Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt và ý kiến pháp lý nhằm khắc phục

A MỞ ĐẦU Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế đánh vào số loại hàng hóa dịch vụ đặc biệt, cần điều tiết mạnh nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng đồng thời tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Cùng với thời gian, vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt ngày coi trọng Các quốc gia xem loại thuế công cụ cần thiết nhằm tạo lập tăng cường nguồn thu cho ngân sách nhà nước Ở Việt Nam, thuế tiêu thụ đặc biệt đưa vào áp dụng từ năm 1990 sau trải qua nhiều lần sửa đổi bổ sung để phù hợp với tiến trình phát triển xã hội, đất nước, giúp nhận thấy nhiều ưu điểm hạn chế việc ban hành pháp luật áp dụng quy định vào thực tiễn sống Với đề tài “Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ý kiến pháp lý nhằm khắc phục” chúng em xin phép trình bày thực tiễn áp dụng luật thuế tiêu thụ đặc biệt với đề xuất nhằm khắc phục hoàn thiện luật thuế tiêu thụ đặc biệt B NỘI DUNG I Khái quát chung thuế tiêu thụ đặc biệt pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Khái niệm Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 khơng có điều khoản giải thích từ ngữ mà liệt kê hàng hóa, dịch vụ đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, nhiên đưa khái niệm ngắn gọn thuế tiêu thụ đặc biệt sau: “thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa dịch vụ đặc biệt, cần điều tiết mạnh, nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng đồng thời làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước” Đặc điểm +/ Thuế tiêu thụ đặc biệt có diện đánh thuế hẹp Việc quy định hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt tùy thuộc vào sách điều tiết quốc gia, hoạt động sản xuất tiêu dùng nước; thu nhập quốc dân; phong tục tập quán tiêu dùng số loại hàng hóa, dịch vụ giai đoạn phát triển kinh tế-xã hội cụ thể Nhìn chung, quốc gia thường đánh thuế tiêu thụ đặc biệt vào số mặt hàng coi cao cấp khơng thiết yếu, Nhà nước khơng khuyến khích tiêu dùng như: thuốc hút, rượu, bia, xăng dầu +/ Thuế suất tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ thường cao so với thuế suất loại thuế gián thu khác Thuế suất tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ, tùy theo quan điểm nhà làm luật quốc gia Ở Mỹ, Nhật, số nước Châu Âu, biểu thuế suất tiêu thụ đặc biệt thuế suất cố định Mức thuế tuyệt đối mức thuế quy định số tiền tính đơn vị hàng hóa chịu thuế Còn Việt Nam, áp dụng biểu thuế suất tỉ lệ cho thuế tiêu dùng đặc biệt Ví dụ : thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc có thuế suất 65% (Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2008) +/ Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hóa chịu thuế cách gián tiếp thông qua giá Người sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt người nộp thuế cho nhà nước, từ thấy loại thuế gián thu +/ Thuế tiêu thụ đặc biệt thường có mức thuế suất cao nhằm điều tiết sản xuất hướng dẫn tiêu dùng hợp lý, thơng qua nhằm điều tiết phần thu nhập người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ +/ Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh giá lần vào khâu sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Đây loại thuế tiêu dùng giai đoạn nên không gây trùng lặp qua khâu trình luân chuyển hàng hóa Khi hàng hố dịch vụ chuyển qua khâu lưu thơng khơng phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Cơ sở khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt có chứng từ hợp pháp Vì vậy, việc quản lý thuế tiêu thụ đặc biệt đòi hỏi phải kiểm tra, giám sát chặt chẽ, đảm bảo hạn chế đến mức tối đa thất thu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất, cung ứng dịch vụ nhập Nội dung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 3.1 Chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Một là, nhóm chủ thể quyền lực quan nhà nước có thẩm quyền lĩnh vực thu thuế, xem xét định miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt Bộ tài chính, Tổng cục thuế quan thu quan nhà nước có thẩm quyền lĩnh vực thu thuế, xem xét định miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt Bộ tài tổng cục thuế chủ yếu tiến hành xem xét định trường hợp miễn giảm thuế tiêu thụ đặc biệt cho đối tượng nộp thuế có hồ sơ miễn, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt đối tượng nộp thuế quan gửi lên Cơ quan thu bao gồm: quan thuế, hải quan, quan tài Các quan có thẩm quyền hướng dẫn, kiểm tra, tra việc thu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng chế tài cần thiết Hai là, nhóm chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt Điều luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 quy định chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt tổ chức cá nhân có sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Đối với tổ chức cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất người nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 3.2 Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt Điều Luật thuế TTĐB quy định: “Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế thuế suất Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt nhân với thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt” Căn tính thuế hướng dẫn chi tiết Chương II nghị định số 26/2009 chương II thơng tư số 64/2009/TT-BTC Tài Trong quy định chi tiết xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt (tại Điều Nghị định số 26/2009 Điều Thông tư số 64/2009/TT-BTC) Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt (Điều Nghị định số 26/2009 Điều Thông tư số 64/2009/TTBTC) 3.3 Quản lý thu, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 3.3.1 Quản lý, giám sát việc khai thuế, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt a Khai thuế Việc khai thuế pháp luật quy định có phân biệt chủ thể nộp thuế theo phương pháp người nộp thuế tự tính thuế với chủ thể nộp thuế theo phương pháp khoán - Khai thuế trường hợp người nộp thuế tự tính thuế Chủ thể nộp thuế tiêu thụ đặc biệt có nghĩa vụ khai thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hồ sơ khai thuế theo tháng Hồ sơ khai thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa dịch vụ sản xuất nước gồm: tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt, bảng kê hóa đơn bán hàng, dịch vụ chịu thuế bảng kê thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ (nếu có) Đối vơi hàng hóa nhập hồ sơ hải quan Hồ sơ phải nộp đến quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế - Khai thuế trường hợp người nộp thuế theo phương pháp khoán Các hộ kinh doanh cá nhân kinh doanh khơng có đăng kí kinh doanh khơng thực đăng kí kinh doanh khơng thực chế độ hóa đơn chứng từ, chủ thể rơi vào trường hợp luật định phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt theo phương pháp khoán, nộp hồ sơ khai thuế khoán lần năm, chậm vào ngày 31 tháng 12 năm trước Hồ sơ đươc nộp cho chi cục thuế địa phương nơi diễn hoạt động sản xuất, kinh doanh