn số ngành, lĩnh vực quan trọng theo sách phát triển nhà nước, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN số 32/2013/NĐ-CP quy định ưu đãi thuế TNDN thuế suất thời gian miễn, giảm thuế đối tượng: - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu cơng nghệ cao; doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng nhà nước, sản xuất phần mềm áp dụng thuế suất 10% thời gian 15 năm, miễn thuế tối đa không năm, giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không năm - Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực giáo dục – đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao mơi trường (lĩnh vực xã hội hóa) áp dụng thuế suất 10% suốt thời gian hoạt động Đối với doanh nghiệp thành lập lĩnh vực xã hội hóa thực địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn quy định Phụ lục ban hành kèm theo nghị định 124/2008/NĐ-CP miễn thuế tối đa năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm Còn doanh nghiệp thành lập lĩnh vực xã hội hóa thực địa bàn khơng thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội khó khăn đặc biệt khó khắn miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội khó khăn áp dụng thuế suất 20% thời gian 10 năm, miễn thuế tối đa không năm giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không năm - Hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp quỹ tín dụng nhân dân áp dụng thuế suất 20% suốt thời gian hoạt động Ngồi cịn có số trường hợp khác giảm thuế: - - Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ giảm thuế thu nhập doanh nghiệp số chi thêm cho lao động nữ, gồm: chi đào tạo nghề; chi phí tiền lương phụ cấp (nếu có) cho cô giáo dạy nhà trẻ, mẫu giáo doanh nghiệp tổ chức quản lý; chi khám sức khỏe thêm năm; chi bồi dưỡng cho lao động nữ sau sinh con; lương, phụ cấp trả cho thời gian lao động nữ nghỉ sau sinh con, nghỉ cho bú theo chế độ làm việc Doanh nghiệp sử dụng lao động người dân tộc thiểu số giảm thuế thu nhập doanh nghiệp số chi trả thêm cho lao động người dân tộc thiểu số để đào tạo nghề, tiền hỗ trợ nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số trường hợp chưa nhà nước hỗ trợ theo chế độ quy định Bài tập học kỳ – Môn Luật tài chính 2.2/ Nhận xét, đánh giá quy định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 sở thực tiễn áp dụng năm 2013 a) Những ưu điểm quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 đối tượng nộp thuế So với Luật thuế TNDN năm 2003 Luật thuế TNDN 2008 có thay đổi đáng kể quy định đối tượng nộp thuế TNDN, thể ưu điểm so với Luật cũ: Thứ nhất, Luật thuế TNDN 2008 quy định đối tượng nộp thuế TNDN bao gồm tổ chức, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Như so với Luật cũ, Luật thuế TNDN 2008 loại bỏ cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khỏi đối tượng nộp thuế Quy định phù hợp ngày 21/11/2007 Quốc hội thông qua Luật thuế thu nhập cá nhân đối tượng nộp thuế TNDN cá nhân, hộ kinh doanh chuyển sang nộp thuế theo Luật thuế thu nhập cá nhân Đồng thời khắc phục hạn chế Luật thuế TNDN 2003 đối tượng nộp thuế: - Tên gọi Luật phù hợp với nội dung Luật Nếu theo quy định Luật thuế TNDN 2003 tên gọi luật Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đối tượng nộp thuế lại bao gồm cá nhân Như tên gọi nội dung Luật khơng hồn toàn phù hợp - Việc loại trừ cá nhân, hộ gia đình kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khỏi đối tượng nộp thuế TNDN phù hợp với thông lệ quốc tế đối tượng theo tính chất phải đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân - Quy định góp phần khắc phục phức tạp trình thu nộp thuế trường hợp cá nhân vừa có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ vừa có thu nhập từ tiền lương khoản thu nhập khác bị điều chỉnh hai luật thuế khác Thứ hai, đối tượng hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có điểm so với Luật cũ: Luật thuế TNDN 2008 có thống chế ưu đãi thuế, đáp ứng yêu cầu không phân biệt đối xử thành phần kinh tế, nhà đầu tư nước nhà đầu tư nước Luật thuế TNDN 2008 khắc phục hạn chế quy định ưu đãi dàn trải Luật cũ Do ưu đãi dàn trải vừa theo ngành nghề, lĩnh vực vừa theo địa bàn quy định Luật thuế TNDN 2003 dẫn đến tình trạng nhà đầu tư, đặc biệt nhà đầu tư nước tập trung vào khu công nghiệp, khu chế xuất nơi có điều kiện thuận lợi Hà Nội, Thành phố Hồ Chí Minh, Hải Phịng… Hạn chế khiến cho thuế TNDN khơng phát huy vai trị cơng cụ phân bổ nguồn lực phát triển kinh tế theo vùng theo lãnh thổ Các quy định ưu đãi thuế TNDN Luật thuế TNDN 2008 theo nguyên tắc giữ mức thuế ưu đãi cao để không ảnh hưởng đến môi trường đầu tư đồng thời thu hẹp diện ưu đãi theo lĩnh vực để tạo sức hấp dẫn mức ưu đãi cao theo địa bàn thu hút đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội đặc biệt khó khăn số ngành, lĩnh vực quan trọng mà nhà nước trọng Bài tập học kỳ – Môn Luật tài chính Những thay đổi đối tượng hưởng ưu đãi thuế TNDN góp phần cải thiện mơi trường đầu tư, kinh doanh nước ta phù hợp với xu nước giới khu vực, nâng cao tính cạnh tranh cộng đồng doanh nghiệp kinh tế, tạo điều kiện cho Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế giới Bên cạnh việc quy định đối tượng hưởng ưu đãi thuế cách rõ ràng, cụ thể giúp doanh nghiệp dễ dàng xác định có thuộc đối tượng hưởng ưu đãi thuế hay không b) Nhược điểm tồn quy định Luật thuế TNDN 2008 đối tượng nộp thuế TNDN Bên cạnh ưu điểm nêu trên, quy định đối tượng nộp thuế TNDN Luật thuế TNDN 2008 bộc lộ số hạn chế đòi hỏi phải khắc phục thời gian tới: Thứ nhất, điểm c khoản Điều Luật thuế TNDN có đề cập tới doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú cịn khơng rõ ràng Về lý thuyết, luật pháp quyền đánh thuế quốc gia chủ thể tiến hành hoạt động kinh doanh lãnh thổ quốc gia khác, có thu nhập phát sinh hoạt động kinh doanh chủ thể kinh doanh có trách nhiệm phải đóng thuế Như tức doanh nghiệp nước ngồi có thu nhập phát sinh Việt Nam phải nộp thuế TNDN mà khơng phân biệt thu nhập chịu thuế có liên quan đến hoạt động sở thường trú hay không Việc tách riêng thu nhập chịu thuế có liên quan đến hoạt động sở thường trú thu nhập chịu thuế không liên quan đến hoạt động sở thường trú không cần thiết Thứ hai, Luật thuế TNDN 2008 quy định đối tượng nộp thuế TNDN tổ chức, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế Trong thực tiễn nước ta xuất tổ chức thuộc Hội khuyến nông, Hội khuyến học, Hội bảo trợ người tàn tật… tổ chức phi phủ nước phép hoạt động Việt Nam Hội đồng Anh, Cộng đồng Pháp ngữ… Đây tổ chức tham gia tích cực vào số lĩnh vực đời sống xã hội, cung cấp số dịch vụ cơng mang tính tự nguyện, từ thiện đào tạo, tư vấn, hoạt động giao lưu phát triển văn hóa, nghiên cứu khoa học… Thu nhập từ hoạt động tổ chức sử dụng cho mục đích, tơn nêu mà khơng phân chia Tuy nhiên theo quy định pháp luật hành tổ chức phải nộp thuế TNDN doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh khác Điều ảnh hưởng không nhỏ đến phát triển hoạt động tổ chức Thứ ba, bất cập