Bình luận các quy định về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trong luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Qua định nghĩa về thuế thu nhập doanh nghiệp chúng ta có thể thấy được một số đặc điểm nổi bật của thuế thu nhập doanh nghiệp như sau: Thứ nhất, thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực t

MỞ ĐẦU

Thuế là khoản thu nộp mang tính bắt buộc mà các tổ chức hoặc cá nhân phải nộp cho nhà

nước khi có đủ những điều kiện nhất định Thuế không phải là hiện tượng tự nhiên mà là một hiện tượng xã hội do chính con người định ra và nó gắn liền với phạm trù nhà nước và pháp luật Thực tiễn và và lý luận đã chứng minh rằng thuế có vai trò quan trọng đối với bất cứ quốc gia nào trên thế giới, nó vừa là công cụ kinh tế hỗ trợ cho sự tồn tại của nhà nước vừa được nhà nước

sử dụng như một công cụ để thực hiện những nhiệm vụ, mục tiêu nhất định Trong hệ thống thuế nước ta, thuế thu nhập doanh nghiệp xuất hiện từ rất sớm và giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách nhà nước và thực hiện phân phối thu nhập Tiền thân của thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế lợi tức vào năm 1990 Đến ngày 10/5/1997, Quốc hội nước ta đã thông qua Luật thuế TNDN thay thế cho Luật thuế lợi tức, Luật này có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Tiếp đó, ngày 17/6/2003, Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam

đã thông qua Luật thuế TNDN sửa đổi để thay thế cho Luật thuế TNDN năm 1997, Luật này có hiệu lực từ ngày 01/01/2004 Qua các lần sửa đổi, Luật thuế TNDN ngày càng trở nên có hiệu quả và thu được nhiều thành tựu khả quan, nhưng bên cạnh đó vẫn còn một số nhược điểm còn tồn tại Để khắc phục những nhược điểm này, ngày 06/06/2008, Quốc hội nước ta một lần nữa thông qua Luật thuế TNDN năm 2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009

Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 ban hành có nhiều thay đổi so với các luật cũ đặc biệt là quy định về đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Để làm rõ những điểm mới trong luật thuế thu nhập doanh nghiệp và một số tồn tại cần khắc phục em xin chọn nghiên cứu đề tài

số 13: “Bình luận các quy định về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trong luật thuế thu nhập doanh nghiệp Trên cơ sở thực tiễn áp dụng năm 2013 Ý kiến pháp lý nhằm thực hiện tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp.”

NỘI DUNG

I, Khái quát chung về thuế thu nhập doanh nghiệp.

1 Khái niệm và đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1 Khái niệm.

Căn cứ vào đối tượng nộp thuế thu nhập, hệ thồn luật thực định ở các nước chia thuế thu nhập ra làm hai loại: thuế thu nhập công ty và thuế thu nhập cá nhân Ở Việt Nam thuế thu nhập cũng được chia ra làm hai loại là thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp

Có thể đưa ra một khái niệm về thuế thu nhập doanh nghiệp được Việt Nam và nhiều nước khác thừa nhận: “ Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận của các doanh nghiệp và tổ chức kinh doanh nhằm đảm bảo sự đóng góp công bằng, hợp lý giữa các

tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển.”

1.2, Đ c đi m c a thu thu nh p doanh nghi p. ặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp ểm của thuế thu nhập doanh nghiệp ủa thuế thu nhập doanh nghiệp ế thu nhập doanh nghiệp ập doanh nghiệp ệp.

Qua định nghĩa về thuế thu nhập doanh nghiệp chúng ta có thể thấy được một số đặc điểm nổi bật của thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:

Thứ nhất, thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thế trong

kì của các doanh nghiệp, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là người chịu thuế

Thứ hai, thuế thu nhập doanh nghiệp mang đầy đủ tính chất của thuế trực thu, thường mang tính lũy tiến, đảm bảo công bằng xã hội

Thứ ba, thuế thu nhập doanh nghiệp đánh vào thu nhập chịu thuế của các cơ sở kinh doanh nên nó phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp hoặc các nhà đầu tư Thuế thu nhậ doanh nghiệp được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các doanh nghiệp, các nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

Thứ tư, thu nhập được hình thành thông qua quá trình phân phối lần đầu và phân phối lại thu nhập quốc dân

2 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp.