chịu thuế tiêu thụ đặc biệt b Nộp thuế Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, hạn vào ngân sách nhà nước Thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế người nộp thuế tự tính thuế, Nếu quan thuế tính thuế ấn định số thuế phải nộp thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thông báo quan thuế Người nộp thuế có thê gia hạn gặp phải khó khăn khách quan, để gia hạn người nộp thuế cần lập hồ sơ gia hạn nộp thuế gửi đến quan quan lý thuế trực tiếp phải có định gia hạn quan 3.3.2 Quản lý hóa đơn, chứng từ q trình thu, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt a Vai trò quản lý hóa đơn, chứng từ Cơng tác quản lý hóa đơn chứng có ảnh hưởng tích cực tới hiệu quản lý thu thuế tiêu thụ đặc biệt: - Thứ nhất, quản lý tốt hóa đơn, chứng từ tạo sở để xác định xác giá bán hàng hóa dịch vụ, yếu tố cần thiết để xác định giá tính thuế từ có để tính số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp - Thứ 2, tạo điều kiện để xác định xác số lượng, trọng lượng hàng hóa tiêu thụ, từ cho phép xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp - Thứ 3, tạo điều kiện thực tốt việc khấu trừ thuế - Thứ 4, cho phép quan thuế kịp thời phát đối tượng nộp thuế không thực thực khơng chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ để có biện pháp xử lý tránh thất thu cho ngân sách nhà nước - Thứ 5, giúp cho việc xác định tính khơng chịu thuế hàng hóa, từ loại trừ nghĩa vụ nộp thuế sở sản xuất hàng hóa b Nội dung quản lý hóa đơn, chứng từ Các sở sản xuất, nhập hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải tuân thủ nghiêm túc chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ mua, bán hàng hóa, kinh doanh dịch vụ vận chuyển hàng hóa 3.3.3 Hồn thuế, khầu trừ thuế, giảm thuế tiêu thụ đặc biệt a Hoàn thuế Hoàn thuế việc trả lại cho người nộp thuế phần toàn số thuế mà người nộp thuế nộp vào ngân sách nhà nước Để hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt, người nộp thuế phải nộp hồ sơ hoàn thuế quan quản lý thuế trực tiếp quan hải quan có thẩm quyền hoàn thuế b Khấu trừ thuế Việc khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt thực trường hợp người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt người nộp thuế có chứng từ hợp pháp Số thuế TTĐB phải nộp – số thuế TTĐB phải nộp hàng chịu thuế TTĐB xuất kho tiêu thụ kì = số thuế TTĐB nộp khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ kì c Giảm thuế Khi người nộp thuế sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ, mức giảm thuế xác định sở tổn thất thực tế thiên tai, tai nạn bất ngờ gây không 30% số thuế phải nộp năm xảy thiên tai không vượt giá trị tài sản bị thiệt hại sau bồi thường II Thực tiễn áp dụng luật thuế tiêu thụ đặc biệt Về đối tượng chịu thuế 1.1 Một số mặt hàng bổ sung Luật Thuế TTĐB có phạm vi điều chỉnh rộng, ngồi mặt hàng truyền thống (đồ uống có cồn rượu, bia; thuốc lá; xăng chế phẩm dùng để pha chế xăng, điều hồ nhiệt độ, ơtơ du lịch 24 chỗ ngồi, số mặt hàng bổ sung vào đối tượng chịu thuế, đáng lưu ý là: - Xe mơ tơ có dung tích xi lanh 125 phân khối (cm3), với đặc thù đại phận thuộc loại xe tay ga, xe đua, thường có giá trị lớn, chủ yếu sử dụng lưu thông thành phố lớn, người sử dụng phần đơng phận dân cư có thu nhập cao Việc đưa loại xe mơtơ có dung tích xi - lanh 125 cm3 vào diện chịu thuế TTĐB không ảnh hưởng đến đối tượng sử dụng xe máy phổ thông bà nông dân, người lao động có thu nhập trung bình trở xuống mà bảo đảm yêu cầu định hướng tiêu dùng, khuyến khích sử dụng lượng có hiệu quả, tiết kiệm nhiên liệu góp phần giảm nhiễm môi trường - Tàu bay du thuyền (trừ loại sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, khách du lịch) mặt hàng cao cấp phục vụ cho đối tượng có thu nhập cao Cùng với phát triển kinh tế thiên hướng tiêu dùng xã hội, phận dân cư có thu nhập cao có khả sở hữu tàu bay, du thuyền để phục vụ nhu cầu tiêu dùng riêng Vì vậy, Luật Thuế TTĐB bổ sung vào diện chịu thuế TTĐB đối tượng nhằm thực sách điều tiết thu nhập - Bổ sung mặt hàng ôtô 24 chỗ ngồi vừa chở người vừa chở hàng vào đối tượng chịu thuế TTĐB Các Luật Thuế TTĐB ban hành trước quy định áp thuế ô tô chở người 24 chỗ ngồi Trên thực tế, có loại xe 24 chỗ ngồi có tính chất lưỡng dụng: vừa chở người, vừa chở hàng chủ yếu phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng cá nhân (như xe VAN, xe pick-up có từ hai hàng ghế ngồi trở lên) Để phù hợp mục tiêu thuế TTĐB bảo đảm tính bao quát Luật nên loại xe bổ sung vào đối tượng chịu thuế TTĐB, nhiên, có tính đến tính chất lưỡng dụng loại xe nên áp dụng thuế suất thấp loại xe chở người - Bổ sung vào diện áp thuế TTĐB mặt hàng “các chế phẩm khác từ thuốc lá” để bao quát hết sản phẩm thuốc Nội dung nhằm đáp ứng đòi hỏi thực tiễn sống thị trường nay, thuốc điếu, xì gà có chế phẩm khác từ thuốc không hút mà dùng để nhai, ngửi - Đổi quy định kinh doanh đặt cược: Trên góc độ quản lý xã hội hoạt động cá cược, số loại hình “vui chơi có thưởng” mang nặng tính “ăn thua” khơng cần khuyến khích Do đó, khn khổ Luật Thuế, văn hướng dẫn quy định hoạt động kinh doanh đặt cược “bao gồm: đặt cược thể thao, giải trí hình thức đặt cược khác theo quy định pháp luật” để mở rộng diện điều chỉnh trường hợp cần thiết 1.2 Về đối tượng không thuộc diện chịu thuế Với mục tiêu điều tiết định hướng sản xuất, tiêu dùng, Luật Thuế TTĐB 2008 quy định cụ thể diện điều chỉnh, có bổ sung thêm số mặt hàng phải nộp thuế TTĐB Tuy nhiên, thực tiễn sống cho thấy mặt hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB sử dụng cho mục đích khơng tiêu dùng cá nhân Do đó, điều kiện nước ta, Luật Thuế TTĐB số 27/2008/QH12 văn hướng dẫn có quy định cụ thể đối tượng khơng thuộc diện chịu thuế TTĐB sau: - Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, dịch vụ du lịch (loại không dùng cho tiêu dùng cá nhân) Quy định nhằm khơng gây ảnh hưởng đến doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh vận tải, du lịch - Thực tế có số chủng loại xe ơtơ 24 chỗ ngồi sử dụng cho mục đích chuyên dùng như: xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe ơtơ thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên (xe buýt nội thành liên tỉnh, xe buýt vận chuyển khách sân bay, nhà ga) Để phù hợp với mục tiêu thuế TTĐB mặt hàng ôtô, thực điều tiết đối tượng nên bổ sung loại ôtô chuyên dụng vào diện không chịu thuế - Theo qui định pháp luật hành, quan hệ trao đổi hàng hố thị trường nội địa khu phi thuế quan coi quan hệ xuất nhập khẩu, hàng hoá nhập từ nước vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác chịu loại thuế gián thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế GTGT Để bảo đảm tính đồng hệ thống sách, pháp luật thuế, Luật Thuế TTĐB bổ sung loại hàng hoá đưa vào khu phi thuế quan vào đối tượng không chịu thuế TTĐB Riêng ôtô chở người 24 chỗ ngồi nhập vào khu phi thuế quan thực tế chúng chủ yếu sử dụng nội địa Việt Nam nên thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB để tránh gian lận thương mại phù hợp với thực tiễn Về thuế suất thuế TTĐB 2.1 Đối với mặt hàng ôtô du lịch Trong nhiều năm, Luật Thuế TTĐB quy định mức thuế suất áp dụng ôtô chở người phân biệt theo tiêu chí số chỗ ngồi Theo đó, ơtơ từ chỗ ngồi trở xuống áp thuế suất 50%; ôtô từ đến 15 chỗ áp thuế suất 30%; ôtô từ 16 đến 24 chỗ áp thuế suất 15% Quy định thực tế thực bộc lộ hạn chế, bất cập Đối với loại xe từ đến chỗ ngồi sử dụng chủ yếu làm phương tiện lại cho cá nhân, song chịu mức thuế suất 60% so với mức thuế suất áp dụng cho xe từ chỗ ngồi trở xuống Kinh nghiệm quốc tế cho thấy, nhiều nước, bên cạnh việc sử dụng tiêu chí số chỗ ngồi, họ kết hợp với số tiêu chí khác để định mức thuế TTĐB dung tích xi lanh (hoặc cơng suất động cơ), kích thước xe liên quan đến diện tích chiếm chỗ, Trong lần sửa đổi có lựa chọn kết hợp nhiều tiêu chí phân loại để xếp, cấu lại thuế suất nhóm xe, có tính đến diện tích chiếm chỗ ảnh hưởng đến giao thông, nguồn lượng sử dụng Đối với chủng loại xe từ đến chỗ ngồi xếp vào nhóm với chủng loại xe chỗ ngồi trở xuống để áp dụng mức thuế suất phân biệt theo dung tích xi lanh với nguyên tắc: dung tích xi lanh lớn phải chịu mức thuế suất cao hơn; Đối với loại xe có dung tích từ 2.000 cc trở xuống áp dụng mức thuế suất 45%, dung tích 2.000 cc đến 3.000 cc mức thuế suất áp dụng 50%, dung tích 3.000 cc áp mức thuế 60% mức thuế suất cao Các mức thuế suất áp dụng không gây ảnh hưởng đến hoạt động hiệu kinh doanh nhà sản xuất, lắp ráp nước: Với cấu tại, chủng loại xe từ chỗ ngồi trở xuống phần lớn có dung tích xi lanh 2000 cc nên có lợi (thuế suất giảm từ 50% xuống 45%); Trong đó, xe sản xuất nước loại dung tích xi lanh 3.000 cc (chịu mức thuế suất tăng từ 50% lên 60%) chiếm tỷ trọng nhỏ (khoảng 3% số lượng xe sản xuất tiêu thụ thuộc diện chịu thuế TTĐB) Đối với loại xe từ đến chỗ ngồi chịu tác động việc điều chỉnh cách tính thuế mức thuế suất điều chỉnh tăng từ 30% lên 45%, 50% 60% tuỳ theo dung tích xi lanh Tuy nhiên, doanh nghiệp sản xuất xe ơtơ có sản xuất loại xe từ chỗ ngồi trở xuống xe từ đến chỗ, khơng ảnh hưởng lớn đến tình hình sản xuất kinh doanh Mặt khác, loại xe từ đến chỗ có dung tích 3.000cc với mức tăng thuế cao (từ 30% lên 60%), nước sản xuất không đáng kể, chiếm khoảng 0,8% tổng số xe sản xuất nước thuộc diện chịu thuế TTĐB 2.2 Đối với đồ uống có cồn Thuế suất mặt hàng nước đối tác dành quan tâm đặc biệt Đối với mặt hàng rượu, Việt Nam cam kết vòng năm kể từ ngày gia nhập WTO (tức từ năm 2010), tất loại rượu chưng cất có nồng độ từ 20 độ cồn trở lên áp dụng mức thuế tuyệt đối tính theo lít rượu cồn nguyên chất mức thuế phần trăm Luật Thuế TTĐB trước quy định thuế suất mặt hàng rượu phân biệt theo nồng độ cồn, rượu 20 độ, rượu hoa quả, rượu thuốc áp thuế suất 20%; rượu từ 20 độ đến 40 độ cồn áp thuế suất 30%; rượu từ 40 độ cồn trở lên áp thuế suất 65% Hiện nay, rượu sản xuất nước chủ yếu loại rượu có nồng độ cồn 40 độ, rượu có nồng độ cồn từ 20 độ đến 40 độ chiếm tỷ trọng lớn sản lượng (95%) số thu thuế TTĐB 93,7% Rượu từ 40 độ trở lên chiếm tỷ trọng nhỏ sản lượng (5%) số thu thuế TTĐB (6,3%) Để thực cam kết WTO, Luật Thuế TTĐB có quy định mức thuế suất mặt hàng rượu từ 20 độ trở xuống 25% thay cho mức thuế suất 20% Các loại rượu có nồng độ cồn từ 20 độ trở lên năm đầu áp dụng mức thuế suất 45%, từ năm 2013 trở áp dụng mức thuế suất 50% Đối với mặt hàng bia, theo cam kết vòng năm kể từ gia nhập WTO, Việt Nam phải quy định mức thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%) áp dụng chung loại bia, khơng phân biệt hình thức đóng gói bao bì Luật trước quy định bia chai, bia lon áp thuế suất 75%; bia hơi, bia tươi áp thuế suất 40% (năm 2006-2007 30%) Luật Thuế TTĐB sửa đổi quy định mức thuế suất áp dụng, mặt hàng bia 50% có lộ trình áp dụng cam kết bắt buộc Việt Nam gia nhập WTO phải tính đến quyền lợi thực trạng sản xuất kinh doanh nước Việc áp dụng thuế suất mặt hàng bia theo hướng tăng từ mức 40% lên 50% có lộ trình xác định trước công bố công khai nhiều năm qua Mức 50% áp dụng từ năm 2013 Trong năm đầu kể từ Luật số 27/2008 có hiệu lực, mức thuế suất áp dụng chung với tất chủng loại bia, khơng phân biệt bao bì 45% (với bia có tăng 5% so với trước) Mức tăng không ảnh hưởng lớn đến doanh nghiệp bia với lộ trình năm tiếp tục tạo điều kiện cho doanh nghiệp sản xuất bia có thời gian xếp lại sản xuất, thay đổi cấu mặt hàng (bia hơi, bia chai, bia lon) để ổn định phát triển sản xuất kinh doanh Đối với dịch vụ khác, Luật Thuế TTĐB sửa đổi giữ nguyên mức thuế suất kinh doanh dịch vụ mát xa, karaoke 30% Riêng kinh doanh vũ trường sử dụng phần lớn người có thu nhập khá, Luật thuế điều chỉnh tăng mức thuế suất từ 30% lên 40% Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh đặt cược: trước áp mức thuế suất 25% Đây loại hình dịch vụ Nhà nước khơng khuyến khích kinh doanh tiêu dùng Do đó, Luật Thuế TTĐB sửa đổi điều chỉnh tăng thuế suất lên mức 30% Đối với kinh doanh golf, loại hình dịch vụ cao cấp, thu hút người có thu nhập cao xã hội, Luật sửa đổi điều chỉnh mức thuế suất lên 20% (thay cho mức thuế 10%) Về vấn đề miễn giảm thuế : Theo quy định hành sách thuế TTĐB với sở sản xuất bia quy mơ nhỏ (có cơng suất 10 triệu lít/năm) hoạt động nộp đủ thuế TTĐB mà bị lỗ, xét giảm thuế TTĐB tương ứng với số lỗ năm xét giảm thuế Quy định chừng mực khơng khuyến khích sở sản xuất nói nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh, đầu tư mở rộng sản xuất Bên cạnh đó, luật quy định: sở lắp ráp sản xuất ô tô nước giảm đến 95% thuế TTĐB phải nộp Điều có nghĩa ô tô nhập phải chịu mức thuế suất TTĐB từ 30% - 100%, tơ sản xuất nước giảm đến 95% thuế TTĐB phải nộp, tức nộp thuế TTĐB với mức thuế suất tương ứng từ 1,5% đến 5% mà Quy định phân biệt nhằm bảo hộ cho ngành lắp ráp tơ non trẻ nước ta thời gian qua Tuy nhiên, giai đoạn nay, nước ta mở cửa hội nhập sâu rộng, thực cam kết theo chương trình CEPT, hiệp định thương mại Việt Mỹ…., quy định khơng phù hợp vi phạm nguyên tắc đãi ngộ quốc gia Về giá tính thuế : Theo quy định Luật thuế TTĐB giá tính thuế TTĐB giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB, tức giá bán có tính chi phí bao bì, vỏ hộp đó, thực tế lại áp dụng khơng thống nhất, khơng theo qui định Luật thuế TTĐB, có loại hàng hóa áp dụng sở giá bán có bao bì, có trường hợp áp dụng giá bán khơng có bao bì nên khơng đảm bảo cơng doanh nghiệp hàng hóa loại với Ví dụ, mặt hàng bia, giá tính thuế bia loại (trừ bia hộp) giá tính thuế TTĐB có tính chi phí bao bì đó, bia hộp sản xuất nước lại cho loại trừ chi phí bao bì vỏ hộp 3.000đ/lít khỏi giá bán để làm tính thuế thuế TTĐB Mặt khác, quy định hành không khống chế mức giá tính thuế hàng hóa chịu thuế TTĐB nên số sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB lách thuế cách thành lập sở kinh doanh thương mại hạch toán độc lập với sở sản xuất để từ hạ giá bán sở sản xuất bán cho sở kinh doanh nhằm làm giảm số thuế TTĐB phải nộp vào ngân sách nhà nước III Hướng hoàn thiện quy định pháp luật nhằm thực thi tốt pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Từ vấn đề đặt đây, để thuế TTĐB phù hợp với q trình hồn thiện hệ thống sách thuế nước ta điều kiện mở cửa hội nhập kinh tế quốc tế, theo thời gian tới sách thuế TTĐB cần nghiên cứu sửa đổi bổ sung số điểm sau : Thứ nhất, nên mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB loại hàng hóa, dịch vụ sau : thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp; điện thoại di động dịch vụ kinh doanh nó; vật dụng cao cấp làm pha lê, thảm len; mỹ phẩm cao cấp, … khơng phân biệt hàng hóa sản xuất nước hay hàng hóa nhập Bởi loại hàng hóa, dịch vụ cao cấp mà thành phần sử dụng đa số tầng lớp giàu có Việc mở rộng diện chịu thuế TTĐB với loại hàng hóa dịch vụ góp phần điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng, mở rộng thêm nguồn thu, Ngoài ra, dự thảo sửa đổi luật thuế GTGT có điều chỉnh giảm thuế suất hoạt động xổ số kiến thiết, nên cần bổ sung hoạt động vào diện chịu thuế TTĐB nhằm khai thác tối đa số thu từ hoạt động Qua việc mở 10 rộng đối tượng chịu thuế TTĐB đây, cho phép tăng thu từ loại thuế góp phần bù đắp cho việc giảm thu từ loại thuế khác (thuế nhập , thuế sử dụng đất nông nghiệp…) Ở nước, hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB so với nước ta rộng, thuế TTĐB Malaysia thu vào 17 loại hàng hóa, Hungari thu vào 22 loại hàng hóa, Thụy Điển thu vào 19 nhóm hàng hóa,… Mặt khác, nên đưa mặt hàng ô tô từ 16 đến 24 chỗ ngồi khỏi danh mục đối tượng chịu thuế TTĐB loại phương tiện lưu thông nhiều chỗ ngồi, thiết nghĩ nên khuyến khích sử dụng để góp phần giảm thiểu áp lực tình trạng q tải giao thơng điều kiện nước ta Thứ hai, thuế suất, điều chỉnh cần đặt mối quan hệ với sắc thuế khác Cụ thể, điều kiện thuế nhập tiếp tục điều chỉnh giảm theo cam kết thực CEPT, áp dụng thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB…, theo đó, cần điều chỉnh thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hành xuống mức hợp lý nhằm không làm ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh DN SX- KD mặt hàng, dịch vụ Bên cạnh đó, để phù hợp với thông lệ quốc tế, đề nghị loại hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB nên áp dụng hai mức thuế suất để đảm bảo tính đơn giản, khả thi khơng chia nhỏ làm cho biểu thuế TTĐB phức tạp khó áp dụng Theo đó, mặt hàng thuốc không nên áp dụng mức thuế suất khác phân biệt thuốc có đầu lọc thuốc khơng có đầu lọc quy định hành thuốc khơng có đầu lọc (có hại cho sức khỏe nhiều thuốc có đầu lọc) lại hưởng thuế suất thấp thuốc có đầu lọc (25% so với 45% 65%) không hợp lý, quy định áp dụng mức thuế suất giá trị thuốc có đầu lọc lớn giá trị thuốc khơng có đầu lọc nên mức điều tiết thu nhập vào người tiêu dùng thuốc có đầu lọc cao hơn; mặt hàng rượu không nên chia thành nhiều loại rượu gồm rượu thuốc, rượu 200, rượu chế biến từ hoa quả, rượu từ 200 đến 300, rượu từ 300 đến 400 rượu 400 để áp dụng mức thuế suất khác làm cho biểu thuế thuế TTĐB phức tạp, thiết nghĩ nên chia thành hai loại rượu 300 rượu 300 đủ, rượu 300 có loại rượu chế biến từ hoa rượu thuốc Đặc biệt, cần xóa bỏ thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định hành phân biệt thuốc có nguyên liệu nhập 51% với thuốc có nguyên liệu nước chủ yếu, ô tô nhập với ô tô SX nước vi phạm ngun tắc đãi ngộ quốc gia Thứ ba, không nên áp dụng chế độ miễn giảm thuế TTĐB cho sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB loại thuế gián thu người 11 tiêu dùng chịu thuế, sở sản xuất người nộp hộ nên việc quy định miễn giảm thuế loại thuế không hợp lý; theo cam kết quốc tế thuế phải thực tiến trình hội nhập, sách thuế nói chung thuế TTĐB nói riêng khơng phân biệt đối xử hàng hóa sản xuất nước hàng hóa nhập Mặt khác, loại hàng hóa dịch vụ mà Nhà nước cần điêu tiết, định hướng cho việc sản xuất, tiêu dùng để đảm bảo lợi ích cộng đồng, hầu hết loại hàng hóa dịch vụ mặt hàng thiết yếu cho đời sống nhân dân, khơng thuộc diện khuyến khích tiêu dùng (ngoại trừ mặt hàng cá biệt xăng), nên việc quy định miễn giảm thuế mặt hàng không cần thiết Thứ tư, cần áp dụng thống quy định giá tính thuế hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB quy định điều Luật thuế TTĐB, theo giá tính thuế giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB, tức giá tính thuế bao gồm chi phí bao bì, vỏ hộp Do cần bãi bỏ quy định việc loại trừ chi phí bao bì, vỏ hộp 3.000đ/lít mặt hàng bia hộp Đồng thời để hạn chế việc sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB lợi dụng việc không quy định khống chế giá TTĐB để lách thuế, cần thiết quy định áp dụng giá tính thuế TTĐB theo giá thị trường loại hàng hóa trường hợp sở sản xuất kê khai giá bán không hợp lý Hoặc nên áp dụng thuế suất tuyệt đối ( số nước làm ),trước mắt thí điểm cho mặt hàng nhằm vơ hiệu thủ đoạn “chuyển giá” sau đó, rút kinh nghiệm mở rộng cho hàng hoá, dịch vụ khác Trên số vấn đề đặt sách thuế TTĐB hành nước ta kiến nghị góp phần bước hồn thiện sách thuế nước ta thời gian tới, nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội nước ta theo hướng cơng nghiệp hóa, đại hóa C KẾT LUẬN Qua việc trình bày thực tiễn áp dụng luật thuế tiêu thụ đặc biệt đề xuất số ý kiến nhằm khắc phục hạn chế việc áp dụng luật thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta thấy Luật thuế tiêu thụ đặc biệt đạt mục tiêu đặt ban hành Luật “để hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cho ngân sách Nhà nước cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất, kinh doanh số hàng hoá dịch vụ” Tuy nhiên, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt bộc lộ số hạn chế cần nghiên cứu, xem xét để 12 bổ sung sửa đổi cho phù hợp, để nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước giai đoạn tới Danh mục tài liệu tham khảo Trường đại học Luật Hà Nội- Giáo trình Luật thuế Việt Nam NXB Cơng an nhân dân – Hà Nội 2010 Phan thị Thành Dương – ThS Đại học Luật TP Hồ Chí Minh “Chống chuyển giá Việt Nam” Tạp chí Khoa học pháp lý-số 02/2006 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1998; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng số 57/2005; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 Nghị định số 26/2009/NĐ-CP Chính phủ; Thơng tư số 64/2009/TT-BTC Bộ tài thuế Tiêu thụ đặc biệt Các trang báo điện tử: - http://www.tapchitaichinh.vn/ - http://vnexpress.net/gl/kinh-doanh/ - http://www.bsc.com.vn/News/2010/11/17/121479.aspx\ - Thời báo kinh tế Việt Nam Chuyên mục Tài chính/Thuế-Ngân sách http://vneconomy.vn 13 Mục lục ... trình bày thực tiễn áp dụng luật thuế tiêu thụ đặc biệt đề xuất số ý kiến nhằm khắc phục hạn chế việc áp dụng luật thuế tiêu thụ đặc biệt nước ta thấy Luật thuế tiêu thụ đặc biệt đạt mục tiêu đặt... khơng phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Cơ sở khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt có chứng từ hợp pháp Vì vậy, việc quản lý thuế tiêu thụ đặc biệt đòi hỏi... nộp thuế tiêu thụ đặc biệt 3.2 Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt Điều Luật thuế TTĐB quy định: “Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế thuế suất Số thuế tiêu thụ