quy định đối tượng nộp thuế với tổ chức có hoạt động đặc thù ví dụ hoạt động báo chí Có thể thấy quan báo chí khơng phải doanh nghiệp kinh doanh túy mà loại hình đặc thù có đặc thù cơng cụ tư tưởng, văn hóa, giáo dục… Sản phẩm báo chí sản phẩm tư tưởng – văn hóa, khơng thể tính tiền cách cụ thể Tuy nhiên báo chí lại đối tượng nộp thuế TNDN bị áp dụng quy định thuế giống tất doanh nghiệp hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khác Đây điều bất hợp lí Là ngành đặc thù báo chí cần phải áp dụng sách tài đặc thù, cần phải có sách ưu tiên, hỗ trợ hoạt động báo chí theo quy định pháp luật Bài tập học kỳ – Môn Luật tài chính Ví dụ về vướng mắc việc thu thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp nước ngoài có phát sinh lãnh thổ Việt Nam: Hoạt động quảng cáo trực tuyến đem lại khoản doanh thu lớn cho công ty Google, Facebook Tại Việt Nam, đại lý thức Google chiếm khoảng 50% doanh thu quảng cáo trực tuyến từ thị trường nước Theo quy định hành, giao dịch thương mại điện tử (TMĐT) mà bên cung cấp doanh nghiệp nước ngồi chưa có diện thương mại Việt Nam bên tiêu thụ doanh nghiệp cá nhân nước, việc nộp thuế giá trị gia tăng thu nhập doanh nghiệp điều chỉnh Thơng tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 Bộ Tài “Hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam” (gọi tắt Thông tư 134) Tuy nhiên, nảy sinh số vấn đề mà Thông tư 134 chưa bao quát hết Điển hình trường hợp việc kinh doanh tiến hành doanh nghiệp nước với pháp nhân Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu: Có quan điểm cho doanh nghiệp TMĐT cung cấp nội dung số nước phải nộp thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp, số doanh nghiệp nước ngồi chưa thực thi nghiêm túc nghĩa vụ này, gây bất lợi ưu cạnh tranh cho doanh nghiệp nước Song có quan điểm khẳng định doanh nghiệp nước ký hợp đồng nhà thầu với tổ chức, cá nhân Việt Nam tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế, quan thuế có trách nhiệm giám sát việc thực thi nghĩa vụ thuế tổ chức, cá nhân nước Theo thông lệ quốc tế, thu nhập từ hoạt động quảng cáo trực tuyến công ty kinh doanh quảng cáo trực tuyến phát sinh quốc gia, dù khơng có diện cơng ty, khơng có đăng ký kinh doanh, quan quản lý quốc gia tiến hành thu thuế Cách tính thuế vào lượng người truy cập tính bình quân lượng người truy cập Tuy nhiên thực tế đến thời điểm năm 2012, quan thuế Việt Nam chưa thu đồng thuế từ hoạt động quảng cáo trực tuyến Google, Facebook có thu nhập phát sinh Việt Nam Trách nhiệm nộp thuế chuyển sang vai đại lý Việt Nam (theo quy định hành, đại lý phải thực việc kê khai đóng thuế nhà thầu nước cho khoản doanh thu từ quảng cáo trực tuyến thực Google, Facebook - PV) Song tổng số đại lý Google dừng số 9, Facebook thì vẫn mới chỉ có một đại lý là công ty FPT Rất nhiều doanh thu từ quảng cáo trực tuyến nhiều doanh nghiệp nhỏ khác chuyển cho Google, Facebook qua thẻ tín dụng (khơng phải kê khai đóng thuế nhà thầu nước ngồi - PV) Trong trường hợp này, quan thuế thu đồng thuế dù thu nhập quảng cáo trực tuyến phát sinh từ Việt Nam Nghị định số 124/2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Thơng tư số 134/2008 Bộ Tài hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam quy định quyền đánh thuế Chính phủ Việt Nam trường hợp kinh doanh Google, Facebook thông qua quy định thuế nhà thầu Như vậy, lấy ví dụ hoạt động quảng cáo trực tuyến, Google, Facebook phải nộp thuế dịng tiền thu từ giao dịch quảng cáo trực tuyến phát sinh Việt Nam Phản biện lại ý kiến cho Việt Nam khơng có quyền đánh thuế Google Google nộp thuế Ireland, Singapore hai nước ký với Việt Nam Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Tuy nhiên, Hiệp định nói thu nhập phát sinh quốc gia phải nộp thuế quốc gia Nói cách khác, thu nhập Google có từ Việt Nam Chính phủ Việt Nam có quyền đánh thuế, doanh nghiệp trả tiền dịch vụ quảng cáo Bài tập học kỳ – Môn Luật tài chính Google phải thực việc khấu trừ thuế cho khoản chi trả chi phí dịch vụ quảng cáo cho Google Trường hợp cho thấy quy chế pháp lý về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp của nước ta vẫn còn những bất cập cần phải khắc phục, cụ thể đó là sự lỏng lẻo, chưa chặt chẽ quy định về việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp nước ngoài – Một số ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1/ Thực trạng áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta Từ được đưa vào thực hiện, Luật thuế TNDN 2008 phát hiệu tích cực nhiều lĩnh vực đời sống kinh tế - xã hội, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, góp phần khuyến khích đầu tư, giúp nhà nước nắm tình hình doanh nghiệp để có sách đắn quản lý vĩ mơ, xếp lại doanh nghiệp, thúc đẩy doanh nghiệp tăng cường hạch tốn kinh doanh, củng cố cơng tác hóa đơn chứng từ, bước nâng cao hiệu kinh doanh, nâng cao ý thức chấp hành nghĩa vụ nộp thuế TNDN Tuy nhiên bên cạnh kết đạt đó, việc áp dụng thuế TNDN cịn bộc lộ nhiều điểm bất cập đặc biệt tượng trốn thuế doanh nghiệp phổ biến Các thủ đoạn doanh nghiệp sử dụng để trốn thuế như: thành lập doanh nghiệp ma để kinh doanh hóa đơn, hạch tốn kinh doanh đầu thấp đầu vào… bật tượng kê khai lỗ liên tiếp để trốn thuế TNDN Theo quy định Luật thuế TNDN xác định thu nhập chịu thuế doanh nghiệp trừ khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Lợi dụng quy định này, nhiều doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI) liên tục báo cáo thuế lỗ nhiều năm liền để tránh nộp thuế Với nhiều hình thức nâng loại chi phí chi phí đầu vào, thiết bị máy móc, tiêu hao vật tư, nâng giá trị nguyên vật liệu… đồng thời tìm cách để khai tăng chi phí quảng cáo, khuyến mại nhằm triệt tiêu lợi nhuận Đến bán hàng hóa lại bán cho đơn vị trực thuộc vùng, lãnh thổ có thuế suất thuế TNDN thấp Việt Nam Khi doanh nghiệp bán hàng hóa nước ngồi với giá thấp đồng nghĩa với giá đầu vào nước thấp giá đầu ra, mang lại lãi cho doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước lỗ Từ lợi nhuận chuyển nước nhằm tránh thuế thu nhập Việt Nam gây thất thu cho ngân sách nhà nước khó khăn cho quản lý thuế quan thuế Cuối năm 2009, số doanh nghiệp khai lỗ thu nhập lên đến 2.000 doanh nghiệp Cục thuế tiến hành tra 826 doanh nghiệp, truy thu 760 tỉ đồng, phạt 246 tỉ đồng, từ giảm số lỗ mà đơn vị kê khai 2.570 tỉ đồng Trong năm 2011, 1.200 doanh nghiệp bị quan thuế đưa vào diện phải kiểm tra có báo cáo lỗ nhiều năm liền có dấu hiệu việc chuyển giá để lách thuế TNDN Hiện tại, quan thuế thực kiểm tra 500 doanh nghiệp, bước đầu phát nhiều tượng chuyển giá tinh vi, điều chỉnh giảm lỗ 3.600 tỉ đồng, tăng thu thuế TNDN 1.200 tỉ đồng Mặc dù tượng doanh nghiệp chuyển giá để trốn thuế TNDN phổ biến thực tiễn nhiên để xác định giá bán doanh nghiệp với doanh nghiệp có giao dịch liên kết không dễ dàng Bởi chưa có sở cho quan thuế áp dụng phương pháp tính thuế với doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, chưa có quy định pháp lý giao dịch liên kết, giá độc lập thị trường Việc xử lý doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn Thanh tra thuế phát sai phạm áp dụng biện pháp truy thu lại thuế, giảm trừ số lỗ, phạt, truất quyền 10 Bài tập học kỳ – Môn Luật tài chính ưu đãi thuế Nguyên nhân thủ đoạn chuyển giá có liên quan đến doanh nghiệp nước ngồi Việt Nam chưa có hệ thống quy phạm pháp luật tương thích đủ để điều chỉnh tượng Bên cạnh đó, quy định thuế suất thuế TNDN bộc lộ hạn chế: Mặc dù Luật thuế TNDN 2008 điều chỉnh giảm thuế suất thuế TNDN xuống 25% so với mức 28% Luật cũ Tuy nhiên so với nước giới mức thuế 25% Việt Nam chưa đủ sức hấp dẫn nhà đầu tư nước Ngoài nước ta điều chỉnh thuế TNDN theo hướng giảm dần ưu đãi thuế TNDN nước khu vực có thuế suất phổ thơng cao lại có nhiều sách ưu đãi, miễn giảm thuế Ví dụ: In-đơ-nê-xi-a có thuế suất thuế TNDN 30% thực miễn thuế doanh nghiệp thành lập thuộc số ngành, ưu đãi thuế vùng khó khăn, cho phép giảm tối đa 5% giá trị tài sản thực tế đầu tư năm… Còn Trung Quốc thu hẹp đối tượng ưu đãi thuế áp dụng thuế suất 20% doanh nghiệp vừa nhỏ, 15% doanh nghiệp sử dụng công nghệ cao, công nghệ mở rộng ưu đãi doanh nghiệp đầu tư mạo hiểm, dự án đầu tư lĩnh vực lượng, nước bảo vệ môi trường… 3.2/ Một số ý kiến nhằm thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Để khắc phục hạn chế, bất cập tồn trình thực thi pháp luật thuế TNDN, thời gian tới cần thực giải pháp: - Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế TNDN: + Điều chỉnh giảm mức thuế suất thuế TNDN theo lộ trình để nâng cao sức cạnh tranh mơi trường đầu tư, góp phần thu hút đầu tư nước ngồi, khuyến khích doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh, tăng tích lũy để đẩy mạnh đầu tư phát triển, khuyến khích cá nhân, hộ gia đình kinh doanh nộp thuế thu nhập cá nhân chuyển sang thành lập doanh nghiệp + Đơn giản hóa sách ưu đãi thuế theo hướng hẹp lĩnh vực, tiếp tục khuyến khích đầu tư vào ngành sản xuất sản phẩm có giá trị gia tăng lớn, ngành công nghiệp hỗ trợ, sử dụng công nghệ cao, công nghệ sinh học, dịch vụ chất lượng cao, lĩnh vực xã hội hóa, vùng có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn + Cần tiếp tục bổ sung, hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế, đặc biệt vấn đề quản lý lỗ giả, có mức chế tài đủ mạnh doanh nghiệp có hành vi vi phạm pháp luật giao dịch liên kết chuyển giá - Giải pháp thực thi pháp luật thuế TNDN: + Về quy trình tổ chức hành thu cần phải rà soát điều chỉnh nhằm xây dựng hệ thống thủ tục quản lý thuế thống nhất, đơn giản Đẩy mạnh cải cách thủ tục hành thuế, thực chế “một cửa” trong, đơn giản hóa thủ tục kê khai nộp thuế cho doanh nghiệp + Cần trọng công tác bồi dưỡng, đào tạo đội ngũ cán bộ, công chức ngành thuế để nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ 11 Bài tập học kỳ – Môn Luật tài chính + Từng bước áp dụng công nghệ tin học vào công tác quản lý thuế để tăng cường hiệu quản lý thuế TNDN, xây dựng củng cố hệ thống thông tin từ đối tượng nộp thuế đến quan thuế từ tổ chức, cá nhân có liên quan; thực nộp hồ sơ thuế thông qua phương tiện Internet; sử dụng hóa đơn điện tử Điều nâng cao hiệu quản lý, kiểm soát loại chứng từ, hóa đơn, nhanh chóng phát đối tượng trốn thuế, gian lận thuế + Tăng cường sử dụng tốn qua tài khoản ngân hàng thay sử dụng tiền mặt Thói quen sử dụng tiền mặt toán hàng ngày khiến cho việc quản lý khoản thực thu thực chi khó khăn Khi toán qua tài khoản việc theo dõi, đối chiếu khoản thu chi chủ thể xã hội dễ dàng hạn chế việc gian lận thuế thực nộp thuế qua tài khoản khiến việc nộp nhanh chóng, đơn giản, giảm chi phí cho doanh nghiệp + Tiến hành thỏa thuận giá trước có tăng cường hợp tác quốc tế, phối hợp với quan thuế nước bạn để phát hiện, ngăn chặn tượng chuyển giá doanh nghiệp, học tập kinh nghiệm quan thuế nước quản lý chuyển giá Cơ quan thuế cần có phối hợp với quan chức (Công an, hải quan, ngân hàng…) để phòng chống chuyển giá, truy đòi số tiền thuế phải nộp + Tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế Đây nhiệm vụ trọng tâm nhằm ngăn ngừa xử lý kịp thời hành vi vi phạm thuế TNDN Việc tra, kiểm tra phải tiến hành thường xuyên sở phân loại đối tượng tra, kiểm tra Cần tập trung nhiều vào đối tượng có nhiều rủi ro thuế độ tín nhiệm khơng cao, thường xuyên gian lận thuế TNDN + Đẩy mạnh tuyên truyền sách pháp luật thuế, hỗ trợ đối tượng nộp thuế nhằm tranh thủ đồng tình, ủng hộ tầng lớp nhân dân Thông qua công tác tuyên truyền giúp cho doanh nghiệp hiểu rõ sách thuế nghiêm túc chấp hành Cần có kế hoạch hỗ trợ, động viên doanh nghiệp thực đầy đủ nghĩa vụ thuế III/ KẾT THÚC VẤN ĐỀ Thuế TNDN loại thuế đóng vai trị quan trọng sách thuế trực thu nói riêng hệ thống thuế nói chung Trải qua q trình phát triển, thuế TNDN khơng ngừng sửa đổi, bổ sung, cải cách đổi để thích nghi với vận động kinh tế có đổi quy định đối tượng nộp thuế TNDN Với đổi quy định, qua nhiều năm thực Luật thuế TNDN 2008 phát huy vai trị tích cực mặt đời sống kinh tế-xã hội Tuy nhiên bên cạnh bộc lộ nhiều hạn chế địi hỏi phải tiếp tục hồn thiện thời gian tới Theo em được biết, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013 cũng đã khắc phục được tương đối những hạn chế của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 Trên ý kiến, đánh giá em đối tượng nộp thuế TNDN giải pháp nhằm thực thi tốt pháp luật thuế TNDN Do thời gian có hạn trình độ nhận thức cịn hạn chế nên khơng tránh khỏi sai sót Rất mong nhận đóng góp thầy, Em xin chân thành cảm ơn! 12 Bài tập học kỳ – Mơn Ḷt tài chính • THUẬT NGỮ VIẾT TẮT: TNDN: Thu nhập doanh nghiêp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb CAND, Hà Nội, 2013 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 Nghị định 124/2008/NĐ-CP Chính phủ ngày 11/12/2008 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định 122/2011/NĐ-CP của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 124/2008/NĐ-CP Thông tư 130/2008/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN 2008 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP Hoàn thiện Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (http://tanphu.org.vn/vn/van-ban/phat-trien-kinh-te/hoan-thien-luat-thue-thu-nhap-doanhnghiep/) website: www.mof.gov.vn www.vtca.vn www.baohaiquan.vn www.tapchithue.com 13 ... doanh nghiệp 2008 đối tượng nộp thu? ?? giải pháp để thực thi tốt pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp em xin chọn đề tài “Bình luận quy định đối tượng nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp theo luật thu? ?? thu. .. thu nhập doanh nghiệp; ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp? ?? II/ GIẢI QUY? ?́T VẤN ĐỀ – Khái quát chung thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 1.1/ Khái niệm Trên sở quy định. .. qua Luật thu? ?? thu nhập cá nhân đối tượng nộp thu? ?? TNDN cá nhân, hộ kinh doanh chuyển sang nộp thu? ?? theo Luật thu? ?? thu nhập cá nhân Đồng thời khắc phục hạn chế Luật thu? ?? TNDN 2003 đối tượng nộp thu? ??: