Bình luận các quy định về đối tượng nộp thuế TNDN theo luật thuế TNDN năm 2008

Bài tài lớn học kỳ _ đề số 13 Bài tập: Bình luận quy định đối tượng nộp thuế TNDN theo luật thuế TNDN năm 2008 MỤC LỤC A/ B/ I/ II/ MỞ ĐẦU NỘI DUNG Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp Lịch sử thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Nội dung đối tượng nộp thuế sách thuế TNDN 2 2 năm 2008 III/ Đánh giá quy định đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 Điểm thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 đối tượng Ưu điểm Hạn chế Một số giải pháp hoàn thiện C/ KẾT LUẬN 11 14 15 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A/ MỞ ĐẦU Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) sắc thuế đóng vai trò vô quan trọng sách thuế trực thu nói riêng hệ thống thuế nói chung Cùng với phát triển xã hội, hệ thống thuế TNDN nước ta không ngừng sửa đổi bổ Bài tài lớn học kỳ _ đề số 13 sung, cải cách đổi để thích nghi với vận động không ngừng kinh tế Luật thuế TNDN năm 2008 đời đáp ứng yêu cầu đông đảo doanh nghiệp tạo mặt pháp lý chung thuế TNDN cho đa số thành phần kinh tế Đặc biệt, việc sửa đổi bổ sung đối tượng nộp thuế vấn đề quan trọng không phân biệt doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; thực tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng; đáp ứng nguyên tắc không phân biệt đối xử tạo điều kiện cho Việt Nam trình hội nhập quốc tế, xứng đáng thành viên tổ chức WTO B/ NỘI DUNG I/ Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp Lịch sử thuế thu nhập doanh nghiệp Trước năm 1990, Việt Nam có loại thuế đánh vào thu nhập sở sản xuất, kinh doanh gọi thuế lợi tức, loại thuế áp dụng cho kinh tế quốc doanh doanh nghiệp quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận Sau năm 1990, thực công cải cách hệ thống sách thuế, Luật thuế lợi tức ban hành áp dụng thống tất tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc thành phần kinh tế có thu nhập từ hoạt động kinh doanh phạm vi lãnh thổ Việt Nam Trải qua trình áp dụng thực tiễn, Luật thuế lợi tức thu nhiều kết so với chế độ thu cũ Song bên cạnh đó, tình hình xã hội ngày phát triển, Luật thuế lợi tức ngày bộc lộ nhiều hạn chế gây tích cực không nhỏ đến tiến trình phát triển kinh tế nước ta Để khắc phục nhược điểm Luật thuế lợi tức, để đảm bảo phù hợp với phát triển kinh tế xã hội nước ta giai đoạn mới, ngày 10/05/1997 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho Luật thuế Lợi tức kể từ ngày 01/01/1999 Tiếp đó, ngày 17/6/2003, Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua Luật thuế TNDN sửa đổi để thay cho Luật thuế TNDN năm 1997, Luật có hiệu lực từ ngày 01/01/2004 Qua lần sửa đổi, Luật thuế TNDN ngày trở nên có hiệu thu nhiều thành tựu khả quan, bên cạnh Bài tài lớn học kỳ _ đề số 13 số nhược điểm tồn Để khắc phục nhược điểm này, ngày 03/06/2008, Quốc hội nước ta lần thông qua Luật thuế TNDN năm 2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 thay Luật thuế TNDN năm 2003 Luật thuế TNDN ban hành năm 2008 có nhiều thay đổi tiêu biểu thay đổi quan trọng đối tượng nộp thuế, cụ thể đảm bảo thống việc áp dụng thuế TNDN thành phần kinh tế, không phân biệt thành phần kinh tế với Đây chủ trương quan trọng Nhà nước, tạo bước tiến quan trọng lộ trình hướng tới xây dựng luật thuế TNDN thống hoàn chỉnh Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp a, Định nghĩa thuế Thuế khoản nộp bắt buộc mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ phải thực Nhà nước, phát sinh sở văn pháp luật Nhà nước ban hành, không mang tính đối giá hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Thuế tượng tự nhiên mà tượng xã hội người định gắn liền với phạm trù Nhà nước pháp luật Hệ thống thuế, vào mục đích điều tiết, phân chia thành hai loại thuế, là: thuế trực thu thuế gián thu Tùy vào điều kiện phát triển, phương thức sản xuất kết cấu xã hội nước mà cấu khoản thu có khác Hiện nay, nước phát triển có xu hướng coi trọng thuế gián thu; đó, nước phát triển lại có xu hướng ngược lại coi trọng thuế trực thu, có Thuế TNDN b, Khái niệm thuế TNDN Thuế TNDN loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập sở kinh doanh kỳ tính thuế sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập c, Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN mang đặc điểm chung thuế nói chung có tính cưỡng chế, tính pháp lý cao, khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp Bên cạnh đó, thuế TNDN có số đặc điểm riêng: Bài tài lớn học kỳ _ đề số 13 Do loại thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế TNDN một, chuyển giao gánh nặng thuế từ người nộp thuế sang người chịu thuế Là loại thuế đánh vào lợi nhuận sở sản xuất kinh doanh nên mức động viên NSNN loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu kinh doanh quy mô lợi nhuận doanh nghiệp Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế cao phải nộp thuế nhiều, ngược lại doanh nghiệp có thu nhập thấp gặp khó khăn nộp thuế ít, chí giảm thuế, miễn thuế Thuế TNDN đánh vào phần thu nhập lại sau trừ chi phí liên quan để tạo thu nhập Về nguyên tắc, thuế có tính chất lũy tiến Tuy nhiên, điều kiện cụ thể mà số nước có Việt Nam áp dụng thuế suất thống thuế TNDN Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Trong kinh tế thị trường, nhiều nước đặc biệt nước phát triển Việt Nam ta tồn thuế TNDN tất yếu khách quan vai trò sau nó: Thứ nhất, thuế TNDN nguồn thu quan trọng NSNN Điều thể phạm vi áp dụng thuế TNDN rộng Nó khai thác nguồn thu từ đối tượng nộp thuế có tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đem lại thu nhập lĩnh vực, địa bàn Mặt khác, với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô hoạt động kinh doanh ngày mở rộng, hiệu kinh doanh ngày cao, tích lũy từ nội doanh nghiệp ngày nhiều tạo nguồn thu thuế TNDN cho ngân sách quốc gia ngày lớn Thứ hai, thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc điều tiết kinh tế thông qua hệ thống thuế suất ưu đãi chế độ miễn, giảm góp phần định hướng cho nhà đầu tư nhiều ngành, lĩnh vực mà Nhà nước cần khuyến khích đầu tư nhằm đảm bảo cấu kinh tế hợp lý theo ngành theo địa bàn Bài tài lớn học kỳ _ đề số 13 Thuế TNDN góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển thông qua hình thức hỗ trợ thuế sở thành lập sở khó khăn kinh doanh II/ Nội dung đối tượng nộp thuế sách thuế TNDN năm 2008 Theo điều Người nộp thuế Nghị định phủ số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp phủ “Người nộp thuế thực theo quy định Điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Người nộp thuế theo quy định khoản Điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: a, Doanh nghiệp thành lập hoạt động theo quy định Luật doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp nhà nước, Luật đầu tư nước Việt Nam, Luật Đầu tư, Luật Các tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, Luật Chứng khoán, Luật Dầu khí, Luật thương mại quy định văn pháp luật khác hình thức: công ty cổ phần; công ty trách nhiệm hữu hạn; công ty hợp danh; doanh nghiệp tư nhân; Công ty nhà nước; bên hợp đồng hợp tác kinh doanh; bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, công ty điều hành chung; b, Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngoài) có sở thường trú không thường trú Việt Nam; c, Các đơn vị nghiệp công lập, công lập sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập chịu thuế theo quy định Điều Nghị định này; d, Các tổ chức thành lập thành lập theo Luật Hợp tác xã; đ, Tổ chức khác tổ chức quy định điểm a, b, c, d khoản có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập chịu thuế theo quy định Điều Nghị định Tổ chức thành lập hoạt động (hoặc đăng ký hoạt động) theo quy định pháp luật Việt Nam, cá nhân kinh doanh người nộp thuế theo phương pháp khấu Bài tài lớn học kỳ _ đề số 13 trừtại nguồn trường hợp mua dịch vụ (kể mua dịch vụ gắn với hàng hóa) doanh nghiệp quy định điểm c, d khoản Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ Tài hướng dẫn cụ thể việc khấu trừ thuế quy định khoản này.” Tại điều Luật thuế TNDN Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 quy định đối tượng nộp thuế TNDN bao gồm đối tượng sau: “Điều Người nộp thuế Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam ; b) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngoài) có sở thường trú sở thường trú Việt Nam ; c) Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã; d) Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam ; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sau: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam ; b) Doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó; c) Doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú; Bài tài lớn học kỳ _ đề số 13 d) Doanh nghiệp nước sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: a) Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; b) Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; c) Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; d) Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; đ) Đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước đại diện thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hoá cung ứng dịch vụ Việt Nam ” Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngoài) có sở thường trú sở thường trú Việt Nam; tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã; đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế quy định Điều Luật thuế TNDN phải nộp thuế sau: doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam; doanh nghiệp nước có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó; doanh nghiệp Bài tài lớn học kỳ _ đề số 13 nước có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú; doanh nghiệp nước sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước đại diện thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hoá cung ứng dịch vụ Việt Nam III/ Đánh giá đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 Điểm thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 đối tượng Pháp luật thuế theo Luật thuế TNDN năm 2008 quy định đối tượng nộp thuế khoản tiền tài trợ từ nước ngoài, cụ thể là: Trước thời điểm 01/01/2004, khoản tiền tài trợ Công ty mẹ nước tài trợ cho Công ty Việt Nam nhằm gánh chịu phần chi phí (không thưởng cho nhân viên) Việt Nam khoản tiền không thuộc đối tượng phải chịu thuế GTGT không tính thuế TNDN Công ty Việt Nam phải loại khỏi chi phí khoản chi phí công ty mẹ nước gánh chịu xác định thu nhập chịu thuế TNDN Nếu khoản tiền dùng để chi thưởng cho nhân viên Công ty không hạch toán vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế TNDN Bài tài lớn học kỳ _ đề số 13 Kể từ ngày 01/01/2004, trường hợp Công ty mẹ nước chuyển tiền cho Công Ty TNHH giao nhận hàng hoá I.E Việt Nam để khen thưởng cho cá nhân công ty TNHH giao nhận hàng hóa I.E số tiền nêu khoản thu nhập công ty TNHH giao nhận hàng hoá I.E phải nộp thuế TNDN theo quy định Điểm 18, mục V, phần B Thông tư số 128/2004/TT-BTC ngày 22/12/2003 Bộ tài hướng dẫn Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết việc thi hành thuế TNDN Khoản tiền không thuộc đối tượng phải chịu thuế GTGT Các khoản chi cho người lao động phù hợp với hợp đồng lao động, quy chế công ty có tính chất tiền lương, tiền công hạch toán vào chi phí hợp lý Các khoản tiền chi thưởng cho nhân viên không hạch toán vào chi phí hợp lý công ty xác định thu nhập chịu thuế TNDN Để khuyến khích tổng thể kinh tế, tạo thuận lợi cho cộng đồng doanh nghiệp có điều kiện tăng tích lũy, thêm nguồn lực để đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh tăng khả cạnh tranh với nước khu vực, luật thuế TNDN năm 2008 có quy định về ưu đãi thuế TNDN , cụ thể như: - Mở rộng diện ưu đãi - Hạ thuế chung từ 28% xuống 25% - Lập Quỹ phát triển khoa học & công nghệ: Trích tối đa 10% thu nhập trước thuế - Ưu đãi nhằm thu hút đầu tư - Thuế suất ưu đãi có thời hạn 10% & 20% (bỏ mức thuế 15%) - Miễn giảm thuế có thời hạn - Thuế suất 10% 15 năm, miễn tối đa năm, giảm thuế 50% tối đa năm doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, Khu kinh tế, Khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm Bài tài lớn học kỳ _ đề số 13 Trường hợp đặc biệt thu hút đầu tư có quy mô lớn công nghệ cao thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi kéo dài thêm (tối đa không 15 năm) Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực giáo dục – đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao môi trường áp dụng thuế suất 10% suốt thời hạn hoạt động Nếu doanh nghiệp thành lập miễn thuế tối đa năm, giảm 50% thuế tối đa năm Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn áp dụng thuế suất 20% thời gian 10 năm, miễn thuế tối đa năm giảm 50% tối đa năm Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân áp dụng thuế suất 20% suốt thời gian hoạt động Bỏ ưu đãi thuế doanh nghiệp hoạt động khu công nghiệp Để hưởng ưu đãi kể trên, pháp luật đưa số vấn đề doanh nghiệp cần lưu ý, là: Thuế suất ưu đãi tính từ doanh nghiệp bắt đầu hoạt động kinh doanh có doanh thu Miễn thuế tính từ năm có thu nhập chịu thuế Trường hợp chưa có thu nhập năm đầu thời gian miễn thuế tính từ năm thứ Ưu đãi thuế không áp dụng đối với: Thu nhập khác; thu nhập từ tìm kiếm thăm dò khai thác dầu khí tài nguyên quý khác; thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định pháp luật Về việc chuyển đổi sang sách mới, Luật thuế TNDN năm 2008 lưu ý: Doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế TNDN theo Luật thuế TNDN ngày 17/6/2003 tiếp tục ưu đãi thời gian lại theo quy định Luật TNDN ngày 17/6/2003; Trường hợp mức ưu đãi thuế TNDN (bao gồm thuế suất ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế) thấp mức ưu đãi theo quy định Luật áp dụng ưu đãi thuế theo quy định Luật cho thời gian lại Doanh nghiệp thuộc diện hưởng thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định Luật thuế TNDN ngày 17/6/2003 mà chưa có thu nhập chịu thuế, thời điểm bắt đầu tính thời 10 Bài tài lớn học kỳ _ đề số 13 gian miễn thuế, giảm thuế tính theo quy định Luật kể từ ngày Luật có hiệu lực Ưu điểm Các quy định đối tượng nộp thuế luật thuế TNDN năm 2008 có nhiều điểm tích cực so với luật thuế năm 2003 Cụ thể số điểm sau: Luật Thuế TNDN năm 2008 không quy định đối tượng nộp thuế cá nhân Vì trước đó, Quốc hội thông qua Luật Thuế thu nhập cá nhân, cá nhân, hộ kinh doanh nộp thuế TNDN chuyển sang nộp thuế theo Luật Thuế thu nhập cá nhân Do đó, đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật Thuế TNDN năm 2008 bao gồm tổ chức, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Quy định khắc phục hạn chế Luật thuế TNDN năm 2003 đối tượng nộp thuế, là: Tên gọi Luật phù hợp với nội dung Luật Trước đây, tên gọi “Luật thuế TNDN năm 2003” không bao hàm cá nhân, hộ cá thể kinh doanh Đến nay, cá nhân, hộ gia đình chuyển sang đối tượng nộp thuế thuế thu nhập cá nhân, tên gọi “Luật thuế TNDN” hoàn toàn phù hợp với nội dung Luật Việc loại trừ cá nhân hành nghề độc lập hộ cá thể kinh doanh khỏi đối tượng nộp thuế TNDN phù hợp với thông lệ quốc tế, đối tượng theo tính chất phải đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân nước ta thuế người có thu nhập cao Quy định đảm bảo công đối tượng nộp thuế với thành viên xã hội, khuyến khích lao động sáng tạo, nâng cao suất lao động, phù hợp với nguyên tắc đối xử bình đẳng tổ chức quốc tế Ngoài ra, quy định tránh trường hợp cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh vừa có thu nhập từ tiền lương khoản thu nhập khác mà bị điều chỉnh hai luật thuế khác nhau, khắc phục phức tạp không phù hợp với thông lệ quốc tế 11 Bài tài lớn học kỳ _ đề số 13 Mặt khác, đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật thuế TNDN năm 2008 không bao gồm cá nhân có tài sản cho thuê, tài sản chuyển nhượng Điều hợp lý “Sự thay đổi lớn Thuế TNDN, Bộ Tài hạ mức thuế suất phổ thông từ 28% xuống 25%, đồng thời bỏ thu thuế bổ sung thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất Theo Bộ Tài chính, thay đổi trước hết nhằm tạo môi trường đầu tư, kinh doanh thuận lợi, giúp doanh nghiệp có điều kiện tăng tích luỹ, tích tụ, tăng thêm nguồn lực để đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh, đồng thời bảo đảm tăng tính cạnh tranh với giới khu vực điều kiện nước hạ mức thuế suất thuế TNDN để thu hút đầu tư Việc cải cách hệ thống ưu đãi doanh nghiệp thông qua thuế TNDN, khắc phục tình trạng dàn trải, rối rắm phức tạp việc ưu đãi thuế Đảm bảo tạo sách thúc đẩy việc phân bổ nguồn lực cách có hiệu theo định hướng đầu tư nhằm tạo phát triển địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn; thực việc khuyến khích ưu đãi đầu tư có chọn lọc, nâng dần chất lượng hiệu đầu tư Mặc dù giảm thuế Bộ Tài cho rằng, việc điều chỉnh giảm thuế suất xếp lại ưu đãi thuế không ảnh hưởng nhiều đến số thu ngân sách Vì dù có hạ thuế suất phổ thông từ 28% xuống 25% bù lại tạo nên tăng trưởng nguồn thu cách bền vững Mức thuế hợp lý khuyến khích doanh nghiệp tự giác kê khai nộp thuế, sở bảo đảm tăng thu dài hạn.” (1) Chính sách thuế TNDN thống chế ưu đãi thuế đáp ứng yêu cầu không phân biệt đối xử nhà đầu tư nước nhà đầu tư nước Đây chủ trương lớn ban hành luật TNDN năm 2008 (có hiệu lực từ ngày 01/01/2009); thể rõ ràng, minh bạch sách, tạo tiền đề thuận lợi cho Việt Nam trình hội nhập Sự không phân biệt đối xử thể hiện: đảm bảo tính thống thuế suất; đảm bảo tính thống lĩnh vực ngành nghề, địa bàn () http://hn.24h.com.vn/thi-truong-tieu-dung/2008-tr236nh-ph432417ng-225n-gi7843m-thu7871-thunh7853p-dn-xu7889ng-25-c52a177867.html 12 Bài tài lớn học kỳ _ đề số 13 khuyến khích đầu tư… Luật thuế TNDN năm 2008 áp dụng cho thành phần kinh tế (trừ đối tượng cá nhân) nên góp phần xóa bỏ phân biệt đối xử thành phần kinh tế, đặc biệt thành phần kinh tế nước, bước đảm bảo bình đẳng, công xã hội, thúc đẩy cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế Luật thuế TNDN năm 2008 có hiệu lực tạo môi trường đầu tư kinh doanh tổng thể hấp dẫn, thuận lợi góp phần khuyến khích đầu tư Đối với nhà đầu tư nước, ưu đãi thuế suất hấp dẫn nhiều Luật thuế TNDN năm 2008 đời đánh giá phù hợp với xu hội nhập quốc tế, tạo điều kiện cho Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế giới Các quy định Luật nâng cao quyền tự quyết, tạo điều kiện cho nhà đầu tư nước chủ động việc sử dụng thu nhập từ hoạt động kinh doanh đầu tư vào Việt Nam mang lại; đồng thời phù hợp với thông lệ quốc tế nước khu vực, đặc biệt phù hợp với cam kết Việt Nam với IFM; bên cạnh quy định Luật có tác động tích cực đến sách khuyến khích đầu tư đơn giản hóa công tác quản lý, hành thu cán thuế Vì điều kiện lực quản lý cán thuế Nhà nước doanh nghiệp Nhà nước nói chung quản lý thuế nói riêng hạn chế vấn đề kiểm soát việc chuyển lợi nhuận nước nhà đầu tư nước khó khăn Các quy định đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật thuế TNDN năm 2008 góp phần tích cực vào việc thúc đẩy doanh nghiệp đổi áp dụng công nghệ tiên tiến đại hoạt động sản xuất kinh doanh, nhằm đạt hiệu kinh tế cao, hoạt động có lãi thực khấu hao nhanh Đây điểm tiến bộ, hợp lý đáp ứng nguyện vọng doanh nghiệp Thật vậy, điều kiện khoa học công nghệ phát triển vũ bão, máy móc, thiết bị nhanh chóng bị lạc hậu, việc cho phép doanh nghiệp kê khai thuế theo phương pháp khấu hao nhanh có tác động làm tăng tốc độ tái đầu tư vào công nghệ từ phát triển khả cạnh tranh khả tái sản xuất mở rộng doanh nghiệp Đây biện pháp 13 Bài tài lớn học kỳ _ đề số 13 khuyến khích doanh nghiệp tăng đầu tư vào kỹ thuật, công nghệ đại, tạo điều kiện tăng lợi nhuận nuôi dưỡng nguồn thu Luật thuế TNDN năm 2008 trao quyền tự chủ việc xác định điều kiện khả đáp ứng điều kiện để hưởng ưu đãi thuế cho nhà đầu tư Quy định tạo bước tiến lớn cải cách quản lý hành đầu tư thuế theo hướng phân biệt rõ ràng, minh bạch quyền nghĩa vụ nhà đầu tư với trách nhiệm Nhà nước; tạo nhiều thuận lợi cho doanh nghiệp việc giảm bớt thủ tục xin miễn giảm thuế Hạn chế “Ông Đào Ngọc Chuyền - Liên đoàn Luật sư Việt Nam cho hay, trình đảm nhận vai trò tư vấn thuế, ông nhận thấy nhiều điểm vướng mắc Ông Chuyền phân tích, nay, thuế thu nhập doanh nghiệp áp mức phổ thông 25% Mức trở thành lạc hậu so với bối cảnh thực tế chi phí đầu vào tăng cao việc huy động vốn khó khăn Do vậy, thuế thu nhập doanh nghiệp giảm xuống mức 20% 25% tạo hội để doanh nghiệp tích lũy vốn, tái sản xuất đầu tư.” (2) Bên cạnh điểm tác động tích cực quy định pháp luật đối tượng nộp thuế theo Luật thuế TNDN năm 2008, Luật thuế nói chung quy định đối tượng nộp thuế TNDN nói riêng thể số điểm hạn chế cần khắc phục như: ưu đãi miễn, giảm thuế hấp dẫn, chưa rõ ràng thiếu tính đồng bộ; danh mục ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư hạn hẹp; luật thuế chưa tính đến đặc thù thu hút vốn đầu tư nước ngoài… “ Trên thực tế xảy không tượng doanh nghiệp tránh thuế, trốn thuế thực nghiêm việc nộp thuế trở thành "gánh nặng" cho doanh nghiệp Bà Nguyễn Thị Lan Hương - Khoa Luật ĐH Quốc gia Hà Nội, cho rằng, quy định pháp luật nên tạo lợi ích cho doanh nghiệp, khuyến khích doanh nghiệp triệt để tuân thủ luật thuế.” (3) () () http://hn.24h.com.vn/tin-tuc-trong-ngay/doanh-nghiep-lkeu-troi-vi-thue-c46a362909.html http://hn.24h.com.vn/tin-tuc-trong-ngay/doanh-nghiep-lkeu-troi-vi-thue-c46a362909.html 14 Bài tài lớn học kỳ _ đề số 13 Một số giải pháp hoàn thiện Thứ nhất, Thuế TNDN phải quy định phù hợp với chủ trương, sách Đảng Nhà nước Luật thuế TNDN cần xác định phạm vi rộng để nhằm đảm bảo nguyên tắc công bằng, bình đẳng để đảm bảo cho đối tượng thuộc diện nộp thuế phải thực theo theo quy định pháp luật Thứ hai, Luật thuế TNDN phải công cụ hữu hiệu để Nhà nước tăng thu ngân sách, đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế xã hội Cụ thể hoá Nghị Đại hội Đảng, Bộ Chính trị thông qua Chiến lược cải cách thuế đến năm 2010, đặt yêu cầu: “Cần sớm xác định bước thích hợp để tăng tỉ trọng nguồn thu nuớc cho phù hợp với tiến trình hội nhập Mở rộng diện thuế trực thu tăng tỉ lệ thu từ thuế trực thu” So với sắc thuế gián thu thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập thuế TNDN đảm bảo công tốt hơn, vậy, việc tăng nguồn thu từ thuế trực thu yêu cầu hợp lí cần thiết Thứ ba, Luật thuế TNDN phải đảm bảo nguyên tắc hội nhập quốc tế Luật thuế TNDN phải thể tinh thần hiệp định nước giới Đánh thuế TNDN với tất đối tượng thuộc diện chịu thuế, không kể doanh nghiệp hay nước, doanh nghiệp quốc doanh hay doanh nghiệp có vốn đầu Thứ tư, Cuộc sống không ngừng vận động, kinh tế xã hội không ngày phát triển lên, đặt yêu cầu pháp luật phải bổ sung đổi phù hợp với tình hình Đối với pháp luật nói chung Luật TNDN nói riêng cần phải quan tâm, trọng, nghiên cứu chiều hướng phát triển để sửa đổi kịp thời Các điều luật không phù hợp cần sửa đổi, bổ sung, bên cạnh tình hình bên tác động vào Việt Nam đòi hỏi điều luật phải nghiên cứu, đặt cho điều chỉnh vấn đề cấp thiết Bên cạnh đó, trình độ đội ngũ nhà làm luật cần nâng cao nữa, mở thêm nhiều lớp tập huấn, giao lưu với nước quốc tế khu vực để phần nghiên cứu học hỏi điều hợp lí rút hạn chế, khuyết điểm tồn C/ KẾT LUẬN 15 Bài tài lớn học kỳ _ đề số 13 Để đóng tốt vai trò công cụ quan trọng Nhà nước để quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển, phải có sách thuế phù hợp, đồng bộ, hoàn thiện theo kịp vận động phát triển thực tiễn điều kiện cần thiết cấp bách Theo tinh thần đó, Đảng Nhà nước cần quan tâm vấn đề cải cách hệ thống hành chính; đào tạo đội ngũ cán hoạch định sách thuế giỏi chuyên môn, am hiểu lĩnh vực thuế; xây dựng mối quan hệ vững quan hoạch định sách thuế TNDN với doanh nghiệp chức có liên quan; đẩy mạnh công tác tuyên truyền sách, định hướng cải cách thuế; tăng cường công tác tư vấn thuế nói chung thuế TNDN nói riêng cho đối tượng nộp thuế TNDN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO • Trường Đại học Luật Hà Nội, giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 2010 16 Bài tài lớn học kỳ _ đề số 13 • • • • • • • • Thuế cải cách thuế nước ta, Nxb Tài chính, Hà Nội 2002 Tổng cục thuế, Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2001 – 2010 Tạp chí Thuế nhà nước, số 1,4,7,8,10,11/2008 Tạp chí tài số: 3,5,7,8/2007; 1,4/2008 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 http://www.luattaichinh.wordpress.com http://www.hn.24h.com.vn 17 [...]... doanh đang nộp thuế TNDN được chuyển sang nộp thuế theo Luật Thuế thu nhập cá nhân Do đó, đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật Thuế TNDN năm 2008 chỉ bao gồm các tổ chức, doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế Quy định này đã khắc phục được các hạn chế của Luật thuế TNDN năm 2003 về đối tượng nộp thuế, đó là: Tên gọi của Luật mới đã phù hợp với nội dung của Luật Trước đây, tên gọi Luật thuế TNDN năm 2003”... miễn thuế, giảm thuế được tính theo quy định của Luật này và kể từ ngày Luật này có hiệu lực 2 Ưu điểm Các quy định về đối tượng nộp thuế trong luật thuế TNDN năm 2008 đã có nhiều điểm tích cực hơn so với luật thuế năm 2003 Cụ thể trong một số điểm như sau: Luật Thuế TNDN năm 2008 không quy định đối tượng nộp thuế là cá nhân Vì trước đó, Quốc hội đã thông qua Luật Thuế thu nhập cá nhân, trong đó các. .. nếu thuế thu nhập doanh nghiệp giảm xuống mức 20% hoặc dưới 25% sẽ tạo cơ hội để doanh nghiệp tích lũy vốn, tái sản xuất đầu tư.” (2) Bên cạnh những điểm tác động tích cực của các quy định pháp luật về đối tượng nộp thuế theo Luật thuế TNDN năm 2008, Luật thuế mới này nói chung và các quy định về đối tượng nộp thuế TNDN nói riêng vẫn còn thể hiện một số điểm hạn chế cần khắc phục như: những ưu đãi về. .. hành thu đối với cán bộ thuế Vì trong điều kiện năng lực quản lý của cán bộ thuế Nhà nước đối với các doanh nghiệp Nhà nước nói chung và quản lý thuế nói riêng còn rất hạn chế thì vấn đề kiểm soát việc chuyển lợi nhuận ra nước ngoài của các nhà đầu tư nước ngoài là rất khó khăn Các quy định mới về đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật thuế TNDN năm 2008 đã góp phần tích cực vào việc thúc đẩy các doanh... được các cá nhân, hộ cá thể kinh doanh Đến nay, khi cá nhân, hộ gia đình đã chuyển sang là đối tượng nộp thuế của thuế thu nhập cá nhân, thì tên gọi Luật thuế TNDN đã hoàn toàn phù hợp với nội dung của Luật Việc loại trừ cá nhân hành nghề độc lập và hộ cá thể kinh doanh ra khỏi đối tượng nộp thuế TNDN là phù hợp với thông lệ quốc tế, vì những đối tượng này theo tính chất thì phải là đối tượng nộp thuế. .. đề số 13 4 Một số giải pháp hoàn thiện Thứ nhất, Thuế TNDN phải được quy định phù hợp với chủ trương, chính sách của Đảng và Nhà nước Luật thuế TNDN cần xác định phạm vi rộng hơn để nhằm đảm bảo nguyên tắc công bằng, bình đẳng để đảm bảo cho mọi đối tượng thuộc diện nộp thuế đều phải thực hiện theo đúng theo quy định của pháp luật Thứ hai, Luật thuế TNDN phải là công cụ hữu hiệu để Nhà nước tăng thu... hai luật thuế khác nhau, khắc phục được sự phức tạp và không phù hợp với thông lệ quốc tế 11 Bài tài chính lớn học kỳ _ đề số 13 Mặt khác, đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật thuế TNDN năm 2008 không bao gồm các cá nhân có tài sản cho thuê, tài sản chuyển nhượng Điều này là hợp lý hơn “Sự thay đổi lớn về Thuế TNDN, Bộ Tài chính hạ mức thuế suất phổ thông từ 28% xuống 25%, đồng thời bỏ thu thuế bổ sung đối. .. nghiệp và các chức năng có liên quan; đẩy mạnh công tác tuyên truyền chính sách, định hướng cải cách thuế; tăng cường công tác tư vấn thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng cho các đối tượng nộp thuế TNDN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO • Trường Đại học Luật Hà Nội, giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 2010 16 Bài tài chính lớn học kỳ _ đề số 13 • • • • • • • • Thuế và cải cách thuế ở... đề số 13 khuyến khích các doanh nghiệp tăng đầu tư vào kỹ thuật, công nghệ hiện đại, tạo điều kiện tăng lợi nhuận và nuôi dưỡng nguồn thu Luật thuế TNDN năm 2008 còn trao quy n tự chủ trong việc xác định điều kiện và khả năng đáp ứng các điều kiện để hưởng ưu đãi về thuế cho các nhà đầu tư Quy định này đã tạo một bước tiến lớn trong cải cách quản lý hành chính về đầu tư và thuế theo hướng phân biệt... biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu thì thuế TNDN đảm bảo công bằng tốt hơn, vì vậy, việc tăng nguồn thu từ thuế trực thu là yêu cầu hợp lí và cần thiết Thứ ba, Luật thuế TNDN phải đảm bảo nguyên tắc hội nhập quốc tế Luật thuế TNDN phải thể hiện được tinh thần của các hiệp định trong nước và trên thế giới Đánh thuế TNDN với tất cả các đối tượng thuộc diện chịu thuế, không kể doanh nghiệp trong hay ngoài ... từ phát triển khả cạnh tranh khả tái sản xuất mở rộng doanh nghiệp Đây biện pháp 13 Bài tài lớn học kỳ _ đề số 13 khuyến khích doanh nghiệp tăng đầu tư vào kỹ thuật, công nghệ đại, tạo điều kiện... Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 http://www.luattaichinh.wordpress.com http://www.hn.24h.com.vn 17 ... tính hoàn trả trực tiếp Bên cạnh đó, thuế TNDN có số đặc điểm riêng: Bài tài lớn học kỳ _ đề số 13 Do loại thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế TNDN một, chuyển giao gánh nặng