Như đã nói, thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trò vô cùng quan trọng trong nền kinh tế của nước ta cũng như các nước khác trên thế giới Đề cập tới vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp có những vai trò cơ bản, quan trọng sau:

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước Đối tượng áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp rất rộng bởi nó khai thác nguồn thu của các đối tượng nộp thuế có tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh đem lại thu nhập trên mọi lĩnh vực, mọi địa bàn Mà ngày nay cùng với xu hướng tăng trưởng kinh tê, quy mô của các hoạt động sản xuất, kinh doanh ngày càng mở rộng, hiệu quả kinh doanh ca và đem lại nhiều lợi nhuận, tích lũy nội bộ từ doanh nghiệp ngày càng nhiều sẽ tạo nguồn thu về thuế cho ngân sách nhà nước càng lớn

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để nhà nước thực hiện chức năng tái phân phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội: ngày nay với nền kinh tế thụ trường xã hội chủ nghĩa ở nước ta thì mọi thành phần kinh tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đẳng

về pháp luật Vì vậy các doanh nghiệp có nguồn nhân lực cao, dồi dào và khả năng tài chính mạnh thì doanh nghiệp đó sẽ có ưu thế và cơ hội để nhận được thu nhập cao, ngược lại các doanh nghiệp có năng lực tài chính bị hạn chế cũng như nguồn lao động yếu, thiếu thì sẽ nhận thu nhập thấp Để hạn chế nhược điểm này nhà nước đã dùng thuế thu nhập doanh nghiệp để điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào ngân sách nhà nước được công bằng, hợp lý

- Ngoài ra, thuế thu nhập doanh nghiệp còn là công cụ quan trọng góp phàn khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện nhà nước Là công cụ quan trọng của nhà nước trong việc thực hiện chức năng điều tiết các hoạt động kinh tế-xã hội: thuế suất hợp lý và các ưu đãi về thuế trong đầu tư có tác dụng rất lớn với các quyết định đầu tư hay mở rộng sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp,

là công cụ quan trọng của nhà nước trong việc điều tiết nền kinh tế Nhà nước ta thông qua

hệ thống thuế suất ưu đãi và các chế độ miễn giảm nhằm tạo môi trường đầu tư hấp dẫn, định hướng cho các nhà đầu tư trng nhiều ngành, lĩnh vực mà nhà nước khuyến khích nhằm đảm bảo cơ cấu kinh tế hợp lý theo ngành và theo địa bàn ĐỒng thời thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển

II Bình luận các quy định về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trong luật thuế thu nhập doanh nghiệp

1 Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật trước khi có luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2013.

Ở nước ta trước năm 1990 có một loại thuế đánh vào thu nhập của các cơ sở sản xuất gọi là thuế lợi tức Thuế này chỉ áp dụng cho kinh tế ngoài quốc doanh còn các doanh nghiệp quốc doanh thì áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận Kể từ sau năm 1990 Nhà nước Việt Nam thực hiện công cuộc cải cách căn bản hệ thống thuế Trong đó chế độ thuế lợi tức mới được ban hành áp dụng thống nhất đối với tổ chức cá nhân kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế có thu nhập được từ hoạt động kinh doanh trong phạm vi lãnh thổ Việt Nam Tuy nhiên, trong luật thuế lợi tức Việt Nam ban hành 1990 không có phân biệt đối tượng cư trú và đối tượng không cư trú Trải qua quá trình áp dụng, Luật thuế lợi tức đã thu được nhiều kết quả hơn so với chế độ cũ Tuy nhiên nó cũng bộc lộ nhiều khuyết điểm gây ảnh hưởng không nhỏ đến tiến trình phát triển của nền kinh tế nước ta: thuế lợi tức không bao quát các khoản thu nhập của cơ sở kinh doanh gây thắc mắc cho đối tượng nộp thuế là các nhà đầu tư nước ngoài, phạm vi điều chỉnh hạn hẹp, tạo ra sự bất bình đẳng trong thực hiện nghĩa vụ nộp thuế trong các thành phần kinh tế (mức thuế suất chênh lệch phân biệt rõ giữa doanh nghiệp trong nước và nước ngoài)

Ngày 10/5/1997 Quốc hội thông qua luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho thuế lợi tức

có hiệu lực kể từ ngày 1/1/1999 So với thuế lợi tức thì đối tượng nộp thuế theo luật thuế TNDN

1997 đã có sự thay đổi Theo Điều 1 Luật này, đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp gồm tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (dưới đây gọi chung là cơ sở kinh doanh)

có thu nhập đều phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ đối tượng quy định tại Điều 2 của Luật này (Hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ

hộ gia đình và cá nhân nông dân sản xuất hàng hóa lớn có thu nhập cao theo quy định của Chính phủ) Sau 4 năm thực hiện, Luật thuế TNDN góp phần khuyến khích phát triển sản xuất, thu hút đầu tư quốc tế, hướng các tổ chức cá nhân đầu tư vào đúng mục tiêu phát triển kinh tế xã hội trong từng thời kì Tuy nhiên, bên cạnh những thành quả đạt được, Luật thuế TNDN vẫn còn một

số tồn tại: vẫn còn sự phân biệt giữa doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư

nước ngoài, chế độ kê khai nộp thuế còn nhiều thủ tục phức tạp chưa nâng cao tính tự giác của đối tượng nộp thuế khi thực hiện nghĩa vụ của mình

Để khắc phục những tồn tại nêu trên của Luật thuế TNDN 1997, ngày 17/6/2003 Quốc hội thông qua Luật thuế TNDN mới có hiệu lực từ ngày 1/1/2004 Đối tượng nộp thuế theo quy định của luật thuế TNDN 2003 hầu như không có sự thay đổi khi so với luật thuế TNDN 1997

Ngày 21/11/2007 Quốc hội thông qua Luật thuế thu nhập cá nhân trong đó các đối tượng là

cá nhân, hộ kinh doanh trước kia thuộc đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nay được chuyển sang thực hiện theo Luật thuế thu nhập cá nhân Ngày 3/6/2008 Quốc hội ban hành luật thuế TNDN mới có hiệu lực từ ngày 1/1/2009 thay luật thuế TNDN 2003 Cụ thể:

3 Đối tượng nộp thuế TNDN theo luật thu thu nh p doanh nghi p hi n hành ế thu nhập doanh nghiệp hiện hành ập doanh nghiệp hiện hành ệp hiện hành ệp hiện hành

Đối tượng nộp thuế TNDN được quy định tại Điều 2 luật thuế thu nhập doanh nghiệp

2008 Người nộp thuế:

“ 1 Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động, sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của luật này (sau đây gọi là doanh nghiệp) bao gồm:

a, Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

b, Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;

c, Tổ chức được thành lập thoe luật hợp tác xã;

d, Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

đ, Tổ chức khác có hoạt động, sản xuất, kinh doanh có thu nhập.

2.1 Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam.

Theo quy định tại Điểm a, khoản 1, Điều 2 nghị định số 124/2008/NĐ-CP quy định chi tiết

và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và điểm 1.1 thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP

ngày 11 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thì doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam là doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo: Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, Luật đầu tư, Luật các tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khoán, Luật dầu khí, Luật thương mại và các văn bản pháp luật khác dưới các hình thức: Công ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh;

Doanh nghiệp tư nhân; Doanh nghiệp Nhà nước; Văn phòng Luật sư, Văn phòng công chứng tư;

Các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên trong hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công ty điều hành chung

Các doanh nghiệp này nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam (Theo Điểm a, Khoản 2, Điều 2, Luật Thuế TNDN 2008)

2.2 Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam

Theo điểm b, khoản 1, Điều 2 nghị định số 124/2008/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và điểm 1.4 thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 thì doanh nghiệp nước ngoài thuộc đối tượng điều chỉnh của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp là doanh nghiệp được thành lập theo pháp luật nước ngoài có cơ sở hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam

Khoản 3 Điều 2 Luật TTNDN 2008 đã chỉ rõ : Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm:

- Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí hoặc địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác tại Việt Nam;

- Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp;

- Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm cả dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay một tổ chức, cá nhân khác;

- Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài;

- Đại diện tại Việt Nam trong trường hợp là đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài hoặc đại diện không có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngoài nhưng thường xuyên thực hiện việc giao hàng hoá hoặc cung ứng dịch

vụ tại Việt Nam

Tuy nhiên, trong trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác về cơ sở thường trú thì thực hiện theo quy định của Hiệp định đó

Đối tượng này nộp thuế thu nhập doanh nghiệp như sau :

- Đối với doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam

+ Nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú đó;

+ Nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam mà khoản thu nhập này không liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú;

- Đối với doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam

2.3 Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã

Theo Thông tư số 130/2008/TT-BTC thì đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp gồm

có các tổ chức được tổ chức và thành lập theo Luật Hợp tác xã Như vậy, các tổ chức đó có thể là các Hợp tác xã, các Liên hiệp Hợp tác xã, Liên minh Hợp tác xã…Liên hiệp hợp tác xã là tổ chức kinh tế hoạt động theo nguyên tắc tổ chức và hoạt động của Luật Hợp tác xã

Ngoài ra Khoản 2 Điều 16 Luật Hợp tác xã năm 2003 quy định: “Hợp tác xã được thành lập doanh nghiệp trực thuộc theo quy định của pháp luật.”

Điều 9 Nghị định 177/2005/NĐ-CP về thành lập doanh nghiệp trực thuộc hợp tác xã : “Hợp tác xã được thành lập doanh nghiệp trực thuộc theo mô hình công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên theo quy định của Luật Doanh nghiệp"

Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã nộp thuế giống như Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam

2.4 Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam.

Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam là các đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập trong tất

cả các lĩnh vực Các đơn vị này nộp thuế giống như Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam

2.5 Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập

- Đối tượng nộp thuế đối với các khoản tiền tài trợ từ nước ngoài, cụ thể là: Trước thời điểm 01/01/2004, khoản tiền tài trợ Công ty mẹ ở nước ngoài tài trợ cho Công ty con tại Việt Nam nhằm gánh chịu một phần chi phí (không phải chi thưởng cho nhân viên) tại Việt Nam thì khoản tiền này không thuộc đối tượng phải chịu thuế GTGT và không tính thuế TNDN

Công ty con tại Việt Nam phải loại ra khỏi chi phí khoản chi phí do công ty mẹ ở nước ngoài đã gánh chịu khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN Nếu khoản tiền này được dùng để chi thưởng cho nhân viên thì Công ty sẽ không được hạch toán vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN

Các khoản chi cho người lao động phù hợp với hợp đồng lao động, quy chế công ty có tính chất tiền lương, tiền công được hạch toán vào chi phí hợp lý Các khoản tiền chi thưởng cho nhân viên không được hạch toán vào chi phí hợp lý của công ty khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN

- Đối tượng nộp thuế là các doanh nghiệp được hưởng ưu đãi về thuế:

+ Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, Khu kinh tế, Khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ

sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm.

Các doanh nghiệp này được áp dụng mức thuế suất 10% trong 15 năm, miễn tối đa 4 năm, giảm thuế 50% tối đa 9 năm tiếp theo

+ Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục – đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường được áp dụng thuế suất 10% trong suốt thời hạn hoạt động Nếu là doanh nghiệp mới thành lập thì được miễn thuế tối đa 4 năm, giảm 50% thuế tối đa 9 năm tiếp theo

+ Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn được áp dụng thuế suất 20% trong thời gian 10 năm, được miễn thuế tối đa 2 năm và giảm 50% tối đa 4 năm tiếp theo

+ Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân được áp dụng thuế suất 20% suốt thời gian hoạt động

Ưu đãi thuế không áp dụng đối với: Thu nhập khác; thu nhập từ tìm kiếm thăm dò khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác; thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định của pháp luật

+ Bỏ ưu đãi thuế suất đối với doanh nghiệp mới thành lập trong Khu công nghiệp và một

số ngành thuộc danh mục lĩnh vực ngành nghề ưu đãi đầu tư quy định tại Nghị định số 108/2006/ NĐ-CP

- Đối tượng được giảm thuế :

+ Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, xây dựng, vận tải được giảm số thuế

thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động nữ hướng dẫn tại tiết a điểm 2.10 mục IV Phần C Thông tư 130/2008 nếu hạch toán riêng được

+ Doanh nghiệp sử dụng lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế thu nhập

doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu

số hướng dẫn tại tiết b điểm 2.10 mục IV Phần c Thông tư 130/2008 nếu hạch toán riêng được

- Doanh nghiệp nước ngoài, tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư, Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính

3 Bình luận các quy định về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghi p theo lu t thu ệp hiện hành ập doanh nghiệp hiện hành ế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thu nh p doanh nghi p hi n hành ập doanh nghiệp hiện hành ệp hiện hành ệp hiện hành

Từ những phân tích trên về đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho thấy luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 có nhiều ưu điểm hơn so với các luật trước

- Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 đã quy định lại đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, các đối tượng là cá nhân, hộ kinh doanh đang nộp thuế TNDN được chuyển sang nộp

thuế theo luật thuế thu nhập cá nhân do Quốc hội ban hành ngày 21 tháng 11 năm 2007 Vì thế, đối tượng nộp thuế TNDN 2008 chỉ bao gồm các tổ chức, doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế Quy định này đã khắc phục được hạn chế về đối tượng nộp thuế TNDN theo luật thuế TNDN 2003 về những điểm sau:

+ Tên gọi của luật mới phù hợp hơn với nội dung của Luật Trước đây, với tên gọi của Luật

thuế TNDN 2003 không bao hàm được hết các cá nhân, hộ cá thể kinh doanh Đến nay, khi cá nhân và hộ cá thể kinh doanh được quy định nộp thuế theo luật thuế thu nhập cá nhân thì tên gọi

“luật thuế TNDN” đã đứng nghĩa với tên gọi của nó

+ Việc loại trừ cá nhân hành nghề độc lập và hộ cá thể kinh doanh ra khỏi đối tượng nộp thuế

thu nhập doanh nghiệp là hoàn toàn phù hợp với thông lệ quốc tế, vì những đối tượng này theo tính chất thì phải là đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân ở nước ta

+ Hơn nữa, quy định này đảm bảo công bằng giữa các đối tượng nộp thuế với nhau và giữa

các thành viên trong xã hội, khuyến khích lao động, sáng tạo, nâng cao năng suất lao động, phù hợp với nguyên tắc đối xử bình đẳng của các tổ chức quốc tế

+ Ngoài ra quy định này còn tránh trường hợp một số cá nhân vừa có thu nhập kinh doanh,

vừa có thu nhập từ tiền lương và các khoản thu nhập khác mà bị điều chỉnh bởi hai Luật thuế khác nhau Điều này khắc phục được sự phức tạp và không phù hợp với thông lệ quốc tế

+ Mặt khác, đối tượng nộp thuế TNDN theo Luật thuế TNDN 2008 không bao gồm các cá

nhân có tài sản cho thuê và có tài sản chuyển nhượng

+ Môi trường kinh doanh ở Việt Nam đã có nhiều thay đổi, trong thực tế vào thời điểm 2008, ,

các doanh nghiệp thường có cơ sở kinh doanh ở nhiều địa phương khác nhau và ở những nơi này, chính quyền địa phương phải cung cấp nhiều dịch vụ phục vụ cho sản xuất kinh doanh như : bệnh viện, trường học, nhà ở công nhân, vệ sinh môi trường, trật tự trị an… nhưng không có nguồn thu thuế vì nguồn thu thuế thu nhập doanh nghiệp đã được đóng tại nơi doanh nghiệp có trụ sở chính Luật thuế TNDN đã quy định lại đối tượng đóng thuế theo hướng tạo điều kiện cho ngân sách địa phương có nguồn thu thuế từ các cơ sở sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đóng tại địa bàn của mình : Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương